淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合關(guān)系

淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合關(guān)系一、引言根據(jù)相關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，2021年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)促進(jìn)增收節(jié)支11860億元。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、改善內(nèi)部控制、提升管理程度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的方面獲得了一定的成效。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)需要進(jìn)展管理創(chuàng)新，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力。內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)都有一套符合我國(guó)企業(yè)開(kāi)展的管理方法和工具，也是我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型晉級(jí)的打破口。二、基于價(jià)值增值的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合關(guān)系內(nèi)涵所謂耦合，現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典(2005)的大致解釋為：不同的現(xiàn)象之間，由于特定條件而使它們有機(jī)結(jié)合在一起來(lái)共同發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是管理加效益。加強(qiáng)管理和進(jìn)步效益應(yīng)該是一個(gè)組織永久的話題(李金華，2007)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要效勞于單位內(nèi)部管理，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)交融財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位預(yù)算、內(nèi)部控制、管理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)已從單純的記賬開(kāi)展到參與企業(yè)決策，本質(zhì)上是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具參與企業(yè)管理活動(dòng)，提升企業(yè)管理程度，進(jìn)而幫助管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)的目的都是為了提升企業(yè)管理程度，改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。但是它們的管理方法不同，內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)評(píng)價(jià)和咨詢，而管理會(huì)計(jì)通過(guò)各種管理會(huì)計(jì)工具如量本利、全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等，將會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)結(jié)合，建立價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系，為企業(yè)加強(qiáng)管理和進(jìn)步效益提供支持。內(nèi)部審計(jì)是管理控制的組成部分，根本作用就是促進(jìn)企業(yè)增加其提供的財(cái)務(wù)信息可信度，有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部審計(jì)控制和監(jiān)視對(duì)象之一，最終目的是讓企業(yè)管理層作出正確的決策，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。三、如何提升基于價(jià)值增值的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合關(guān)系內(nèi)部審計(jì)離不開(kāi)利用先進(jìn)的管理方法和工具，其中也包括管理會(huì)計(jì)的方法和工具。而管理會(huì)計(jì)的全面開(kāi)展，也進(jìn)一步推動(dòng)和促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)一樣，都受眾多經(jīng)濟(jì)理論和管理理論如協(xié)同理論、戰(zhàn)略理論、受托責(zé)任理論和價(jià)值鏈理論的影響，使它們互為根底，互相聯(lián)絡(luò)，推動(dòng)企業(yè)管理程度的提升。(一)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制內(nèi)部協(xié)同，其創(chuàng)始人哈登認(rèn)為，企業(yè)相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，協(xié)同就是指這個(gè)系統(tǒng)中的各部分加強(qiáng)溝通互相協(xié)作，構(gòu)成了一個(gè)微觀個(gè)體所不具有的新構(gòu)造特征。由于企業(yè)各部門(mén)的協(xié)同作用產(chǎn)生了內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，使得企業(yè)的消費(fèi)效率大大進(jìn)步。內(nèi)部協(xié)同發(fā)生效應(yīng)需依賴于企業(yè)內(nèi)部各職能、業(yè)務(wù)部門(mén)以及各要素間的協(xié)同。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)同支持、人力支持、技術(shù)支持和財(cái)力支持，內(nèi)部審計(jì)只有和企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)協(xié)同才能發(fā)揮最大的作用，促進(jìn)企業(yè)增值目的的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在注重獨(dú)立性的同時(shí)，兼顧內(nèi)部協(xié)同。企業(yè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，各部門(mén)只有加強(qiáng)溝通、互相協(xié)同，才能進(jìn)步企業(yè)的效益，創(chuàng)造更多的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)就是對(duì)企業(yè)各部門(mén)進(jìn)展監(jiān)視和評(píng)價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)視之下，企業(yè)各部門(mén)包括管理會(huì)計(jì)之間要加強(qiáng)橫向與縱向的溝通和合作，并充分調(diào)動(dòng)全部員工的合作度和積極性，才能使整個(gè)企業(yè)工作效率進(jìn)步;另外內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極發(fā)現(xiàn)合作和溝通過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，主動(dòng)地改進(jìn)工作方式，更好地進(jìn)步效率。管理會(huì)計(jì)也是對(duì)企業(yè)全面業(yè)務(wù)的管理，本質(zhì)上是企業(yè)的內(nèi)部控制手段之一。但是由于受到獨(dú)立性的影響，管理會(huì)計(jì)提供的各種財(cái)務(wù)信息可能會(huì)受到管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)的干預(yù)和影響，財(cái)務(wù)信息的可靠性需要進(jìn)一步審核，作為獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就有相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)對(duì)管理會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)展再監(jiān)視和審核。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)管理會(huì)計(jì)流程和管理制度、信息化進(jìn)展測(cè)試，當(dāng)測(cè)試的結(jié)果可信時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以直接利用管理會(huì)計(jì)的各種數(shù)據(jù)(如預(yù)算、本錢(qián)、績(jī)效考核數(shù)據(jù))，這樣便節(jié)省了審計(jì)本錢(qián)，管理會(huì)計(jì)的資源低本錢(qián)地被應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)就產(chǎn)生了。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，它既對(duì)管理會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息的有效性和可靠性進(jìn)展評(píng)價(jià)，又能評(píng)價(jià)和監(jiān)視企業(yè)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況是否到達(dá)目的。兩者之間存在一種互相促進(jìn)、互為依賴的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)的流程、制度、信息進(jìn)展評(píng)價(jià)，適時(shí)提出改進(jìn)建議，這樣既能通過(guò)評(píng)估和解釋管理會(huì)計(jì)，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告為企業(yè)決策提供可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源根據(jù)，又能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論保障內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)施行的有效操作，保持內(nèi)在邏輯的一致性。而管理會(huì)計(jì)部門(mén)也能通過(guò)有效利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理和內(nèi)部控制存在的缺陷，優(yōu)化企業(yè)的資源配置和提升企業(yè)管理程度，使管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(二)協(xié)同提升企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理程度戰(zhàn)略管理理論也被稱作研究企業(yè)如何動(dòng)態(tài)地適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化的理論，成為管理理論的主流。商界普遍認(rèn)為決定企業(yè)成敗的是其戰(zhàn)略，而風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)確定戰(zhàn)略方向的決定性因素，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的正確把握可以增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的可行性、恰當(dāng)性。受托責(zé)任理論認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和利益分享之間獲得平衡，以發(fā)揮對(duì)代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績(jī)的鼓勵(lì)作用;而內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各種決策施行后獲得的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)展評(píng)價(jià)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以迅速理解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時(shí)調(diào)整決策，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)能預(yù)防和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整內(nèi)部公司治理中的部分沖突和矛盾，增進(jìn)公司治理效率。風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的重要職能。風(fēng)險(xiǎn)浸透到企業(yè)受托責(zé)任的整個(gè)履行過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理成為受托責(zé)任內(nèi)容的一部分。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)審計(jì)，在決定如何開(kāi)展審計(jì)時(shí)，一個(gè)主要決定因素是風(fēng)險(xiǎn)。?中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?規(guī)定內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為根底組織施行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)要做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理，一般要在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建三道防線：第一道防線為業(yè)務(wù)部門(mén)及職能部門(mén);第二道防線為風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén);第三道防線為內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)是對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視和控制，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第二道防線，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，有責(zé)任和義務(wù)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是不可或缺的，以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)展評(píng)價(jià)和監(jiān)視，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)可以使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如平安銀行(原深圳開(kāi)展銀行)樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和問(wèn)題意識(shí)為核心，監(jiān)視、評(píng)價(jià)為手段，實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值增值的審計(jì)理念，使銀行的收益與盈利才能大為改善。內(nèi)部審計(jì)要想有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的功能，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及企業(yè)橫、縱向?qū)哟紊系臉I(yè)務(wù)，這其中當(dāng)然也離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)的協(xié)助。風(fēng)險(xiǎn)管理需要科學(xué)的工具和數(shù)據(jù)進(jìn)展決策，而不能依靠經(jīng)歷的決策方法，這需要借助管理會(huì)計(jì)的方法、信息對(duì)其進(jìn)展補(bǔ)充。而管理會(huì)計(jì)根本功能的實(shí)現(xiàn)，更需要風(fēng)險(xiǎn)管理這項(xiàng)功能的支持。各系統(tǒng)要素之間只有互相協(xié)作、互相聯(lián)絡(luò)和支持，才能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能作用，因此將管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理功能與內(nèi)部審計(jì)根本功能進(jìn)展整合，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其功能的前提。(三)樹(shù)立基于輔助價(jià)值鏈的效勞導(dǎo)向的管理理念根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論，企業(yè)價(jià)值增加的活動(dòng)分為根本活動(dòng)和支持性活動(dòng)：根本活動(dòng)涉及企業(yè)銷售、制造等活動(dòng);支持性活動(dòng)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)等活動(dòng)。根本活動(dòng)和支持性活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。1.內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為輔助價(jià)值鏈相輔相成內(nèi)部審計(jì)工作屬于在企業(yè)價(jià)值鏈形成過(guò)程中的一項(xiàng)必要的支持性活動(dòng)，不僅可以幫助企業(yè)增加利潤(rùn)，同時(shí)還可以幫助其他部門(mén)進(jìn)步其工作效率。管理會(huì)計(jì)通過(guò)全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)增加值等管理會(huì)計(jì)工具建立價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系，把管理會(huì)計(jì)嵌入單位自身管理和開(kāi)展中，增強(qiáng)施行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)動(dòng)力，可以說(shuō)是內(nèi)部控制的手段之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值為目的，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用幫助企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注并維護(hù)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的持續(xù)優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)作為一種輔助價(jià)值鏈以管理會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息作為載體，對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)行再控制和監(jiān)視，推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值創(chuàng)造的穩(wěn)定性和可持續(xù)開(kāi)展。2.樹(shù)立效勞導(dǎo)向的管理理念傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)視主導(dǎo)型，主要是對(duì)被審計(jì)部門(mén)進(jìn)展監(jiān)視，被審計(jì)人員往往充滿懈怠情緒，積極性不高。與其不同的是，價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)是效勞主導(dǎo)型，倡導(dǎo)的是效勞，要求審計(jì)人員積極幫助解決出現(xiàn)的問(wèn)題，積極提供效勞。如陜西榮華集團(tuán)將內(nèi)部審計(jì)定位于三個(gè)效勞：為進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益效勞、為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效勞、為指導(dǎo)戰(zhàn)略決策效勞，寓效勞于監(jiān)視之中。管理會(huì)計(jì)主要效勞于企業(yè)內(nèi)部管理需要，將會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)相交融，可以為企業(yè)加強(qiáng)管理、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益提供有力支持，使會(huì)計(jì)效勞適應(yīng)企業(yè)開(kāi)展需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。如廣東省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)管理公司利用管理會(huì)計(jì)效勞企業(yè)內(nèi)部管理需要，對(duì)預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、本錢(qián)管理進(jìn)展創(chuàng)新，提升集團(tuán)管理程度，為企業(yè)決策提供效勞，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)均屬于企業(yè)的支持性活動(dòng)，都屬于輔助價(jià)值鏈，為企業(yè)各部門(mén)和管理層效勞，為企業(yè)的管理效勞，它們之間也應(yīng)該互為效勞。(四)根據(jù)企業(yè)管理需要，進(jìn)步管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的信息適配度1.結(jié)合企業(yè)開(kāi)展所處階段，進(jìn)步管理會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息與內(nèi)部審計(jì)的適配度現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)沿著效率效益價(jià)值鏈優(yōu)化的軌跡開(kāi)展，而這個(gè)開(kāi)展軌跡根本上是圍繞著價(jià)值增值這個(gè)主題而展開(kāi)的)。內(nèi)部審計(jì)按照企業(yè)開(kāi)展所處的周期，也是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程：內(nèi)部審計(jì)的職能針對(duì)業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注對(duì)將來(lái)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)展評(píng)估和完善內(nèi)部審計(jì)提升公司效率和資金積累改善運(yùn)營(yíng)效果內(nèi)部審計(jì)影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造將來(lái)價(jià)值。如浙江廣廈集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展過(guò)程：第一次創(chuàng)業(yè)即公司資本積累階段，關(guān)注的是業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)視和評(píng)價(jià);第二次創(chuàng)業(yè)即資本擴(kuò)張過(guò)程，關(guān)注的是投資決策的監(jiān)視和評(píng)價(jià);第三次創(chuàng)業(yè)提升企業(yè)管理程度，關(guān)注的是內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)也是沿著效率效益價(jià)值鏈優(yōu)化的過(guò)程開(kāi)展的。內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)互為根底。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其所處的開(kāi)展階段，采用與其適配的管理會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息。如企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能針對(duì)業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，應(yīng)該采用適宜的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和鼓勵(lì)措施如平衡計(jì)分卡;企業(yè)通過(guò)流程優(yōu)化，提升公司效率和資金積累改善運(yùn)營(yíng)效果時(shí)應(yīng)考慮作業(yè)本錢(qián)、量本利分析、全面預(yù)算等管理會(huì)計(jì)的信息;內(nèi)部審計(jì)影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造將來(lái)價(jià)值時(shí)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)如風(fēng)險(xiǎn)管理工具、EVA等結(jié)合。假設(shè)管理會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息不適應(yīng)企業(yè)所處的階段需要，要么財(cái)務(wù)信息滯后、要么財(cái)務(wù)信息超前，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)依賴的信息載體沒(méi)有可靠的基石。2.內(nèi)部審計(jì)增值目的實(shí)現(xiàn)的考核指標(biāo)數(shù)據(jù)需要管理會(huì)計(jì)提供內(nèi)部審計(jì)增值通過(guò)審計(jì)本錢(qián)的降低以及提供的內(nèi)部審計(jì)建議來(lái)改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)的利潤(rùn)中心。評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)是否實(shí)現(xiàn)這些目的，需要量化的考核數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)均需要管理會(huì)計(jì)通過(guò)科學(xué)的管理工具和方法計(jì)算出來(lái)。四、結(jié)語(yǔ)根據(jù)王兵和劉力云的調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用的首要因素是指導(dǎo)重視(占樣本總量的59.2%)。而管理會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于自發(fā)狀態(tài)，大部分企業(yè)處于不知在做階段，即不知不覺(jué)運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的工具，所以大部分企業(yè)更需要指導(dǎo)重視