會計與稅收永久性差異一覽表

會計與稅收永久性差異一覽表企業(yè)財務(wù)會計核算的依據(jù)是《企業(yè)會計制度》會計準(zhǔn)則，而企業(yè)所得稅匯算清繳則依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)條例、法規(guī)，會計與稅收的依據(jù)及目的不同，差異也就在所難免了，稅法與會計制度適度分離在我國是必要的，也是不可改變的現(xiàn)狀。企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿憑證記錄和會計報表相關(guān)項目金額；企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，納稅人財務(wù)會計處理與稅法不一致，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。序號永久性差異項目產(chǎn)生永久性差異的原因1不征稅收入(1)財政撥款。(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2免稅收入⑴國債利息收入。(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收O0⑶在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收O0⑷符合條件的非營利組織的收入。3先征后返的部分稅款⑴企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具肩專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則

規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(2)軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。4減計收入⑴對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90%計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。(2)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。5減免稅所得⑴企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅。(2)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。⑶一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500方元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

⑷對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計扣除(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可以加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在據(jù)實扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。7不征稅收入用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。8超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的“五險一金”企業(yè)按照國務(wù)院府關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范制和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分，不得扣除。9超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的補充養(yǎng)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，

老保險和補充醫(yī)療保險性予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。10超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)保險除企業(yè)依照國家肩關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。11借款費用⑴非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分的利息支出，不得扣除。(2)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。12職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。13工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。14業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高/、得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。超過部分不得扣除。15改變用途的專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)肩關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后攻變用途的，不得扣除。

16轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整加收利息關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來未按照獨立交易原則定價，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補繳稅款面加收的利息，不得在稅前扣除。17捐贈支出⑴企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(2)非公益性捐贈支出，不得扣除。18罰款、罰金、滯納金(1)向行政部門支付的罰款、滯納金不得扣除。(2)向司法部門支付的滯納金、罰金不得扣除。19沒收財物因違法經(jīng)營而被沒收財物的損失，不得在稅前扣除。20非廣告性贊助支出非廣告，性贊助支出不得扣除。21非法支出賄賂、回扣等非法支出不得在稅前扣除。22未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，由于證據(jù)不足或者超過審批期限，未獲得審批的，不得在稅前扣除。23關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來