中級財務(wù)會計(第十四章)-企業(yè)財務(wù)會計報告課件

中級財務(wù)會計（第十四章）－企業(yè)財務(wù)會計報告

中級財務(wù)會計（第十四章）－企業(yè)財務(wù)會計報告1主要內(nèi)容一、企業(yè)財務(wù)會計報告概述二、資產(chǎn)負(fù)債表三、利潤表四、所有者權(quán)益變動表五、現(xiàn)金流量表六、附注

三一重工年報主要內(nèi)容一、企業(yè)財務(wù)會計報告概述2概述◆概念◆目的◆分類概述◆概念3概念是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。概念是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會4目的目的是為企業(yè)現(xiàn)有的或者潛在的投資者、貸款者和企業(yè)管理者及國家有關(guān)管理機(jī)構(gòu)等財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的會計信息。目的目的是為企業(yè)現(xiàn)有的或者潛在的投資者、貸款者和企業(yè)管理者及5分類按編報時間的長短分類中期財務(wù)會計報告

年度財務(wù)會計報告

是指以短于一個完整的會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告，它包括半年度、季度和月度等財務(wù)會計報告。是指以一個完整的會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。分類按編報時間的長短分類是指以短于一個完整的會計年度的報告期6分類按編報主體分類單位財務(wù)會計報告

合并財務(wù)會計報告

是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的，反映單一企業(yè)本身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)會計報告是指根據(jù)企業(yè)所屬單位或者企業(yè)集團(tuán)所控制的成員企業(yè)報送的報告，連同本單位的財務(wù)報告匯總編制的，全面反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)會計報告。分類按編報主體分類是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記7分類按內(nèi)容分類會計報表

會計報表附注

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表、現(xiàn)金流量表其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料分類按內(nèi)容分類資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益8資產(chǎn)負(fù)債表●概念●作用●格式●編制是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動性和財務(wù)實力賬戶式（橫式）報告式（豎式、垂直式）資產(chǎn)負(fù)債表●概念是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表企業(yè)9資產(chǎn)負(fù)債表的格式按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。(二)主要為交易目的而持有。(三)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。(四)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)按其流動性列報。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。資產(chǎn)負(fù)債表的格式按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報10資產(chǎn)負(fù)債表的格式

負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。(二)主要為交易目的而持有。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(四)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債按其流動性分別列報。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。資產(chǎn)負(fù)債表的格式負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)11資產(chǎn)負(fù)債表的格式所有者權(quán)益按來源和用途列報。資產(chǎn)負(fù)債表的格式所有者權(quán)益按來源和用途列報。12資產(chǎn)負(fù)債表的編制見教材P287-290資產(chǎn)負(fù)債表的編制見教材P287-29013利潤表概念作用格式編制總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。是一個動態(tài)會計報表。又稱損益表或者收益表。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤的完成情況分析企業(yè)利潤的構(gòu)成，測定企業(yè)未來的獲利能力的大??；分析評價企業(yè)的經(jīng)營成果，考核企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績。

單步式

多步式利潤表概念總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。是一個14利潤表的格式單步式利潤表是將企業(yè)在一定期間內(nèi)的所有收入與所有相配比的費用分別匯總，兩者相加減而求得本期利潤。因為只有一個加減步驟，無中間步驟，所以叫單步式利潤表。單步式利潤表的特點：（1）優(yōu)點：格式簡單、易于理解。（2）缺點：①不分營業(yè)損益與企業(yè)利得與損失，②按這種方法計算出的損益不能滿足會計報表使用者的需要。利潤表的格式單步式利潤表是將企業(yè)在一定期間內(nèi)的所有收入與所有15利潤表的格式多步式利潤表是將損益的內(nèi)容作多項分類而產(chǎn)生一些中間信息，從而反映凈利潤的形成過程。多步式利潤表的計算步驟有三步，具體如下：第一步、計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益第二步、計算利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三步、計算凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤表的格式多步式利潤表是將損益的內(nèi)容作多項分類而產(chǎn)生一些中16項目列報要求▲收入列報▲費用列報▲列報項目只列報營業(yè)收入，不分主營和其他。采用費用功能法列表。附注再采用費用性質(zhì)法列報。營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用、投資損益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)利潤、營業(yè)外收支、利潤總額、所得稅費用、凈利潤、每股收益。項目列報要求▲收入列報只列報營業(yè)收入，不分主營和其他。采用費17費用功能法是指按費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能作用進(jìn)行分類列報。如營業(yè)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。費用功能法是指按費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能作用進(jìn)行分類列報。如營18費用性質(zhì)性是指按費用的自身性質(zhì)進(jìn)行列表。如材料費、折舊費、攤銷費、職工薪酬等費用性質(zhì)性是指按費用的自身性質(zhì)進(jìn)行列表。如材料費、折舊費、攤19利潤表的編制每股收益的計算是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。有基本每股收益和稀釋每股收益兩類。利潤表的編制每股收益的計算是指普通股股東每持有一股所能享有的20基本每股收益是按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算的比值。例：基本每股收益是按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通21基本每股收益甲公司09年全年實現(xiàn)凈利潤3408767元。09年普通股股份情況如下：日期發(fā)行股數(shù)回購股數(shù)發(fā)行在外股數(shù)09、1、1450萬09、7、1150萬600萬9、30100萬500萬12、3150萬450萬基本每股收益甲公司09年全年實現(xiàn)凈利潤3408767元。22基本每股收益發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)＝450萬＋150萬×6÷12－100萬×3÷12＝500萬基本每股收益＝3408767÷500萬＝0.68元／股基本每股收益發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)＝450萬＋150萬×23稀釋每股收益是指以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。計算舉例：稀釋每股收益是指以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的24稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股減少每股收益的潛在普通股。稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股減少每股收益的潛在普25潛在普通股

可轉(zhuǎn)換公司債券認(rèn)股權(quán)證股份期權(quán)等。潛在普通股可轉(zhuǎn)換公司債券26舉例▲單項潛在普通股下的稀釋每股收益計算▲多項潛在普通股下的稀釋每股收益計算舉例▲單項潛在普通股下的稀釋每股收益計算27舉例某上市公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為2.55億元，年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為1億股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。09年1月1日，公司按面值發(fā)行4億的3年期可轉(zhuǎn)券，年票面利率2％，每年付息一次，一年后可轉(zhuǎn)換為公司股票，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。所得稅稅率為33％。舉例某上市公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為2.55億元，28基本每股收益＝2.55÷1＝2.55元／股假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝40000×2％×(1－33％)＝536萬元假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝40000÷10＝4000萬股增量股的每股收益＝536÷4000＝0.134元／股增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用。稀釋每股收益＝(2.55＋0.0536)÷(1＋0.4)＝1.86元／股基本每股收益＝2.55÷1＝2.55元／股29某公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為500萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1250萬股，該普通股平均每股市場價格為4元。09年1月1日該公司對外發(fā)行250萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為10年3月1日，行權(quán)價格為3.5元。某公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為500萬元，發(fā)行在外普30基本每股收益＝500÷1250＝0.4元／股調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝250－250×3.5÷4＝31.25萬股增量股的每股收益＝0增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用。稀釋每股收益＝500÷(1250＋31.25)＝0.39元／股基本每股收益＝500÷1250＝0.4元／股31認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時發(fā)行的普通股可以視為兩部分：一部分是按照平均市場價格發(fā)行的普通股，這部分普通股是按照市價發(fā)行，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股同比例增加，既沒有稀釋作用也沒有反稀釋作用，不影響每股收益金額。另一部分是無對價發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是無對價發(fā)行，企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源沒有增加，但發(fā)行在外普通股股數(shù)增加，具有稀釋性，應(yīng)當(dāng)計入稀釋每股收益中。認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時發(fā)行的普通股可以視為兩部分：一部分是32舉例某公司09年歸屬于普通股的凈利潤為3750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1250，年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：⑴認(rèn)股權(quán)證4800萬份，行權(quán)日為10年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購1股本公司新發(fā)股票；⑵按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)券50000萬元，票面年利率2.6％，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元；⑶按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)券100000萬元，票面年利率1.4％，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為33％。舉例某公司09年歸屬于普通股的凈利潤為3750萬元，發(fā)行在外3309年每股收益計算如下：基本每股收＝3750÷1250＝0.3元／股計算稀釋每股收益⑴假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序凈利潤增加額(萬元)股數(shù)增加(萬股)增量股的每股收益順序認(rèn)股權(quán)證－1600－12.6％債券87140000.2231.4％債券938100000.0924800－4800×8÷1250000×2.6％×(1－33％)50000÷12.5100000×1.4％×(1－33％)100000÷1009年每股收益計算如下：凈利潤增加額(萬元)股數(shù)增加增量股的34⑵分步計入稀釋每股收益：凈利潤股數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益3750125000.3認(rèn)股權(quán)證016003750141000.27稀釋1.4％債券938100004688241000.19稀釋2.6％債券87140005559281000.2反稀釋⑵分步計入稀釋每股收益：凈利潤股數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益3509年稀釋每股收益＝0.19元／股09年稀釋每股收益＝0.19元／股36現(xiàn)金流量表■概念■作用■格式■編制是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，用來反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的動態(tài)會計報表。有助于反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、支付能力、償債能力和對外籌資能力。有助于評價企業(yè)的收益質(zhì)量，滿足信息使用者的需要。有助于分析、評價企業(yè)過去的現(xiàn)金流量合理性，預(yù)測企業(yè)未來獲得現(xiàn)金流量的能力。有助于提高會計信息的真實性，防止會計造假。

現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表附注的列報現(xiàn)金流量表■概念是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，用來反映企業(yè)37概念現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資（期限等于或短于三個月、可以流通、價值變動風(fēng)險很小的投資）。現(xiàn)金流量：是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。概念現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨38現(xiàn)金流量表的列報■現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量■現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報■匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報現(xiàn)金流量表的列報■現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資39經(jīng)營活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項經(jīng)營活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和40經(jīng)營活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目：

★銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

★收到的稅費返還；

★收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；

★購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

★支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

★支付的各項稅費；

★支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

經(jīng)營活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目：

★41投資活動投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。

投資活動投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物42投資活動投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目◆收回投資收到的現(xiàn)金；◆取得投資收益收到的現(xiàn)金；◆處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；◆購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額◆收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；◆購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；◆投資支付的現(xiàn)金；◆支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目43籌資活動籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的44籌資活動籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目：

（一）吸收投資收到的現(xiàn)金；

（二）取得借款收到的現(xiàn)金；

（三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；

（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；

（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；

（六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。籌資活動籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目：

（45編制

直接法：主表

☆工作底稿法

☆T形賬戶法

☆公式法等

間接法：補(bǔ)充資料—以凈利潤為起點調(diào)整出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

編制直接法：主表

☆工作底稿法間接法：補(bǔ)充資料—46BC表、IC表與CF表關(guān)系圖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制BC表IC表CF表收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換工作底稿法公式法復(fù)式分錄法BC表、IC表與CF表關(guān)系圖經(jīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制BC表IC表CF表收47工作底稿法●將資產(chǎn)負(fù)債表項目過入工作底稿●將利潤表項目過入工作底稿●在工作底稿下端列出現(xiàn)金流量表項目●對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄●核對工作底稿分錄的借方金額和貸方金額●根據(jù)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表工作底稿法●將資產(chǎn)負(fù)債表項目過入工作底稿48T形賬戶法●設(shè)T形賬戶●編制調(diào)整分錄并登賬●根據(jù)T形賬戶相關(guān)數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表非現(xiàn)金項目T形賬戶現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物T形賬戶T形賬戶法●設(shè)T形賬戶非現(xiàn)金項目T形賬戶49公式法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入＋增值稅銷項稅＋應(yīng)收帳款（期初余額-期末余額）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）＋預(yù)收帳款（期末余額-期初余額）－當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備－當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息公式法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入＋增值稅50公式法購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本＋存貨（期末-期初）＋應(yīng)付項目（期初-期末)＋預(yù)付帳款（期末-期初）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本的非材料消耗部分－當(dāng)期列入制造費用中的非材料消耗部分－本期購貨退回所收到的現(xiàn)金＋增值稅進(jìn)項稅公式法購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本＋存貨（期末51復(fù)式分錄法將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按收付實現(xiàn)制編制分錄并登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶，再根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表舉例復(fù)式分錄法將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按收付實現(xiàn)制編制分錄并登記現(xiàn)金及現(xiàn)52所有者權(quán)益變動表■概念■格式和編制所有者權(quán)益變動表■概念53概念又稱股東權(quán)益變動表。是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。概念又稱股東權(quán)益變動表。是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)54格式和編制格式格式和編制格式55中級財務(wù)會計（第十四章）－企業(yè)財務(wù)會計報告

中級財務(wù)會計（第十四章）－企業(yè)財務(wù)會計報告56主要內(nèi)容一、企業(yè)財務(wù)會計報告概述二、資產(chǎn)負(fù)債表三、利潤表四、所有者權(quán)益變動表五、現(xiàn)金流量表六、附注

三一重工年報主要內(nèi)容一、企業(yè)財務(wù)會計報告概述57概述◆概念◆目的◆分類概述◆概念58概念是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。概念是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會59目的目的是為企業(yè)現(xiàn)有的或者潛在的投資者、貸款者和企業(yè)管理者及國家有關(guān)管理機(jī)構(gòu)等財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的會計信息。目的目的是為企業(yè)現(xiàn)有的或者潛在的投資者、貸款者和企業(yè)管理者及60分類按編報時間的長短分類中期財務(wù)會計報告

年度財務(wù)會計報告

是指以短于一個完整的會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告，它包括半年度、季度和月度等財務(wù)會計報告。是指以一個完整的會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。分類按編報時間的長短分類是指以短于一個完整的會計年度的報告期61分類按編報主體分類單位財務(wù)會計報告

合并財務(wù)會計報告

是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的，反映單一企業(yè)本身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)會計報告是指根據(jù)企業(yè)所屬單位或者企業(yè)集團(tuán)所控制的成員企業(yè)報送的報告，連同本單位的財務(wù)報告匯總編制的，全面反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)會計報告。分類按編報主體分類是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記62分類按內(nèi)容分類會計報表

會計報表附注

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表、現(xiàn)金流量表其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料分類按內(nèi)容分類資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益63資產(chǎn)負(fù)債表●概念●作用●格式●編制是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動性和財務(wù)實力賬戶式（橫式）報告式（豎式、垂直式）資產(chǎn)負(fù)債表●概念是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表企業(yè)64資產(chǎn)負(fù)債表的格式按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。(二)主要為交易目的而持有。(三)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。(四)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)按其流動性列報。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。資產(chǎn)負(fù)債表的格式按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報65資產(chǎn)負(fù)債表的格式

負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。(二)主要為交易目的而持有。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(四)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債按其流動性分別列報。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。資產(chǎn)負(fù)債表的格式負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)66資產(chǎn)負(fù)債表的格式所有者權(quán)益按來源和用途列報。資產(chǎn)負(fù)債表的格式所有者權(quán)益按來源和用途列報。67資產(chǎn)負(fù)債表的編制見教材P287-290資產(chǎn)負(fù)債表的編制見教材P287-29068利潤表概念作用格式編制總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。是一個動態(tài)會計報表。又稱損益表或者收益表。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤的完成情況分析企業(yè)利潤的構(gòu)成，測定企業(yè)未來的獲利能力的大??；分析評價企業(yè)的經(jīng)營成果，考核企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績。

單步式

多步式利潤表概念總括反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。是一個69利潤表的格式單步式利潤表是將企業(yè)在一定期間內(nèi)的所有收入與所有相配比的費用分別匯總，兩者相加減而求得本期利潤。因為只有一個加減步驟，無中間步驟，所以叫單步式利潤表。單步式利潤表的特點：（1）優(yōu)點：格式簡單、易于理解。（2）缺點：①不分營業(yè)損益與企業(yè)利得與損失，②按這種方法計算出的損益不能滿足會計報表使用者的需要。利潤表的格式單步式利潤表是將企業(yè)在一定期間內(nèi)的所有收入與所有70利潤表的格式多步式利潤表是將損益的內(nèi)容作多項分類而產(chǎn)生一些中間信息，從而反映凈利潤的形成過程。多步式利潤表的計算步驟有三步，具體如下：第一步、計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益第二步、計算利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三步、計算凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤表的格式多步式利潤表是將損益的內(nèi)容作多項分類而產(chǎn)生一些中71項目列報要求▲收入列報▲費用列報▲列報項目只列報營業(yè)收入，不分主營和其他。采用費用功能法列表。附注再采用費用性質(zhì)法列報。營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用、投資損益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)利潤、營業(yè)外收支、利潤總額、所得稅費用、凈利潤、每股收益。項目列報要求▲收入列報只列報營業(yè)收入，不分主營和其他。采用費72費用功能法是指按費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能作用進(jìn)行分類列報。如營業(yè)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。費用功能法是指按費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能作用進(jìn)行分類列報。如營73費用性質(zhì)性是指按費用的自身性質(zhì)進(jìn)行列表。如材料費、折舊費、攤銷費、職工薪酬等費用性質(zhì)性是指按費用的自身性質(zhì)進(jìn)行列表。如材料費、折舊費、攤74利潤表的編制每股收益的計算是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。有基本每股收益和稀釋每股收益兩類。利潤表的編制每股收益的計算是指普通股股東每持有一股所能享有的75基本每股收益是按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算的比值。例：基本每股收益是按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通76基本每股收益甲公司09年全年實現(xiàn)凈利潤3408767元。09年普通股股份情況如下：日期發(fā)行股數(shù)回購股數(shù)發(fā)行在外股數(shù)09、1、1450萬09、7、1150萬600萬9、30100萬500萬12、3150萬450萬基本每股收益甲公司09年全年實現(xiàn)凈利潤3408767元。77基本每股收益發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)＝450萬＋150萬×6÷12－100萬×3÷12＝500萬基本每股收益＝3408767÷500萬＝0.68元／股基本每股收益發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)＝450萬＋150萬×78稀釋每股收益是指以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。計算舉例：稀釋每股收益是指以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的79稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股減少每股收益的潛在普通股。稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股減少每股收益的潛在普80潛在普通股

可轉(zhuǎn)換公司債券認(rèn)股權(quán)證股份期權(quán)等。潛在普通股可轉(zhuǎn)換公司債券81舉例▲單項潛在普通股下的稀釋每股收益計算▲多項潛在普通股下的稀釋每股收益計算舉例▲單項潛在普通股下的稀釋每股收益計算82舉例某上市公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為2.55億元，年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為1億股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。09年1月1日，公司按面值發(fā)行4億的3年期可轉(zhuǎn)券，年票面利率2％，每年付息一次，一年后可轉(zhuǎn)換為公司股票，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。所得稅稅率為33％。舉例某上市公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為2.55億元，83基本每股收益＝2.55÷1＝2.55元／股假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝40000×2％×(1－33％)＝536萬元假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝40000÷10＝4000萬股增量股的每股收益＝536÷4000＝0.134元／股增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用。稀釋每股收益＝(2.55＋0.0536)÷(1＋0.4)＝1.86元／股基本每股收益＝2.55÷1＝2.55元／股84某公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為500萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1250萬股，該普通股平均每股市場價格為4元。09年1月1日該公司對外發(fā)行250萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為10年3月1日，行權(quán)價格為3.5元。某公司09年歸屬于普通股股東的凈利潤為500萬元，發(fā)行在外普85基本每股收益＝500÷1250＝0.4元／股調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝250－250×3.5÷4＝31.25萬股增量股的每股收益＝0增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用。稀釋每股收益＝500÷(1250＋31.25)＝0.39元／股基本每股收益＝500÷1250＝0.4元／股86認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時發(fā)行的普通股可以視為兩部分：一部分是按照平均市場價格發(fā)行的普通股，這部分普通股是按照市價發(fā)行，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股同比例增加，既沒有稀釋作用也沒有反稀釋作用，不影響每股收益金額。另一部分是無對價發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是無對價發(fā)行，企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源沒有增加，但發(fā)行在外普通股股數(shù)增加，具有稀釋性，應(yīng)當(dāng)計入稀釋每股收益中。認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時發(fā)行的普通股可以視為兩部分：一部分是87舉例某公司09年歸屬于普通股的凈利潤為3750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1250，年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：⑴認(rèn)股權(quán)證4800萬份，行權(quán)日為10年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購1股本公司新發(fā)股票；⑵按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)券50000萬元，票面年利率2.6％，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元；⑶按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)券100000萬元，票面年利率1.4％，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為33％。舉例某公司09年歸屬于普通股的凈利潤為3750萬元，發(fā)行在外8809年每股收益計算如下：基本每股收＝3750÷1250＝0.3元／股計算稀釋每股收益⑴假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序凈利潤增加額(萬元)股數(shù)增加(萬股)增量股的每股收益順序認(rèn)股權(quán)證－1600－12.6％債券87140000.2231.4％債券938100000.0924800－4800×8÷1250000×2.6％×(1－33％)50000÷12.5100000×1.4％×(1－33％)100000÷1009年每股收益計算如下：凈利潤增加額(萬元)股數(shù)增加增量股的89⑵分步計入稀釋每股收益：凈利潤股數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益3750125000.3認(rèn)股權(quán)證016003750141000.27稀釋1.4％債券938100004688241000.19稀釋2.6％債券87140005559281000.2反稀釋⑵分步計入稀釋每股收益：凈利潤股數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益9009年稀釋每股收益＝0.19元／股09年稀釋每股收益＝0.19元／股91現(xiàn)金流量表■概念■作用■格式■編制是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，用來反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的動態(tài)會計報表。有助于反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、支付能力、償債能力和對外籌資能力。有助于評價企業(yè)的收益質(zhì)量，滿足信息使用者的需要。有助于分析、評價企業(yè)過去的現(xiàn)金流量合理性，預(yù)測企業(yè)未來獲得現(xiàn)金流量的能力。有助于提高會計信息的真實性，防止會計造假。

現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表附注的列報現(xiàn)金流量表■概念是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，用來反映企業(yè)92概念現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資（期限等于或短于三個月、可以流通、價值變動風(fēng)險很小的投資）?，F(xiàn)金流量：是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。概念現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨93現(xiàn)金流量表的列報■現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量■現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報■匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報現(xiàn)金流量表的列報■現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資94經(jīng)營活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項經(jīng)營活動經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和95經(jīng)營活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目：

★銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

★收到的稅費返還；

★收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；

★購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

★支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

★支付的各項稅費；

★支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

經(jīng)營活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列項目：

★96投資活動投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動