成本核算（上）課件

第三章成本核算（上）第三章成本核算（上）1本章主要內(nèi)容要素費(fèi)用的核算1.材料費(fèi)用的核算2.工資費(fèi)用的核算3.折舊費(fèi)用的核算4.其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算本章主要內(nèi)容要素費(fèi)用的核算2本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)一級(jí)重點(diǎn)：1.掌握要素費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間歸集與分配的基本程序和分配方法2.掌握費(fèi)用分配的原則和方法二級(jí)重點(diǎn)：3.熟悉材料的分類(lèi)、工資的計(jì)算、折舊的方法小要點(diǎn)：4.了解動(dòng)力費(fèi)用及低值易耗品攤銷(xiāo)的核算本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)一級(jí)重點(diǎn)：3第一節(jié)材料費(fèi)用的核算第一節(jié)材料費(fèi)用的核算4一、材料費(fèi)用的組成原料及主要材料輔助材料備品配件外購(gòu)半成品燃料動(dòng)力包裝物其他材料某些符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品備件也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件飛機(jī)上的液壓泵、燃油泵齒輪軸承一般指可以隨同產(chǎn)品一同出售或可以出租使用的各種包裝物品，如箱、桶、瓶、袋等。不包括包裝使用的零星材料，如紙張、繩子等。一、材料費(fèi)用的組成原料及主要材料某些符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條5二、材料費(fèi)用的原始記錄1.限額領(lǐng)料單2.領(lǐng)料單3.領(lǐng)料登記表4.退料單5.材料盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表規(guī)定限額，多次領(lǐng)用，可一單一料或一單多料適用于經(jīng)常使用且有定額控制的主要材料無(wú)限額規(guī)定，一次性使用，一單一料或一單多料適用于不經(jīng)常使用、零星消耗且無(wú)定額規(guī)定的材料無(wú)限額規(guī)定，多次使用，一單一料適用于常用、價(jià)值不大的零星材料二、材料費(fèi)用的原始記錄1.限額領(lǐng)料單規(guī)定限額，多次領(lǐng)用，可一6三、材料費(fèi)用的歸集按費(fèi)用的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集：1.基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料費(fèi)用計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)2.輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料費(fèi)用計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)3.企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)一般耗用的材料費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)4.企業(yè)管理部門(mén)耗用的材料費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)5.某項(xiàng)工程領(lǐng)用的材料費(fèi)用計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)材料費(fèi)用直接材料間接材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本先按照材料耗費(fèi)地點(diǎn)進(jìn)行歸集，再于期末分配計(jì)入某一產(chǎn)品成本三、材料費(fèi)用的歸集按費(fèi)用的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集：材料費(fèi)用直7會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料

會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本8四、材料費(fèi)用的分配1.分配原則凡是某種產(chǎn)品直接耗用的材料，直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙浜笥?jì)入各該產(chǎn)品成本。四、材料費(fèi)用的分配1.分配原則9材料費(fèi)用分配方式材料費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目有關(guān)材料賬戶(hù)制造費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)間接計(jì)入直接計(jì)入材料費(fèi)用分配方式材料費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——輔助生102.分配方法定額耗用量比例法定額成本比例法產(chǎn)品產(chǎn)量比例法產(chǎn)品重量比例法2.分配方法定額耗用量比例法11（1）定額消耗量比例分配法是指根據(jù)各種產(chǎn)品直接材料定額消耗量（或定額費(fèi)用）為標(biāo)準(zhǔn)，分配材料實(shí)際費(fèi)用的方法。適用于各種產(chǎn)品的材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況。（1）定額消耗量比例分配法是指根據(jù)各種產(chǎn)品直接材料定額消耗量12計(jì)算公式某種產(chǎn)品材料該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料＝×——（1）定額耗用量實(shí)際產(chǎn)量耗用定額材料消耗量實(shí)際耗用材料總量＝——————————————（2）分配率全部產(chǎn)品定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配＝該種產(chǎn)品定額消耗量×分配率的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品應(yīng)分配材料單位＝×——（3）的直接材料費(fèi)用的材料數(shù)量成本計(jì)算公式某種產(chǎn)品材料該種產(chǎn)品單13簡(jiǎn)化公式為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作量，可以按定額消耗量直接分配共同實(shí)際材料費(fèi)用。即：

待分配共同材料費(fèi)用

分配率＝————————————各種產(chǎn)品材料定額耗用總量某種產(chǎn)品應(yīng)分該種產(chǎn)品材料＝×分配率配的材料費(fèi)用定額耗用量簡(jiǎn)化公式為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作量，可以按定額消耗量直接分配共同實(shí)際14（2）定額成本比例法是以各種產(chǎn)品的材料定額成本為標(biāo)準(zhǔn)分配材料實(shí)際費(fèi)用的方法。適用于材料消耗定額比較準(zhǔn)確，且各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類(lèi)較多的情況。（2）定額成本比例法是以各種產(chǎn)品的材料定額成本為標(biāo)準(zhǔn)分配材料15計(jì)算公式直接材料定額總成本＝∑各種產(chǎn)品直接材料定額成本＝∑（產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額×材料計(jì)劃單位成本）直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品直接材料定額總成本某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品材料直接材料的直接材料費(fèi)用定額成本分配率P55例2=×=計(jì)算公式直接材料定額總成本=×=16（3）產(chǎn)品產(chǎn)量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量有一定比例關(guān)系的產(chǎn)品要求各種產(chǎn)品產(chǎn)量的計(jì)量單位必須一致（3）產(chǎn)品產(chǎn)量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量有一定17計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品的產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品產(chǎn)量直接材料的直接材料費(fèi)用（或產(chǎn)值）分配率==×計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)18（4）產(chǎn)品重量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品重量有一定比例關(guān)系的產(chǎn)品要求各種產(chǎn)品重量的計(jì)量單位必須一致（4）產(chǎn)品重量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品重量有一定19計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品的重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品直接材料的直接材料費(fèi)用的重量分配率=×=計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接20以上的計(jì)算公式可以歸納為：

直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用＝————————————————分配率各種產(chǎn)品的****之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品直接材料＝×的直接材料費(fèi)用的**分配率

以上的計(jì)算公式可以歸納為：21第二節(jié)工資費(fèi)用的核算第二節(jié)工資費(fèi)用的核算22職工薪酬：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬：23一、工資的組成計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資一、工資的組成計(jì)時(shí)工資24二、工資費(fèi)用的原始記錄考勤記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄其他憑證二、工資費(fèi)用的原始記錄考勤記錄25三、工資費(fèi)用的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1.月薪制應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤日（時(shí)）數(shù)×日工資率×扣款比例或月工資率每班工作時(shí)數(shù)

×三、工資費(fèi)用的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算×26日工資率的三種計(jì)算方法（1）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)節(jié)假日不發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日也不扣工資（2）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月日歷天數(shù)節(jié)假日照發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資（3）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以各月的滿(mǎn)勤天數(shù)各月份的日工資率不相同節(jié)假日不發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日也不扣工資較繁瑣，比較少用請(qǐng)假時(shí)候要注意避開(kāi)節(jié)假日哦！日工資率的三種計(jì)算方法（1）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日27作業(yè)題：課本P92二P93三作業(yè)題：282.日薪制應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝當(dāng)月出勤日數(shù)×日工資率＋病假工資由于計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)，企業(yè)較少采用此方法計(jì)算。2.日薪制29計(jì)時(shí)工資制適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度比較高，需要分工協(xié)作的生產(chǎn)工人標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算。各企業(yè)的輔助人員及管理人員的工資。計(jì)時(shí)工資制適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度比較高，需要分工協(xié)作的生30（二）計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資＝合格品數(shù)量×計(jì)件單價(jià)也可按定額工時(shí)計(jì)算注意：廢品發(fā)現(xiàn)的時(shí)間會(huì)影響計(jì)件工資的計(jì)算（二）計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資＝合格品數(shù)量×計(jì)件單價(jià)注意：31計(jì)件工資的適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度較低，又能單獨(dú)計(jì)量的企業(yè)或車(chē)間生產(chǎn)工人標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)件工資的適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度較低，又能單獨(dú)計(jì)量的企業(yè)32（三）特殊情況下支付工資的計(jì)算病假工資＝日工資率×本人工資的％×病假天數(shù)職工因工負(fù)傷，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資全額支付職工產(chǎn)假、探親假期間的工資，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資全額支付。（三）特殊情況下支付工資的計(jì)算病假工資＝日工資率×本人工資的33（四）計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算職工福利費(fèi)計(jì)提的兩種方式：1.從成本費(fèi)用中提取：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)2.從稅后利潤(rùn)中提?。河喙e企業(yè)某期應(yīng)計(jì)提該期的規(guī)定的的職工福利費(fèi)工資總額提取比例不作任何扣除，與實(shí)發(fā)工資有所區(qū)別企業(yè)可自行規(guī)定負(fù)債所有者權(quán)益（四）計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算職工福利費(fèi)計(jì)提的兩種方式：不作任何34四、工資費(fèi)用的匯總與分配（一）工資費(fèi)用的匯總按照用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行匯總工資結(jié)算憑證：1.工資結(jié)算單；2.工資結(jié)算匯總表四、工資費(fèi)用的匯總與分配（一）工資費(fèi)用的匯總按照用途和發(fā)生地35（二）工資費(fèi)用的分配原則工資費(fèi)用的分配通過(guò)“工資結(jié)算匯總表”進(jìn)行。1.基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)2.輔助生產(chǎn)車(chē)間人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)3.基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)4.企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)5.醫(yī)務(wù)及福利人員工資計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，計(jì)提的福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)6.采購(gòu)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)7.從事在建工程人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)（二）工資費(fèi)用的分配原則工資費(fèi)用的分配通過(guò)“工資結(jié)算匯總表”36會(huì)計(jì)分錄（表3－12）借：基本生產(chǎn)成本28015制造費(fèi)用——第一車(chē)間2000——第二車(chē)間2587.6——第三車(chē)間1900輔助生產(chǎn)成本7672.4管理費(fèi)用6680應(yīng)付職工薪酬——職工福利4043貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52898實(shí)際發(fā)放時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——工資52898貸：其他應(yīng)付款2875.78現(xiàn)金50022.22會(huì)計(jì)分錄（表3－12）借：基本生產(chǎn)成本37（三）工資費(fèi)用的分配方法計(jì)件工資屬于直接工資費(fèi)用，可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本。采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則工資費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，則應(yīng)將工資費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后，計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（三）工資費(fèi)用的分配方法計(jì)件工資屬于直接工資費(fèi)用，可以直接38分配公式通常采用生產(chǎn)工時(shí)比例法分配直接工資本期發(fā)生的直接工資費(fèi)用費(fèi)用分配率各產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的實(shí)際（定額）工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接工資該產(chǎn)品耗用的實(shí)際的直接工資費(fèi)用費(fèi)用分配率工時(shí)（或定額）之和

==×分配公式通常采用生產(chǎn)工時(shí)比例法分配==×39職工福利費(fèi)可由企業(yè)按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取，費(fèi)用的歸集與工資費(fèi)用歸集去向基本一致，福利費(fèi)的計(jì)提通過(guò)福利費(fèi)分配表進(jìn)行。亦可以將工資及福利費(fèi)的分配通過(guò)編制“工資及福利費(fèi)分配表”進(jìn)行。P77分配表職工福利費(fèi)可由企業(yè)按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取，費(fèi)用40第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算41一、折舊費(fèi)用的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)進(jìn)行歸集。折舊費(fèi)的歸集與分配，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”進(jìn)行。

本月應(yīng)上月計(jì)提上月增加固定上月減少固定＝＋－計(jì)提折舊折舊額資產(chǎn)應(yīng)提折舊資產(chǎn)應(yīng)提折舊新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。下列兩種情況除外：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。一、折舊費(fèi)用的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)進(jìn)行歸42二、折舊費(fèi)用的歸集與分配1.生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；2.管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；3.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。二、折舊費(fèi)用的歸集與分配1.生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入43會(huì)計(jì)分錄根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制：借：制造費(fèi)用***輔助生產(chǎn)成本***管理費(fèi)用***銷(xiāo)售費(fèi)用***貸：累計(jì)折舊***會(huì)計(jì)分錄根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制：44第四節(jié)

其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算第四節(jié)

其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算45一、其他生產(chǎn)費(fèi)用概述其他生產(chǎn)費(fèi)用包括：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)低值易耗品攤銷(xiāo)其他支出一、其他生產(chǎn)費(fèi)用概述其他生產(chǎn)費(fèi)用包括：46一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算1.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集工藝用動(dòng)力費(fèi)用可單獨(dú)核算或記入“生產(chǎn)成本”或記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；傳動(dòng)用動(dòng)力費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；管理用動(dòng)力費(fèi)用可記入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算1.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集47會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品960——乙產(chǎn)品1200輔助生產(chǎn)成本——修理車(chē)間340制造費(fèi)用——第一車(chē)間400管理費(fèi)用400貸：應(yīng)付賬款3300會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品96048二、低值易耗品的核算低值易耗品價(jià)值攤銷(xiāo)方法1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法2.五五攤銷(xiāo)法新準(zhǔn)則規(guī)定“周轉(zhuǎn)材料”，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。二、低值易耗品的核算低值易耗品價(jià)值攤銷(xiāo)方法新準(zhǔn)則規(guī)定491.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)即將其價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用中。領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)：（殘值沖減有關(guān)成本費(fèi)用）借：原材料貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）適用于數(shù)量少、價(jià)值低、使用期限短的低值易耗品企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目進(jìn)行核算1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)即將其價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用中。企業(yè)的包裝502.五五攤銷(xiāo)法將其價(jià)值在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷(xiāo)一半。領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷(xiāo)）報(bào)廢時(shí)：借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷(xiāo)）借：原材料殘值貸：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）借：周轉(zhuǎn)材料（攤銷(xiāo)）貸：周轉(zhuǎn)材料（在用）適用于價(jià)值較低、使用期限較短或每月領(lǐng)用和報(bào)廢數(shù)量比較均衡的低值易耗品2.五五攤銷(xiāo)法將其價(jià)值在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷(xiāo)一半。51三、其他支出的歸集與分配其他費(fèi)用支出，包括差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類(lèi)，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)的借方，貸“銀行存款”等科目。三、其他支出的歸集與分配其他費(fèi)用支出，包括差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保52作業(yè)題課本P93四；P94五作業(yè)題53A和B可以互相轉(zhuǎn)化，B在空氣中生成C，C在空氣中氧化生成D，D有臭雞蛋的氣味。請(qǐng)問(wèn)ABCD分別是什么？？臭雞蛋先有雞還是先有蛋？這是個(gè)問(wèn)題。A和B可以互相轉(zhuǎn)化，B在空氣中生成C，C在空氣中氧化生成D，54下課啦下課啦55成本管理公共郵箱：zziacbgl@163.com密碼：cbgl2009成本管理公共郵箱：56演講完畢，謝謝觀(guān)看！演講完畢，謝謝觀(guān)看！57第三章成本核算（上）第三章成本核算（上）58本章主要內(nèi)容要素費(fèi)用的核算1.材料費(fèi)用的核算2.工資費(fèi)用的核算3.折舊費(fèi)用的核算4.其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算本章主要內(nèi)容要素費(fèi)用的核算59本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)一級(jí)重點(diǎn)：1.掌握要素費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間歸集與分配的基本程序和分配方法2.掌握費(fèi)用分配的原則和方法二級(jí)重點(diǎn)：3.熟悉材料的分類(lèi)、工資的計(jì)算、折舊的方法小要點(diǎn)：4.了解動(dòng)力費(fèi)用及低值易耗品攤銷(xiāo)的核算本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)一級(jí)重點(diǎn)：60第一節(jié)材料費(fèi)用的核算第一節(jié)材料費(fèi)用的核算61一、材料費(fèi)用的組成原料及主要材料輔助材料備品配件外購(gòu)半成品燃料動(dòng)力包裝物其他材料某些符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品備件也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件飛機(jī)上的液壓泵、燃油泵齒輪軸承一般指可以隨同產(chǎn)品一同出售或可以出租使用的各種包裝物品，如箱、桶、瓶、袋等。不包括包裝使用的零星材料，如紙張、繩子等。一、材料費(fèi)用的組成原料及主要材料某些符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條62二、材料費(fèi)用的原始記錄1.限額領(lǐng)料單2.領(lǐng)料單3.領(lǐng)料登記表4.退料單5.材料盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表規(guī)定限額，多次領(lǐng)用，可一單一料或一單多料適用于經(jīng)常使用且有定額控制的主要材料無(wú)限額規(guī)定，一次性使用，一單一料或一單多料適用于不經(jīng)常使用、零星消耗且無(wú)定額規(guī)定的材料無(wú)限額規(guī)定，多次使用，一單一料適用于常用、價(jià)值不大的零星材料二、材料費(fèi)用的原始記錄1.限額領(lǐng)料單規(guī)定限額，多次領(lǐng)用，可一63三、材料費(fèi)用的歸集按費(fèi)用的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集：1.基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料費(fèi)用計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)2.輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料費(fèi)用計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)3.企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)一般耗用的材料費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)4.企業(yè)管理部門(mén)耗用的材料費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)5.某項(xiàng)工程領(lǐng)用的材料費(fèi)用計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)材料費(fèi)用直接材料間接材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本先按照材料耗費(fèi)地點(diǎn)進(jìn)行歸集，再于期末分配計(jì)入某一產(chǎn)品成本三、材料費(fèi)用的歸集按費(fèi)用的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集：材料費(fèi)用直64會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料

會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本65四、材料費(fèi)用的分配1.分配原則凡是某種產(chǎn)品直接耗用的材料，直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙浜笥?jì)入各該產(chǎn)品成本。四、材料費(fèi)用的分配1.分配原則66材料費(fèi)用分配方式材料費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目有關(guān)材料賬戶(hù)制造費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)間接計(jì)入直接計(jì)入材料費(fèi)用分配方式材料費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——輔助生672.分配方法定額耗用量比例法定額成本比例法產(chǎn)品產(chǎn)量比例法產(chǎn)品重量比例法2.分配方法定額耗用量比例法68（1）定額消耗量比例分配法是指根據(jù)各種產(chǎn)品直接材料定額消耗量（或定額費(fèi)用）為標(biāo)準(zhǔn)，分配材料實(shí)際費(fèi)用的方法。適用于各種產(chǎn)品的材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況。（1）定額消耗量比例分配法是指根據(jù)各種產(chǎn)品直接材料定額消耗量69計(jì)算公式某種產(chǎn)品材料該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料＝×——（1）定額耗用量實(shí)際產(chǎn)量耗用定額材料消耗量實(shí)際耗用材料總量＝——————————————（2）分配率全部產(chǎn)品定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配＝該種產(chǎn)品定額消耗量×分配率的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品應(yīng)分配材料單位＝×——（3）的直接材料費(fèi)用的材料數(shù)量成本計(jì)算公式某種產(chǎn)品材料該種產(chǎn)品單70簡(jiǎn)化公式為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作量，可以按定額消耗量直接分配共同實(shí)際材料費(fèi)用。即：

待分配共同材料費(fèi)用

分配率＝————————————各種產(chǎn)品材料定額耗用總量某種產(chǎn)品應(yīng)分該種產(chǎn)品材料＝×分配率配的材料費(fèi)用定額耗用量簡(jiǎn)化公式為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作量，可以按定額消耗量直接分配共同實(shí)際71（2）定額成本比例法是以各種產(chǎn)品的材料定額成本為標(biāo)準(zhǔn)分配材料實(shí)際費(fèi)用的方法。適用于材料消耗定額比較準(zhǔn)確，且各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類(lèi)較多的情況。（2）定額成本比例法是以各種產(chǎn)品的材料定額成本為標(biāo)準(zhǔn)分配材料72計(jì)算公式直接材料定額總成本＝∑各種產(chǎn)品直接材料定額成本＝∑（產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額×材料計(jì)劃單位成本）直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品直接材料定額總成本某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品材料直接材料的直接材料費(fèi)用定額成本分配率P55例2=×=計(jì)算公式直接材料定額總成本=×=73（3）產(chǎn)品產(chǎn)量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量有一定比例關(guān)系的產(chǎn)品要求各種產(chǎn)品產(chǎn)量的計(jì)量單位必須一致（3）產(chǎn)品產(chǎn)量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量有一定74計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品的產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品產(chǎn)量直接材料的直接材料費(fèi)用（或產(chǎn)值）分配率==×計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)75（4）產(chǎn)品重量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品重量有一定比例關(guān)系的產(chǎn)品要求各種產(chǎn)品重量的計(jì)量單位必須一致（4）產(chǎn)品重量比例法適用于直接材料耗用的數(shù)量與產(chǎn)品重量有一定76計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品的重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品直接材料的直接材料費(fèi)用的重量分配率=×=計(jì)算公式直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接77以上的計(jì)算公式可以歸納為：

直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用＝————————————————分配率各種產(chǎn)品的****之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品直接材料＝×的直接材料費(fèi)用的**分配率

以上的計(jì)算公式可以歸納為：78第二節(jié)工資費(fèi)用的核算第二節(jié)工資費(fèi)用的核算79職工薪酬：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬：80一、工資的組成計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資一、工資的組成計(jì)時(shí)工資81二、工資費(fèi)用的原始記錄考勤記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄其他憑證二、工資費(fèi)用的原始記錄考勤記錄82三、工資費(fèi)用的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算1.月薪制應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤日（時(shí)）數(shù)×日工資率×扣款比例或月工資率每班工作時(shí)數(shù)

×三、工資費(fèi)用的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算×83日工資率的三種計(jì)算方法（1）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)節(jié)假日不發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日也不扣工資（2）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月日歷天數(shù)節(jié)假日照發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資（3）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以各月的滿(mǎn)勤天數(shù)各月份的日工資率不相同節(jié)假日不發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日也不扣工資較繁瑣，比較少用請(qǐng)假時(shí)候要注意避開(kāi)節(jié)假日哦！日工資率的三種計(jì)算方法（1）用標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日84作業(yè)題：課本P92二P93三作業(yè)題：852.日薪制應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝當(dāng)月出勤日數(shù)×日工資率＋病假工資由于計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)，企業(yè)較少采用此方法計(jì)算。2.日薪制86計(jì)時(shí)工資制適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度比較高，需要分工協(xié)作的生產(chǎn)工人標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算。各企業(yè)的輔助人員及管理人員的工資。計(jì)時(shí)工資制適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度比較高，需要分工協(xié)作的生87（二）計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資＝合格品數(shù)量×計(jì)件單價(jià)也可按定額工時(shí)計(jì)算注意：廢品發(fā)現(xiàn)的時(shí)間會(huì)影響計(jì)件工資的計(jì)算（二）計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資＝合格品數(shù)量×計(jì)件單價(jià)注意：88計(jì)件工資的適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度較低，又能單獨(dú)計(jì)量的企業(yè)或車(chē)間生產(chǎn)工人標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)件工資的適用范圍機(jī)械化、自動(dòng)化程度較低，又能單獨(dú)計(jì)量的企業(yè)89（三）特殊情況下支付工資的計(jì)算病假工資＝日工資率×本人工資的％×病假天數(shù)職工因工負(fù)傷，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資全額支付職工產(chǎn)假、探親假期間的工資，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資全額支付。（三）特殊情況下支付工資的計(jì)算病假工資＝日工資率×本人工資的90（四）計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算職工福利費(fèi)計(jì)提的兩種方式：1.從成本費(fèi)用中提取：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)2.從稅后利潤(rùn)中提?。河喙e企業(yè)某期應(yīng)計(jì)提該期的規(guī)定的的職工福利費(fèi)工資總額提取比例不作任何扣除，與實(shí)發(fā)工資有所區(qū)別企業(yè)可自行規(guī)定負(fù)債所有者權(quán)益（四）計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算職工福利費(fèi)計(jì)提的兩種方式：不作任何91四、工資費(fèi)用的匯總與分配（一）工資費(fèi)用的匯總按照用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行匯總工資結(jié)算憑證：1.工資結(jié)算單；2.工資結(jié)算匯總表四、工資費(fèi)用的匯總與分配（一）工資費(fèi)用的匯總按照用途和發(fā)生地92（二）工資費(fèi)用的分配原則工資費(fèi)用的分配通過(guò)“工資結(jié)算匯總表”進(jìn)行。1.基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)2.輔助生產(chǎn)車(chē)間人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)3.基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)4.企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)5.醫(yī)務(wù)及福利人員工資計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，計(jì)提的福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)6.采購(gòu)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)7.從事在建工程人員工資及福利費(fèi)，計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)（二）工資費(fèi)用的分配原則工資費(fèi)用的分配通過(guò)“工資結(jié)算匯總表”93會(huì)計(jì)分錄（表3－12）借：基本生產(chǎn)成本28015制造費(fèi)用——第一車(chē)間2000——第二車(chē)間2587.6——第三車(chē)間1900輔助生產(chǎn)成本7672.4管理費(fèi)用6680應(yīng)付職工薪酬——職工福利4043貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52898實(shí)際發(fā)放時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——工資52898貸：其他應(yīng)付款2875.78現(xiàn)金50022.22會(huì)計(jì)分錄（表3－12）借：基本生產(chǎn)成本94（三）工資費(fèi)用的分配方法計(jì)件工資屬于直接工資費(fèi)用，可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本。采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則工資費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，則應(yīng)將工資費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后，計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（三）工資費(fèi)用的分配方法計(jì)件工資屬于直接工資費(fèi)用，可以直接95分配公式通常采用生產(chǎn)工時(shí)比例法分配直接工資本期發(fā)生的直接工資費(fèi)用費(fèi)用分配率各產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的實(shí)際（定額）工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接工資該產(chǎn)品耗用的實(shí)際的直接工資費(fèi)用費(fèi)用分配率工時(shí)（或定額）之和

==×分配公式通常采用生產(chǎn)工時(shí)比例法分配==×96職工福利費(fèi)可由企業(yè)按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取，費(fèi)用的歸集與工資費(fèi)用歸集去向基本一致，福利費(fèi)的計(jì)提通過(guò)福利費(fèi)分配表進(jìn)行。亦可以將工資及福利費(fèi)的分配通過(guò)編制“工資及福利費(fèi)分配表”進(jìn)行。P77分配表職工福利費(fèi)可由企業(yè)按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取，費(fèi)用97第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算98一、折舊費(fèi)用的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)進(jìn)行歸集。折舊費(fèi)的歸集與分配，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”進(jìn)行。

本月應(yīng)上月計(jì)提上月增加固定上月減少固定＝＋－計(jì)提折舊折舊額資產(chǎn)應(yīng)提折舊資產(chǎn)應(yīng)提折舊新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。下列兩種情況除外：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。一、折舊費(fèi)用的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)進(jìn)行歸99二、折舊費(fèi)用的歸集與分配1.生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；2.管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；3.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。二、折舊費(fèi)用的歸集與分配1.生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入100會(huì)計(jì)分錄根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制：借：制造費(fèi)用***