打印稿擬上市公司的財務(wù)會計問題處理課件

擬上市公司的財務(wù)會計問題處理李全財政部科研所副研究員、博士后國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)委員會專家委員地方政府招商與投資環(huán)境評估特邀專家多家集團(tuán)公司獨(dú)立董事擬上市公司的財務(wù)會計問題處理李全第一部分關(guān)于理論的探討：財務(wù)成本管理一、掌握基本財務(wù)比率的分類，具體財務(wù)比率的計算與分析，傳統(tǒng)財務(wù)分析體系及改進(jìn)財務(wù)分析體系的應(yīng)用?；矩攧?wù)比率的分類，見于注冊會計師考試輔導(dǎo)教材之財務(wù)成本管理。分四類：短期償債能力、長期償債能力、資產(chǎn)管理能力和盈利能力比率第一部分關(guān)于理論的探討：財務(wù)成本管理一、掌握基本財務(wù)比率短期償債能力比率：1、營運(yùn)資本＝長期資本－長期資產(chǎn)2、流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負(fù)債3、速動比率＝速動資產(chǎn)/流動負(fù)債4、現(xiàn)金比率＝貨幣資金（含交易性金融資產(chǎn)）/流動負(fù)債5、現(xiàn)金流量比率＝經(jīng)營性現(xiàn)金流量/流動負(fù)債短期償債能力比率：長期償債能力比率6、資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)＊100%7、產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/股東權(quán)益8、權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額/股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)）9、長期資本負(fù)債率＝非流動負(fù)債/長期資本＊100%10、利息保障倍數(shù)＝息稅前利潤/利息費(fèi)用11、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)＝經(jīng)營性現(xiàn)金流量/利息費(fèi)用12、現(xiàn)金流量債務(wù)比＝經(jīng)營性現(xiàn)金注量/債務(wù)總額＊100%長期償債能力比率資產(chǎn)管理比率13、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，包括了應(yīng)收票據(jù)但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付款，如應(yīng)收款項(xiàng)減值過大，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，不應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備。14、存貨周轉(zhuǎn)率（銷售收入為分子）15、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率16、非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率17、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)管理比率盈利能力比率18、銷售利潤率19、資產(chǎn)利潤率20、權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤/股東權(quán)益＊100%盈利能力比率傳統(tǒng)財務(wù)分析體系就是原來所講杜邦分析體系。從權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）展開權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤/股東權(quán)益＊100%乘除銷售收入和總資產(chǎn)得＝銷售凈利率＊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＊權(quán)益系數(shù)然后，進(jìn)行分解改進(jìn)財務(wù)分析體系加入了凈經(jīng)營資產(chǎn)和凈金融負(fù)債等概念。區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)，經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債，經(jīng)營活動損益的金融活動損益等。凈經(jīng)營資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債＋股東權(quán)益凈利潤＝稅后經(jīng)營利潤－稅后利息費(fèi)用權(quán)益凈利率＝稅后經(jīng)營利潤/股東權(quán)益－稅后利息費(fèi)用/股東權(quán)益?zhèn)鹘y(tǒng)財務(wù)分析體系就是原來所講杜邦分析體系。二、掌握銷售百分比法在財務(wù)預(yù)測中的應(yīng)用，內(nèi)含增長率、可持續(xù)增長率的概念及計算。假定資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用與銷售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計的銷售收入和預(yù)計的百分比預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用，然后用會計公式預(yù)計出速融資需求。在不能或不計劃從外部融資，只能靠內(nèi)部積累計，此時的銷售增長率，為內(nèi)含增長率。可持續(xù)增長率是指在不增發(fā)股并保持目前經(jīng)營效率和財務(wù)政策條件下公司銷售所能增長的最大比率。根據(jù)期初股東權(quán)益計算：可持續(xù)增長率＝股東權(quán)益增長率＝股東權(quán)益本期增加/期初股東權(quán)益根據(jù)期末股東權(quán)益計算二、掌握銷售百分比法在財務(wù)預(yù)測中的應(yīng)用，內(nèi)含增長率、可持續(xù)增三、熟悉銷售增長與外部融資的關(guān)系。按會計公式計算：外部融資銷售增長比＝經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比－經(jīng)營負(fù)債銷售百分比－計劃銷售利潤率＊[(1＋增長率)/增長率]＊（1－股利支付率）三、熟悉銷售增長與外部融資的關(guān)系。四、掌握貨幣時間價值的概念、計算原理，股票價值、股票收益率的計算原理。貨幣時間價值，貨幣經(jīng)過一定時間的投資和再投資所增加的價值，或稱資金的時間價值。復(fù)利與單利，終值與現(xiàn)值復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值，p代表現(xiàn)值或初始值；s代表終值或本利和,i代表報酬率或利率。（s/p,i,n）代表復(fù)利終值系數(shù),(p/s,i,n)代表復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。年金終值與年金現(xiàn)值，A為每年支付金額等。普通年金、預(yù)付年金、永續(xù)年金股票價值是指股票期望提供的所有未來收益的現(xiàn)值。假設(shè)在證券市場有效，股票的期望收益率等于其必要收益率則：R＝D/P+g四、掌握貨幣時間價值的概念、計算原理，股票價值、股票收益率的五、掌握投資項(xiàng)目評價的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。折現(xiàn)類：凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率凈現(xiàn)值，未來現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，如果凈現(xiàn)值為正，即折現(xiàn)后現(xiàn)金流入大于折現(xiàn)后現(xiàn)金流出，其報酬率大于預(yù)定的折現(xiàn)率?，F(xiàn)值指數(shù)，未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的比率，大于1，則收益大于成本，其報酬率大于預(yù)定的折現(xiàn)率；小于1，則是收益小于成本，其報酬率小于預(yù)定的折現(xiàn)率。此為相對數(shù)指標(biāo)，反映是投資的效率。內(nèi)含報酬率，能使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，或稱使投資方案凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。非折現(xiàn)類：回收期、會計收益率回收期＝原始投資額/每年現(xiàn)金流入量會計收益率＝年平均凈收益/原始投資額＊100%五、掌握投資項(xiàng)目評價的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。六、掌握我國企業(yè)股利分配的項(xiàng)目及利潤分配順序、股利支付方式。熟悉股利分配政策的相關(guān)理論。股利分配項(xiàng)目有兩個：公積金（法定公積金與任意公積金）；股利（股票股利，現(xiàn)金股利，其他股利如財產(chǎn)股利，負(fù)債股利）。利潤分配順序：一、計算可供公配利潤；二、計提法定公積金；三、計提任意公積金；四、向股東支付股利。支付方式：現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)股利、負(fù)債股利。股利相關(guān)理論：股利無關(guān)論；股利相關(guān)論。六、掌握我國企業(yè)股利分配的項(xiàng)目及利潤分配順序、股利支付方式。七、掌握資本成本、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險與財務(wù)杠桿的概念，個別資本成本、加權(quán)平均資本成本及邊際資本成本的計算原理及應(yīng)用。熟悉經(jīng)營杠桿系數(shù)、財務(wù)杠桿系數(shù)及總杠桿系數(shù)的概念與計算原理。

資本成本，是一種機(jī)會成本，指公司可以從現(xiàn)有資產(chǎn)獲得的，符合投資人期望的最小收益率。也可以稱為最低可接受的收益率。此為各項(xiàng)資本來源的成本加權(quán)計算的平均數(shù)。經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)投資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在資產(chǎn)收益率的變動上；財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)籌資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在普通股收益率的變動上。如果企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，投資者便會有較高的收益率要求。個別資本成本是指各種成本來源的成本，包括債務(wù)成本留存收益成本和普通股成本。七、掌握資本成本、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險與財務(wù)杠桿的概念，個別資債務(wù)成本：1、簡單債務(wù)的稅前成本（不考慮手續(xù)費(fèi)和所得稅），簡單債務(wù)債權(quán)的收益就是債務(wù)人的成本，就是票面利率。2、如含有手續(xù)費(fèi)F（百分比）則：3、含有手續(xù)費(fèi)的稅后債務(wù)成本折價與溢價發(fā)行影響初始價格，影響債務(wù)成本留存收益成本：留存收益成本的估算難于債務(wù)成本，主要是對企業(yè)未來發(fā)展及股東對未來風(fēng)險所要求的風(fēng)險溢價難以做出準(zhǔn)確的測定。方法有三種1，股利增長模型2，資本定價模型3，風(fēng)險溢價法普通股成本（企業(yè)新發(fā)行前的普通股）加權(quán)平均資本成本債務(wù)成本：公司無法以某一固定的資本成本籌集無限的資金，當(dāng)公司籌集的資金超過一定限度時，原來的資本成本就會增加。追加一個單位的資本增加的成本稱為邊際資本成本。通常地，資本成本率在一定范圍內(nèi)不會改變，而在保持某資本成本率的條件下可以籌集到的資金總限度稱為保持現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)下的籌資突破點(diǎn)，一旦籌資額超過突破點(diǎn)，即使維持現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)，其資本成本率也會增加。由于籌集新資本都按一定的數(shù)額批量進(jìn)行，故其邊際資本成本可以繪成一條有間斷點(diǎn)(即籌資突破點(diǎn))的曲線，若將該曲線和投資機(jī)會曲線置于同一圖中，則可進(jìn)行投資決策：內(nèi)部收益率高于邊際資本成本的投資項(xiàng)目應(yīng)接受；反之則拒絕；兩者相等時則是最優(yōu)的資本預(yù)算。公司無法以某一固定的資本成本籌集無限的資金，當(dāng)公司籌集的資金財務(wù)風(fēng)險一般指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險。經(jīng)營杠桿系數(shù)，息稅前利潤變動率與銷售量變動率之間的比率DOL財務(wù)杠桿系數(shù)，普通股收益變動與息稅前利潤變動的比率DFLDEL＝EBIT/（EBIT－I）總杠桿系數(shù)DTL＝DOL＊DFL財務(wù)風(fēng)險一般指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險。八、掌握成本性態(tài)的概念，按成本性態(tài)對成本的分類，量本利分析中損益方程式的計算，邊際貢獻(xiàn)、盈虧臨界點(diǎn)的概念及計算。成本性態(tài)，指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分成固定成本、變動成本與混合成本利潤＝銷售收入－總成本＝單價＊銷售量－（變動成本＋固定成本）＝單價＊銷售量－（單位變動成本＊銷售量＋固定成本）＝銷售量＊（單價－單位變動成本）－固定成本邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動成本邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)/銷售收入＊100%盈虧臨界點(diǎn)，當(dāng)利潤為零時的銷售收入（或銷售量）八、掌握成本性態(tài)的概念，按成本性態(tài)對成本的分類，量本利分析中九、熟悉安全邊際的概念及計算，影響利潤各因素的變動分析。

安全邊際＝正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)的銷售額影響利潤各因素的變動分析，銷售量，單價，單位變動成本，固定成本變動，以及目標(biāo)利潤的變動。敏感性分析等九、熟悉安全邊際的概念及計算，影響利潤各因素的變動分析。第二部分關(guān)于理論的探討：審計與評估一、熟悉會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。1、會計責(zé)任是指被審計單位對會計報表所負(fù)有的責(zé)任，包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ３滞暾臅嬘涗?，建立健全必要的?nèi)控制度，保證會計資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。2、審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。2-1審計責(zé)任：清楚表達(dá)對報表的整體意見，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。法律責(zé)任的成因從注冊會計師方面講：過失、

重大過失、

欺詐。會計報表有重大錯誤與舞弊，未查出，要看是否源于注冊會計師本身的原因，遵守了準(zhǔn)則，保持了謹(jǐn)慎，程序充分適當(dāng)，沒查出，無過失，就不承擔(dān)責(zé)任。若未完全遵守-----，有普通過失。根本沒遵守------，有重大過失。明知報表有重大錯誤與舞弊，仍發(fā)表不恰當(dāng)意見就是欺詐。存在這三種情況，出現(xiàn)訴訟時當(dāng)然要承擔(dān)法律責(zé)任。

3、審計風(fēng)險：報表存在重大錯報，發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。風(fēng)險是可能性-即不確定性，上述情況已成事實(shí)，就不能稱為風(fēng)險。在訴訟中就要以自己無過失為由免于承擔(dān)法律責(zé)任。出具不實(shí)報告就有可能承擔(dān)法律責(zé)任。第二部分關(guān)于理論的探討：審計與評估一、熟悉會計責(zé)任和審計4、最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定，關(guān)注：第一條利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實(shí)報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。第二條因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。4、最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事

第三條利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。第四條會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

第三條利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)第五條注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（一）與被審計單位惡意串通；（二）明知被審計單位對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；（四）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計單位的會計報表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。第五條注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報第六條會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。第六條會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并給利第七條會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；(還是水平不高，可以利用)（二）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；(與注會無關(guān)了)（五）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第七條會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠第八條利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。第九條會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。第十條人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（二）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計金額為限。第十一條會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第八條利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然二、掌握公司在財務(wù)方面、經(jīng)營方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1-1、被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：

（一）無法償還到期債務(wù)；

（二）無法償還即將到期且難以展期的借款；

（三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；

（四）存在大額的逾期未繳稅金；

（五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；

（六）過度依賴短期借款籌資；

（七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；

（八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；

（九）資不抵債；

（十）營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；

（十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；

（十二）大股東長期占用巨額資金；

（十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；

（十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；

（十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。二、掌握公司在財務(wù)方面、經(jīng)營方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對持2-2、被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：

（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；

（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；

（三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；

（四）人力資源或重要原材料短缺。

2-3、被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：

（一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；

（二）異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；

（三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；

（四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；

（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；

（六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。2-2、被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生三、熟悉審計重要性的定義和運(yùn)用。(一)審計重要性的涵義1、審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計重要性水平。重要性水平是審計人員審查工作質(zhì)量的一個可容忍的范圍，超過這個范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^這個范圍表明審計工作質(zhì)量的下降。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。2、審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。3、審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計重要性越低，審計風(fēng)險越高。4、審計重要性與審計意見類型之間的關(guān)系根據(jù)審計意見類型，審計報告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。究竟發(fā)表何種類型的審計報告，重要性是注冊會計師考慮的主要因素。三、熟悉審計重要性的定義和運(yùn)用。(二)運(yùn)用1、重要性水平選擇根據(jù)審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法：1、稅前凈利潤的5%—10%；2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%；3、凈資產(chǎn)的1%；4、營業(yè)收入的5%—10%；5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個百分比。2、注冊會計師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險較小，但影響報表使用人決策的錯報往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用人決策的錯報漏報均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。利潤處于臨界點(diǎn)時要特別注意。(二)運(yùn)用四、掌握審計意見的基本類型。審計報告是注冊會計師根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上出具的、用于對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本要素：①標(biāo)題。②收件人。③引言段。④范圍段。⑤意見段。⑥注冊會計師的簽名及蓋章。⑦會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。⑧報告日期。

注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型的審計報告：

(1)無保留意見的審計報告。(皆大歡喜的)注意：還用帶說明段的無保留意見的審計報告。(以下算非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，首發(fā)、發(fā)新股、分紅等等都會受影響)

(2)保留意見的審計報告。

(3)否定意見的審計報告。

(4)無法表示意見的審計報告。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致對會計報表整體反映無法發(fā)表包括無保留、保留和否定的審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。四、掌握審計意見的基本類型。掌握驗(yàn)資報告、內(nèi)部控制審核報告、預(yù)測性財務(wù)信息審核報告及募集資金專項(xiàng)審核報告的格式與內(nèi)容。

(一)驗(yàn)資報告，1、定義驗(yàn)資報告是指注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號－驗(yàn)資》的規(guī)定，在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對被審驗(yàn)單位的股東（投資者、合伙人、主管部門等）出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見的書面文件。2、格式驗(yàn)資報告主要包括下列要素：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段；（四）意見段；（五）說明段；（六）附件；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報告日期。掌握驗(yàn)資報告、內(nèi)部控制審核報告、預(yù)測性財務(wù)信息審核報告及募集3、內(nèi)容驗(yàn)資報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報告”。關(guān)注：3-1、驗(yàn)資報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況。3-2、對于變更驗(yàn)資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見。3-3、驗(yàn)資報告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。3-4、對于變更驗(yàn)資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報告說明段中說明對以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會計師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計注冊資本實(shí)收金額。3-5、驗(yàn)資報告日期是指注冊會計師完成審驗(yàn)工作的日期。3-6、驗(yàn)資報告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。3-7、驗(yàn)資報告不應(yīng)被視為對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。3、內(nèi)容(二)內(nèi)部控制審核報告（例）內(nèi)部控制審核報告(標(biāo)題)XX核字[200X]XXX號ABC股份有限公司全體股東：(收件人)我們接受委托，審核了ABC股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）董事會對200X年12月31日與會計報表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的自我評估報告。貴公司董事會的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。我們認(rèn)為，貴公司董事會按照關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評估報告設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)于200X年12月31日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。(以下略)

(二)內(nèi)部控制審核報告（例）內(nèi)部控制審核報告(標(biāo)題)（1）標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”；（2）收件人。（3）引言段。（4）范圍段。（5）固有限制段。（6）意見段。審核意見的類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種；（7）簽章和會計師事務(wù)所的地址；（8）注冊會計師的簽名與蓋章；（9）報告日期。（1）標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”；(三)預(yù)測性財務(wù)信息審核報告

1、關(guān)注：注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見。(不是保證)2、當(dāng)對管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時，注冊會計師僅提供有限保證。(最好不出類似的報告，風(fēng)險太大，會計師不能對未來未發(fā)生的事件發(fā)表意見，這樣會死得很難看的。)3-1、應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）重大錯報的可能性；（二）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；（三）管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息的能力；（四）預(yù)測性財務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；（五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。3-2、應(yīng)當(dāng)關(guān)注對變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測性財務(wù)信息的程度。3-3、當(dāng)預(yù)測性財務(wù)信息包括本期部分歷史信息時，應(yīng)當(dāng)考慮對歷史信息需要實(shí)施的程序的范圍。(三)預(yù)測性財務(wù)信息審核報告4、格式與內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息；（四）提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準(zhǔn)則；（五）說明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)；（六）適當(dāng)時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；（七）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；（八）對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行列報發(fā)表意見；（九）對預(yù)測性財務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示；（十）注冊會計師的簽名及蓋章；（十一）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（十二）報告日期。報告日期應(yīng)為完成審核工作的日期。審核報告應(yīng)當(dāng)說明：（一）根據(jù)對支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，是否注意到任何事項(xiàng)，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；（二）對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行列報發(fā)表意見。4、格式與內(nèi)容：(四)募集資金專項(xiàng)審核報告（例，中小板）ABC股份有限公司募集資金專項(xiàng)審核報告甲乙丙審字（2007）第3333號ABC股份有限公司全體股東：我們審核了后附的“ABC股份有限公司”（以下簡稱ABC）董事會出具的《關(guān)于募集資金使用情況的專項(xiàng)說明》，ABC董事會的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的實(shí)物證據(jù)、原始書面材料、副本材料、口頭證言以及會計師認(rèn)為必要的其他證據(jù)。我們的責(zé)任是接受ABC董事會委托，在實(shí)施審核工作的基礎(chǔ)上對該專項(xiàng)說明發(fā)表意見。我們根據(jù)《證券交易所中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》的要求，對公司當(dāng)年募集資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審核，我們所發(fā)表的意見是在進(jìn)行了審慎調(diào)查，實(shí)施了必要的審核程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)審核過程中所取得的材料做出的職業(yè)判斷，注冊會計師及會計師事務(wù)所對本專項(xiàng)報告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審核情況說明如下:一、募集資金基本情況二、募集資金的管理情況三、募集資金的實(shí)際使用情況四、募集資金實(shí)際使用情況與招股說明書承諾內(nèi)容進(jìn)行對照，具體情況如下：（一）變更募集資金項(xiàng)目的資金使用情況（二）用閑置募集資金暫時補(bǔ)充流動資金情況ABC未用閑置募集資金暫時補(bǔ)充流動資金。（三）募集資金其他使用情況ABC未用募集資金歸還與募集資金項(xiàng)目無關(guān)的貸款，未用募集資金存單質(zhì)押取得貸款等其他情況。五、審核結(jié)論我們認(rèn)為，ABC董事會《關(guān)于募集資金年度使用情況的專項(xiàng)說明》中關(guān)于募集資金使用情況的披露與實(shí)際使用情況相符。本專項(xiàng)報告僅供ABC年度報告披露之目的使用，不得用作任何其他目的。(此不能做為免責(zé)條款)。本所同意將本專項(xiàng)報告作為ABC年度報告的必備文件，隨其他文件一起報送并對外披露。

甲乙丙會計師事務(wù)所有限公司中國注冊會計師:張三

地址：中國·北京

中國注冊會計師:李四200X年X月X日(四)募集資金專項(xiàng)審核報告（例，中小板）ABC股份有限公司六、掌握資產(chǎn)評估的基本方法及適用條件，掌握國有資產(chǎn)評估的相關(guān)規(guī)定，熟悉資產(chǎn)評估報告的基本要求。

(一)資產(chǎn)評估的基本方法

一、市場法（市場價格比較法）

是指通過比較被評估資產(chǎn)與最近出售類似資產(chǎn)的異同，并根據(jù)實(shí)際情況將類似資產(chǎn)的市場價格進(jìn)行調(diào)整，使被評估資產(chǎn)接近其最為市場認(rèn)同的價格。1、適用前提

（1）需要有一個充分活躍的資產(chǎn)資本市場。

（2）擬交易物應(yīng)有較多的交易范例A，且其可比較指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)B可收集。

A:也就是，一般情況下運(yùn)用市場法進(jìn)行評估的交易物多是較為常見。

B:運(yùn)用普及的通用物品，比如說車輛、房屋、土地等。一些專用設(shè)備，如專門用于生豬屠宰的機(jī)器設(shè)備，專門生產(chǎn)方便面的自動設(shè)備，由于用途較窄，短時間內(nèi)交易數(shù)量較少的、缺乏交易范例的，不適用市場法；無形資產(chǎn)由于千差萬別，各有各的特點(diǎn)，相同或相似的范例較少，一般不用市場法。

市場法主要是通過被評估物與成交范例的比較，來調(diào)整被評估與成交范例的異同，以達(dá)到獲得被評估物最為合理的市場價格。比較就必須獲得兩個或多個待比較物的比較指標(biāo)和技術(shù)參數(shù)。六、掌握資產(chǎn)評估的基本方法及適用條件，掌握國有資產(chǎn)評估的相關(guān)2、運(yùn)用市場法需要考慮的差異調(diào)整因素。

運(yùn)用市場法對交易范例進(jìn)行挑選，最好的結(jié)果是交易范例的交易物與我們待評估物無論是生產(chǎn)功能、新舊程度、技術(shù)含量等完全一致，那么我們完全可以把交易范例中交易物的價格移植到我們的待評估物上。但實(shí)際運(yùn)作中，交易范例中的交易物往往與我們的待評估物有著這樣那樣的區(qū)別，我們就必須對這些不同進(jìn)行調(diào)整，使交易范例中交易物的交易價格在經(jīng)過調(diào)整后成為待評估物最為合理的市場價格。

經(jīng)?？紤]的調(diào)整因素有以下幾個：

（1）時間因素。不同的交易時間對交易價格的影響，如折舊、通貨膨脹等的影響。

（2）地域因素。尤其是對房地產(chǎn)的影響。

（3）功能因素。主要是功能過剩和不足的影響。2、運(yùn)用市場法需要考慮的差異調(diào)整因素。二、收益法（未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法）這是一種對被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的估算，并折合成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價值的方法。

收益法的前提是：資產(chǎn)的效用越大，未來的獲利能力越強(qiáng)，他的價值越大；而不是單看資產(chǎn)本身的現(xiàn)實(shí)價值。

簡單的說（資金的時間價值要求）：評估值=未來每年獲得的收益*折現(xiàn)系數(shù)資產(chǎn)成交后，會給新的所有者帶來一定的收益，購買者愿意支付的貨幣量不會超過期望收益的折現(xiàn)值。

折現(xiàn)系數(shù)一般包含以下三個因素：

1、風(fēng)險利率。指資產(chǎn)在一般條件下的獲利水平，我們一般以國債的利率衡量。

2、通貨膨脹率。

3、風(fēng)險報酬率。將資金投入企業(yè)必然要考慮企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、國家政策風(fēng)險等的影響，高風(fēng)險必然要求高回報。

折現(xiàn)率=無風(fēng)險利率+通貨膨脹率+風(fēng)險報酬率

(當(dāng)然這種方法也是有問題的，拿未來的尚未實(shí)現(xiàn)的收益來折成現(xiàn)值，到底有多太把握，無法驗(yàn)證，只能以后證實(shí))二、收益法（未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法）三、成本法評估值=重置成本-實(shí)體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值1、重置成本是按現(xiàn)行市場條件下，重新購建一項(xiàng)與被評估資產(chǎn)功能相同的全新資產(chǎn)所付出的全部貨幣總額。

*重置成本與原始成本的內(nèi)容構(gòu)成是一致的，但反應(yīng)的物價水平是不一致的。

重置成本分為：

A、復(fù)原重置成本：是指運(yùn)用原來相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、技術(shù)等，以現(xiàn)時的價格復(fù)原這項(xiàng)全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出。

B、更新重置成本：是指利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、技術(shù)，以現(xiàn)時價格生產(chǎn)具有同等功能的全新資產(chǎn)的成本。三、成本法2、實(shí)體性貶值

資產(chǎn)在投入使用后由于磨損、自然力的作用（如風(fēng)吹雨淋、腐蝕等），其性能將不斷下降，價值逐漸減少，通稱實(shí)體性貶值。

通常，我們以計提折舊來反應(yīng)這種貶值。

3、功能性貶值

新技術(shù)的運(yùn)用與推廣，使企業(yè)的原有資產(chǎn)與社會上的新技術(shù)相比較處于一種明顯落后的狀態(tài)，導(dǎo)致資產(chǎn)價值的間接貶值。

4、經(jīng)濟(jì)性貶值

由于資產(chǎn)以外因素（政治因素、宏觀經(jīng)濟(jì)因素等）的變化，對資產(chǎn)價值的降低。比如國家新的政策、法規(guī)對某項(xiàng)行業(yè)發(fā)展的抑制（如紡織的壓錠），必然會導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)的貶值。2、實(shí)體性貶值

資產(chǎn)在投入使用后由于磨損、自然力的作用（如風(fēng)四、清算價格法。清算價格法適用于依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》的規(guī)定，經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)的公司。公司在股份制改組中一般不使用這一辦法。采用清算價格法評估資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司清算時其資產(chǎn)可變現(xiàn)的價值，評定重估價值。還有不常用的凈資產(chǎn)法。四、清算價格法。清算價格法適用于依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)(二)國有資產(chǎn)評估的相關(guān)規(guī)定1、根據(jù)：1、《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務(wù)院令第91號)2、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部〈關(guān)于改革國有資產(chǎn)評估行政管理方式，加強(qiáng)資產(chǎn)評估監(jiān)督管理工作意見〉的通知》(國辦發(fā)〔2001〕102號)3、國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定2、適用：各類占有國有資產(chǎn)的企業(yè)和事業(yè)單位(以下簡稱占有單位)。3、評估前提：(一)整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司；(二)以非貨幣資產(chǎn)對外投資；(三)合并、分立、清算；(四)除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動；(五)除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓；(六)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣；(七)整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；(八)確定涉訟資產(chǎn)價值；(九)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評估的事項(xiàng)。(二)國有資產(chǎn)評估的相關(guān)規(guī)定4、可以不進(jìn)行資產(chǎn)評估有的：(一)經(jīng)各級人民政府及其授權(quán)部門批準(zhǔn)，對整體企業(yè)或者部分資產(chǎn)實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)；(二)國有獨(dú)資企業(yè)、行政事業(yè)單位下屬的獨(dú)資企業(yè)(事業(yè)單位)之間的合并、資產(chǎn)(產(chǎn)權(quán))劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓。5-1、占有單位有其他經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行國有資產(chǎn)評估。5-2、占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)非國有資產(chǎn)進(jìn)行評估：(一)收購非國有資產(chǎn)；(二)與非國有單位置換資產(chǎn)；(三)接受非國有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)。4、可以不進(jìn)行資產(chǎn)評估有的：6、國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由財政部負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。經(jīng)省級(含計劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由省級財政部門(或國有資產(chǎn)管理部門，下同)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。除此，對資產(chǎn)評估項(xiàng)目實(shí)行備案制。中央管理的企業(yè)集團(tuán)公司及其子公司，國務(wù)院有關(guān)部門直屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作由財政部負(fù)責(zé)；子公司或直屬企事業(yè)單位以下企業(yè)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作由集團(tuán)公司或有關(guān)部門負(fù)責(zé)。財政部門下達(dá)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)文件和經(jīng)財政部門或集團(tuán)公司、有關(guān)部門備案的資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案表是占有單位辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置等相關(guān)手續(xù)的必備文件。7、注意：占有單位發(fā)生依法應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)行為時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評估結(jié)果作為作價參考依據(jù)；實(shí)際交易價格與評估結(jié)果相差10%以上的，占有單位應(yīng)就其差異原因向同級財政部門(集團(tuán)公司或有關(guān)部門)作出書面說明。6、國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。

(三)資產(chǎn)評估報告的基本要求財政部制定的資產(chǎn)評估報告格式

資產(chǎn)評估報告是評估機(jī)構(gòu)完成評估工作后出具的具有公正性的結(jié)論報告,該報告經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門或有關(guān)主管部門確認(rèn)后生效。"

資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式基本內(nèi)容與格式一資產(chǎn)評估報告書

一、概述

二、評估報告書封面及目錄

三、評估報告書摘要

四、資產(chǎn)評估報告書正文

五、備查文件

六、評估報告書裝訂

基本內(nèi)容與格式二評估說明

一、撰寫評估說明的基本要求

二、評估說明封面及目錄

三、關(guān)于評估說明使用范圍的聲明

四、關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項(xiàng)的說明

五、資產(chǎn)清查核實(shí)情況說明

六、評估依據(jù)的說明

七、各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的評估技術(shù)說明

八、整體資產(chǎn)評估收益現(xiàn)值法評估驗(yàn)證說明

九、評估結(jié)論及其分析基本內(nèi)容與格式三資產(chǎn)評估明細(xì)表(三)資產(chǎn)評估報告的基本要求第三部分案例分析：

財務(wù)成本管理，

審計與評估第三部分案例分析：

財務(wù)成本管理，

審計與評估前言：融資方式的選擇

籌資渠道籌資渠道是指籌措資金的來源與通道國家財政資金銀行信貸資金非銀行金融機(jī)構(gòu)資金其他企業(yè)資金民間資金企業(yè)內(nèi)部資金外商資金前言：融資方式的選擇

籌資渠道籌資渠道是指籌措資金的來源與通企業(yè)取得的各類財政資金如何核算？①屬于國家直接投資、資本注入的,按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積；②屬于投資補(bǔ)助的,增加資本公積或者實(shí)收資本；③屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的,作為企業(yè)收益處理；④屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的,作為企業(yè)負(fù)債管理；⑤屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的,作為企業(yè)收益處理。企業(yè)取得的各類財政資金如何核算？①屬于國家直接投資、資本這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本一致,政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助。只有企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算,并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,才能計入當(dāng)期損益。只有用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,才能直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確國有企業(yè)利潤上繳與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制“屬于各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè),應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財政”。根據(jù)報道,國資委表示國有企業(yè)將可能于明年開始支付紅利。事實(shí)上,政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系,企業(yè)有義務(wù)向包括政府在內(nèi)的投資者分配利潤。國有企業(yè)利潤上繳與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制“屬于各級人民政府及其部門籌資方式籌資方式是指企業(yè)籌措資金所采取的具體形式，吸收直接投資發(fā)行股票借款商業(yè)信用發(fā)行債券發(fā)行融資券租賃籌資權(quán)益資金籌集負(fù)債資金籌集籌資方式權(quán)益資金籌集負(fù)債資金籌集企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系一：財務(wù)報表分析企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系一：企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系二關(guān)鍵指標(biāo)：速動比率：現(xiàn)金/流動負(fù)債流動比率：流動負(fù)債/長期負(fù)債負(fù)債比率：負(fù)債/資產(chǎn)由于種種原因，中國企業(yè)的財務(wù)狀況并不完全健康。表現(xiàn)在，負(fù)債比率過高，其中表現(xiàn)為流動負(fù)債的長期負(fù)債過高，現(xiàn)金過少。增長股本是目前中國企業(yè)的主要任務(wù)。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系二關(guān)鍵指標(biāo)：由于種種原因，中國企業(yè)的財務(wù)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系三ROE——凈資產(chǎn)回報率體現(xiàn)了股東的真實(shí)回報水平?jīng)]有考慮財務(wù)杠桿運(yùn)用差異ROA——總資產(chǎn)回報率體現(xiàn)了所有資產(chǎn)的回報水平所有資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系不明確ROIC——投資資本回報率體現(xiàn)了投資資本的回報水平剔除了財務(wù)杠桿運(yùn)用的差異企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系三ROE——凈資產(chǎn)回報率一、財務(wù)、會計、審計基礎(chǔ)知識框架1、財務(wù)財務(wù)管理的基本知識框架

內(nèi)容：籌資活動管理投資活動管理經(jīng)營活動管理分配管理

職責(zé)：財務(wù)決策財務(wù)計劃財務(wù)分析財務(wù)控制第一章、財務(wù)成本管理基礎(chǔ)一、財務(wù)、會計、審計基礎(chǔ)知識框架1、財務(wù)第一章、財務(wù)成本管理二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架1、會計規(guī)范框架法律層次法律：《會計法》法規(guī)：企業(yè)財務(wù)報告條例》部門規(guī)章：企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則規(guī)范性文件：企業(yè)會計準(zhǔn)則－具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南(包括科目設(shè)置及運(yùn)用)二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架1、會計規(guī)范框架法律：《會計法》一、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架1、會計規(guī)范框架（續(xù)）－演變行業(yè)會計制度（1993年）企業(yè)會計制度（2001年）企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）123一、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架1、會計規(guī)范框架（續(xù)）－演變二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架1、會計規(guī)范框架（續(xù)）－新會計準(zhǔn)則介紹基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南

實(shí)施范圍：財政部要求2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施證監(jiān)會要求2007年1月1日以后申請股票公開發(fā)行的，應(yīng)采用新會計準(zhǔn)則編制會計報表二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架1、會計規(guī)范框架（續(xù)）－新會計準(zhǔn)基本準(zhǔn)則：1報告234目標(biāo)會計假設(shè)六大要素會計計量地位56具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）：1一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3報告準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則：1報告234目標(biāo)會計假設(shè)六大要素會計計量地會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南：12重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)規(guī)定了會計報表格式會計準(zhǔn)則解釋會計科目（162個）和賬務(wù)處理方法解決如何進(jìn)行會計記錄的問題會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南：12重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)會計準(zhǔn)則解釋會計科目新會計準(zhǔn)則特點(diǎn)：12與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，且與我國國情相適應(yīng)涵蓋各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3適度、謹(jǐn)慎的引入公允價值概念新會計準(zhǔn)則特點(diǎn)：12與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，且與我國國情相適新會計準(zhǔn)則對擬上市中小企業(yè)的財務(wù)影響：12新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入“公允價值”計量屬性,然而這種引入是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計實(shí)務(wù)中，“公允價值”暫不會得到普遍運(yùn)用，對中小企業(yè)影響有限。擬上市中小企業(yè)的業(yè)務(wù)往往是常規(guī)業(yè)務(wù)，一般少有涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)并購等特殊業(yè)務(wù)，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小。新會計準(zhǔn)則對擬上市中小企業(yè)的財務(wù)影響：12新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入新會計準(zhǔn)則對擬上市中小企業(yè)的財務(wù)影響：34所得稅準(zhǔn)則幾乎對所有企業(yè)都有影響。無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)用資本化）、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助、應(yīng)付職工薪酬等準(zhǔn)則對擬上市中小企業(yè)有一定影響結(jié)論：對擬上市中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響并不大新會計準(zhǔn)則對擬上市中小企業(yè)的財務(wù)影響：34所得稅準(zhǔn)則幾乎對所二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架3、審計《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2006）其中：《第1101號－財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》《第1501號－審計報告》

二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架3、審計《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架3、審計（續(xù)）《第1101號－財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》A、責(zé)任注冊會計師的責(zé)任：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。被審計單位管理層的責(zé)任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表財務(wù)報表審計不能減輕管理層和治理層的責(zé)任B、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證

二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架3、審計（續(xù)）《第1101號－財例：某公司2005年度財務(wù)報告被會計師事務(wù)所出具無法表示意見的審計報告。公司年報稱：公司董事會秘書****先生認(rèn)為，公司董事會2006年4月27日下午是根據(jù)*****會計師事務(wù)所有限公司2006年4月26日簽字蓋章的審計報告里的內(nèi)容審議并通過年度報告的。而****會計師事務(wù)所有限公司直到2006年4月28日凌晨仍在大范圍修改審計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，本年度報告必須在2006年4月28日下午15：30前報送交易所，由于年報編制工作任務(wù)繁重，時間過于倉促將影響年報編制的質(zhì)量；公司董事會成員沒有再次審議修改后的年報內(nèi)容而是要求將其直接報送到交易所，年報的編制和報送程序不規(guī)范。請投資者特別關(guān)注。

例：某公司2005年度財務(wù)報告被會計師事務(wù)所出具無法表示意見二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架3、審計（續(xù)）《第1501號－審計報告》《第1502號－非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》A、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；C、保留意見；D、否定意見；E、無法表示意見。

二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架3、審計（續(xù)）《第1501號－審二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架4、證監(jiān)會交易所有關(guān)財務(wù)、會計及審計問題的規(guī)定證監(jiān)會：交易所：管理辦法上市規(guī)則內(nèi)容與格式準(zhǔn)則各項(xiàng)指引編報規(guī)則規(guī)范問答二、財務(wù)會計審計基礎(chǔ)知識框架4、證監(jiān)會交易所有關(guān)財務(wù)、會計及三、財務(wù)報表的解讀與分析1

財務(wù)報表簡介2

財務(wù)報表在市場交易中的功能

財務(wù)報表信息對資本市場的效應(yīng)

財務(wù)報表解讀與分析34三、財務(wù)報表的解讀與分析1財務(wù)報表簡介2財務(wù)報表在市三、財務(wù)報表解讀與分析1、財務(wù)報表簡介1資產(chǎn)負(fù)債表2345利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表會計報表附注三、財務(wù)報表解讀與分析1、財務(wù)報表簡介1資產(chǎn)負(fù)債表2345利三、財務(wù)報表解讀與分析1.2利潤表序號項(xiàng)目一營業(yè)收入二營業(yè)利潤三利潤總額四凈利潤五、每股收益A、基本特點(diǎn)：反映經(jīng)營成果反映時期數(shù)據(jù)B、基本等式：收入一費(fèi)用+（－）利得或損失＝利潤C(jī)、提供的基本信息：利潤金額利潤結(jié)構(gòu)三、財務(wù)報表解讀與分析1.2利潤表序號項(xiàng)目一營業(yè)三、財務(wù)報表解讀與分析1.3現(xiàn)金流量表序號項(xiàng)目一經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量A、基本特點(diǎn)：反映現(xiàn)金流量反映時期數(shù)據(jù)B、提供的基本信息：各類活動現(xiàn)金流入流出情況盈利質(zhì)量三、財務(wù)報表解讀與分析1.3現(xiàn)金流量表序號項(xiàng)目一三、財務(wù)報表解讀與分析1.4所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目本年數(shù)上年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤小計……一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額1、凈利潤2、直接計入權(quán)益的利得和損失3、所有者投入和減少資本4、利潤分配5、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額三、財務(wù)報表解讀與分析1.4所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目本三、財務(wù)報表解讀與分析1.5財務(wù)報表附注序號內(nèi)容一企業(yè)基本情況二報表編制基礎(chǔ)三主要會計政策、會計估計四重要會計報表項(xiàng)目的說明五、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等六、其他需要說明的事項(xiàng)三、財務(wù)報表解讀與分析1.5財務(wù)報表附注序號內(nèi)容一企業(yè)三、財務(wù)報表解讀與分析2財務(wù)報表在市場交易中的功能A、業(yè)績考核1.資本保值增值---資產(chǎn)負(fù)債表2.經(jīng)營業(yè)績情況---利潤表3.現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況—現(xiàn)金流量表B、交易依據(jù)1.融資性交易2.投資性交易3.信用性交易C、收益分配1.國家稅收2.代理人報酬3.相關(guān)利益人4.股東分紅D、價值確認(rèn)1.資產(chǎn)價值2.負(fù)債價值3.凈資產(chǎn)價值三、財務(wù)報表解讀與分析2財務(wù)報表在市場交易中的功能三、財務(wù)報表解讀與分析3財務(wù)報表信息對資本市場的效應(yīng)《證券法》第63條:“上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏?！保ㄒ唬┎煌暾徽鎸?shí)會計信息的效應(yīng)1.導(dǎo)致不確定性;2.給投資/債權(quán)人帶來風(fēng)險;3.使得投資人/債權(quán)人要求更高回報;4.增加公司資本成本;5.導(dǎo)致公司股價下降.（二）完整真實(shí)會計信息的效應(yīng)1.可以減少不確定性;2.可降低投資人/債權(quán)人的風(fēng)險;3.使得投資人/債權(quán)人滿足較低的回報;4.降低公司資本成本;5.導(dǎo)致公司股價更高.三、財務(wù)報表解讀與分析3財務(wù)報表信息對資本市場的效三、財務(wù)報表解讀與分析3財務(wù)報表信息對資本市場的效應(yīng)（續(xù)）（三）虛假財務(wù)報表的表現(xiàn)形式1.利潤資產(chǎn)最大化2.利潤資產(chǎn)均衡化3.利潤資產(chǎn)最小化（四）虛假財務(wù)報表的市場危害1.破壞財富分配規(guī)則2.降低資源配置效率3.加劇市場信用風(fēng)險4.股票市值損失放大5.引發(fā)資本市場災(zāi)難6.導(dǎo)致社會動蕩不安三、財務(wù)報表解讀與分析3財務(wù)報表信息對資本市場的效三、財務(wù)報表解讀與分析4財務(wù)報表的分析歷史趨勢分析與業(yè)務(wù)聯(lián)系起來與同行業(yè)上市公司的比較分析定性分析與定量分析相結(jié)合三、財務(wù)報表解讀與分析4財務(wù)報表的分析歷史趨勢分析稅務(wù)問題

財務(wù)規(guī)范問題業(yè)績連續(xù)計算問題發(fā)行上市申報財務(wù)資料四、改制上市重點(diǎn)財務(wù)會計問題1

改制上市基本程序及財務(wù)會計工作內(nèi)容2

股本3456稅務(wù)問題財務(wù)規(guī)范問題業(yè)績連續(xù)計算問題發(fā)行上市申報財務(wù)資料四財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，包括基本規(guī)范、貸幣資金、購置付款循環(huán)、銷售收款循環(huán)、擔(dān)保、投資、工程項(xiàng)目;《薩班斯法案》中國版：上交所、深交所先后出臺《上市公司內(nèi)部控制指引》;內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》發(fā)行上市應(yīng)聘請會計師出具《內(nèi)部控制鑒證報告》5、內(nèi)部控制財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，包括基本規(guī)范、貸幣資金、購置四.6申請發(fā)行上市應(yīng)申報的財務(wù)資料會計師關(guān)于發(fā)行的文件:財務(wù)報表及審計報告盈利預(yù)測報告及審核報告內(nèi)部控制鑒證報告經(jīng)注冊會計師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表四.6申請發(fā)行上市應(yīng)申報的財務(wù)資料會計師關(guān)于發(fā)行的文件:四.6申請發(fā)行上市應(yīng)申報的財務(wù)資料(續(xù))與財務(wù)會計資料相關(guān)的其他文件:1、發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說明發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報表有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說明及注冊會計師出具的意見主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明2、成立不滿三年的股份有限公司需報送的財務(wù)資料最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財務(wù)報表原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異比較表注冊會計師對差異情況出具的意見3、成立已滿三年的股份有限公司需報送的財務(wù)資料最近三年原始財務(wù)報表原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異比較表注冊會計師對差異情況出具的意見4、發(fā)行人設(shè)立時和最近三年及一期的資產(chǎn)評估報告（含土地評估報告）5、發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報告6、發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財務(wù)報表及審計報告四.6申請發(fā)行上市應(yīng)申報的財務(wù)資料(續(xù))與財務(wù)會計資料相第二章、上市過程中常見財務(wù)問題及處理主要內(nèi)容一、發(fā)行人應(yīng)具備的條件二、企業(yè)改制的形式及其賬務(wù)處理三、企業(yè)上市前改制的財務(wù)難點(diǎn)四、創(chuàng)業(yè)板上市中財務(wù)籌劃與分析五、如何設(shè)計可持續(xù)增長的財務(wù)業(yè)績模式第二章、上市過程中常見財務(wù)問題及處理主要內(nèi)容根據(jù)《首次公開發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)具備下列發(fā)行條件：（一）經(jīng)營業(yè)績、持續(xù)經(jīng)營、凈資產(chǎn)及發(fā)行后股本的要求1.發(fā)行人是依法設(shè)立且持續(xù)經(jīng)營三年以上的股份有限公司。2.最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤累計不少于1000萬元，且持續(xù)增長；或者最近一年盈利，且凈利潤不少于500萬元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長率均不低于30%。一、發(fā)行人應(yīng)具備的條件——我們的公司符合上市條件嗎？一、發(fā)行人應(yīng)具備的條件凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計算依據(jù)。3.最近一期末凈資產(chǎn)不少于兩千萬元，且不存在未彌補(bǔ)虧損。4.發(fā)行后股本總額不少于三千萬元?！飪衾麧櫼钥鄢墙?jīng)常性損益前后孰低者為計算依據(jù)。

非經(jīng)常性損益，是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。如：非流動性資產(chǎn)處置損益；非貨幣性資產(chǎn)交換損益；債務(wù)重組損益等。凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計算依據(jù)。按照《非經(jīng)常性損益》的規(guī)定：計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”是非經(jīng)常性損益，“但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外”。非經(jīng)常性損益通常包括的項(xiàng)目：“越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免”；但如果有相關(guān)部門（財政部和國家稅務(wù)局）的支持性文件，不是越權(quán)審批的結(jié)果，不是偶發(fā)的稅收返還，就屬于經(jīng)常性的損益。按照《非經(jīng)常性損益》的規(guī)定：計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”是非經(jīng)常（二）足額繳納注冊資本發(fā)行人的注冊資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資的資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦理完畢。發(fā)行人的主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛。有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足?！豆痉ā返诙鶙l股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）足額繳納注冊資本全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十?！豆痉ā返诙邨l：第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。第八十三條股份有限公司發(fā)起人的出資方式，適用本法第二十七條的規(guī)定?！吨腥A人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》第十四條股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三（三）主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動符合法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定，符合國家產(chǎn)業(yè)政策及環(huán)境保護(hù)政策?！皟筛吡隆笔莿?chuàng)業(yè)板上市的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，即：成長性高、科技含量高，新經(jīng)濟(jì)、新服務(wù)、新農(nóng)業(yè)、新材料、新能源和新商業(yè)模式。新興企業(yè)包括：新經(jīng)濟(jì)、中國服務(wù)、中國創(chuàng)造、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和新商業(yè)模式等六種模式的企業(yè)。（四）實(shí)際控制人穩(wěn)定、不存在股權(quán)糾紛要求發(fā)行人最近兩年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級管理人員均沒有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更。發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實(shí)際控制人支配的股東所持發(fā)行人的股份不存在重大權(quán)屬糾紛。（三）主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)（五）持續(xù)經(jīng)營能力要求發(fā)行人應(yīng)當(dāng)具有持續(xù)盈利能力，不存在下列情形：1.發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；2.發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；3.發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或者技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險；4.發(fā)行人最近一年的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方或者有重大不確定性的客戶存在重大依賴；5.發(fā)行人最近一年的凈利潤主要來自合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益；6.其他可能對發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。發(fā)行人不存在重大償債風(fēng)險，不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。（五）持續(xù)經(jīng)營能力要求

持續(xù)經(jīng)營，是指企業(yè)在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來（資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？赡軐Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不利影響的財務(wù)事項(xiàng)：無法償還到期債務(wù)；存在大額的逾期未繳稅金；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；大股東長期占用巨額資金；存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。持續(xù)經(jīng)營，是指企業(yè)在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營(六)依法納稅發(fā)行人依法納稅，享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。(七)在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、財務(wù)、機(jī)構(gòu)等方面獨(dú)立性發(fā)行人資產(chǎn)完整，業(yè)務(wù)及人員、財務(wù)、機(jī)構(gòu)獨(dú)立，具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場獨(dú)立經(jīng)營的能力。與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競爭，以及嚴(yán)重影響公司獨(dú)立性或者顯失公允的關(guān)聯(lián)交易。(八)治理結(jié)構(gòu)完善發(fā)行人具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，依法建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會以及獨(dú)立董事、董事會秘書、審計委員會制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員能夠依法履行職責(zé)。(六)依法納稅(九)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范發(fā)行人會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊會計師出具無保留意見的審計報告。(十)內(nèi)部控制制度健全有效1.發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果，并由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。2.發(fā)行人的公司章程已明確對外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。(九)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5月22日聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），并自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并要求上市公司，對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。內(nèi)控舉例：采購、驗(yàn)收、入庫、賒銷……財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5月22日(十一)對董事、監(jiān)事和高級管理人員的要求1.發(fā)行人的董事、監(jiān)事和高級管理人員了解股票發(fā)行上市相關(guān)法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事和高級管理人員的法定義務(wù)和責(zé)任。2.發(fā)行人的董事、監(jiān)事和高級管理人員應(yīng)當(dāng)忠實(shí)、勤勉，具備法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的資格，且不存在下列情形：（1）被中國證監(jiān)會采取證券市場禁入措施尚在禁入期的；（2）最近三年內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰，或者最近一年內(nèi)受到證券交易所公開譴責(zé)的；（3）因涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查或者涉嫌違法違規(guī)被中國證監(jiān)會立案調(diào)查，尚未有明確結(jié)論意見的。(十一)對董事、監(jiān)事和高級管理人員的要求(十二)對發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人的要求1.發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在損害投資者合法權(quán)益和社會公共利益的重大違法行為。2.發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行證券，或者有關(guān)違法行為雖然發(fā)生在三年前，但目前仍處于持續(xù)狀態(tài)的情形。打印稿擬上市公司的財務(wù)會計問題處理課件(十三)對募集資金的要求1.發(fā)行人募集資金應(yīng)當(dāng)用于主營業(yè)務(wù)，并有明確的用途。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。2.發(fā)行人應(yīng)當(dāng)建立募集資金專項(xiàng)存儲制度，募集資金應(yīng)當(dāng)存放于董事會決定的專項(xiàng)賬戶。3.發(fā)行人具有嚴(yán)格的資金管理制度，不存在資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。(十三)對募集資金的要求你審核的公司符合上市條件嗎？如果不符合，在哪些方面不符合呢？你審核的公司符合上市條件嗎？如果不符合，在哪些方面不符合呢？財務(wù)管理=正確的財務(wù)觀+快樂的財務(wù)習(xí)慣+務(wù)實(shí)的財務(wù)效果財務(wù)管理=擬上市公司的財務(wù)會計問題處理李全財政部科研所副研究員、博士后國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)委員會專家委員地方政府招商與投資環(huán)境評估特邀專家多家集團(tuán)公司獨(dú)立董事擬上市公司的財務(wù)會計問題處理李全第一部分關(guān)于理論的探討：財務(wù)成本管理一、掌握基本財務(wù)比率的分類，具體財務(wù)比率的計算與分析，傳統(tǒng)財務(wù)分析體系及改進(jìn)財務(wù)分析體系的應(yīng)用?；矩攧?wù)比率的分類，見于注冊會計師考試輔導(dǎo)教材之財務(wù)成本管理。分四類：短期償債能力、長期償債能力、資產(chǎn)管理能力和盈利能力比率第一部分關(guān)于理論的探討：財務(wù)成本管理一、掌握基本財務(wù)比率短期償債能力比率：1、營運(yùn)資本＝長期資本－長期資產(chǎn)2、流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負(fù)債3、速動比率＝速動資產(chǎn)/流動負(fù)債4、現(xiàn)金比率＝貨幣資金（含交易性金融資產(chǎn)）/流動負(fù)債5、現(xiàn)金流量比率＝經(jīng)營性現(xiàn)金流量/流動負(fù)債短期償債能力比率：長期償債能力比率6、資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)＊100%7、產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/股東權(quán)益8、權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額/股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)）9、長期資本負(fù)債率＝非流動負(fù)債/長期資本＊100%10、利息保障倍數(shù)＝息稅前利潤/利息費(fèi)用11、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)＝經(jīng)營性現(xiàn)金流量/利息費(fèi)用12、現(xiàn)金流量債務(wù)比＝經(jīng)營性現(xiàn)金注量/債務(wù)總額＊100%長期償債能力比率資產(chǎn)管理比率13、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，包括了應(yīng)收票據(jù)但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付款，如應(yīng)收款項(xiàng)減值過大，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，不應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備。14、存貨周轉(zhuǎn)率（銷售收入為分子）15、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率16、非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率17、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)管理比率盈利能力比率18、銷售利潤率19、資產(chǎn)利潤率20、權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤/股東權(quán)益＊100%盈利能力比率傳統(tǒng)財務(wù)分析體系就是原來所講杜邦分析體系。從權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）展開權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）＝凈利潤/股東權(quán)益＊100%乘除銷售收入和總資產(chǎn)得＝銷售凈利率＊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＊權(quán)益系數(shù)然后，進(jìn)行分解改進(jìn)財務(wù)分析體系加入了凈經(jīng)營資產(chǎn)和凈金融負(fù)債等概念。區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)，經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債，經(jīng)營活動損益的金融活動損益等。凈經(jīng)營資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債＋股東權(quán)益凈利潤＝稅后經(jīng)營利潤－稅后利息費(fèi)用權(quán)益凈利率＝稅后經(jīng)營利潤/股東權(quán)益－稅后利息費(fèi)用/股東權(quán)益?zhèn)鹘y(tǒng)財務(wù)分析體系就是原來所講杜邦分析體系。二、掌握銷售百分比法在財務(wù)預(yù)測中的應(yīng)用，內(nèi)含增長率、可持續(xù)增長率的概念及計算。假定資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用與銷售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計的銷售收入和預(yù)計的百分比預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用，然后用會計公式預(yù)計出速融資需求。在不能或不計劃從外部融資，只能靠內(nèi)部積累計，此時的