固定資產(chǎn)講解課件

固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)清查與減值

固定資產(chǎn)處置

遞耗資產(chǎn)固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)固定資產(chǎn)

Chapter2FixedAssets固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定1

一、固定資產(chǎn)的概念及特征第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度有形資產(chǎn)概念同時(shí)具有下列三個(gè)特征：企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。一、固定資產(chǎn)的概念及特征第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述為生產(chǎn)2與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)3（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的運(yùn)用環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，雖不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，也應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)雖未取得的所有權(quán)，但能控制且使該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，也應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。如果構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的運(yùn)用環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，雖不能直接為4工業(yè)企業(yè)的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分別管理和核算。在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨;但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如:民用航空運(yùn)輸?shù)母邇r(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。有時(shí)企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出不能確切地計(jì)量，但能夠合理地估計(jì)，也符合固定資產(chǎn)“成本能夠可靠計(jì)量”確認(rèn)要求。如:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。工業(yè)企業(yè)的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)的周5三、固定資產(chǎn)的分類（一）按照經(jīng)濟(jì)用途分類

1、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（二）按照所有權(quán)分類

1、自有固定資產(chǎn)2、租入固定資產(chǎn)（三）按照使用情況分類

1、使用中固定資產(chǎn)2、未使用固定資產(chǎn)3、不需用固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的分類6（四）按照實(shí)物形態(tài)分類

1、房屋、建筑物2、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器等（五）綜合分類

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3、租出固定資產(chǎn)4、不需用固定資產(chǎn)5、未使用固定資產(chǎn)6、土地7、融資租入固定資產(chǎn)（四）按照實(shí)物形態(tài)分類7四、固定資產(chǎn)采用的計(jì)量屬性企業(yè)購(gòu)置、建造、改建及擴(kuò)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可以使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額。固定資產(chǎn)主要采用歷史成本(也稱原始價(jià)值)計(jì)量歷史成本現(xiàn)值超過正常信用條件期限賒購(gòu)的固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)量四、固定資產(chǎn)采用的計(jì)量屬性企業(yè)購(gòu)置、建造、改建及擴(kuò)建某項(xiàng)固定8

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等成本一、外購(gòu)固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得購(gòu)買價(jià)款相9

固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的原價(jià)設(shè)置帳戶：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)處置固定資產(chǎn)的原價(jià)

在建工程取得固定資產(chǎn)的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等結(jié)轉(zhuǎn)安裝完成的固定資產(chǎn)成本尚未安裝完成的固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的原價(jià)設(shè)置帳戶：現(xiàn)有固定10（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”帳戶【例】2010年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn)

1005000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款

1175000（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本直接計(jì)入“固定11（二）需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本先通過“在建工程”核算，安裝完成后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶【例】2010年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元（二）需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本先通過“在建工程12支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)：借：在建工程

502500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85000

貸：銀行存款

587500領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資：借：在建工程

34900

貸：原材料

30000

應(yīng)付職工薪酬4900安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537400

貸：在建工程

537400支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)：13（三）一攬子購(gòu)入的固定資產(chǎn)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（三）一攬子購(gòu)入的固定資產(chǎn)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總14（四）普通賒購(gòu)的固定資產(chǎn)1、附有現(xiàn)金折扣固定資產(chǎn)按凈價(jià)(發(fā)票價(jià)格減去現(xiàn)金折扣)入賬，未享受的現(xiàn)金折扣列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、票據(jù)賒購(gòu)固定資產(chǎn)按票據(jù)面值入賬，帶息票據(jù)的利息費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（四）普通賒購(gòu)的固定資產(chǎn)1、附有現(xiàn)金折扣固定資產(chǎn)按凈價(jià)(發(fā)15（五）超過正常信用條件賒購(gòu)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)買價(jià)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定;各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額作為利息采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。超過正常信用條件:通常在3年以上各期付款額的現(xiàn)值:各期付款額選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額折現(xiàn)率:實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用核算使用的帳戶:調(diào)整帳戶（五）超過正常信用條件賒購(gòu)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)買價(jià)以各期付款額16二、自行建造固定資產(chǎn)交納的相關(guān)稅資本化的借款費(fèi)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。人工成本工程物資成本成本二、自行建造固定資產(chǎn)交納的相關(guān)稅資本化的借款費(fèi)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)17增支制造費(fèi)用法

制造費(fèi)用的分?jǐn)傋越ü潭ㄙY產(chǎn)成本只負(fù)擔(dān)在建造固定資產(chǎn)過程中專門為該項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的制造費(fèi)用的方法。關(guān)鍵要?jiǎng)澢遄灾乒潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用與正常產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的制造費(fèi)用的界限。比例分?jǐn)偡?/p>

自制固定資產(chǎn)應(yīng)同制造銷售的產(chǎn)品一樣，按相同的基礎(chǔ)和比例負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用的方法。關(guān)鍵要選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)(基礎(chǔ))。增支制造費(fèi)用法制造費(fèi)用的分?jǐn)傋越ü潭ㄙY產(chǎn)成本只負(fù)擔(dān)在建18因建造固定資產(chǎn)籌借資金而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額及其他相關(guān)成本。資本化費(fèi)用化處理辦法建造期間的借款費(fèi)用計(jì)入自建固定資產(chǎn)成本。建造期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。建造期間的借款費(fèi)用因建造固定資產(chǎn)籌借資金而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)19出包工程自營(yíng)工程核算內(nèi)容自行建造固定資產(chǎn)的形式直接材料直接人工直接機(jī)械施工費(fèi)建筑工程支出安裝工程支出分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出出包工程自營(yíng)工程核算內(nèi)容自行建造固定資產(chǎn)的形式直接材料建筑工20

工程物資購(gòu)進(jìn)工程物資成本；（包括不可抵扣項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)）領(lǐng)用工程物資剩余工程物資設(shè)置帳戶：工程物資購(gòu)進(jìn)工程物資成本；（包括不可抵扣項(xiàng)目21

在建工程發(fā)生工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本尚未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)剩余工程物資成本在建工程發(fā)生工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本尚未完工22自營(yíng)工程注意：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損益，增減工程成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的凈損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，計(jì)入工程成本。符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入工程成本。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為存貨。工程領(lǐng)用原材料或庫(kù)存商品或剩余的工程物資轉(zhuǎn)為存貨，結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。自營(yíng)工程注意：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的23【例】甲水泥廠自建廠房一幢，以銀行存款購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資，貨款500

000元，增值稅85

000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥一批，生產(chǎn)成本80

000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，增值稅率17%。工程人員工資100

000元，支付其他費(fèi)用40

000元，工程完工達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠考姿鄰S自建廠房一幢，以銀行存款購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物24購(gòu)入工程物資：借：工程物資

585000

貸：銀行存款

585000領(lǐng)用工程物資：借：在建工程

585000

貸：工程物資585000領(lǐng)用水泥：借：在建工程

97000

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）80

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（100

000×17%）購(gòu)入工程物資：25分配工資：借：在建工程100

000

貸：應(yīng)付職工薪酬100

000支付其他費(fèi)用：借：在建工程40

000

貸：銀行存款

40

000工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)822000

貸：在建工程

822000（585000+97000+100

000+40000）分配工資：26出包工程待攤支出在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。包括：管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。出包工程待攤支出在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值27【例】乙公司將一幢廠房出包給丙公司承建，按工程進(jìn)度和合同向丙公司支付工程進(jìn)度款600000元，工程完工后收到結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。支付工程進(jìn)度款：借：在建工程600

000

貸：銀行存款

600

000補(bǔ)付工程款：借：在建工程400

000

貸：銀行存款

400

000工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)1

000

000

貸：在建工程

1

000

000（600000+400000）【例】乙公司將一幢廠房出包給丙公司承建，按工程進(jìn)度和合同向丙28三、其他方式取得的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的固定資產(chǎn)三、其他方式取得的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)29同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定成本；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定成本。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)固定資產(chǎn)根據(jù)憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定成本同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)30以債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以債權(quán)換股權(quán)，并做出相應(yīng)的讓步固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出債權(quán)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出以債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以債權(quán)換股權(quán)，并做出相應(yīng)的讓步固定資31以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)固定資產(chǎn)按換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)固32四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)存在棄置義務(wù)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的總額與現(xiàn)值之間的差額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。核算要點(diǎn)四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)存在棄置義務(wù)的特定固定33一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用34一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊折舊的含義折舊的目的折舊的原因固定資產(chǎn)在使用中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值有形損耗無形損耗將固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)、合理地進(jìn)行分配，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的合理配比一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊折舊的含義35二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍當(dāng)月增減的固定資產(chǎn)折舊起止時(shí)間增加資產(chǎn)：當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊減少資產(chǎn)：當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月起不提折折舊按估值確定成本并計(jì)提折舊；竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，無需調(diào)整原已提的折舊除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍當(dāng)月增減的固定資產(chǎn)折舊起止時(shí)間增加36三、固定資產(chǎn)折舊的因素折舊基數(shù)預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備使用壽命該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量預(yù)計(jì)有形損耗預(yù)計(jì)無形損耗法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前處置該項(xiàng)資產(chǎn)收入扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額三、固定資產(chǎn)折舊的因素折舊基數(shù)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量37四、固定資產(chǎn)的折舊方法四、固定資產(chǎn)的折舊方法38公式：

年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷

預(yù)計(jì)使用年限或=原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限（一）年限平均法預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值÷原值月折舊額=年折舊額÷

12公式：年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使39年折舊額=原值×年折舊率注意：計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額年折舊率=年折舊額÷原值×100%或=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=月折舊額÷原值×100%或=年折舊率÷12月折舊額=原值×月折舊率優(yōu)缺點(diǎn)年折舊額=原值×年折舊率注意：年折舊率=年折舊額÷原40【例】某設(shè)備原值180

000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。假設(shè)沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。年折舊額=

180

000×（1-5%）÷10=17

100月折舊額=

17

100÷12=1

425年折舊率=

17

100÷180

000

×100%=

9.5%或=（1-5%）÷10

×100%=9.5%月折舊率=

1

425÷180

000

×100%=

0.79%或=9.5%÷12=0.79%年折舊額=

180

000×9.5%=17

100月折舊額=180

000×0.79%=1

425【例】某設(shè)備原值180000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值41直線法圖示：固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額100萬(wàn)；預(yù)計(jì)使用年限5年。直線法圖示：42（二）工作量法當(dāng)期折舊額=當(dāng)期工作量×單位折舊額優(yōu)缺點(diǎn)公式單位折舊額=原值×（1

-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量（二）工作量法當(dāng)期折舊額=當(dāng)期工作量×單位折舊額優(yōu)缺43【例】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。單個(gè)折舊額=80萬(wàn)×（1-5％）÷400萬(wàn)個(gè)=0.19（元/個(gè)）本月折舊額=4萬(wàn)×0.19=7600（元）【例】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)44（三）加速折舊法

配比原則

支出均衡

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

避稅作用

快速折舊理論依據(jù)（三）加速折舊法配比原則支出均衡規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)避稅作用45年數(shù)總和法雙倍余額遞減法方法年數(shù)雙倍余額方法46快速折舊圖示：固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額100萬(wàn)；預(yù)計(jì)使用年限5年。快速折舊圖示：47

1、年數(shù)總和法

公式：年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=n(n+1)÷2n:予計(jì)使用年限

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率注意：折舊率遞減、折舊基數(shù)不變，年折舊遞減1、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的48月折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率月折舊率=年折舊率÷12注意：年折舊額遞減，年內(nèi)各月折舊相等計(jì)算各年度折舊額與每年實(shí)際計(jì)提折舊額不一致的情況月折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率月折舊率=年折舊492、雙倍余額遞減法公式：年折舊率=×100%預(yù)計(jì)使用年限2年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率注意：折舊率不變、折舊基數(shù)遞減，年折舊遞減我國(guó)調(diào)整規(guī)定：在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。2、雙倍余額遞減法年折舊率=×100%預(yù)計(jì)使用年限2年折舊額50期末復(fù)核使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值折舊方法上述會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，以后年度應(yīng)重新計(jì)算年折舊額、折舊率或選擇適用的折舊方法。期末復(fù)核使用壽命上述會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，以后年度應(yīng)重新計(jì)算年51五、分類折舊和綜合折舊（一）分類折舊法按固定資產(chǎn)類別計(jì)提折舊分類折舊率=單項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額之和該類固定資產(chǎn)原值之和×100%年折舊額=該類固定資產(chǎn)原值之和×分類折舊率按固定資產(chǎn)類別設(shè)置固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊二級(jí)帳五、分類折舊和綜合折舊（一）分類折舊法按固定資產(chǎn)類別計(jì)提折52（二）綜合折舊法按全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊綜合折舊率=單項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額之和全部固定資產(chǎn)原值之和×100%年折舊額=全部固定資產(chǎn)原值之和×綜合折舊率累計(jì)折舊只設(shè)總帳（二）綜合折舊法按全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊綜合=單項(xiàng)固定資產(chǎn)折53

累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的折舊分期計(jì)提折舊設(shè)置帳戶：結(jié)存固定資產(chǎn)累計(jì)折舊六、折舊的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用（管理部門使用固定資產(chǎn)折舊）

銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊）在建工程（在建工程使用固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的折舊分期計(jì)提折舊541月折舊：借：制造費(fèi)用166000

管理費(fèi)用

178000

銷售費(fèi)用116600

貸：累計(jì)折舊460

600【例】

甲公司固定資產(chǎn)用直線法折舊，20×7年1月份生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬(wàn)元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬(wàn)元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊6.4萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬(wàn)元；此外，本月生產(chǎn)車間新購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為121萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元。2月折舊：借：制造費(fèi)用176000

管理費(fèi)用

178000

銷售費(fèi)用116600

貸：累計(jì)折舊470

600生產(chǎn)車間2月增加折舊（121-1）÷10÷12=100001月折舊：【例】甲公司固定資產(chǎn)用直線法折舊，20×7年1月55

一、后續(xù)支出的分類（一）按后續(xù)支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（二）按支出是否記入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值分類

1、資本化后續(xù)支出

符合資產(chǎn)定義—增置、改良

2、費(fèi)用化的后續(xù)支出不符合資產(chǎn)定義—修理一、后續(xù)支出的分類第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（二）56二、資本化后續(xù)支出的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）資本化后續(xù)支出

在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將該支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出，并計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

增置改良二、資本化后續(xù)支出的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）資本化后續(xù)支出增置57首先，將固定資產(chǎn)賬面凈額（原價(jià)扣除折舊和減值）轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶其次，工程中資本化的后續(xù)支出，計(jì)入工程成本，變價(jià)收入沖減工程成本，而被替換的舊項(xiàng)目成本，應(yīng)從原固定資產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出。最后，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。核算方法：首先，將固定資產(chǎn)賬面凈額（原價(jià)扣除折舊和減值）轉(zhuǎn)入“在建工程58（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出主要是修理支出

修理的種類：經(jīng)常修理和非經(jīng)常修理

會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出，只確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足同定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出59借：管理費(fèi)用122000

貸：原材料94000

應(yīng)付職工薪酬28000【例】20×7年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：管理費(fèi)用122000【例】20×7年160一、固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)盤盈

對(duì)于清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。

在將盤盈的固定資產(chǎn)入賬的同時(shí)，確認(rèn)以前年度損益調(diào)整價(jià)值。第五節(jié)固定資產(chǎn)清查與減值一、固定資產(chǎn)的清查第五節(jié)固定資產(chǎn)清查與減值61同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)62（二）固定資產(chǎn)盤虧

發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理報(bào)批轉(zhuǎn)賬時(shí)，再將固定資產(chǎn)價(jià)值由待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出（二）固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬63二、固定資產(chǎn)減值（一）固定資產(chǎn)減值的含義

由于損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因而引起的固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。

二、固定資產(chǎn)減值64（二）固定資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額較低計(jì)量賬面價(jià)值<可收回金額，按賬面價(jià)值計(jì)量可收回金額<賬面價(jià)值，按可收回金額計(jì)量，計(jì)提減值準(zhǔn)備（二）固定資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收65可收回金額指固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。

公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。處置費(fèi)用與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。相關(guān)概念可收回金額指固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)66減值，表明固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力已經(jīng)下降，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是對(duì)這種能力下降的合理反映計(jì)提折舊，則是將固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品成本或費(fèi)用的過程。需要說明：減值和折舊對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)有影響的區(qū)別減值，表明固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力已67（三）固定資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)價(jià)的程序減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回判斷固定資產(chǎn)是否有減值跡象確定固定資產(chǎn)可收回金額確定固定資產(chǎn)減值金額對(duì)已計(jì)提減值的固定資產(chǎn)折舊額的調(diào)整（三）固定資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)價(jià)的程序減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)68

賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)計(jì)提減值損失處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額注意:固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)提減值損失處置固定資69第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置概述

（一）確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

涉及因素原始價(jià)值累計(jì)折舊資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原始價(jià)值-累計(jì)折舊-資產(chǎn)減值第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置概述原始價(jià)值累計(jì)折70固定資產(chǎn)清理1、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)凈值2、發(fā)生的清理費(fèi)用3、應(yīng)繳納的稅金1、出售固定資產(chǎn)收入2、資產(chǎn)清理變價(jià)收入3、清理過程索賠收入轉(zhuǎn)出清理凈收益轉(zhuǎn)出清理凈損失尚未完成清理凈收益尚未完成清理凈損失（二）固定資產(chǎn)處置損益設(shè)置帳戶：注：因出售、報(bào)廢毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組處置固定資產(chǎn)，均通過該賬戶核算固定資產(chǎn)清理1、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)凈值1、出售固定資產(chǎn)收入轉(zhuǎn)出清71二、固定資產(chǎn)的出售

轉(zhuǎn)銷出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值出售固定資產(chǎn)如屬于不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法規(guī)定，應(yīng)按銷售額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅實(shí)際收到的收入大于或小于其賬面價(jià)值及出售時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益核算要點(diǎn)：二、固定資產(chǎn)的出售轉(zhuǎn)銷出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值核算要點(diǎn)：72確定固定資產(chǎn)已提折舊額的基礎(chǔ)上，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶；核銷與該資產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬戶；計(jì)算并確定固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。

三、固定資產(chǎn)的報(bào)廢核算要點(diǎn):確定固定資產(chǎn)已提折舊額的基礎(chǔ)上，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理73對(duì)于已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，在辦理報(bào)廢手續(xù)前，其原始價(jià)值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不應(yīng)注銷，直至資產(chǎn)處置，否則，賬上不能反映此項(xiàng)資產(chǎn)繼續(xù)存在，但這種資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。注意：對(duì)于已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，在辦理報(bào)廢手續(xù)前，其原74企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成四、持有待售的固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件：會(huì)計(jì)處理：調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，按原賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)凈殘值孰低計(jì)量，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議四、持有待售的固定資產(chǎn)同時(shí)滿75借：在建工程1

260000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款

1

430000借：固定資產(chǎn)1

260000貸：在建工程1

260000甲公司2010年12月10日外購(gòu)一條生產(chǎn)線，買價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)15萬(wàn)元，安裝費(fèi)11萬(wàn)元，以銀行存款支付。12月25日安裝完成大預(yù)定可使用狀態(tài)。課堂練習(xí)：借：在建工程126762011年計(jì)提折舊，生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用壽命為8年。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)20×8年底報(bào)廢年折舊額=1

260000×（1-4％）÷8=151

200借：制造費(fèi)用151

200

貸：累計(jì)折舊

151

2002011年計(jì)提折舊，生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值77借：在建工程957

600累計(jì)折舊302

400（151

200×2）

貸：固定資產(chǎn)1

260000借：在建工程293400

貸：銀行存款293400借：固定資產(chǎn)1

251000貸：在建工程1

2510002013年1月1日，對(duì)生產(chǎn)線改建，以提高生產(chǎn)能力，至6月30日完成了生產(chǎn)線的改建工程，共發(fā)生支出293400元，全部以銀行存款支付。改建后，提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)延長(zhǎng)使用壽命2年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2％。借：在建工程9576002013年1月1日，對(duì)生產(chǎn)線改78重新調(diào)整計(jì)算折舊：該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)2018年底報(bào)廢應(yīng)計(jì)折舊額=1

251000×（1-2％）=

1225

980月折舊額=1225

980÷（7×12+6）=

13622年折舊額=13622×12

=

163

46420×3年折舊額=13622×6

=

81

732借：制造費(fèi)用

81

732

貸：累計(jì)折舊81

73220×3年計(jì)提折舊。重新調(diào)整計(jì)算折舊：20×3年計(jì)提折舊。79賬面價(jià)值=1

251000-163

464×5.5

=1

251000–899

052=

351

948可收回金額=200

000減值=351

948-200

000=151

948借：資產(chǎn)減值損失

151

948

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備151

94820×8年12月31日，因金融危機(jī)，產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測(cè)算目前公允價(jià)值扣除處置費(fèi)后的凈額為200

000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為180

000元。賬面價(jià)值=1251000-163464×5.580重新調(diào)整計(jì)算折舊：賬面余額=1

251000–899

052-151

948

=351

948-151

948

=200

000應(yīng)計(jì)折舊額=[1

251000×（1-2％）-899

052-151

948]=174980年折舊額=174980

÷2=

87

490借：制造費(fèi)用87

490

貸：累計(jì)折舊87

49020×9年計(jì)提折舊。重新調(diào)整計(jì)算折舊：20×9年計(jì)提折舊。81累計(jì)折舊=899

052+87

490×1.5

=1

030287借：固定資產(chǎn)清理68765固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備151

948累計(jì)折舊1

030287

貸：固定資產(chǎn)

1

251000借：固定資產(chǎn)清理900貸：銀行存款900借：原材料500

貸：固定資產(chǎn)清理500借：營(yíng)業(yè)外支出69165

貸：固定資產(chǎn)清理691652010年6月報(bào)廢，清理費(fèi)900元以銀行存款支付，殘料入500元原材料庫(kù)累計(jì)折舊=899052+87490×1.520182一、遞耗資產(chǎn)及其特點(diǎn)

遞耗資產(chǎn)第七節(jié)遞耗資產(chǎn)及其折耗通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源。其成本也隨著資源儲(chǔ)存量的消耗而逐漸減少。遞耗資產(chǎn)屬于有形固定資產(chǎn)中性質(zhì)和使用比較特殊的一種資產(chǎn)。一、遞耗資產(chǎn)及其特點(diǎn)遞耗資產(chǎn)第七節(jié)遞耗資產(chǎn)及其折耗通83遞耗資產(chǎn)雖有實(shí)物形態(tài)，但其數(shù)量尤其是地下礦藏的儲(chǔ)量具有不確定性。遞耗資產(chǎn)隨著使用年限的增加，不僅其折耗額逐漸增加，且資產(chǎn)實(shí)體也逐漸減少。遞耗資產(chǎn)一般不能重置。遞耗資產(chǎn)的折耗只有在發(fā)生采掘、采伐等行為時(shí)才可能發(fā)生。從遞耗資產(chǎn)中分離的產(chǎn)品可直接成為企業(yè)可供銷售的產(chǎn)品。遞耗資產(chǎn)的特點(diǎn)：遞耗資產(chǎn)雖有實(shí)物形態(tài)，但其數(shù)量尤其是地下礦藏的儲(chǔ)量具有不確定84二．遞耗資產(chǎn)成本取得成本勘探成本開發(fā)成本生產(chǎn)成本二．遞耗資產(chǎn)成本取得成本勘探成本開發(fā)成本生產(chǎn)成本85

三、遞耗資產(chǎn)折耗的計(jì)算

遞耗資產(chǎn)隨著當(dāng)期開發(fā)進(jìn)展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采產(chǎn)品。折耗折耗方法年限平均法產(chǎn)量法三、遞耗資產(chǎn)折耗的計(jì)算遞耗資產(chǎn)隨著當(dāng)期開發(fā)進(jìn)展而逐86以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對(duì)探明礦區(qū)、林區(qū)等權(quán)益的取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計(jì)提折耗。產(chǎn)量法年限平均法又稱直線法。該方法將遞耗資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。采用該方法計(jì)算的每期遞耗資產(chǎn)折耗金額相等。以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對(duì)探明礦區(qū)、林區(qū)等權(quán)益的取得成本和井及相87第八節(jié)固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示

一、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表的列示列報(bào)項(xiàng)目填列方法根據(jù)各相應(yīng)賬戶的期末余額，有減值準(zhǔn)備的扣除相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的余額列示。第八節(jié)固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示一、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表的88固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。二、固定資產(chǎn)披露的內(nèi)容固定資產(chǎn)在附注中披露的信息：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法二、固定資產(chǎn)披露89固定資產(chǎn)的舞弊

形式探討固定資產(chǎn)的舞弊

形式探討90▲固定資產(chǎn)舞弊的形式

固定資產(chǎn)折舊的舞弊二固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊一固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的舞弊三固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的舞弊四固定資產(chǎn)租賃的舞弊五▲固定資產(chǎn)舞弊的形式固定資產(chǎn)折舊的舞弊二固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊一91▲固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊

固定資產(chǎn)應(yīng)該按照其初始成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。（價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、取得固定資產(chǎn)繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅）▲固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊92▲固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊

（1）固定資產(chǎn)價(jià)值摻入其他費(fèi)用。

（2）轉(zhuǎn)移工程借款利息，調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。

（3）虛開發(fā)票或使用不符合準(zhǔn)則規(guī)定的憑證，虛構(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)格?！潭ㄙY產(chǎn)計(jì)價(jià)的舞弊93企業(yè)采購(gòu)人員為了撈取回扣，與賣方合謀，購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的物品，造成企業(yè)不當(dāng)損失。如：某企業(yè)采購(gòu)為單位采購(gòu)電腦10臺(tái)，該配置電腦市場(chǎng)價(jià)為6000元，銷貨方以盈利為目的，同意給購(gòu)貨方回扣6%，而故意抬高價(jià)格，每臺(tái)6500元購(gòu)貨方同意成交。單位付款65000元，采購(gòu)人員得3900元回扣，裝入自己腰包。

企業(yè)采購(gòu)人員為了撈取回扣，與賣方合謀，購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的物品，造94固定資產(chǎn)的原值包括買價(jià)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金。有的企業(yè)將不屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的支出也記入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值。

如：企業(yè)購(gòu)買吉達(dá)汽車一部23萬(wàn)元，計(jì)價(jià)時(shí)將請(qǐng)客送禮、游山、玩水的費(fèi)用全部計(jì)入固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)，加大了費(fèi)用開支。

固定資產(chǎn)的原值包括買價(jià)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本和繳95運(yùn)雜費(fèi)用張冠李戴，人為調(diào)節(jié)安裝成本

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等都先計(jì)入在建工程，當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。將不需安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)列入需要安裝的固定資產(chǎn)的安裝成本中，從而人為調(diào)節(jié)了固定資產(chǎn)的價(jià)值。

如：某機(jī)械廠購(gòu)了一部貨車價(jià)值150000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元。同時(shí)該廠又外購(gòu)機(jī)床壹臺(tái)，價(jià)值100,000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元。該機(jī)床需要安裝。但某機(jī)械廠實(shí)行運(yùn)輸隊(duì)另行結(jié)算。企業(yè)為了照顧運(yùn)輸隊(duì)的利益，將汽車運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)設(shè)備安裝成本，使外購(gòu)原來102,000元變成105,000元，人為調(diào)整了外購(gòu)機(jī)床與貨車的原價(jià)。

運(yùn)雜費(fèi)用張冠李戴，人為調(diào)節(jié)安裝成本

購(gòu)入需要安裝的固96接受賄賂，虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值

其他單位投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按合同、協(xié)議約定的價(jià)值或經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，由于企業(yè)或投資單位有關(guān)人員接受賄賂，私下商定有意抬高或降低固定資產(chǎn)的價(jià)值。

如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受賄賂同意虛開發(fā)票進(jìn)行并未存在的實(shí)物投資，同時(shí)接受A公司投入已使用帳面原值200,000元，已提折舊15000元，凈值135,000元的固定資產(chǎn)，以150,000元重估價(jià)值作為投資的資本金。

接受賄賂，虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值

97▲固定資產(chǎn)折舊的舞弊企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，

并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。（年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。▲固定資產(chǎn)折舊的舞弊98▲固定資產(chǎn)折舊的舞弊

（1）隨意改變折舊方法和折舊率，調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)。

（2）隨意擴(kuò)大或縮小計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。

（3）提取折舊費(fèi)掛待攤費(fèi)用，虛增當(dāng)年利潤(rùn)?！潭ㄙY產(chǎn)折舊的舞弊99▲提取折舊費(fèi)掛待攤費(fèi)用，虛增當(dāng)年利潤(rùn)

（1）交用固定資產(chǎn)不辦決算手續(xù),少提折舊。

（2）在建工程提前報(bào)決算,多提折舊。

（3）房屋、建筑物以外的不使用、不需用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（4）交用的固定資產(chǎn),當(dāng)月計(jì)提折舊；停用固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊。

（5）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊?！崛≌叟f費(fèi)掛待攤費(fèi)用，虛增當(dāng)年利潤(rùn)100▲固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的舞弊

（1）固定資產(chǎn)盈虧,不作賬務(wù)處理

（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),計(jì)入其他收入。

（3）固定資產(chǎn)盤虧,沖減資本金。

（4）固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬,私設(shè)小金庫(kù)?！潭ㄙY產(chǎn)增減變動(dòng)的舞弊101固定資產(chǎn)變價(jià)收入，存入小金庫(kù)

財(cái)務(wù)制度規(guī)定報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入應(yīng)沖減清理支出，企業(yè)為將報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入挪作他用，收回的款項(xiàng)存入了企業(yè)的”小金庫(kù)”。

如：某工廠經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，報(bào)廢了壹臺(tái)設(shè)備，出售收回價(jià)款50000元，應(yīng)沖減清理支出。企業(yè)為了為職工謀取福利，將收入作為”小金庫(kù)”以個(gè)人名義存入銀行。

固定資產(chǎn)變價(jià)收入，存入小金庫(kù)

財(cái)務(wù)制度規(guī)定報(bào)廢固定資102清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營(yíng)業(yè)外收入記帳

財(cái)務(wù)制度規(guī)定，處理固定資產(chǎn)收回的價(jià)款，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理支出，將凈收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理。企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好，為了控制利潤(rùn)，便將固定資產(chǎn)凈收入仍掛在固定資產(chǎn)清理帳中，并結(jié)轉(zhuǎn)下年再處理。

如：某工廠售出一個(gè)已用機(jī)床，原值50000元，已提折舊20000元，銷售收入60000元，凈收入30000元。本應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外收入，但企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)將30000元掛在”固定資產(chǎn)清理”帳戶，并結(jié)轉(zhuǎn)下年。這種作假形式直接影響著所得稅補(bǔ)交和盈余公積的提取。

清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營(yíng)業(yè)外收入記帳

財(cái)務(wù)制度規(guī)定103▲固定資產(chǎn)盈虧,不作賬務(wù)處理▲固定資產(chǎn)盈虧,不作賬務(wù)處理104▲固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的舞弊《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕诳墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出?！潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的舞弊105▲固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的舞弊

（1）任意計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。

（2）全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，私自處置固定資產(chǎn)。

▲固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的舞弊106▲固定資產(chǎn)租賃的舞弊

（1）固定資產(chǎn)出租收入，掛其他應(yīng)付款賬戶，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，逃交稅金。

（2）在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，不沖減在建工程成本。

（3）私設(shè)小金庫(kù)?！潭ㄙY產(chǎn)租賃的舞弊107固定資產(chǎn)出租收入，虛掛往來帳

固定資產(chǎn)出租收入屬于租賃性質(zhì)的勞務(wù)收入，應(yīng)通過”其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)在”其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算，有的企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)出租收入，將收入直接記入”其他應(yīng)付款”科目，而分期掛帳。

如：企業(yè)出租房屋收入200,000元，應(yīng)計(jì)入”其他業(yè)務(wù)收入”，但企業(yè)卻掛了”其他應(yīng)付款”科目。將全年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊80,000元和發(fā)生的其他費(fèi)用18,000元全部計(jì)入”管理費(fèi)用”。而不通過”其他業(yè)務(wù)支出”核算。使企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅全部逃交，進(jìn)而也影響了當(dāng)年利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅。

固定資產(chǎn)出租收入，虛掛往來帳

固定資產(chǎn)出租收入屬于租108如：經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉(zhuǎn)移；但出租單位仍應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)其進(jìn)行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶中削減。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響管理當(dāng)局及外部會(huì)計(jì)信息使用者的正確判斷。如：經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉(zhuǎn)移；但出租單位仍應(yīng)對(duì)該固定109▲在企業(yè)中，固定資產(chǎn)的比重一般較大大，且其來源渠道廣泛，因而也很容易被企業(yè)內(nèi)外部人員出于各自目的考慮而加以利用。

因此通過內(nèi)外部財(cái)務(wù)、審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理和控制，預(yù)防固定資產(chǎn)舞弊行為，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言至關(guān)重要。同時(shí)也為充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效益，保障固定資產(chǎn)的保值、增值，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、提供了有力保障?！谄髽I(yè)中，固定資產(chǎn)的比重一般較大大，且其來源渠110固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)清查與減值

固定資產(chǎn)處置

遞耗資產(chǎn)固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)固定資產(chǎn)

Chapter2FixedAssets固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定111

一、固定資產(chǎn)的概念及特征第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度有形資產(chǎn)概念同時(shí)具有下列三個(gè)特征：企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。一、固定資產(chǎn)的概念及特征第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述為生產(chǎn)112與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)113（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的運(yùn)用環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，雖不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，也應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)雖未取得的所有權(quán)，但能控制且使該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，也應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。如果構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的運(yùn)用環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，雖不能直接為114工業(yè)企業(yè)的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分別管理和核算。在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨;但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如:民用航空運(yùn)輸?shù)母邇r(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。有時(shí)企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出不能確切地計(jì)量，但能夠合理地估計(jì)，也符合固定資產(chǎn)“成本能夠可靠計(jì)量”確認(rèn)要求。如:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。工業(yè)企業(yè)的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)的周115三、固定資產(chǎn)的分類（一）按照經(jīng)濟(jì)用途分類

1、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（二）按照所有權(quán)分類

1、自有固定資產(chǎn)2、租入固定資產(chǎn)（三）按照使用情況分類

1、使用中固定資產(chǎn)2、未使用固定資產(chǎn)3、不需用固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的分類116（四）按照實(shí)物形態(tài)分類

1、房屋、建筑物2、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器等（五）綜合分類

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3、租出固定資產(chǎn)4、不需用固定資產(chǎn)5、未使用固定資產(chǎn)6、土地7、融資租入固定資產(chǎn)（四）按照實(shí)物形態(tài)分類117四、固定資產(chǎn)采用的計(jì)量屬性企業(yè)購(gòu)置、建造、改建及擴(kuò)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可以使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額。固定資產(chǎn)主要采用歷史成本(也稱原始價(jià)值)計(jì)量歷史成本現(xiàn)值超過正常信用條件期限賒購(gòu)的固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)量四、固定資產(chǎn)采用的計(jì)量屬性企業(yè)購(gòu)置、建造、改建及擴(kuò)建某項(xiàng)固定118

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等成本一、外購(gòu)固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得購(gòu)買價(jià)款相119

固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的原價(jià)設(shè)置帳戶：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)處置固定資產(chǎn)的原價(jià)

在建工程取得固定資產(chǎn)的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等結(jié)轉(zhuǎn)安裝完成的固定資產(chǎn)成本尚未安裝完成的固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的原價(jià)設(shè)置帳戶：現(xiàn)有固定120（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”帳戶【例】2010年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn)

1005000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款

1175000（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本直接計(jì)入“固定121（二）需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本先通過“在建工程”核算，安裝完成后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶【例】2010年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元（二）需要安裝的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本先通過“在建工程122支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)：借：在建工程

502500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85000

貸：銀行存款

587500領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資：借：在建工程

34900

貸：原材料

30000

應(yīng)付職工薪酬4900安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537400

貸：在建工程

537400支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)：123（三）一攬子購(gòu)入的固定資產(chǎn)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（三）一攬子購(gòu)入的固定資產(chǎn)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總124（四）普通賒購(gòu)的固定資產(chǎn)1、附有現(xiàn)金折扣固定資產(chǎn)按凈價(jià)(發(fā)票價(jià)格減去現(xiàn)金折扣)入賬，未享受的現(xiàn)金折扣列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、票據(jù)賒購(gòu)固定資產(chǎn)按票據(jù)面值入賬，帶息票據(jù)的利息費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（四）普通賒購(gòu)的固定資產(chǎn)1、附有現(xiàn)金折扣固定資產(chǎn)按凈價(jià)(發(fā)125（五）超過正常信用條件賒購(gòu)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)買價(jià)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定;各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額作為利息采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。超過正常信用條件:通常在3年以上各期付款額的現(xiàn)值:各期付款額選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額折現(xiàn)率:實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用核算使用的帳戶:調(diào)整帳戶（五）超過正常信用條件賒購(gòu)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)買價(jià)以各期付款額126二、自行建造固定資產(chǎn)交納的相關(guān)稅資本化的借款費(fèi)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。人工成本工程物資成本成本二、自行建造固定資產(chǎn)交納的相關(guān)稅資本化的借款費(fèi)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)127增支制造費(fèi)用法

制造費(fèi)用的分?jǐn)傋越ü潭ㄙY產(chǎn)成本只負(fù)擔(dān)在建造固定資產(chǎn)過程中專門為該項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的制造費(fèi)用的方法。關(guān)鍵要?jiǎng)澢遄灾乒潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用與正常產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的制造費(fèi)用的界限。比例分?jǐn)偡?/p>

自制固定資產(chǎn)應(yīng)同制造銷售的產(chǎn)品一樣，按相同的基礎(chǔ)和比例負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用的方法。關(guān)鍵要選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)(基礎(chǔ))。增支制造費(fèi)用法制造費(fèi)用的分?jǐn)傋越ü潭ㄙY產(chǎn)成本只負(fù)擔(dān)在建128因建造固定資產(chǎn)籌借資金而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額及其他相關(guān)成本。資本化費(fèi)用化處理辦法建造期間的借款費(fèi)用計(jì)入自建固定資產(chǎn)成本。建造期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。建造期間的借款費(fèi)用因建造固定資產(chǎn)籌借資金而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)129出包工程自營(yíng)工程核算內(nèi)容自行建造固定資產(chǎn)的形式直接材料直接人工直接機(jī)械施工費(fèi)建筑工程支出安裝工程支出分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出出包工程自營(yíng)工程核算內(nèi)容自行建造固定資產(chǎn)的形式直接材料建筑工130

工程物資購(gòu)進(jìn)工程物資成本；（包括不可抵扣項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)）領(lǐng)用工程物資剩余工程物資設(shè)置帳戶：工程物資購(gòu)進(jìn)工程物資成本；（包括不可抵扣項(xiàng)目131

在建工程發(fā)生工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本尚未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)剩余工程物資成本在建工程發(fā)生工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本尚未完工132自營(yíng)工程注意：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損益，增減工程成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的凈損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，計(jì)入工程成本。符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入工程成本。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為存貨。工程領(lǐng)用原材料或庫(kù)存商品或剩余的工程物資轉(zhuǎn)為存貨，結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。自營(yíng)工程注意：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的133【例】甲水泥廠自建廠房一幢，以銀行存款購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資，貨款500

000元，增值稅85

000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥一批，生產(chǎn)成本80

000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，增值稅率17%。工程人員工資100

000元，支付其他費(fèi)用40

000元，工程完工達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠考姿鄰S自建廠房一幢，以銀行存款購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物134購(gòu)入工程物資：借：工程物資

585000

貸：銀行存款

585000領(lǐng)用工程物資：借：在建工程

585000

貸：工程物資585000領(lǐng)用水泥：借：在建工程

97000

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）80

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（100

000×17%）購(gòu)入工程物資：135分配工資：借：在建工程100

000

貸：應(yīng)付職工薪酬100

000支付其他費(fèi)用：借：在建工程40

000

貸：銀行存款

40

000工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)822000

貸：在建工程

822000（585000+97000+100

000+40000）分配工資：136出包工程待攤支出在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。包括：管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。出包工程待攤支出在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值137【例】乙公司將一幢廠房出包給丙公司承建，按工程進(jìn)度和合同向丙公司支付工程進(jìn)度款600000元，工程完工后收到結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。支付工程進(jìn)度款：借：在建工程600

000

貸：銀行存款

600

000補(bǔ)付工程款：借：在建工程400

000

貸：銀行存款

400

000工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)1

000

000

貸：在建工程

1

000

000（600000+400000）【例】乙公司將一幢廠房出包給丙公司承建，按工程進(jìn)度和合同向丙138三、其他方式取得的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的固定資產(chǎn)三、其他方式取得的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)139同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定成本；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定成本。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)固定資產(chǎn)根據(jù)憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定成本同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)140以債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以債權(quán)換股權(quán)，并做出相應(yīng)的讓步固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出債權(quán)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出以債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以債權(quán)換股權(quán)，并做出相應(yīng)的讓步固定資141以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)固定資產(chǎn)按換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)固142四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)存在棄置義務(wù)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的總額與現(xiàn)值之間的差額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。核算要點(diǎn)四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)存在棄置義務(wù)的特定固定143一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用144一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊折舊的含義折舊的目的折舊的原因固定資產(chǎn)在使用中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值有形損耗無形損耗將固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)、合理地進(jìn)行分配，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的合理配比一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊折舊的含義145二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍當(dāng)月增減的固定資產(chǎn)折舊起止時(shí)間增加資產(chǎn)：當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊減少資產(chǎn)：當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月起不提折折舊按估值確定成本并計(jì)提折舊；竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，無需調(diào)整原已提的折舊除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍當(dāng)月增減的固定資產(chǎn)折舊起止時(shí)間增加146三、固定資產(chǎn)折舊的因素折舊基數(shù)預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備使用壽命該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量預(yù)計(jì)有形損耗預(yù)計(jì)無形損耗法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前處置該項(xiàng)資產(chǎn)收入扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額三、固定資產(chǎn)折舊的因素折舊基數(shù)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量147四、固定資產(chǎn)的折舊方法四、固定資產(chǎn)的折舊方法148公式：

年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷

預(yù)計(jì)使用年限或=原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限（一）年限平均法預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值÷原值月折舊額=年折舊額÷

12公式：年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使149年折舊額=原值×年折舊率注意：計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額年折舊率=年折舊額÷原值×100%或=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=月折舊額÷原值×100%或=年折舊率÷12月折舊額=原值×月折舊率優(yōu)缺點(diǎn)年折舊額=原值×年折舊率注意：年折舊率=年折舊額÷原150【例】某設(shè)備原值180

000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。假設(shè)沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。年折舊額=

180

000×（1-5%）÷10=17

100月折舊額=

17

100÷12=1

425年折舊率=

17

100÷180

000

×100%=

9.5%或=（1-5%）÷1