有關(guān)建筑施工企業(yè)收入成本核算方法的探討

有關(guān)建筑施工企業(yè)收入成本核算方法的探討導(dǎo)讀：建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本有多種方法，根據(jù)理論界提出的按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的觀點(diǎn)分析利弊，重點(diǎn)闡述了以開具施工發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的可行性及核算方法。建筑施工企業(yè)與其它行業(yè)的企業(yè)相比，其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在收入和成本的核算上。建設(shè)工程項(xiàng)目形體高大、結(jié)構(gòu)繁雜、造價(jià)高、施工周期長，從項(xiàng)目訂立建造合同到工程竣工辦理結(jié)算，交付使用，并按合同規(guī)定保修若干時(shí)間，項(xiàng)目建設(shè)工作才算完成。如何才能更準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀核算收入、成本，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，是值得探討的話題。收入成本核算的正確與否直接關(guān)系到國家與企業(yè)的利益，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下往往對(duì)于收入成本核算方法的選擇不當(dāng)，造成會(huì)計(jì)核算不實(shí)信息失真，對(duì)企業(yè)決策者造成決策偏差。為了正確計(jì)算收入和利潤，提高成本管理水平，充分發(fā)揮成本核算的作用。所以選擇正確的核算方法至關(guān)重要。一、目前建筑施工企業(yè)的收入成本核算方法目前各建筑施工企業(yè)對(duì)收入成本的核算方法總體上可分為四種：按工程決算結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按到賬工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；按開具發(fā)票金額結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。根據(jù)國家的現(xiàn)行政策和會(huì)計(jì)制度，以及施工企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，第一種方法由于工程工期較長、工程結(jié)算期限較長，收入不能及時(shí)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上；第三種方法與目前稅收政策和會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制相矛盾，所以筆者不提倡采用。二、按完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的利弊為明確雙方責(zé)任、權(quán)利及經(jīng)濟(jì)利益，建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位要簽訂具有法律效力的協(xié)議，即建造合同，建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同》對(duì)工程確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定了如下：（1）施工期較長，施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；（2）在以前會(huì)計(jì)年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；（3）能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。工程合同收入確認(rèn)原則是如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用；如果工程施工合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理；若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能收回的，不能收回的余額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入，這些論述為完工百分比法提供了較強(qiáng)有力的科學(xué)理論的支撐，建造合同的訂立一般就保證了經(jīng)濟(jì)效益的流入和經(jīng)濟(jì)結(jié)果的可靠計(jì)量。以完工百分比法核算收入成本，能夠比較準(zhǔn)確地確定經(jīng)營成果。這必須依賴于對(duì)工程進(jìn)度的詳細(xì)統(tǒng)計(jì)。估計(jì)出現(xiàn)偏差直接影響了收入成本的計(jì)量。確定的收入與實(shí)際開具的工程結(jié)算發(fā)票金額往往不相吻合，不利于查詢。賬務(wù)處理時(shí)必須計(jì)提稅金，根據(jù)工程估算書確認(rèn)應(yīng)收賬款。開具工程發(fā)票交納稅款以及收到工程款才沖銷應(yīng)交稅金和應(yīng)收賬款。對(duì)項(xiàng)目核算采用集權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式的，財(cái)務(wù)核算相當(dāng)繁鎖。對(duì)應(yīng)交稅金科目結(jié)平周期較長，必須到工程全部結(jié)算后才能結(jié)清，但是，施工企業(yè)不可能只有一個(gè)施工項(xiàng)目，形成應(yīng)交稅金賬戶的長期懸賬。這種方法有科學(xué)的理論根據(jù)實(shí)際操作并非切實(shí)可行。三、按開具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的可行性根據(jù)通地政發(fā)【25】28號(hào)文的規(guī)定，建筑施工企業(yè)收取工程款必須開具建筑業(yè)通用發(fā)票同時(shí)要求建設(shè)單位支付工程款項(xiàng)必須收取工程發(fā)票。根據(jù)建造合同約定的支付節(jié)點(diǎn)開具發(fā)票，收取工程款也基本反映了工程的進(jìn)度。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1、實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同，施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；2、實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；3、實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；4、實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。顯然當(dāng)按開具發(fā)票核算收入和成本，消除了建造合同準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在的納稅上的差異，很好的彌補(bǔ)了完工百分比法的不足，在開票同時(shí)交納稅款，符合稅收政策，符合會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也準(zhǔn)確的核算了收入成本，也保證了收入與開票金額的一致性，便于查找核對(duì)，這一方法比較切實(shí)可行。四、按開具發(fā)票數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收入成本的操作方法建設(shè)單位基本上是按工程的進(jìn)度付款，在付款之前必須要求施工企業(yè)開具發(fā)票，一般情況是付多少款開多少票，所開發(fā)票數(shù)也基本上反映了單位工程完成情況。工程成本包括材料、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及其他直接費(fèi)和間接費(fèi)，設(shè)“工程施工”科目歸集，按照施工項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算工程實(shí)際發(fā)生的成本。工程款與開具的發(fā)票應(yīng)設(shè)“預(yù)收賬款”科目明細(xì)核算，收到工程款時(shí)，借記“銀行存款”貸記“預(yù)收賬款”；開具發(fā)票時(shí)借記“預(yù)收賬款”貸記“工程結(jié)算收入”，根據(jù)“工程結(jié)算收入”賬戶內(nèi)所匯集數(shù)計(jì)提“工程結(jié)算稅金及附加”與開票時(shí)繳納的稅金及附加相一致。根據(jù)開發(fā)票數(shù)和合同額的總價(jià)，計(jì)算開票百分比；根據(jù)工程預(yù)算相應(yīng)工程量下的總成本金額，建筑工程在投標(biāo)時(shí)已制訂工程量，根據(jù)工程量計(jì)算材料、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及其他直接費(fèi)、間接費(fèi)，計(jì)算出總成本；按照開具發(fā)票的百分比乘積工程總成本。假如：合同額總價(jià)為10萬元，按工程預(yù)算相應(yīng)工程量下的總成本為930萬元，本期開票120萬元。開票百分比=**x1%=12%結(jié)轉(zhuǎn)工程成本=930萬元x12%=111.60萬元五、預(yù)收賬款的明細(xì)賬月終結(jié)賬預(yù)收賬款賬戶的借方累計(jì)發(fā)生額反映是開具工程發(fā)票累計(jì)數(shù)，貸方累計(jì)發(fā)生額反映已收的工程款累計(jì)數(shù)，余額反映是收到工程款或是已開票款未到。工程結(jié)束決算后，總價(jià)全部開票，建設(shè)方留5?10%的工程質(zhì)量保修金，反映在“預(yù)收賬款”賬戶內(nèi)的借方，不要再設(shè)“應(yīng)收賬款”往來核算；財(cái)務(wù)部門要根據(jù)決算報(bào)告和實(shí)際成本的發(fā)生，對(duì)損益有差異的直接記入當(dāng)期損益，不要再作調(diào)賬。建設(shè)方代墊費(fèi)用或代供材料是在工程款中扣除，建設(shè)方視同撥付工程款，施工企業(yè)財(cái)務(wù)上必須及時(shí)記賬，根據(jù)建設(shè)方提供原始單據(jù)，借記“工程施工”，代記“預(yù)收賬款”，應(yīng)與建設(shè)方所付工程款相一致。如果項(xiàng)目經(jīng)理在建設(shè)方直接付少量資金應(yīng)及時(shí)記入項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人往來和“預(yù)