《物流成本控制》課件

第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流活動過程中，對物流成本按照事先擬定的目標或標準,嚴格加以監(jiān)督，發(fā)現偏差就及時找出原因，采取措施加以糾正，從而使物流過程中的各項資源的消耗和費用限制在標準規(guī)定的范圍之內，保證物流成本目標和成本預算的完成。以完成預定成本目標和預算為目的的成本控制第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制1第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企業(yè)成本管理中的作用為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢競爭戰(zhàn)略(邁克爾·波特)：成本領先、差異化、目標聚集取得更高利潤、擴大市場份額、確立競爭優(yōu)勢為企業(yè)創(chuàng)造利潤增加利潤、抑制利潤下降第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企業(yè)成本管理中2第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容

1、事前控制：在物流作業(yè)之前對影響物流成本的經濟活動進行事前的預測、規(guī)劃、審核，以便確定目標物流成本。提出對物流功能和物流成本的要求，從根本上避免功能過剩、成本過高的問題；制定物流成本管理控制制度，防范浪費的發(fā)生。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容3第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容2、事中控制：在物流作業(yè)過程中，也就是物流成本形成過程中，隨時對實際發(fā)生的物流成本與目標物流成本進行對比，及時發(fā)現不良偏差并糾正，以保證目標成本的實現。

事中控制應與成本分級責任管理制度結合，以便及時將發(fā)現的偏差反饋到相關責任部門。3、事后控制：物流成本形成后，對實際物流成本的核算、分析和考核。通過對比，確定成本的節(jié)約和浪費，查明原因，明確責任歸屬，進行考核和獎罰。并對原控制方案檢查修正，修訂成本控制標準。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容4第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求成本控制與物流服務質量控制相結合局部控制與整體控制相結合全面控制與重點控制相結合經濟控制與技術控制相結合專業(yè)控制與全員控制相結合第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求5五、物流成本控制方法：目標成本法什么是目標成本法：所謂目標成本(TargetCost)，是指根據市場調查，根據市場客戶需要的物流服務水平和愿意為此支付的價格，預計可實現的物流營業(yè)收入，扣除目標利潤后而必須達成的成本目標值。目標成本法是以實現目標利潤為目的，以目標成本為依據，對企業(yè)產品或服務進行利潤計劃和成本管理的方法。

五、物流成本控制方法：目標成本法什么是目標成本法：6目標成本控制的流程：產品定位目標價格目標利潤目標成本產品工藝設計設計是否符合目標成本要求將設計產品投產修改次要的產品工藝設計目標成本控制的流程：產品定位目標價格目標利潤目標成本產品工藝7案例：目標成本法應用于助聽器成本控制

某企業(yè)助聽器銷售價格750元，成本650元，單位盈利100元，并占有市場份額30%。競爭對手推出了采用電腦芯片的助聽器，性能提高，售價也提高到1000元，對客戶有很大吸引力。企業(yè)通過市場調查和客戶分析認為，相當一部分客戶仍然會選擇本企業(yè)的助聽器，并且如果售價降至600元，助聽器仍然可以保持其30%的市場份額。如果公司仍然要保證100元的單位盈利，則必須降低成本，重新設計助聽器。即目標成本為

目標成本=售價－單位盈利=600－100=500元成本降低=650－500=150元

案例：目標成本法應用于助聽器成本控制某企業(yè)助聽器銷售8依據目標成本，提出以下設計改進方案：增減研究與開發(fā)費用替換現有揚聲器替換麥克風部件替換開關改變質量檢驗程序改變包裝改變耳機材料方案一－50－30－30－40方案二－50－30－30－40方案三40－50－30－30－40－20－20依據目標成本，提出以下設計改進方案：增減研究與開發(fā)費用替換現9五、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法的特點與優(yōu)勢:以顧客為導向求得競爭優(yōu)勢;在產品生產前就衡量產品的功能、消費者需求、產品的價格和利潤;在產品的研發(fā)設計階段就設計好產品的成本，而不是僅僅在制造過程中降低成本。這使得成本成為參與產品開發(fā)的積極因素。五、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法的特點與優(yōu)勢:10（一）目標成本的確定制定目標售價/預計收入確定目標利潤目標利潤率法該方法以本企業(yè)必須達到同類企業(yè)的平均利潤水平為目標。目標利潤=預計物流服務收入同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率目標利潤=本企業(yè)凈資產同類企業(yè)平均凈資產利潤率

目標利潤=本企業(yè)總資產同類企業(yè)平均資產利潤率上年利潤基數法該方法以未來利潤在現有基礎上適當穩(wěn)步增長為目標。目標利潤=上年利潤利潤增長率（一）目標成本的確定制定目標售價/預計收入11（一）目標成本的確定制定目標成本

目標成本=預計銷售收入–目標利潤=預計售價目標作業(yè)量–目標利潤目標成本的可行性分析物流目標成本的分解與落實（一）目標成本的確定12目標成本確定實例：運輸企業(yè)的平均營業(yè)利潤率為15%，運輸作業(yè)的市場價格為1元/t.km，某運輸企業(yè)的預計作業(yè)量為500萬t.km。試確定目標成本？

預計收入=預計售價目標作業(yè)量=1500萬=500萬

目標利潤=預計收入

同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率=500萬15%=75萬目標總成本=預計收入–目標利潤=500萬–75萬=425萬目標單位成本=425萬/500萬=0.85元/t.km目標成本確定實例：運輸企業(yè)的平均營業(yè)利潤率為15%，運輸作業(yè)13目標成本確定作業(yè)：某批發(fā)公司上年度以5元價格買入10萬件電器，以平均每件10元賣出。有關經營成本如下：

下一年度購銷數量不變，但客戶要求有10%的折扣，而公司可以從供應商處得到2%的優(yōu)惠。如果下年購買訂單數減少到800，分銷裝運單位成本降低5元，利潤保持與上年一樣，則倉儲的目標成本是多少？作業(yè)成本動因數量單位成本成本額購買購買訂單數1000100100000倉儲搬運次數800020160000分銷分銷次數5008040000固定成本100000目標成本確定作業(yè)：某批發(fā)公司上年度以514（二）目標成本的分解什么是目標成本分解？將企業(yè)總體的目標成本值自上而下按組織結構進行分解，將其落實到企業(yè)內部各單位、各部門，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的成本目標。將總體目標成本分解到各種產品（服務），然后再將各產品的目標成本分解到各車間(部件)或工序（作業(yè)）。

（二）目標成本的分解什么是目標成本分解？15（二）目標成本的分解1）企業(yè)總體目標成本的分解

如果某企業(yè)屬于多品種生產企業(yè)，在這種情況下，應先將企業(yè)總體目標成本分解為各產品的目標成本。企業(yè)總體的目標成本=企業(yè)i產品的目標成本=

（二）目標成本的分解1）企業(yè)總體目標成本的分解16案例：目標成本分解企業(yè)有甲、乙兩種產品。甲產品：5000單位，單價600元，流轉稅165000元，目標利潤率23%乙產品：5000單位，單價400元，流轉稅110000元，目標利潤率18%同行業(yè)標桿企業(yè)的平均營業(yè)利潤率20%。企業(yè)總體目標成本=（5000×600＋5000×400）×（1－20%）-（165000＋110000）

=3725000元甲產品目標成本=5000×600×（1－23%）-165000=2145000元乙產品目標成本=5000×400×（1－18%）-110000=1530000元甲乙產品目標成本之和=3675000元可調整成本=3725000-3675000=50000元

案例：目標成本分解企業(yè)有甲、乙兩種產品。17（二）目標成本的分解2）產品目標成本的分解將各產品的目標成本結合企業(yè)的生產工藝流程、組織體系和各項費用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解。(1)按產品組成分解

產品部件i的目標成本

=產品目標成本部件i功能評價系數=產品目標成本部件i歷史成本構成百分率（二）目標成本的分解2）產品目標成本的分解18序號部件功能系數目標成本分配1主機0.74422.982電源0.06980.283附件0.04650.194箱體0.13950.551.00004.00序號部件歷史成本歷史成本構成目標成本分配1主機3.510.732.922電源0.380.080.323附件0.190.040.164箱體0.720.150.604.81.004.00序號部件功能系數目標成本分配1主機0.74422.982電源19（二）各產品目標成本的分解(2)按產品生產的流程分解（物流作業(yè)流程）

產品生產流程i的目標成本=產品目標成本流程i歷史成本構成百分率物流作業(yè)流程歷史成本構成各流程目標成本訂單處理15%1230分揀備貨40%3280加工包裝10%820送貨35%2870100%8200物流配送總目標成本分解（二）各產品目標成本的分解(2)按產品生產的流程分解（物流20案例：與基期盈利水平直接掛鉤的目標成本分解某企業(yè)生產A、B、C三種產品，上年三種產品的銷售利潤率分別為20％、12％、15％，計劃期要求銷售利潤率增長2％，預計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業(yè)總體的目標成本和各產品的目標成本。

按基期產品銷售利潤率計算計劃期產品平均銷售利潤率。計劃期產品平均銷售利潤率。=20%×0.5+12%

×0.3+15%×0.2+2%=18.6%計劃期總體目標成本。

=100–10-100×18.6%=71.4(萬元)計劃期各產品目標成本。

A產品=50–5-50×22%=34（萬元）B產品=30–3-30×14%=22.8（萬元）C產品=20–2-20×17%=14.6（萬元）案例：與基期盈利水平直接掛鉤的目標成本分解某企業(yè)21（三）目標成本的實現實現目標成本：將企業(yè)實際發(fā)生的物流成本控制在目標成本之內。采用超部門團隊方式，打破部門意識，以實現總體目標成本為前提，控制本部門的成本，避免為降低本部門成本而造成其它部門成本增高?？己四繕顺杀镜膶嵤┬Ч?，實行“成本否決”。（三）目標成本的實現實現目標成本：22六、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別目標成本法傳統(tǒng)成本管理指導思想以市場為向導，圍繞企業(yè)的經營利潤目標以基期的成本水平為依據，并考慮計劃期的因素變動管理范圍對產品進行全面、全過程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重點側重于事前控制和事中控制，及時分析差異側重于事后分析，提出下期改進的意見管理責任強調目標成本指標的分解歸口管理，強調各部門的成本責任，強調執(zhí)行人參與成本控制強調成本的產生和綜合成本，執(zhí)行人被動參與成本控制六、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)23七、物流成本控制方法：標準成本法

（1）什么是標準成本標準成本是通過準確的調查、分析與技術測定而制定的、在正常條件下開展物流活動時應該發(fā)生的成本。標準成本中基本排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此是一種“應該成本”。

（2）什么是標準成本控制法標準成本法以標準成本為基礎，把成本的實際發(fā)生額區(qū)分為標準成本和成本差異兩部分：實際成本=標準成本+成本差異

一旦出現了成本差異，即說明實際成本偏離了標準成本，以此為線索分析成本差異產生的原因，明確責任歸屬，采取措施降低成本，達到控制目的。七、物流成本控制方法：標準成本法（1）什么是標準成24（一）物流標準成本的分類1）理想標準成本是以現有生產經營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。理想標準成本在現實中很難實現，它的用途是提供一個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。（一）物流標準成本的分類1）理想標準成本25（一）物流標準成本的分類2)正常標準成本正常標準成本是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本?？陀^性、科學性現實性、可行性穩(wěn)定性在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用的是正常標準成本。（一）物流標準成本的分類2)正常標準成本26（一）物流標準成本的分類3）基本標準成本基本標準成本是企業(yè)依據過去幾年實際營運資料所設定的標準成本（長期標準，不隨每期實際發(fā)生成本進行修正）?；緲藴食杀鹃L期保持不變，它可以使各個時期的實際成本以同一標準進行比較，以反映成本的變化。（一）物流標準成本的分類3）基本標準成本27（一）物流標準成本的分類4）現行標準成本根據其適用期應該發(fā)生的價格、效率和生產經營能力利用程度等制定的標準成本。“現行標準成本”可以根據下一期可能發(fā)生的因素變化而進行修訂。這種標準成本適用于在經濟形勢變化多端的情況下使用。

（一）物流標準成本的分類4）現行標準成本28（二）實施標準成本控制的步驟：制定單位物流作業(yè)的標準成本；根據實際作業(yè)量和單位標準成本計算物流作業(yè)的標準成本；匯總計算物流作業(yè)的實際成本；計算差異成本；分析成本差異發(fā)生的原因；提出成本控制措施和報告。（二）實施標準成本控制的步驟：制定單位物流作業(yè)的標準成本；29（三）正常標準成本的制定物流成本由物流服務的直接材料費用、直接人工費用和間接費用三部分組成。標準物流成本直接人工直接材料間接費用用量標準價格標準單位產品材料消耗量單位產品直接人工工時原材料單價小時工資率小時間接費用分配率（三）正常標準成本的制定物流成本由物流服務的直接材料費用、直30（三）正常標準成本的制定1）物流服務直接材料的標準成本

直接材料的標準用量，指在現有物流運作條件和經營管理水平下，提供單位物流服務所需的材料數量。其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失等。價格標準，指購買材料、燃料和動力應付的標準價格，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得單位材料的完全成本。直接材料標準成本直接材料的標準用量材料的標準價格=（三）正常標準成本的制定1）物流服務直接材料的標準成本直接材31（三）正常標準成本的制定例：直接材料標準成本的確定直接材料標準成本（三）正常標準成本的制定例：直接材料標準成本的確定直接材料標32（三）正常標準成本的制定2)物流服務直接人工的標準成本

標準工時數指在現有物流運作條件和經營管理水平下，提供單位物流服務所需要的工作時間，包括進行該項物流作業(yè)所費工時、必要的間歇和停工時間所費的工時等。工資率標準，也就是每一標準工時應分配的工資額。

直接人工標準成本標準人工工時標準小時工資率

=（三）正常標準成本的制定2)物流服務直接人工的標準成本直33（三）正常標準成本的制定例：直接人工標準成本的確定確定小時工資率確定單位產品工時（標準小時工資率）（標準人工工時）出入庫作業(yè)360009.018（三）正常標準成本的制定例：直接人工標準成本的確定確定小時工34（三）正常標準成本的制定3）物流服務間接費用標準成本間接費用分配率標準取決于兩個因素：①企業(yè)充分利用現有生產能力所可能達到的最高作業(yè)量，通常用直接人工小時或機器小時表示。②間接費用預算。間接費用標準成本標準工時數標準工時分配率

=標準工時分配率=間接費用預算/作業(yè)量標準（工時數）（三）正常標準成本的制定3）物流服務間接費用標準成本間接費35（三）正常標準成本的制定例：變動間接費用標準成本的確定出入庫作業(yè)配貨作業(yè)間接間接間接間接（三）正常標準成本的制定例：變動間接費用標準成本的確定出入庫364）將各項成本項目匯總成完整的標準成本（三）正常標準成本的制定4）將各項成本項目匯總成完整的標準成本（三）正常標準成本的37（四）標準成本法的成本差異分析1）成本差異標準成本控制法是以標準成本為基準，衡量實際成本與標準成本的差異。對差異進行分解并分析。

實際成本>標準成本：不利差異、逆差、超支

實際成本<標準成本：有利差異、順差、節(jié)約成本差異可按成本項目分解為直接材料成本差異、直接人工成本差異和間接費用差異（變動成本差異和固定成本差異）（四）標準成本法的成本差異分析1）成本差異38（四）標準成本法的成本差異分析2）直接材料差異的分析物流直接材料成本差異的形成是由于實際價格脫離標準價格、實際用量脫離標準用量造成的。直接材料成本的差異可以分解為用量差異和價格差異。直接材料成本差異=

實際材料成本－標準材料成本

=

實際用量×實際價格－標準用量×標準價格

=實際用量×實際價格－實際用量×標準價格

＋實際用量×標準價格－標準用量×標準價格

=實際用量×（實際價格－標準價格）

+

（實際用量－標準用量）×標準價格價格差異用量差異（四）標準成本法的成本差異分析2）直接材料差異的分析直接材料392）直接材料差異的分析某運輸企業(yè)制定某物流服務直接材料的標準用量150kg；材料標準單價為1.2元在實際提供該物流服務時，實際耗用的材料量為158Kg，材料實際價格為1.25元。直接材料費用的差異=158×1.25-150×1.2=17.5元用量差異=（實際用量－標準用量）×標準價格=（158–150）×1.2=9.6元價格差異=實際用量×（實際價格－標準價格）=158×（1.25–1.2）=7.9元2）直接材料差異的分析某運輸企業(yè)制定某物流服務直接40（四）標準成本法的成本差異分析3）直接人工成本差異的分析物流直接人工成本差異的形成是由于實際工資率脫離標準工資率、實際工時脫離標準工時造成的。直接人工成本的差異取決于工資率差異和人工效率差異。實際工時（實際工資率–標準工資率）（實際工時–標準工時）標準工資率工資率差異人工效率差異直接人工成本差異（四）標準成本法的成本差異分析3）直接人工成本差異的分析實際41直接人工成本差異=實際人工成本–標準人工成本

=520*9.5*5.2–520*10*5=312元工資率差異=業(yè)務量*實際工時*（實際工資率–標準工資率）=520次*9.5小時/次*（5.2-5)元/小時=988元人工效率差異=業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準工資率=520次*（9.5-10）小時/次*5元/小時=-1300元例：某公司制定送貨作業(yè)標準工時10小時，標準小時工資率5元。作業(yè)中實際送貨時間為9.5小時，實際小時工資率5.2元。送貨次數520次，試分析直接人工成本差異？例：某公司制定送貨作業(yè)標準工時10小時，標準小時工資率5元。42（四）標準成本法的成本差異分析4）間接變動成本差異的分析物流間接變動成本差異的形成是由于實際工時分配率脫離標準、實際工時脫離標準造成的。其差異取決于耗費差異和效率差異。實際工時（實際工時分配率–標準工時分配率）（實際工時–標準工時）標準工時分配率耗費差異效率差異間接變動成本差異（四）標準成本法的成本差異分析4）間接變動成本差異的分析實際43變動間接成本差異=實際變動間接成本–標準變動間接成本

=520*9.5*1.8–520*10*2=-1508元耗費差異=業(yè)務量*實際工時*（實際分配率–標準分配率）=520次*9.5小時/次*（1.8-2)元/小時=–988元

效率差異=業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準分配率=520次*（9.5-10）小時/次*2元/小時

=–520元例5-4：P193例5-4：P19344（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析

預算（計劃）的固定成本根據一個會計期內的物流生產服務能力確定的固定費用的預算值，（例如預算固定費用5000元。如果服務能力是4000小時，可以確定標準工時固定成本分配率。5000/4000=1.25元/小時）標準固定成本一個會計期內根據實際完成的物流業(yè)務量n，并按標準工時和標準工時分配律計算的固定成本的數額。實際發(fā)生的固定成本一個會計期內，在實際完成n個物流業(yè)務量的情況下，實際發(fā)生的固定費用數。（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析45（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析將固定成本差異分解為耗費差異和能量差異固定成本差異=實際固定成本–標準固定成本=（實際固定成本–預算固定成本）+（預算固定成本-標準固定成本）耗費差異=實際固定成本–預算固定成本耗費差異代表了實際固定費用超出或低于預算固定費用所產生的成本增加或減少。（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析46（四）標準成本法的成本差異分析能量差異=預算固定成本–標準固定成本=(預算生產能力–實際作業(yè)的標準工時)固定成本標準工時分配率

固定成本的能量差異是固定成本的預算額與實際發(fā)生的物流服務應該分攤的標準固定成本額之間的差異，能量差異代表了沒有充分利用生產能力所造成的固定成本的浪費。（四）標準成本法的成本差異分析能量差異=預算固定成本47（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析進一步將能量差異分解為閑置能量差異和效率差異能量差異=(預算生產能力–實際作業(yè)的標準工時)固定成本標準分配率

閑置差異=(生產能力–實際工時)固定成本標準分配率效率差異=(實際工時–標準工時）固定成本標準分配率（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析48固定成本差異

=實際固定成本–標準固定成本

==（實際固定成本–預算固定成本）+（預算固定成本–實際工時固定成本）+（實際工時固定成本–標準固定成本）耗費差異=業(yè)務量*實際工時*實際分配率–預算業(yè)務量*標準工時*標準分配率

=520次*9.5小時/次*1.2元/小時–500次*10小時/次*1元/小時=5928元–5000元=928元閑置差異=(預算業(yè)務量*標準工時–業(yè)務量*實際工時)*標準分配率

=(500*10–520*9.5)*1=60元效率差異=實際業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準分配率=520*（9.5–10)*1=–260元耗費差異閑置差異效率差異520*9.5*1.2–520*10*1=728固定成本差異耗費差異閑置差異效率差異520*9.5*149標準成本法計算實例全月預算提供物流服務500次全月實際提供物流服務520次標準成本法計算實例全月預算提供物流服務500次50直接材料成本差異

=實際材料成本–標準材料成本=業(yè)務量*實際用量*（實際價格–標準價格）+業(yè)務量*（實際用量–標準用量）*標準價格=520次*148千克/次*（1.1-1)元/千克+520次*（148-150）千克/次*1元/千克=7696元–1040元

價格差異用量差異7696元-1040元價格差異用量差異7696元51直接人工成本差異=實際人工成本–標準人工成本=業(yè)務量*實際工時*（實際工資率–標準工資率）+業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準工資率=520次*9.5小時/次*（5.2-5)元/小時+520次*（9.5-10）小時/次*5元/小時=988元–1300元工資率差異人工效率差異988元-1300元工資率差異人工效率差異988元52變動間接成本差異

=實際變動間接成本–標準變動間接成本=業(yè)務量*實際工時*（實際分配率–標準分配率）+業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準分配率=520次*9.5小時/次*（1.8-2)元/小時+520次*（9.5-10）小時/次*2元/小時=–988元–520元工時分配率差異效率差異-988元-520元工時分配率差異效率差異-988元53固定成本差異

=實際固定成本–標準固定成本=（實際固定成本–預算固定成本）+（預算固定成本–實際工時固定成本）+（實際工時固定成本–標準固定成本）

耗費差異=業(yè)務量*實際工時*實際分配率–預算業(yè)務量*標準工時*標準分配率=520次*9.5小時/次*1.2元/小時–500次*10小時/次*1元/小時=5928元–5000元=928元閑置差異=(預算業(yè)務量*標準工時–業(yè)務量*實際工時)*標準分配率=(500*10–520*9.5)*1=60效率差異=實際業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準分配率=520*（9.5–10)*1=–260耗費差異閑置差異效率差異固定成本差異耗費差異閑置差異效率差異54練習：1、某車間加工一種新產品投放市場，據分析，其單價不能高于同類產品單價的120%，即單價不能超過50元。預計加工該產品的固定性加工費用（如設備折舊費等）全年為3000元。該產品的目標利潤為20000元，據市場調查估算的銷售量為1150件，試算該產品的目標單位變動成本。2、名泰公司本月生產A包裝物400件，耗用某種材料3500kg，材料實際單價為0.50元/kg；直接材料的單位產品用量標準為6.2kg，每千克材料的標準價格為0.40元。試分析其直接材料價格差異與用量差異。3、本月包裝A產品400件，實際使用工時1000h,支付工資6000元；包裝單位產品的人工標準成本是12元/件，每件產品的標準工時為2.4h，即標準工資為5元/h，試分析其工資率差異與人工效率差異。練習：1、某車間加工一種新產品投放市場，據分析，其單價不能高554、（1）某廠某產品的材料耗用定額為10公斤，每公斤標準價格為1元，材料標準成本為10元（10×1）。如本月投入生產120臺，實際消耗材料1250公斤，實際單位為每公斤1.10元。請計算出價格差異、數量差異。（2）上述產品的直接人工標準工時為每臺8小時，每小時標準工資率為0.5元，直接人工的標準成本為4元（8×0.5）。如生產120臺共耗用900工時，實際工資率為0.6元，請計算人工效能差異和工資率差異。（3）上述產品的變動制造費用的計劃單位成本，其標準工時為8小時，標準費用分配率為0.25元，則標準成本為2元（8×0.25）。如實際產量120臺的實際耗用為900小時，實際費用分配率為0.2元，請計算變動制造費用效能差異和變動制造費用耗用差異。4、（1）某廠某產品的材料耗用定額為10公斤，每公斤標準價格56第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流活動過程中，對物流成本按照事先擬定的目標或標準,嚴格加以監(jiān)督，發(fā)現偏差就及時找出原因，采取措施加以糾正，從而使物流過程中的各項資源的消耗和費用限制在標準規(guī)定的范圍之內，保證物流成本目標和成本預算的完成。以完成預定成本目標和預算為目的的成本控制第5章物流成本控制一、什么是物流成本控制57第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企業(yè)成本管理中的作用為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢競爭戰(zhàn)略(邁克爾·波特)：成本領先、差異化、目標聚集取得更高利潤、擴大市場份額、確立競爭優(yōu)勢為企業(yè)創(chuàng)造利潤增加利潤、抑制利潤下降第5章物流成本的控制二、物流成本控制在企業(yè)成本管理中58第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容

1、事前控制：在物流作業(yè)之前對影響物流成本的經濟活動進行事前的預測、規(guī)劃、審核，以便確定目標物流成本。提出對物流功能和物流成本的要求，從根本上避免功能過剩、成本過高的問題；制定物流成本管理控制制度，防范浪費的發(fā)生。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容59第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容2、事中控制：在物流作業(yè)過程中，也就是物流成本形成過程中，隨時對實際發(fā)生的物流成本與目標物流成本進行對比，及時發(fā)現不良偏差并糾正，以保證目標成本的實現。

事中控制應與成本分級責任管理制度結合，以便及時將發(fā)現的偏差反饋到相關責任部門。3、事后控制：物流成本形成后，對實際物流成本的核算、分析和考核。通過對比，確定成本的節(jié)約和浪費，查明原因，明確責任歸屬，進行考核和獎罰。并對原控制方案檢查修正，修訂成本控制標準。第5章物流成本控制三、成本控制的程序和內容60第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求成本控制與物流服務質量控制相結合局部控制與整體控制相結合全面控制與重點控制相結合經濟控制與技術控制相結合專業(yè)控制與全員控制相結合第5章物流成本控制四、物流成本控制的要求61五、物流成本控制方法：目標成本法什么是目標成本法：所謂目標成本(TargetCost)，是指根據市場調查，根據市場客戶需要的物流服務水平和愿意為此支付的價格，預計可實現的物流營業(yè)收入，扣除目標利潤后而必須達成的成本目標值。目標成本法是以實現目標利潤為目的，以目標成本為依據，對企業(yè)產品或服務進行利潤計劃和成本管理的方法。

五、物流成本控制方法：目標成本法什么是目標成本法：62目標成本控制的流程：產品定位目標價格目標利潤目標成本產品工藝設計設計是否符合目標成本要求將設計產品投產修改次要的產品工藝設計目標成本控制的流程：產品定位目標價格目標利潤目標成本產品工藝63案例：目標成本法應用于助聽器成本控制

某企業(yè)助聽器銷售價格750元，成本650元，單位盈利100元，并占有市場份額30%。競爭對手推出了采用電腦芯片的助聽器，性能提高，售價也提高到1000元，對客戶有很大吸引力。企業(yè)通過市場調查和客戶分析認為，相當一部分客戶仍然會選擇本企業(yè)的助聽器，并且如果售價降至600元，助聽器仍然可以保持其30%的市場份額。如果公司仍然要保證100元的單位盈利，則必須降低成本，重新設計助聽器。即目標成本為

目標成本=售價－單位盈利=600－100=500元成本降低=650－500=150元

案例：目標成本法應用于助聽器成本控制某企業(yè)助聽器銷售64依據目標成本，提出以下設計改進方案：增減研究與開發(fā)費用替換現有揚聲器替換麥克風部件替換開關改變質量檢驗程序改變包裝改變耳機材料方案一－50－30－30－40方案二－50－30－30－40方案三40－50－30－30－40－20－20依據目標成本，提出以下設計改進方案：增減研究與開發(fā)費用替換現65五、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法的特點與優(yōu)勢:以顧客為導向求得競爭優(yōu)勢;在產品生產前就衡量產品的功能、消費者需求、產品的價格和利潤;在產品的研發(fā)設計階段就設計好產品的成本，而不是僅僅在制造過程中降低成本。這使得成本成為參與產品開發(fā)的積極因素。五、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法的特點與優(yōu)勢:66（一）目標成本的確定制定目標售價/預計收入確定目標利潤目標利潤率法該方法以本企業(yè)必須達到同類企業(yè)的平均利潤水平為目標。目標利潤=預計物流服務收入同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率目標利潤=本企業(yè)凈資產同類企業(yè)平均凈資產利潤率

目標利潤=本企業(yè)總資產同類企業(yè)平均資產利潤率上年利潤基數法該方法以未來利潤在現有基礎上適當穩(wěn)步增長為目標。目標利潤=上年利潤利潤增長率（一）目標成本的確定制定目標售價/預計收入67（一）目標成本的確定制定目標成本

目標成本=預計銷售收入–目標利潤=預計售價目標作業(yè)量–目標利潤目標成本的可行性分析物流目標成本的分解與落實（一）目標成本的確定68目標成本確定實例：運輸企業(yè)的平均營業(yè)利潤率為15%，運輸作業(yè)的市場價格為1元/t.km，某運輸企業(yè)的預計作業(yè)量為500萬t.km。試確定目標成本？

預計收入=預計售價目標作業(yè)量=1500萬=500萬

目標利潤=預計收入

同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率=500萬15%=75萬目標總成本=預計收入–目標利潤=500萬–75萬=425萬目標單位成本=425萬/500萬=0.85元/t.km目標成本確定實例：運輸企業(yè)的平均營業(yè)利潤率為15%，運輸作業(yè)69目標成本確定作業(yè)：某批發(fā)公司上年度以5元價格買入10萬件電器，以平均每件10元賣出。有關經營成本如下：

下一年度購銷數量不變，但客戶要求有10%的折扣，而公司可以從供應商處得到2%的優(yōu)惠。如果下年購買訂單數減少到800，分銷裝運單位成本降低5元，利潤保持與上年一樣，則倉儲的目標成本是多少？作業(yè)成本動因數量單位成本成本額購買購買訂單數1000100100000倉儲搬運次數800020160000分銷分銷次數5008040000固定成本100000目標成本確定作業(yè)：某批發(fā)公司上年度以570（二）目標成本的分解什么是目標成本分解？將企業(yè)總體的目標成本值自上而下按組織結構進行分解，將其落實到企業(yè)內部各單位、各部門，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的成本目標。將總體目標成本分解到各種產品（服務），然后再將各產品的目標成本分解到各車間(部件)或工序（作業(yè)）。

（二）目標成本的分解什么是目標成本分解？71（二）目標成本的分解1）企業(yè)總體目標成本的分解

如果某企業(yè)屬于多品種生產企業(yè)，在這種情況下，應先將企業(yè)總體目標成本分解為各產品的目標成本。企業(yè)總體的目標成本=企業(yè)i產品的目標成本=

（二）目標成本的分解1）企業(yè)總體目標成本的分解72案例：目標成本分解企業(yè)有甲、乙兩種產品。甲產品：5000單位，單價600元，流轉稅165000元，目標利潤率23%乙產品：5000單位，單價400元，流轉稅110000元，目標利潤率18%同行業(yè)標桿企業(yè)的平均營業(yè)利潤率20%。企業(yè)總體目標成本=（5000×600＋5000×400）×（1－20%）-（165000＋110000）

=3725000元甲產品目標成本=5000×600×（1－23%）-165000=2145000元乙產品目標成本=5000×400×（1－18%）-110000=1530000元甲乙產品目標成本之和=3675000元可調整成本=3725000-3675000=50000元

案例：目標成本分解企業(yè)有甲、乙兩種產品。73（二）目標成本的分解2）產品目標成本的分解將各產品的目標成本結合企業(yè)的生產工藝流程、組織體系和各項費用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解。(1)按產品組成分解

產品部件i的目標成本

=產品目標成本部件i功能評價系數=產品目標成本部件i歷史成本構成百分率（二）目標成本的分解2）產品目標成本的分解74序號部件功能系數目標成本分配1主機0.74422.982電源0.06980.283附件0.04650.194箱體0.13950.551.00004.00序號部件歷史成本歷史成本構成目標成本分配1主機3.510.732.922電源0.380.080.323附件0.190.040.164箱體0.720.150.604.81.004.00序號部件功能系數目標成本分配1主機0.74422.982電源75（二）各產品目標成本的分解(2)按產品生產的流程分解（物流作業(yè)流程）

產品生產流程i的目標成本=產品目標成本流程i歷史成本構成百分率物流作業(yè)流程歷史成本構成各流程目標成本訂單處理15%1230分揀備貨40%3280加工包裝10%820送貨35%2870100%8200物流配送總目標成本分解（二）各產品目標成本的分解(2)按產品生產的流程分解（物流76案例：與基期盈利水平直接掛鉤的目標成本分解某企業(yè)生產A、B、C三種產品，上年三種產品的銷售利潤率分別為20％、12％、15％，計劃期要求銷售利潤率增長2％，預計銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業(yè)總體的目標成本和各產品的目標成本。

按基期產品銷售利潤率計算計劃期產品平均銷售利潤率。計劃期產品平均銷售利潤率。=20%×0.5+12%

×0.3+15%×0.2+2%=18.6%計劃期總體目標成本。

=100–10-100×18.6%=71.4(萬元)計劃期各產品目標成本。

A產品=50–5-50×22%=34（萬元）B產品=30–3-30×14%=22.8（萬元）C產品=20–2-20×17%=14.6（萬元）案例：與基期盈利水平直接掛鉤的目標成本分解某企業(yè)77（三）目標成本的實現實現目標成本：將企業(yè)實際發(fā)生的物流成本控制在目標成本之內。采用超部門團隊方式，打破部門意識，以實現總體目標成本為前提，控制本部門的成本，避免為降低本部門成本而造成其它部門成本增高?？己四繕顺杀镜膶嵤┬Ч?，實行“成本否決”。（三）目標成本的實現實現目標成本：78六、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別目標成本法傳統(tǒng)成本管理指導思想以市場為向導，圍繞企業(yè)的經營利潤目標以基期的成本水平為依據，并考慮計劃期的因素變動管理范圍對產品進行全面、全過程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重點側重于事前控制和事中控制，及時分析差異側重于事后分析，提出下期改進的意見管理責任強調目標成本指標的分解歸口管理，強調各部門的成本責任，強調執(zhí)行人參與成本控制強調成本的產生和綜合成本，執(zhí)行人被動參與成本控制六、物流成本控制方法：目標成本法目標成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)79七、物流成本控制方法：標準成本法

（1）什么是標準成本標準成本是通過準確的調查、分析與技術測定而制定的、在正常條件下開展物流活動時應該發(fā)生的成本。標準成本中基本排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此是一種“應該成本”。

（2）什么是標準成本控制法標準成本法以標準成本為基礎，把成本的實際發(fā)生額區(qū)分為標準成本和成本差異兩部分：實際成本=標準成本+成本差異

一旦出現了成本差異，即說明實際成本偏離了標準成本，以此為線索分析成本差異產生的原因，明確責任歸屬，采取措施降低成本，達到控制目的。七、物流成本控制方法：標準成本法（1）什么是標準成80（一）物流標準成本的分類1）理想標準成本是以現有生產經營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。理想標準成本在現實中很難實現，它的用途是提供一個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。（一）物流標準成本的分類1）理想標準成本81（一）物流標準成本的分類2)正常標準成本正常標準成本是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本?？陀^性、科學性現實性、可行性穩(wěn)定性在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用的是正常標準成本。（一）物流標準成本的分類2)正常標準成本82（一）物流標準成本的分類3）基本標準成本基本標準成本是企業(yè)依據過去幾年實際營運資料所設定的標準成本（長期標準，不隨每期實際發(fā)生成本進行修正）?；緲藴食杀鹃L期保持不變，它可以使各個時期的實際成本以同一標準進行比較，以反映成本的變化。（一）物流標準成本的分類3）基本標準成本83（一）物流標準成本的分類4）現行標準成本根據其適用期應該發(fā)生的價格、效率和生產經營能力利用程度等制定的標準成本。“現行標準成本”可以根據下一期可能發(fā)生的因素變化而進行修訂。這種標準成本適用于在經濟形勢變化多端的情況下使用。

（一）物流標準成本的分類4）現行標準成本84（二）實施標準成本控制的步驟：制定單位物流作業(yè)的標準成本；根據實際作業(yè)量和單位標準成本計算物流作業(yè)的標準成本；匯總計算物流作業(yè)的實際成本；計算差異成本；分析成本差異發(fā)生的原因；提出成本控制措施和報告。（二）實施標準成本控制的步驟：制定單位物流作業(yè)的標準成本；85（三）正常標準成本的制定物流成本由物流服務的直接材料費用、直接人工費用和間接費用三部分組成。標準物流成本直接人工直接材料間接費用用量標準價格標準單位產品材料消耗量單位產品直接人工工時原材料單價小時工資率小時間接費用分配率（三）正常標準成本的制定物流成本由物流服務的直接材料費用、直86（三）正常標準成本的制定1）物流服務直接材料的標準成本

直接材料的標準用量，指在現有物流運作條件和經營管理水平下，提供單位物流服務所需的材料數量。其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失等。價格標準，指購買材料、燃料和動力應付的標準價格，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得單位材料的完全成本。直接材料標準成本直接材料的標準用量材料的標準價格=（三）正常標準成本的制定1）物流服務直接材料的標準成本直接材87（三）正常標準成本的制定例：直接材料標準成本的確定直接材料標準成本（三）正常標準成本的制定例：直接材料標準成本的確定直接材料標88（三）正常標準成本的制定2)物流服務直接人工的標準成本

標準工時數指在現有物流運作條件和經營管理水平下，提供單位物流服務所需要的工作時間，包括進行該項物流作業(yè)所費工時、必要的間歇和停工時間所費的工時等。工資率標準，也就是每一標準工時應分配的工資額。

直接人工標準成本標準人工工時標準小時工資率

=（三）正常標準成本的制定2)物流服務直接人工的標準成本直89（三）正常標準成本的制定例：直接人工標準成本的確定確定小時工資率確定單位產品工時（標準小時工資率）（標準人工工時）出入庫作業(yè)360009.018（三）正常標準成本的制定例：直接人工標準成本的確定確定小時工90（三）正常標準成本的制定3）物流服務間接費用標準成本間接費用分配率標準取決于兩個因素：①企業(yè)充分利用現有生產能力所可能達到的最高作業(yè)量，通常用直接人工小時或機器小時表示。②間接費用預算。間接費用標準成本標準工時數標準工時分配率

=標準工時分配率=間接費用預算/作業(yè)量標準（工時數）（三）正常標準成本的制定3）物流服務間接費用標準成本間接費91（三）正常標準成本的制定例：變動間接費用標準成本的確定出入庫作業(yè)配貨作業(yè)間接間接間接間接（三）正常標準成本的制定例：變動間接費用標準成本的確定出入庫924）將各項成本項目匯總成完整的標準成本（三）正常標準成本的制定4）將各項成本項目匯總成完整的標準成本（三）正常標準成本的93（四）標準成本法的成本差異分析1）成本差異標準成本控制法是以標準成本為基準，衡量實際成本與標準成本的差異。對差異進行分解并分析。

實際成本>標準成本：不利差異、逆差、超支

實際成本<標準成本：有利差異、順差、節(jié)約成本差異可按成本項目分解為直接材料成本差異、直接人工成本差異和間接費用差異（變動成本差異和固定成本差異）（四）標準成本法的成本差異分析1）成本差異94（四）標準成本法的成本差異分析2）直接材料差異的分析物流直接材料成本差異的形成是由于實際價格脫離標準價格、實際用量脫離標準用量造成的。直接材料成本的差異可以分解為用量差異和價格差異。直接材料成本差異=

實際材料成本－標準材料成本

=

實際用量×實際價格－標準用量×標準價格

=實際用量×實際價格－實際用量×標準價格

＋實際用量×標準價格－標準用量×標準價格

=實際用量×（實際價格－標準價格）

+

（實際用量－標準用量）×標準價格價格差異用量差異（四）標準成本法的成本差異分析2）直接材料差異的分析直接材料952）直接材料差異的分析某運輸企業(yè)制定某物流服務直接材料的標準用量150kg；材料標準單價為1.2元在實際提供該物流服務時，實際耗用的材料量為158Kg，材料實際價格為1.25元。直接材料費用的差異=158×1.25-150×1.2=17.5元用量差異=（實際用量－標準用量）×標準價格=（158–150）×1.2=9.6元價格差異=實際用量×（實際價格－標準價格）=158×（1.25–1.2）=7.9元2）直接材料差異的分析某運輸企業(yè)制定某物流服務直接96（四）標準成本法的成本差異分析3）直接人工成本差異的分析物流直接人工成本差異的形成是由于實際工資率脫離標準工資率、實際工時脫離標準工時造成的。直接人工成本的差異取決于工資率差異和人工效率差異。實際工時（實際工資率–標準工資率）（實際工時–標準工時）標準工資率工資率差異人工效率差異直接人工成本差異（四）標準成本法的成本差異分析3）直接人工成本差異的分析實際97直接人工成本差異=實際人工成本–標準人工成本

=520*9.5*5.2–520*10*5=312元工資率差異=業(yè)務量*實際工時*（實際工資率–標準工資率）=520次*9.5小時/次*（5.2-5)元/小時=988元人工效率差異=業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準工資率=520次*（9.5-10）小時/次*5元/小時=-1300元例：某公司制定送貨作業(yè)標準工時10小時，標準小時工資率5元。作業(yè)中實際送貨時間為9.5小時，實際小時工資率5.2元。送貨次數520次，試分析直接人工成本差異？例：某公司制定送貨作業(yè)標準工時10小時，標準小時工資率5元。98（四）標準成本法的成本差異分析4）間接變動成本差異的分析物流間接變動成本差異的形成是由于實際工時分配率脫離標準、實際工時脫離標準造成的。其差異取決于耗費差異和效率差異。實際工時（實際工時分配率–標準工時分配率）（實際工時–標準工時）標準工時分配率耗費差異效率差異間接變動成本差異（四）標準成本法的成本差異分析4）間接變動成本差異的分析實際99變動間接成本差異=實際變動間接成本–標準變動間接成本

=520*9.5*1.8–520*10*2=-1508元耗費差異=業(yè)務量*實際工時*（實際分配率–標準分配率）=520次*9.5小時/次*（1.8-2)元/小時=–988元

效率差異=業(yè)務量*（實際工時–標準工時）*標準分配率=520次*（9.5-10）小時/次*2元/小時

=–520元例5-4：P193例5-4：P193100（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析

預算（計劃）的固定成本根據一個會計期內的物流生產服務能力確定的固定費用的預算值，（例如預算固定費用5000元。如果服務能力是4000小時，可以確定標準工時固定成本分配率。5000/4000=1.25元/小時）標準固定成本一個會計期內根據實際完成的物流業(yè)務量n，并按標準工時和標準工時分配律計算的固定成本的數額。實際發(fā)生的固定成本一個會計期內，在實際完成n個物流業(yè)務量的情況下，實際發(fā)生的固定費用數。（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析101（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析將固定成本差異分解為耗費差異和能量差異固定成本差異=實際固定成本–標準固定成本=（實際固定成本–預算固定成本）+（預算固定成本-標準固定成本）耗費差異=實際固定成本–預算固定成本耗費差異代表了實際固定費用超出或低于預算固定費用所產生的成本增加或減少。（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析102（四）標準成本法的成本差異分析能量差異=預算固定成本–標準固定成本=(預算生產能力–實際作業(yè)的標準工時)固定成本標準工時分配率

固定成本的能量差異是固定成本的預算額與實際發(fā)生的物流服務應該分攤的標準固定成本額之間的差異，能量差異代表了沒有充分利用生產能力所造成的固定成本的浪費。（四）標準成本法的成本差異分析能量差異=預算固定成本103（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析進一步將能量差異分解為閑置能量差異和效率差異能量差異=(預算生產能力–實際作業(yè)的標準工時)固定成本標準分配率

閑置差異=(生產能力–實際工時)固定成本標準分配率效率差異=(實際工時–標準工時）固定成本標準分配率（四）標準成本法的成本差異分析5）固定成本差異的分析104固定成本差異

=實際