稅收籌劃-第九章課件

稅收籌劃——第九章個(gè)人所得稅的稅收籌劃稅收籌劃——第九章個(gè)人所得稅的稅收籌劃19.1現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法9.2個(gè)月工資收入不平衡時(shí)的稅收籌劃9.3充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支9.4勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃9.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃9.6合理選著兼職收入形勢(shì)9.7職工集資利息與工資的統(tǒng)籌安排9.8高工資者可以通過(guò)注冊(cè)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃9.9個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收籌劃9.10個(gè)人所得稅納稅人身份認(rèn)定中的稅收籌劃9.11儲(chǔ)蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)9.1現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法學(xué)習(xí)目標(biāo)29.1.1工資、薪金所得1）應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)以下幾類(lèi)納稅人，可以適用附加減除費(fèi)用，每月的工資、薪金所得減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元：一是在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作，取得工資、薪金所得的外國(guó)人員；二是應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金的外籍專(zhuān)家；三是在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金的個(gè)人。華僑和中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行2）稅率工資、薪金所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~45%，見(jiàn)表9-1。P2113）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

9.1.1工資、薪金所得1）應(yīng)納稅所得額39.1.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1）應(yīng)納稅所得額個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納所得額。其中，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》文件規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。2）稅率個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~35%，見(jiàn)表9-2,。P2123）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)9.1.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1）應(yīng)納稅所得額49.1.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

1）應(yīng)納稅所得額對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（指按月減除2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2）稅率與“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”適用相同的超額累進(jìn)稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算，應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)9.1.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1）應(yīng)51）應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的每次收入不足4000元的，以每次收入額扣除800元后為應(yīng)納稅所得額；每次收入超過(guò)4000元的，可以減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。2）稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，加成征收：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000~50000元的部分，加征五成（該部分收入實(shí)際適用的稅率為30%）；超過(guò)50000元的部分，加征十成（該部分收入實(shí)際適用稅率為40%）。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算按照收入總額的不同，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×適用稅率每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率9.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得1）應(yīng)納稅所得額9.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得69.1.5稿酬所得1）應(yīng)納稅所得額稿酬所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納所得額?！坝嘘P(guān)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與”勞務(wù)報(bào)酬所得“項(xiàng)目相同。2）稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，因此實(shí)際適用稅率為14%3）應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照收入總額的不同，稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×14%每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×14%9.1.5稿酬所得1）應(yīng)納稅所得額79.1.6特許權(quán)使用費(fèi)所得1）應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納所得額?！坝嘘P(guān)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與”勞務(wù)報(bào)酬所得“項(xiàng)目相同。2）稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算按照收入總額的不同，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%

每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%9.1.7

利息、股息、紅利所得1）應(yīng)納稅所得額

利息、股息、紅利所得以全部收入額為應(yīng)納所得額。2）稅率

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

9.1.6特許權(quán)使用費(fèi)所得1）應(yīng)納稅所得額89.1.8財(cái)產(chǎn)租賃所得1）應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納所得額?！坝嘘P(guān)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與”勞務(wù)報(bào)酬所得“項(xiàng)目相同。“每次收入額”指一個(gè)月內(nèi)取得收入。2）稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算按照收入總額的不同，財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%

每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%9.1.8財(cái)產(chǎn)租賃所得1）應(yīng)納稅所得額99.1.9

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1）應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2）稅率財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%9.1.10

偶然所得偶然所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。其應(yīng)納所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得=應(yīng)納說(shuō)所得額×20%9.1.11

其他所得

對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定應(yīng)征稅的其他所得，應(yīng)以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，即應(yīng)納稅額=每次收入額×20%。9.1.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得109.2

個(gè)月工資收入不平衡時(shí)的稅收籌劃【案例9-1】某醫(yī)藥設(shè)備公司實(shí)行效益工資，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。公司在每月發(fā)工資時(shí)為員工代扣個(gè)人所得稅。某銷(xiāo)售人員李先生在2009納稅年度里，1-12月的工資情況，以及公司為其代扣個(gè)人所得稅情況，如下表。李先生全年收入為62300元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)為6320元。9.2個(gè)月工資收入不平衡時(shí)的稅收籌劃李先生全年收入為6211【籌劃方案】該公式可以采取以下步驟設(shè)計(jì)稅收籌劃方案：

全年應(yīng)納所得額=62300-2000×12=38300（元）最佳月應(yīng)納所得額標(biāo)準(zhǔn)=38300÷24=1595.83（元）最佳年終獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)=38300÷24×12=19150（元）可見(jiàn)，最佳稅收籌劃方案就是，每月工資為3959.83元（1595.83+2000），年終獎(jiǎng)金為19150元。這時(shí)李先生的年收入總額與原來(lái)持平，但稅負(fù)明顯減少。一是每月工資應(yīng)納稅額：每月工資應(yīng)納稅額=1595.83×10%-25=134.58（元）二是年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=19150×10%-25=1890（元）李先生全年應(yīng)納稅額=134.58×12+1890=3504.96（元）這項(xiàng)稅收籌劃的最終結(jié)果就是，李先生的全年應(yīng)納稅額比原來(lái)降低了2815.04元（6320-3504.96），超過(guò)原應(yīng)納稅額的40%(2815.04÷6320=44.54%)。【籌劃方案】該公式可以采取以下步驟設(shè)計(jì)稅收籌劃方案：129.3充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支【案例9-2】馬教授經(jīng)常應(yīng)邀到外地講學(xué)，并獲得一定的勞務(wù)報(bào)酬。某月，一外地機(jī)構(gòu)邀請(qǐng)馬教授講學(xué)。對(duì)方提出，本次馬教授講學(xué)的報(bào)酬為6000元，交通、食宿等費(fèi)用由馬教授自理。經(jīng)估算，這些費(fèi)用約為2000元。按照以上情況，馬教授應(yīng)就6000元的勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=6000×（1-20%）×20%=960（元）其中，括號(hào)中的20%是馬教授該項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，后面20%是馬教授該項(xiàng)所得適用的稅率?！净I劃】馬教授應(yīng)與對(duì)方協(xié)商，爭(zhēng)取有對(duì)方支付有關(guān)的交通、食宿費(fèi)用，以降低自己的應(yīng)納稅所得額。如果以上2000元費(fèi)用有對(duì)方支付，那么馬教授的全部收入就只有4000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=4000×（1-20%）×20%=640（元）與籌劃前相比，馬教授的稅所負(fù)擔(dān)降低了320元，占原應(yīng)納稅額的1/3。9.3充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支139.4

勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃9.4.1盡量將勞務(wù)報(bào)酬所得分次計(jì)算【案例9-3】演員王某與一演出經(jīng)紀(jì)公司簽訂一項(xiàng)合約，由該經(jīng)紀(jì)公司安排王某分別在2010年9月30日和10月5日參加兩場(chǎng)晚會(huì)的演出，每場(chǎng)演出支付勞務(wù)費(fèi)20000元，共計(jì)40000元。該經(jīng)紀(jì)公司在10月5日全部支付以上勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，按照40000元收入為王某代扣了個(gè)人所得稅，即：王某應(yīng)繳納所得額=40000×（1-20%）=32000（元）王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600（元）【籌劃】王某承擔(dān)稅負(fù)較高的重要原因在于，其使用了勞務(wù)報(bào)酬所得中的加成征收規(guī)定。但如果能將兩場(chǎng)演出分別簽訂合約，每次演出報(bào)酬任為20000元，則王某的稅收負(fù)擔(dān)變?yōu)椋好看窝莩龅膽?yīng)納稅所得額=20000×（1-20%）=16000（元）每次演出應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=16000×20%=3200（元）王某共需繳納個(gè)人所得稅=3200×2=6400（元）與原來(lái)相比，王某的稅收負(fù)擔(dān)降低了1200元，占原應(yīng)納稅額的16%。9.4勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃149.4.2

將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算【案例9-4】大學(xué)英語(yǔ)教師張某利用業(yè)余時(shí)間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報(bào)酬所得。2010年2月，張老師參加了一個(gè)估計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議的同聲翻譯工作，取得5000元收入，另外還應(yīng)邀為另一高校作大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)串講，收入2000元。將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=5600×20%=1120（元）【籌劃】如果張老師將以上兩項(xiàng)收入分別計(jì)算，稅收負(fù)擔(dān)為：翻譯勞務(wù)應(yīng)交稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學(xué)勞務(wù)應(yīng)交稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個(gè)人所得稅為1040元（800+240）。將兩項(xiàng)收入分別計(jì)稅后，張老師少繳納了80元（1120-1040）個(gè)人所得稅。9.4.2將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算159.5

個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃9.5.1個(gè)人收入捐贈(zèng)的免稅規(guī)定根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅額中扣除。另外國(guó)稅發(fā)[2000]第024號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除；不足抵扣；不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。9.5.3

捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額時(shí)可以分期捐贈(zèng)

由于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額部分不允許在稅前扣除，當(dāng)個(gè)人進(jìn)行較大數(shù)目捐贈(zèng)時(shí)，可能會(huì)面臨即要捐贈(zèng)又要納稅的尷尬。對(duì)此，納稅人可以選擇捐贈(zèng)款分期到賬的方法。9.5.4

所得項(xiàng)目與扣除限額的統(tǒng)籌規(guī)劃

同樣由于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額部分不允許在稅前扣除，納稅人為了避免面臨即要捐贈(zèng)又要納稅的尷尬，還可以采用在不同的個(gè)人所得項(xiàng)目之間進(jìn)行籌劃。我國(guó)的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的方法，相應(yīng)地，當(dāng)個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)限額也應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)計(jì)算。9.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃169.6

合理選著兼職收入形勢(shì)【案例9-8】王某事某國(guó)有企業(yè)員工，但由于企業(yè)停產(chǎn)，每月只有300元的基本工資收入。同時(shí)王某經(jīng)朋友介紹在某外資企業(yè)兼職，每月均可獲得2000元收入，但未簽訂勞務(wù)合同。每月支付該項(xiàng)報(bào)酬時(shí)，該外資企業(yè)均按照勞務(wù)報(bào)酬所得，為王某代扣個(gè)人所得稅。按照我國(guó)稅法規(guī)定，王某每月的稅收負(fù)擔(dān)總額為：工薪所得300元，少于扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)2000元，不納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得扣除800元費(fèi)用后，按20%的稅率納稅：應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅=（2000-8000）×20%=240（元）王某每月應(yīng)繳納稅款總額=240元【籌劃】我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人在兩處以上取的工資薪金所得，其最終的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)等于其將全部工薪所得匯總納稅的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)此，王某若將兩處所得都作為工資、薪金所得，其稅所負(fù)擔(dān)將變?yōu)椋簯?yīng)納個(gè)人所得稅=（2300-2000）×5%=15(元)稅收負(fù)擔(dān)比籌劃前降低了225元，占原應(yīng)納稅款的93.75%（225÷240）可見(jiàn)，對(duì)于王某來(lái)講，將兩處所得均作為工資、薪金所得納稅是最佳選著。9.6合理選著兼職收入形勢(shì)179.7

職工集資利息與工資的統(tǒng)籌安排【案例9-10】某企業(yè)有500名員工，人均工資1500元，當(dāng)年向職工集資人均10000元，年利率6%。年終向職工支付集資利息時(shí)，企業(yè)應(yīng)為職工代扣個(gè)人所得稅，即：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=500×10000×6%×20%=60000（元）【籌劃】假設(shè)企業(yè)將職工集資利率降為3%，同時(shí)將減少的集資利息轉(zhuǎn)化為職工工資，那么：集資利息減少納稅=500×10000×(6%-3%）×20%=30000（元）工資收入平均每人每月增加額=500×10000×(6%-3%）÷500÷12=25（元）假設(shè)企業(yè)職工工資絕對(duì)平均，那么增加這25元工資之后，職工工資尚不足2000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不必納稅。即使這人均25元工資適用5%的邊際稅率，總稅負(fù)也只增加625元。9.7職工集資利息與工資的統(tǒng)籌安排189.8

高工資者可以通過(guò)注冊(cè)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃【案例9-11】李先生是A企業(yè)的高級(jí)職員，每月收入共計(jì)3萬(wàn)元，并由A企業(yè)每月為其代扣個(gè)人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=（30000-2000）×25%-1375=5625（元）因此，雖然他名義上每月有三萬(wàn)元的收入，實(shí)際上拿到手的部分24375元（30000-5625）?！净I劃】李先生注冊(cè)一家公司，并讓工作單位將每月工資中27000元以咨詢(xún)費(fèi)名義打入他的公司，再用這筆錢(qián)作為工資支付給6個(gè)家庭成員和公司日常消費(fèi)報(bào)銷(xiāo)。李先生以及6個(gè)家庭成員每月都只取得3000元的工資，每人需要納稅為：每人應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-2000）×10%-25=75（元）7人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)=75×7=525（元）這樣，李先生全部的三萬(wàn)元收入，就只需要繳納525元的所得稅，比籌劃之前，每個(gè)月降低了5100元的納稅義務(wù)，占其原應(yīng)納稅額的90.67%（5100÷5625×100%）。9.8高工資者可以通過(guò)注冊(cè)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃199.9

個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收籌劃個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房普通住房非普通住房家庭唯一生活用房購(gòu)買(mǎi)時(shí)自用5年以上一般：契稅減半90平米以下：1%契稅免征個(gè)人所得稅購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）免征營(yíng)業(yè)稅購(gòu)買(mǎi)不足5年購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年購(gòu)買(mǎi)不足5年按買(mǎi)賣(mài)差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅全額征收營(yíng)業(yè)稅9.9個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收籌劃個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房普通住房非普通209.11

儲(chǔ)蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃

目前取得的儲(chǔ)蓄存款利息可以不繳納個(gè)人所得稅，但一旦目前“暫免征收”的政策停止，對(duì)于私營(yíng)企業(yè)家等個(gè)人來(lái)講，可以盡量將存款用企業(yè)的名義儲(chǔ)存，可以避免繳納個(gè)人所得稅。這以下三種情況，企業(yè)的利息收入不會(huì)增加企業(yè)所得稅：一是企業(yè)采取核定征收方式繳納企業(yè)所得稅；二是企業(yè)處于免稅期間；三是企業(yè)虧損期間發(fā)生的利息收入。9.10

個(gè)人所得稅納稅人身份認(rèn)定中的稅收籌劃【案例9-13】外國(guó)專(zhuān)家T先生1991年至今在華工作。T先生在2009年度曾經(jīng)4次回國(guó)述職，離開(kāi)中國(guó)的時(shí)間分別為17天、28天、20天、20天。年終時(shí)，T先生被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，并要求其就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅?！净I劃】T先生可以針對(duì)中國(guó)的個(gè)人所得稅中有關(guān)離境的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將離境的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，比如，可以將28天的離境延長(zhǎng)到31天，或?qū)㈦x境總天數(shù)增加到90天。以上籌劃可以使T先生避免在中國(guó)的納稅義務(wù)。9.11儲(chǔ)蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃9.10個(gè)人所21稅收籌劃——第九章個(gè)人所得稅的稅收籌劃稅收籌劃——第九章個(gè)人所得稅的稅收籌劃229.1現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法9.2個(gè)月工資收入不平衡時(shí)的稅收籌劃9.3充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支9.4勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃9.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃9.6合理選著兼職收入形勢(shì)9.7職工集資利息與工資的統(tǒng)籌安排9.8高工資者可以通過(guò)注冊(cè)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃9.9個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收籌劃9.10個(gè)人所得稅納稅人身份認(rèn)定中的稅收籌劃9.11儲(chǔ)蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)9.1現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法學(xué)習(xí)目標(biāo)239.1.1工資、薪金所得1）應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)以下幾類(lèi)納稅人，可以適用附加減除費(fèi)用，每月的工資、薪金所得減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元：一是在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作，取得工資、薪金所得的外國(guó)人員；二是應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金的外籍專(zhuān)家；三是在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金的個(gè)人。華僑和中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行2）稅率工資、薪金所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~45%，見(jiàn)表9-1。P2113）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

9.1.1工資、薪金所得1）應(yīng)納稅所得額249.1.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1）應(yīng)納稅所得額個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納所得額。其中，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》文件規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。2）稅率個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~35%，見(jiàn)表9-2,。P2123）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)9.1.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1）應(yīng)納稅所得額259.1.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

1）應(yīng)納稅所得額對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（指按月減除2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2）稅率與“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”適用相同的超額累進(jìn)稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算，應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)9.1.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1）應(yīng)261）應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的每次收入不足4000元的，以每次收入額扣除800元后為應(yīng)納稅所得額；每次收入超過(guò)4000元的，可以減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。2）稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，加成征收：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000~50000元的部分，加征五成（該部分收入實(shí)際適用的稅率為30%）；超過(guò)50000元的部分，加征十成（該部分收入實(shí)際適用稅率為40%）。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算按照收入總額的不同，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×適用稅率每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率9.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得1）應(yīng)納稅所得額9.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得279.1.5稿酬所得1）應(yīng)納稅所得額稿酬所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納所得額?！坝嘘P(guān)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與”勞務(wù)報(bào)酬所得“項(xiàng)目相同。2）稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，因此實(shí)際適用稅率為14%3）應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照收入總額的不同，稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×14%每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×14%9.1.5稿酬所得1）應(yīng)納稅所得額289.1.6特許權(quán)使用費(fèi)所得1）應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納所得額?！坝嘘P(guān)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與”勞務(wù)報(bào)酬所得“項(xiàng)目相同。2）稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算按照收入總額的不同，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%

每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%9.1.7

利息、股息、紅利所得1）應(yīng)納稅所得額

利息、股息、紅利所得以全部收入額為應(yīng)納所得額。2）稅率

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

9.1.6特許權(quán)使用費(fèi)所得1）應(yīng)納稅所得額299.1.8財(cái)產(chǎn)租賃所得1）應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納所得額?！坝嘘P(guān)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與”勞務(wù)報(bào)酬所得“項(xiàng)目相同?！懊看问杖腩~”指一個(gè)月內(nèi)取得收入。2）稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。3）應(yīng)納稅額的計(jì)算按照收入總額的不同，財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%

每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%9.1.8財(cái)產(chǎn)租賃所得1）應(yīng)納稅所得額309.1.9

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1）應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2）稅率財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%9.1.10

偶然所得偶然所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。其應(yīng)納所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得=應(yīng)納說(shuō)所得額×20%9.1.11

其他所得

對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定應(yīng)征稅的其他所得，應(yīng)以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，即應(yīng)納稅額=每次收入額×20%。9.1.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得319.2

個(gè)月工資收入不平衡時(shí)的稅收籌劃【案例9-1】某醫(yī)藥設(shè)備公司實(shí)行效益工資，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。公司在每月發(fā)工資時(shí)為員工代扣個(gè)人所得稅。某銷(xiāo)售人員李先生在2009納稅年度里，1-12月的工資情況，以及公司為其代扣個(gè)人所得稅情況，如下表。李先生全年收入為62300元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)為6320元。9.2個(gè)月工資收入不平衡時(shí)的稅收籌劃李先生全年收入為6232【籌劃方案】該公式可以采取以下步驟設(shè)計(jì)稅收籌劃方案：

全年應(yīng)納所得額=62300-2000×12=38300（元）最佳月應(yīng)納所得額標(biāo)準(zhǔn)=38300÷24=1595.83（元）最佳年終獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)=38300÷24×12=19150（元）可見(jiàn)，最佳稅收籌劃方案就是，每月工資為3959.83元（1595.83+2000），年終獎(jiǎng)金為19150元。這時(shí)李先生的年收入總額與原來(lái)持平，但稅負(fù)明顯減少。一是每月工資應(yīng)納稅額：每月工資應(yīng)納稅額=1595.83×10%-25=134.58（元）二是年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=19150×10%-25=1890（元）李先生全年應(yīng)納稅額=134.58×12+1890=3504.96（元）這項(xiàng)稅收籌劃的最終結(jié)果就是，李先生的全年應(yīng)納稅額比原來(lái)降低了2815.04元（6320-3504.96），超過(guò)原應(yīng)納稅額的40%(2815.04÷6320=44.54%)?！净I劃方案】該公式可以采取以下步驟設(shè)計(jì)稅收籌劃方案：339.3充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支【案例9-2】馬教授經(jīng)常應(yīng)邀到外地講學(xué)，并獲得一定的勞務(wù)報(bào)酬。某月，一外地機(jī)構(gòu)邀請(qǐng)馬教授講學(xué)。對(duì)方提出，本次馬教授講學(xué)的報(bào)酬為6000元，交通、食宿等費(fèi)用由馬教授自理。經(jīng)估算，這些費(fèi)用約為2000元。按照以上情況，馬教授應(yīng)就6000元的勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=6000×（1-20%）×20%=960（元）其中，括號(hào)中的20%是馬教授該項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，后面20%是馬教授該項(xiàng)所得適用的稅率?！净I劃】馬教授應(yīng)與對(duì)方協(xié)商，爭(zhēng)取有對(duì)方支付有關(guān)的交通、食宿費(fèi)用，以降低自己的應(yīng)納稅所得額。如果以上2000元費(fèi)用有對(duì)方支付，那么馬教授的全部收入就只有4000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=4000×（1-20%）×20%=640（元）與籌劃前相比，馬教授的稅所負(fù)擔(dān)降低了320元，占原應(yīng)納稅額的1/3。9.3充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支349.4

勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃9.4.1盡量將勞務(wù)報(bào)酬所得分次計(jì)算【案例9-3】演員王某與一演出經(jīng)紀(jì)公司簽訂一項(xiàng)合約，由該經(jīng)紀(jì)公司安排王某分別在2010年9月30日和10月5日參加兩場(chǎng)晚會(huì)的演出，每場(chǎng)演出支付勞務(wù)費(fèi)20000元，共計(jì)40000元。該經(jīng)紀(jì)公司在10月5日全部支付以上勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，按照40000元收入為王某代扣了個(gè)人所得稅，即：王某應(yīng)繳納所得額=40000×（1-20%）=32000（元）王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600（元）【籌劃】王某承擔(dān)稅負(fù)較高的重要原因在于，其使用了勞務(wù)報(bào)酬所得中的加成征收規(guī)定。但如果能將兩場(chǎng)演出分別簽訂合約，每次演出報(bào)酬任為20000元，則王某的稅收負(fù)擔(dān)變?yōu)椋好看窝莩龅膽?yīng)納稅所得額=20000×（1-20%）=16000（元）每次演出應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=16000×20%=3200（元）王某共需繳納個(gè)人所得稅=3200×2=6400（元）與原來(lái)相比，王某的稅收負(fù)擔(dān)降低了1200元，占原應(yīng)納稅額的16%。9.4勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃359.4.2

將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算【案例9-4】大學(xué)英語(yǔ)教師張某利用業(yè)余時(shí)間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報(bào)酬所得。2010年2月，張老師參加了一個(gè)估計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議的同聲翻譯工作，取得5000元收入，另外還應(yīng)邀為另一高校作大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)串講，收入2000元。將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=5600×20%=1120（元）【籌劃】如果張老師將以上兩項(xiàng)收入分別計(jì)算，稅收負(fù)擔(dān)為：翻譯勞務(wù)應(yīng)交稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學(xué)勞務(wù)應(yīng)交稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個(gè)人所得稅為1040元（800+240）。將兩項(xiàng)收入分別計(jì)稅后，張老師少繳納了80元（1120-1040）個(gè)人所得稅。9.4.2將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算369.5

個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃9.5.1個(gè)人收入捐贈(zèng)的免稅規(guī)定根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅額中扣除。另外國(guó)稅發(fā)[2000]第024號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除；不足抵扣；不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。9.5.3

捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額時(shí)可以分期捐贈(zèng)

由于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額部分不允許在稅前扣除，當(dāng)個(gè)人進(jìn)行較大數(shù)目捐贈(zèng)時(shí)，可能會(huì)面臨即要捐贈(zèng)又要納稅的尷尬。對(duì)此，納稅人可以選擇捐贈(zèng)款分期到賬的方法。9.5.4

所得項(xiàng)目與扣除限額的統(tǒng)籌規(guī)劃

同樣由于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額部分不允許在稅前扣除，納稅人為了避免面臨即要捐贈(zèng)又要納稅的尷尬，還可以采用在不同的個(gè)人所得項(xiàng)目之間進(jìn)行籌劃。我國(guó)的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的方法，相應(yīng)地，當(dāng)個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)限額也應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)計(jì)算。9.5個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃379.6

合理選著兼職收入形勢(shì)【案例9-8】王某事某國(guó)有企業(yè)員工，但由于企業(yè)停產(chǎn)，每月只有300元的基本工資收入。同時(shí)王某經(jīng)朋友介紹在某外資企業(yè)兼職，每月均可獲得2000元收入，但未簽訂勞務(wù)合同。每月支付該項(xiàng)報(bào)酬時(shí)，該外資企業(yè)均按照勞務(wù)報(bào)酬所得，為王某代扣個(gè)人所得稅。按照我國(guó)稅法規(guī)定，王某每月的稅收負(fù)擔(dān)總額為：工薪所得300元，少于扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)2000元，不納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得扣除800元費(fèi)用后，按20%的稅率納稅：應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅=（2000-8000）×20%=240（元）王某每月應(yīng)繳納稅款總額=240元【籌劃】我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人在兩處以上取的工資薪金所得，其最終的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)等于其將全部工薪所得匯總納稅的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)此，王某若將兩處所得都作為工資、薪金所得，其稅所負(fù)擔(dān)將變?yōu)椋簯?yīng)納個(gè)人所得稅=（2300-2000）×5%=15(元)稅收負(fù)擔(dān)比籌劃前降低了225元，占原應(yīng)納稅款的93.75%（225÷240）可見(jiàn)，對(duì)于王某來(lái)講，將兩處所得均作為工資、薪金