旅游行業(yè)課件第四章投資業(yè)務(wù)的核算

第四章旅游企業(yè)投資業(yè)務(wù)的核算

旅游企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取經(jīng)濟(jì)效益，除了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以外，還可以將資金投放于債劵、股票或其他資產(chǎn)等，形成對外投資。1教學(xué)思路第一節(jié)投資概述第二節(jié)旅游企業(yè)短期投資的核算第三節(jié)旅游企業(yè)長期投資的核算2第一節(jié)投資概述一、投資的范圍投資有廣義與狹義之分。廣義投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)投資、存貨投資等。又分為對內(nèi)投資與對外投資。狹義投資僅包括對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資，而不包括對內(nèi)投資。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》僅指狹義投資，不包括房地產(chǎn)投資、期貨投資、固定資產(chǎn)投資等。3二、投資的定義投資是指：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資的特點(diǎn)：1、投資是通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2、投資與其他資產(chǎn)一樣能為投資者帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，但投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。4三、旅游企業(yè)投資的目的1、增加企業(yè)利潤

為了有效地利用閑置資金，使企業(yè)在經(jīng)營過程中暫時閑置的資金有比較合適的出路，以期最大限度地發(fā)揮企業(yè)資金的效用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，企業(yè)可用閑置資金購入一定數(shù)量可以隨時變現(xiàn)的證券或其他資產(chǎn)，以獲得企業(yè)經(jīng)營活動之外的利益。52、控制和影響其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)旅游企業(yè)通過購買其他企業(yè)的股票或債券，一方面可以保證本企業(yè)從被投資企業(yè)獲得穩(wěn)定的能源、原材料等生產(chǎn)經(jīng)營條件，一方面可以在適當(dāng)?shù)臈l件下，全面地控制被投資企業(yè)，從而為擴(kuò)大本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模創(chuàng)造條件。6四、投資的分類1、按照投資的目的分類，分為：（1）短期投資短期投資，是指各種能夠隨時變現(xiàn)，持有時間不準(zhǔn)備超過1年的投資。（1年，是劃分短期與長期投資的一般標(biāo)準(zhǔn)，而不是絕對標(biāo)準(zhǔn)。）（2）長期投資長期投資，是指短期投資以外的投資，即企業(yè)不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，持有時間在1年以上的投資。72、按照投資的性質(zhì)分類，分為：（1）權(quán)益性投資（也稱股權(quán)投資）

是指企業(yè)通過購買權(quán)益性證券或通過簽定合同、協(xié)議方式投出資產(chǎn)取得另一企業(yè)相應(yīng)份額凈資產(chǎn)所有權(quán)的投資。如股票（普通股）等，它表明了投資者對被投資企業(yè)所擁有的所有權(quán)，即投資者可實現(xiàn)資本增值的權(quán)力。（2）債權(quán)性投資（也稱債券投資）是指企業(yè)通過購買債權(quán)性證券獲得債權(quán)的投資。目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。如國庫券、企業(yè)債券等，它表現(xiàn)了投資者到期收回投資本金及定期收取利息的權(quán)利。8（3）混合性投資是指企業(yè)通過購買混合性證券進(jìn)行的投資。既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有權(quán)益性質(zhì)。如可轉(zhuǎn)換公司債券和優(yōu)先股股票等，9第二節(jié)旅游企業(yè)短期投資的核算一、短期投資的概述

旅游企業(yè)短期投資是指企業(yè)購入各種能夠隨時變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的債券或股票等有價證券，以期獲得一定利息或股息收益的行為。

短期投資按照投資性質(zhì)分為：債券投資、股票投資、基金、其他投資。

10二、、短短期期投投資資初初始始投資資成成本本的確確定定短期期投投資資初初始始投投資資成成本本是指指取取得得投投資資時時實實際際支支付付的的全全部部價價款款或或放放棄棄非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)時時的的賬賬面面價價值值。。下面面以以現(xiàn)現(xiàn)金金購購入入的的短短期期投投資資為為例例說說明明：：以現(xiàn)現(xiàn)金金購購入入的的短短期期投投資資，，其其短短期期投投資資取取得得時時的的投投資資成成本本是指指實實際際支支付付的的全全部部價價款款，，包包括括稅稅金金、、手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)等等相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用，但如如果果買買價價中中包包括括已已宣宣告告發(fā)發(fā)放放但但尚尚未未支支付付的的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利或或已已到到期期但但尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取的的債債券券利利息息，，應(yīng)應(yīng)從從取取得得成成本本中中扣扣除除應(yīng)應(yīng)收收股股利利或或應(yīng)應(yīng)收收利利息息后后的的金金額額入入賬賬。。11三、、旅旅游游企企業(yè)業(yè)短短期期投投資資的的核核算算為了了核核算算旅旅游游企企業(yè)業(yè)投投資資購購買買的的各各種種有有價價證證券券的的購購入入、、出出售售和和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓及及結(jié)結(jié)存存情情況況，，企企業(yè)業(yè)需需設(shè)設(shè)置置“短短期期投投資資””賬戶。該賬賬戶屬于資資產(chǎn)類賬戶戶。并可按按“股票投投資”、““債券投資資”及“其其他投資””設(shè)置明細(xì)細(xì)賬，進(jìn)行行明細(xì)分類類核算。為了核算和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)因債券投投資而應(yīng)收收取的利息息的增減變變動及結(jié)存存情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息息”賬戶。為了核算和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)因股權(quán)投投資而應(yīng)收收取的現(xiàn)金金股利或應(yīng)應(yīng)收取的其其他單位利利潤的增減減變動及結(jié)結(jié)存情況，，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利利”賬戶。為了核算和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)對外投資資的損益情情況，應(yīng)設(shè)設(shè)置“投資收益益”賬戶。12（一）旅游游企業(yè)短期期投資取得得的核算企業(yè)購入有有價證券時時，應(yīng)按實實際支付的的價格借記記“短期投投資”，貸貸記“銀行行存款”；；如果實際支付付的價款中，，包含有已經(jīng)經(jīng)宣告發(fā)放但但尚未支取的的股利時，按按照實際支付付的價款扣除除已宣告發(fā)放放的股利，借借記“短期投投資”，按照照應(yīng)收股利，，借記“應(yīng)收收股利”，按按其實際支付付的價款，貸貸記“銀行存存款”。13[例1]某旅游企企業(yè)2005年1月1日日購入乙公司司發(fā)行的面值值為5000元的一年期期債券，年利利率15%，，另付手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金等費(fèi)費(fèi)用500元元。借：短期投資資——債券投投資5500貸：銀行存款款550014[例2]某旅游企企業(yè)2005年12月26日購買M公司發(fā)行的的股票20000股，每每股面值1元元，每股買價價23元，支支付經(jīng)紀(jì)人傭傭金200元元。M公司司于12月20日宣布公公告分派每股股0.2元的的現(xiàn)金股利，，于2006年1月5日日按1月1日日的股東名冊冊支付。借：短期投資資——股票投投資456200應(yīng)收股利———M公司4000貸：銀行存款款460200當(dāng)2006年年1月5日收收到M公司發(fā)發(fā)放的每股0.2元的股股息時，借：銀行存款款4000貸：應(yīng)收股利利——M公司司400015[例3]海泉酒店店購買三甲股股份有限公司司的股票5000股，，每股12元元，另加購入入時發(fā)生的手手續(xù)費(fèi)、傭金金2000元。借：短期投資資——股票投投資62000貸：銀行存款款62000[例4]新華旅游游公司購買W公司股票22000股，支付價價款554700元。。其中，支付付傭金部分為為300元，，上年W公司司已宣告發(fā)放放的股息4400元。。借：短期投資資——股票投投資550300應(yīng)收股利4400貸：銀行存款款554700當(dāng)收到W公司發(fā)發(fā)放的股息4400元元時，作以下下分錄：借：銀行存款款4400貸：應(yīng)收股利利440016（二）旅游企企業(yè)短期投資資收益的核算算短期投資收益益包括短期投資持有期間的收收益和處置短期投資資時實現(xiàn)的損損益。核算時應(yīng)設(shè)設(shè)置“投資收收益”賬戶。。1、短期投資資持有期間的的收益核算應(yīng)區(qū)分兩種情情況分別處理理：1）短期投資持有有期間所獲得得的利息或現(xiàn)現(xiàn)金股利，除除取得時已計計入應(yīng)收項目目的利息或現(xiàn)現(xiàn)金股利外，，實際收到時時作為初始投投資成本的收收回，沖減短期投資資成本。[例5]新華旅游游公司在持有有B公司債券券時，收到B公司半年期期發(fā)放一次的的利息1500元。借：銀行存款款1500貸：短期投資資1500172）短期投資取得得時實際支付的價價款中包含了了已宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或已到期尚尚未領(lǐng)取的債債券利息，實際收到時時，沖減已記錄的的應(yīng)收股利或或應(yīng)收利息，，不沖減短期期投資的成本本。如根據(jù)前[例例2]，該旅旅游企業(yè)于2006年1月5日實際際收到M公司司發(fā)放的現(xiàn)金金股利4000元時，，應(yīng)編制會計計分錄：借：銀行存款款4000貸：應(yīng)收股利利——M公司司4000182、處置短期期投資的收益益核算短期投資的處處置，主要指短期投投資的出售、、轉(zhuǎn)讓及到期期收回投資的的本息等業(yè)務(wù)務(wù)。（下面以短期期投資的轉(zhuǎn)讓讓為例說明處處置短期投資資的收益核算算）短期投資最顯顯著的特點(diǎn)是是隨時的可變變現(xiàn)性，當(dāng)旅旅游企業(yè)因業(yè)業(yè)務(wù)需要周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金或為了了獲取有價證證券轉(zhuǎn)讓差價價時，可隨時時將持有的有有價證券進(jìn)行行轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓讓時所得收入入與原投資賬賬面價值的差差額，計入“投資收益””賬戶。轉(zhuǎn)讓短期投資資的收益是指轉(zhuǎn)讓短期期投資時所獲獲得的收入與與短期投資賬賬面價值之間間的差額。按其差額，借借記“銀行存存款”，貸記記“短期投資資”、“投資資收益”。19[例6]江南村旅旅游渡假中心心，將持有的的捷達(dá)公司一一年期債券300000元轉(zhuǎn)讓，，獲得轉(zhuǎn)讓收收入320000元。。借：銀行存款款320000貸：短期投資資——債券投投資300000投資收益20000若轉(zhuǎn)讓的有價價證券中包含含有當(dāng)初購入入時所帶來的的股利或利息息時，則在計計算投資收益益時要將這部部分扣除掉。。20[例7]陽光假日日旅游公司持持有長城鋼廠廠股票10000股，，每股買入價價21元，其其中包含有該該公司已經(jīng)宣宣告發(fā)放的而而公司尚未支支取的股息每每股1元?，F(xiàn)現(xiàn)因經(jīng)營需要要，將手中所所持股票以每每股25元的的價格出售。。借：銀行存款款250000貸：短期投資資——股票投投資200000應(yīng)收股利10000投資收益4000021四、短期投資資的期末計價價短期投資的期期末計價，是指旅游企業(yè)業(yè)在報告期末末會計報表時時對短期投資資價值的計算算和反映方法法。在企業(yè)的的資產(chǎn)負(fù)債表表上，“短期期投資”項目目列入流動資資產(chǎn)類，其流流動性僅次于于貨幣資金。。由于證券市市場的變動性性，期末企業(yè)業(yè)所持有的有有價證券價值值賬面額與市市場實際價值值會有很大的的差異。因此此，旅游企業(yè)業(yè)在期末編制制會計報表時時需要對短期期投資的價值值進(jìn)行確認(rèn)。。對期末會計報報表中短期投投資額確認(rèn)的的方法主要有有：成本法、市價價法、成本與市價孰孰低法三種。221、成本法。。指企業(yè)的短期期投資按成本本入賬后直到到出售變現(xiàn)均均不調(diào)整短期期投資的賬面面價值，即按按企業(yè)購入時時的實際成本本確定期末報報表中短期投投資的價值。。2、市價法。。即按期末市場場上的價格來來確認(rèn)所持有有價證券價值值的方法。短期投資成成本與市價之之間的差額，，作為當(dāng)期投投資損益處理理，期末編制制財務(wù)報表之之前，應(yīng)編編制短期投資資的調(diào)整分錄錄，將短期投投資的賬面價價值調(diào)整為市市價，并將市市價反映在資資產(chǎn)負(fù)債表上上。233、成本與市價孰孰低法指期末短期投投資在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上以其其成本與市價價較低者計價價反映的方法法。市價是指指在證券市場場上掛牌的交交易價格，在在具體計算時時一般按期末末證券市場上上的收盤價格格作為市價。。若在短期投投資購買后，，市價低于成成本時按市價價計價，短期期投資市價低低于成本的差差額，計提短短期投資跌價價準(zhǔn)備。當(dāng)市市價高于成本本時則按成本本計價。期末“短期投投資”賬戶的的賬面價值減減去已計提的的短期投資跌跌價準(zhǔn)備的凈凈額，反映在在資產(chǎn)負(fù)債表表上。我國的投資準(zhǔn)準(zhǔn)則對短期投投資的期末計計價要求采用用成本與市價孰孰低法計價。。24會計新制度規(guī)規(guī)定：凡市價低于成本本價的短期投資項項目，需要計計提短期投資跌價價準(zhǔn)備。為了總括地核核算和監(jiān)督企企業(yè)短期投資資跌價準(zhǔn)備的的計提、轉(zhuǎn)銷銷及結(jié)存情況況，企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“短期投資跌跌價準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶戶屬于資產(chǎn)類類賬戶，是““短期投資””的備抵賬戶戶。如有余額額，一般在貸貸方?！岸唐谕顿Y跌跌價準(zhǔn)備”核核算如下：企業(yè)計提的短短期投資跌價價準(zhǔn)備，通過過“短期投資資跌價準(zhǔn)備””核算，計提提的準(zhǔn)備記入入“投資收益益—計提的短短期投資跌價價準(zhǔn)備”。當(dāng)當(dāng)期末時市價價小于賬面余余額的情況下下，計提時借借記“投資收收益—計提的的短期投資跌跌價準(zhǔn)備”，，貸記”短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備“。25在下一會計期期末，將市價價與短期投投資的賬面余余額再進(jìn)行比比較：若市價低于賬賬面余額的差差額大于“短短期投資跌價價準(zhǔn)備”的貸貸方余額，則則應(yīng)補(bǔ)提“短短期投資跌價價準(zhǔn)備”。若小于“短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”的貸方方余額，則應(yīng)應(yīng)做相反分錄錄，沖減““短期投資跌跌價準(zhǔn)備”賬賬戶。若期末市價高高于短期投資資的賬面余額額，則應(yīng)將““短期投資跌跌價準(zhǔn)備”賬賬戶的余額全全部沖回。在采用成本與與市價孰低法法計價時，可可根據(jù)具體情情況分別采用用按投資總體、投投資類別（股票、債券券、基金）或或單項投資計提提跌價準(zhǔn)備。。如果某項短期期投資占比重重大（如占據(jù)據(jù)整個短期投投資的10%以上），應(yīng)應(yīng)按單項投資資為基礎(chǔ)計算算確定計提的的跌價準(zhǔn)備。。26[例8]某企業(yè)200x年年6月30日日短期投資成成本與市價孰孰低計算情況況如表所示。。成本與市價孰孰低計算表單位：元項目目成成本本市市價價預(yù)預(yù)計跌價價短期投資———股票A股票（20000股））18100019600015000B股票（20000股））156000130000-26000小計337000326000-11000短期投資———債券C債券30000031000010000D債券2000002000000小計5000005100010000合計計837000836000-100027根據(jù)上述資料料，短期投資跌價價準(zhǔn)備的會計計處理為：（1）若按單單項投資計提提，則需對B股票計提跌跌價準(zhǔn)備26000元。。借：投資收益益——計提的的短期投資跌跌價準(zhǔn)備26000貸：短期投資資跌價準(zhǔn)備———B股票26000200x年6月30日，，“短期投資資”的賬面余余額為837000元元，賬面價值值為811000（837000-26000）元元。（2）若按投投資類別計提提，則需對短短期投資———股票類計提提跌價準(zhǔn)備11000元。借：投資收益益——計提的的短期投資跌跌價準(zhǔn)備11000貸：短期投資資跌價準(zhǔn)備———股票11000200x年6月30日，，“短期投資資”的賬面余余額為837000元元，賬面價值值為826000（837000-11000）元元。28（3）若按投投資總體計提提，則需對整整個短期投資資計提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備1000元。借：投資收益益——計提的的短期投資跌跌價準(zhǔn)備1000貸：短期投資資跌價準(zhǔn)備1000200x年6月30日，，短期投資賬賬面余額為837000元，賬面價價值為836000（837000-1000）元。（4）如果短短期投資的市市價又恢復(fù)，，則市價高于于成本的差額額在已計提的的跌價準(zhǔn)備數(shù)數(shù)額內(nèi)沖回。。如200x年年12月31日B股票的的市價為165000元元，市價高于于成本的差額額為9000元，應(yīng)按成成本計價，““短期投資跌跌價準(zhǔn)備———B股票”賬賬戶的賬面余余額為26000元，在在此數(shù)額內(nèi)只只能沖回26000元，，則沖回的分分錄為：借：短期投資資跌價準(zhǔn)備———B股票26000貸：投資收益益——計提的的短期投資跌跌價準(zhǔn)備2600029（5）如果短短期投資的市市價繼續(xù)下降降，應(yīng)補(bǔ)提繼繼續(xù)下降部分分的跌價準(zhǔn)備備。如200x年年12月31日B股票的的市價為125000元元，則應(yīng)補(bǔ)提提5000元元（130000-125000））元跌價準(zhǔn)備備，則分錄為為：借：投資收益益——計提的的短期投資跌跌價準(zhǔn)備5000貸：短期投資資跌價準(zhǔn)備500030第三節(jié)旅游游企業(yè)長期投投資的核算一、旅游企業(yè)業(yè)長期投資概概述（一）旅游企企業(yè)長期投資資定義長期投資是旅游企業(yè)不不準(zhǔn)備在一年年內(nèi)收回、變變現(xiàn)的對外投投資，主要包包括股票投資資、債券投資資和其他投資資三種形式。。從對外投資的的目的來看，，短期投資側(cè)重于推動企企業(yè)閑置資金金運(yùn)動，爭取取更多的利潤潤。而長期投資則主要是為了了控制和影響響被投資企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營活動，為本本企業(yè)正常經(jīng)經(jīng)營創(chuàng)造良好好條件，或為為了擴(kuò)大企業(yè)業(yè)經(jīng)營規(guī)模而而積累資金，，更好地與其其他企業(yè)開展展合作等更加加長遠(yuǎn)的目標(biāo)標(biāo)和利益。31長期投資實質(zhì)質(zhì)上是將企業(yè)業(yè)自有資金，，在不影響自自身經(jīng)營所需需資金的前提提下，較長時時間讓渡給其其他企業(yè)使用用。其行為本本身就是一種種實力的體現(xiàn)現(xiàn)。因為若一一個企業(yè)不能能保證維持自自身正常經(jīng)營營所需資金，，就更不可能能抽出資金進(jìn)進(jìn)行對外投資資。國際上對此有有一個限制性性規(guī)定，即企企業(yè)對外投資資總額不得超超過實收資本本50%，企企業(yè)所剩資本本不得低于企企業(yè)法定注冊冊資本的最低低額等。我國公司也對對此有專門規(guī)規(guī)定，即除國國務(wù)院規(guī)定的的投資公司的的控股公司外外，企業(yè)對外投資資累計不得超超過本公司凈凈資本的50%。32（二）長期投投資的分類長期投資按其其投資形式劃劃分，可分為為股票投資、、債券投資、、其他投資。。1、股票投資資是旅游企業(yè)以以購買股票形形式的對外投投資。旅游企企業(yè)作為投資資人認(rèn)購股票票并成為被投投資企業(yè)的股股東，擁有參參與經(jīng)營管理理的權(quán)利，同同時也承擔(dān)被被投資企業(yè)的的一定風(fēng)險。。股票投資的特特點(diǎn)：1）除非被投投資企業(yè)解散散或清算，不不能任意收回回投資，但是是，股票可以以在證券市場場上出賣轉(zhuǎn)讓讓。2）投資收益益不能預(yù)先確確定，收益大大小取決于被被投資企業(yè)的的經(jīng)營效益。。3）投資風(fēng)險險大，如果被被投資企業(yè)發(fā)發(fā)生重大虧損損或破產(chǎn)，投投資者要按投投資額大小承承擔(dān)相應(yīng)有限限責(zé)任。332、債券投資資是旅游企業(yè)以以購買債券的的形式進(jìn)行的的對外投資。。旅游企業(yè)購購買的債券按按發(fā)行者劃分分，主要有：：國家債券、、企業(yè)債券、、金融債券三三類。債券投資資的特點(diǎn)點(diǎn)：1）投資資有明確確的期限限，到期期可向被被投資者者收回本本金，但但不得提提前向發(fā)發(fā)行商索索回投資資，債券券同樣可可以轉(zhuǎn)讓讓。2）投資資收益是是預(yù)先確確定的，，各種債債券都有有預(yù)先確確定的利利息率，，到期按按預(yù)先所所確定的的利率取取得利息息收益。。3）相對對于股票票而言，，風(fēng)險性性較小，，本息回回收比較較有保證證。343、其他他投資是指除股股票、債債券投資資以外的的投資方方式，是是用現(xiàn)金金、實物物或無形形資產(chǎn)向向其他企企業(yè)投資資，取得得被投資資企業(yè)股股權(quán)的投投資。其他投資資的特點(diǎn)點(diǎn)出資方式式比較靈靈活，不不需要發(fā)發(fā)行股票票而是采采取向投投資者出出具出資資證書的的形式。。35（三）長長期投資資核算的的賬戶設(shè)設(shè)置為了總括括核算和和監(jiān)督旅旅游企業(yè)業(yè)長期對對外投資資的投出出、回收收和結(jié)存存情況，，應(yīng)設(shè)置置“長期股股權(quán)投資資”與“長期債債權(quán)投資資”兩個總賬賬科目，，為了簡簡單起見見，也可可只設(shè)“長期投投資”科目。“長期投投資”總總賬科目目屬于資資產(chǎn)類科科目，并并可設(shè)置置“股票票投資””、“債債券投資資”、““其他投投資”、、“應(yīng)計計利息””等明細(xì)細(xì)科目，，進(jìn)行明明細(xì)分類類核算。。此外，還還可能涉涉及到““投資收收益”、、“應(yīng)收收股利””、“應(yīng)應(yīng)收利息息”等幾幾個科目目。36二、旅游游企業(yè)長長期股權(quán)權(quán)投資的的核算旅游企業(yè)業(yè)以現(xiàn)金金、銀行行存款等等形式購購買股票票時，無無論其購購買價格格與股票票面值是是否相符符，均應(yīng)應(yīng)按實際際支付的的價格作作為成本本入賬，，其成本本中包括括股票的市場場價格、、經(jīng)紀(jì)人人的傭金金、稅金金以及銀銀行手續(xù)續(xù)費(fèi)等項項目。在購入入的股票票價格中中，若含有已已經(jīng)宣告告發(fā)放但但尚未支支取的股股息時，，應(yīng)在““應(yīng)收股股利”賬賬戶中單單獨(dú)加以以核算。（一）股股票的購購買核算算[例9]2005年年1月3日，水水鄉(xiāng)旅游游公司購購買大青青山國家家森林公公園新發(fā)發(fā)行的股股票共20000股股，每股股12元元，另付付傭金手手續(xù)費(fèi)等等500元。借：長期期投資———大青青山股票票240500貸：銀行行存款240500返回39頁37[例10]順發(fā)發(fā)旅游公公司2005年年6月6日購買買A公司司股票4000股，，支付價價款32300元，，其中包包含有已已宣告發(fā)發(fā)放的股股息1500元。借：長期期投資———A公公司股票票30800應(yīng)收股利利1500貸：銀行行存款32300當(dāng)收到A公司發(fā)發(fā)放的股股息時，，作以下下分錄：：借：銀行行存款1500貸：應(yīng)收收股利150038（二）股股息收入入的核算算股票投資資核算，，有兩種種記賬方方法：一是成本本法，一一是權(quán)益益法。兩種記賬賬方法在在投出資資金購買買股票時時一般沒沒有什么么區(qū)別，，但在取取得股息息收入時時，不同同方法的的要求不不盡相同同。1、股息息收入核核算的成本法成本法要求在確確認(rèn)股票票購買價價格時，，以實際際付出的的成本記記入“長長期投資資”賬戶戶。而且且一經(jīng)入入賬，除除實際增增減投資資外，一律不得得調(diào)整賬賬面金額額，即無論論被投資資企業(yè)的的經(jīng)營狀狀況如何何，凈資資產(chǎn)是否否增減，，投資收收益是否否發(fā)生變變化，投投資企業(yè)業(yè)均不得得改變股股票投資資的賬面面余額。。在股息問問題的處處理上，，當(dāng)被投資資企業(yè)宣宣告發(fā)放放股息時時，投資資企業(yè)不不進(jìn)行賬賬目調(diào)整整，只有在實實際收到到股息時時，將其其作為投資資收益處處理。39[例11]如例例9所述述，當(dāng)2005年12月30日，大大青山國國家森林林公園宣宣告2005年年股息發(fā)發(fā)放辦法法，每股股股息0.8元元。此時，水鄉(xiāng)鄉(xiāng)旅游公司司作為投資資方不記賬賬。[例12]2006年3月月14日，，水鄉(xiāng)旅游游公司收到到大青山國國家森林公公園發(fā)放的的股息16000元。此時時，旅游公公司可將其其作為投資收益登記入賬。。借：銀行存存款16000貸：投資收收益16000返到36頁頁返42頁402、股息收收入核算的的權(quán)益法權(quán)益法要求求投資企業(yè)業(yè)“長期投投資”賬戶戶的賬面價價值要反映映投資企業(yè)業(yè)在被投資資企業(yè)的權(quán)權(quán)益中所占占有的實際際份額，接接受投資的的企業(yè)在權(quán)權(quán)益上發(fā)生生的任何增增減變動，，都會引起起投資企業(yè)業(yè)“長期投投資”賬戶戶賬面金額額的相應(yīng)調(diào)調(diào)整。在股息問題題的處理上上，當(dāng)被投投資企業(yè)盈盈利或虧損損時，投資資企業(yè)應(yīng)按按照其投資資額在被投投資企業(yè)總總資本中的的所占份額額，計算調(diào)調(diào)整投資企企業(yè)“長期期投資”賬賬戶以反映映本企業(yè)在在被投資企企業(yè)權(quán)益的的增減變動動。41當(dāng)實際收到到被投資企企業(yè)發(fā)放的的股息時，，再調(diào)整““長期投資資”賬戶。。因此，投資資企業(yè)要隨隨被投資企企業(yè)累計未未分配利潤潤的變化進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，，在收到股息息時還要進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，，“長期投資資”賬戶的的賬面余額額處于經(jīng)常常的變動之之中，以充分體現(xiàn)現(xiàn)投資企業(yè)業(yè)在被投資資企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)關(guān)系中的的地位及其其變化。采取權(quán)益法法核算，一一般適合于于投資企業(yè)業(yè)所投入資資金占被投投資企業(yè)總總資本比例例的25%以上，并并且，被投投資企業(yè)的的產(chǎn)權(quán)關(guān)系系變化對投投資企業(yè)的的影響較大大的情況下下采用。42[例13]以前例例11所述述，當(dāng)大青青山國家森森林公園宣宣告每股收收益為0.8元時，，在權(quán)益法法下，水鄉(xiāng)鄉(xiāng)旅游公司司應(yīng)作以下下分錄：借：長期投投資——大大青山股票票16000貸：投資收收益16000[例14]上述例例12在權(quán)權(quán)益法下應(yīng)應(yīng)作以下分分錄：借：銀行存存款16000貸：長期投投資——大大青山股票票16000返幻燈片3943成本法與權(quán)權(quán)益法的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)：成本法的主要優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是核算比比較簡單，，符合歷史史成本原則則，但是，，不利于反反映投資企企業(yè)和被投投資企業(yè)相相互間的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，，不利于對對被投資企企業(yè)作出正正確的風(fēng)險險判斷和采采取相應(yīng)的的決策，甚甚至導(dǎo)致意意想不到的的損失。權(quán)益法可以充分體體現(xiàn)被投資資企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營成果及及風(fēng)險對投投資企業(yè)的的影響，有有利于投資資企業(yè)正確確地實施決決策與控制制，但是也也會給核算算帶來許多多不必要的的煩瑣，從從而違背重重要性原則則的要求。。44（三）股票票轉(zhuǎn)讓的核核算旅游企業(yè)對對其所購入入的股票要要及時加以以監(jiān)控和管管理，如果果企業(yè)經(jīng)營營需要資金金，或認(rèn)為為繼續(xù)持有有某種股票票已不能為為其帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益時時，可以將將手持股票票在證券交交易市場上上轉(zhuǎn)讓。股票轉(zhuǎn)讓應(yīng)應(yīng)注意以下下幾點(diǎn)：1、轉(zhuǎn)讓出出售的股票票所獲得的的價款中含含有已宣告告發(fā)放，且且已作為應(yīng)應(yīng)收股利入入賬，但尚尚未收到股股利時，應(yīng)應(yīng)將應(yīng)收款款項注銷后后，再確定定投資收益益。2、轉(zhuǎn)讓出出售股票所所得價款與與其賬面價價值的差額額，作為投投資損益處處理。3、轉(zhuǎn)讓股股票時所支支付的手續(xù)續(xù)費(fèi)等，應(yīng)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓收收入中進(jìn)行行抵減。45[例15]中興酒酒店因業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)展需要要，將持有有的順景旅旅游公司普普通股票6000股，以每每股35元元的價格出出售，手續(xù)續(xù)費(fèi)、稅金金為0.8%。股票票購入價為為每股25元，手續(xù)續(xù)費(fèi)及稅金金為0.8%。借：銀行存存款208320貸：長期投投資——順順景股票151200投資收益57120208320=6000x35x(1-0.8%)151200＝25X6000＋手手續(xù)費(fèi)（1200））57120=208320-15120046[例16]中原旅旅游公司將將持有的曼曼瑞達(dá)股份份有限公司司股票以230000元的的價格轉(zhuǎn)讓讓，其中包包含有已經(jīng)經(jīng)宣告發(fā)放放并進(jìn)行了了賬務(wù)處理理的股息12000元，手手續(xù)費(fèi)稅金金等按轉(zhuǎn)讓讓價格的0.8%支支付。股票票的購入價價格為185000元。中中原旅游公公司按成本法進(jìn)行核算。。借：銀行存存款228160貸：長期投投資——曼曼瑞達(dá)股票票185000應(yīng)收股利12000投資收益31160228160=230000x(1-0.8%)31160=228160-185000-1200047三、旅游企企業(yè)長期債債權(quán)投資的的核算（一）長期期債券購入入的核算企業(yè)購買長長期債券的的價格，一一般可有平平價、溢價價、折價三三種之分。。購入價格與與債券票面面價格一致致為平價；；購入價高高于債券票票面價格為為溢價；購購入價低于于債券票面面價格則為為折價。無無論按什么么價格認(rèn)購購債券，都都應(yīng)以其實實際支付的的價格作為為投資的入入賬價格。。購買二手手債券應(yīng)計計算從上一一個付息日日到購買日日的利息，，并將其單單獨(dú)核算，，計入“長長期投資———應(yīng)計利利息”明細(xì)細(xì)賬核算。。48[例17]華強(qiáng)酒店店于2000年1月月1日平價價購入西原原公司債券券總計60000元，期限限四年，票票面利率5%，到期期一次還本本付息。借：長期投投資——西西原債券60000貸：銀行存存款60000[例18]百盛旅旅游集團(tuán)2004年年7月2日日購入大紡紡水利公司司年初發(fā)行行的五年期期債券124300元，其其中，1-6月份利利息6300元，，債券面值值為118000元。借：長期投投資——大大紡債券118000——應(yīng)計利利息6300貸：銀行存存款124300返幻燈片5050頁49（二）長期期債券利息息及溢價、、折價攤銷銷的核算長期債券的的利息支付付有到期一次次性支付和和規(guī)定一定定日期定期期支付兩種種形式。無無論債券發(fā)發(fā)行公司是是否支付利利息，投資資企業(yè)都應(yīng)應(yīng)按期計算算每期應(yīng)得得利息，并并計入每期期的損益中中去。溢價和折價價購入的債債券，其實際支付付的款項和和債券票面面價值之間間的差額，，應(yīng)在債券券到期前分分期進(jìn)行攤攤銷，并相相應(yīng)調(diào)整利利息收入和和長期投資資的賬面價價值。這樣就可以以使到期時時債券投資資的賬面價價值與債券券的票面價價值相等；；同時，也可可使債券利利息賬戶正正確反映企企業(yè)實得利利息情況。。折價和溢價價的攤銷方方法一般采采取直線法法。501、債券利利息的核算算[例19]華強(qiáng)酒店店2001年及以后后每年年末末計算應(yīng)得得利息時，，應(yīng)作以下下分錄：借：長期投投資——應(yīng)應(yīng)計利息3000貸：投資收收益3000返48幻燈片48頁幻燈片48512、債券溢溢價攤銷的的核算溢價的直線線法攤銷就是將溢價價額在債券券到期前的的各期利息息收入中沖沖抵平均分分?jǐn)?。[例20]某旅游游企業(yè)2001年初初購買某公公司債券支支付價款48000元，債債券票面價價格為40000元，利率率為10%，期限為為5年。年年末計算利利息收入并并攤銷溢價價額。每年應(yīng)攤銷銷溢價為：：8000/5=1600元每年應(yīng)得利利息為：40000x10%=4000元元借：長期投投資——應(yīng)應(yīng)計利息4000貸：長期投投資——債債券投資（（溢價）1600投資收益2400523、債券折折價攤銷的的核算折價攤銷要要求將折價價額在債券券到期日之之前的各期期中平均分分?jǐn)偅雌骄黾用棵科诘睦⑾⑹杖腩~。。[例21]中信旅旅游公司2002年年初折價購購買某公司司債券，債債券面值50000元，期期限5年，，票面利率率5%，實實際付款48000元。2002年年末計算利利息收入并并攤銷折價價額。每年年應(yīng)應(yīng)攤攤銷銷折折價價為為：：2000/5=400元元每年年應(yīng)應(yīng)得得利利息息為為：：50000x5%=2500元元會計計分分錄錄如如下下：：借：：長長期期投投資資————應(yīng)應(yīng)計計利利息息2500———債債券券投投資資（（折折價價））400貸：：投投資資收收益益290053（三三））長長期期債債券券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓、、回回收收的的核核算算長期期債債券券投投資資可可以以到到期期收收回回，，也也可可以以根根據(jù)據(jù)需需要要隨隨時時將將所所持持債債券券在在證證券券市市場場上上進(jìn)進(jìn)行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓。。如如果果是是一一次次性性還還本本付付息息的的債債券券投投資資，，在在到到期期收收回回時時，，按按長長期期債債券券的的應(yīng)應(yīng)收收回回全全部部本本息息借借記記““銀銀行行存存款款””賬賬戶戶，，貸貸記記““長長期期投投資資————債債券券投投資資””和和““應(yīng)應(yīng)計計利利息息””賬賬戶戶；；如果果是是分分次次付付息息一一次次還還本本的的債債券券投投資資，，則則到到期期只只向向債債務(wù)務(wù)人人收收回回本本金金。。54[例22]前前面面例例17中中，，華華強(qiáng)強(qiáng)酒酒店店1998年年初初所所購購入入西西原原公公司司60000元元，，期期限限4年年，，年年利利率率5%的的債債券券，，2001年年末末到到期期一一次次性性還還本本付付息息。。借：：銀銀行行存存款款72000貸：：長長期期投投資資————西西原原債債券券（（面面值值））60000———應(yīng)應(yīng)計計利利息息12000如果果華華強(qiáng)強(qiáng)公公司司因因業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)需需要要，，將將所所持持西西原原公公司司債債券券于于1999年年末末以以65000元元的的價價格格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓，，則作作以以下下會會計計分分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款65000投資資收收益益1000貸：：長長期期投投資資————西西原原債債券券（（面面值值））60000———應(yīng)