第五章旅游、餐飲、服務(wù)業(yè)會計課件

第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算1教學(xué)目的與要求：1、了解旅游、飲食、服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和會計核算的特點；2、掌握旅游企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本的核算；3、掌握飲食企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本的核算和飲食品價格的計算；4、掌握服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本的核算。第五章旅游、餐飲、服務(wù)業(yè)會計課件2

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點

一、業(yè)務(wù)特點（一）旅游業(yè)的業(yè)務(wù)特點1．服務(wù)對象復(fù)雜多樣。2．部分業(yè)務(wù)人員具有不確定性。3．無需固定完備的服務(wù)設(shè)施。4．收付業(yè)務(wù)以現(xiàn)金交易為主

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點

一、業(yè)務(wù)特點3（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點飲食業(yè)是指從事加工烹制飲食品，當(dāng)即將飲食品供應(yīng)給顧客食用的行業(yè)。1．從飲食制品的生產(chǎn)階段看，首先，而飲食制品則是產(chǎn)銷直接見面；其次，飲食業(yè)大多是手工操作，對制作者有較高的技藝要求；最后，飲食業(yè)的經(jīng)營規(guī)模則比較小，經(jīng)營方式比較靈活。2．從飲食制品的銷售來看，首先，飲食業(yè)當(dāng)場制作和銷售的是能直接食用的商品，對飲食制品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的技藝要求復(fù)雜；其次，飲食業(yè)既要提供商品又要提供顧客消費的場所；最后，隨著消費層次的提高，服務(wù)規(guī)格逐步走向高檔化、規(guī)范化，飲食業(yè)需根據(jù)顧客的需求提供各種必要的服務(wù)項目。（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點4（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點服務(wù)業(yè)是指利用一定的場所、設(shè)備和工具提供服務(wù)性勞動的行業(yè)。如住宿、美容、沐浴、照相、洗染、娛樂、修理、保管等服務(wù)行業(yè)。1．服務(wù)業(yè)的服務(wù)過程就是消費者的消費過程。2．有些服務(wù)業(yè)兼有加工生產(chǎn)和銷售的職能。（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點5二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點由于旅游、飲食、服務(wù)業(yè)具有它們獨特的經(jīng)營特點，相應(yīng)地，在會計核算上也具有與別的行業(yè)會計核算不同的特點。（一）收入、成本和費用種類繁多

旅游飲食服務(wù)業(yè)一般均有系統(tǒng)配套的經(jīng)營業(yè)務(wù)展開的特點。如旅游業(yè)，除了經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)外，還可展開客房、餐飲、售貨、娛樂等其他經(jīng)營業(yè)務(wù)；飲食業(yè)除了經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)外，還可展開娛樂、售貨及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)；服務(wù)業(yè)也能兼營客房、餐飲、娛樂、美容、售貨、洗染、照相等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)。為了分別考核各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，要求分別核算和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本和費用。二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點6（二）核算方法較為特殊旅游飲食服務(wù)業(yè)除了以服務(wù)為中心外，還從事商品的生產(chǎn)加工和銷售，從而具有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能，因此，它具有多行業(yè)會計核算的特點，會計核算格外要求準(zhǔn)確、快捷、靈活，在進(jìn)行會計核算時，就需要根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，采用不同的核算方法。如餐飲業(yè)，加工飲食制品，具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；將飲食制品直接供應(yīng)給消費者，又具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時，為消費者提供消費設(shè)施、場所和服務(wù)，又具有服務(wù)的性質(zhì)。然而生產(chǎn)、銷售和服務(wù)在很短的時間內(nèi)完成，并且飲食制品花色繁多、數(shù)量零星，不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品種類并分別計算其總成本和單位成本，而只能計算飲食制品的總成本。因此，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，采用特殊的核算方法，是旅游飲食服務(wù)業(yè)會計核算的顯著特點之一。（二）核算方法較為特殊7（三）自制商品與外購商品分別核算有的旅游飲食服務(wù)業(yè)既經(jīng)營自制商品，又經(jīng)營外購商品。為了分別考核自制商品與外購商品的經(jīng)營成果，加強(qiáng)對自制商品的管理與核算，需要對自制商品和外購商品分別進(jìn)行核算。（四）涉及外幣業(yè)務(wù)核算涉外的旅游飲食服務(wù)企業(yè)在會計核算時，對涉及外幣的收支應(yīng)按照外匯管理條例和外匯兌換管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算等業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)采用復(fù)幣記賬，核算原幣和人民幣以及匯兌損益。（三）自制商品與外購商品分別核算8第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、我國旅行社概述三大系統(tǒng)：中旅、青旅、國旅每一個旅行社既是組團(tuán)社又可能是接團(tuán)社

組團(tuán)社：聯(lián)結(jié)旅游供需者的橋梁，各組團(tuán)社根據(jù)制定的旅游服務(wù)價格，一方面與接團(tuán)社聯(lián)系，另一方面公布旅游線路價格，招攬客人，簽訂旅游合同。一般情況下，組團(tuán)社應(yīng)按照路線價格一次收取旅游者的全部旅游服務(wù)費用，包括自身的合理收費，以及分配到接團(tuán)社、飯店、交通部門等單位的代收代購費用。

接團(tuán)社：是負(fù)責(zé)在異地接待組團(tuán)社組織的旅游團(tuán)進(jìn)行旅游活動的旅行社。第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、我國旅行社概述9中國青年旅行社總社：系全民所有制企業(yè)，隸屬于共青團(tuán)中央。簡稱：青旅總社，英文名稱為：CHINAYOUTHTRAVEL[1]SERVICE，簡稱：“CYTS”。青旅總社成立于1980年。二十多年來，青旅總社在團(tuán)中央書記處的領(lǐng)導(dǎo)下，憑借改革開放政策和自身優(yōu)勢，勇于改革，不斷開拓，迅速發(fā)展起來，成為我國旅游行業(yè)的骨干企業(yè)。青旅總社根據(jù)青年旅游事業(yè)的發(fā)展趨勢及旅游市場的激烈競爭，于1988年在我國旅游行業(yè)率先成立了中青旅集團(tuán)，于1997年又作為主發(fā)起人組建了我國旅游行業(yè)第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控股股份有限公司。時至今日，青旅總社幾經(jīng)改革后，體制已發(fā)生很大變化。青旅總社的職能已從經(jīng)營為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頌橹?。中國青年旅行社總社?0

中國國際旅行社總社：

在海外10多個國家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國122個城市擁有20多家控股子公司和122家國旅集團(tuán)理事會成員社，與全球1400多家旅行商建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，擁有穩(wěn)定的銷售網(wǎng)絡(luò)和完整的接待體系?！爸袊鴩?、CITS”已成為品牌價值高、主營業(yè)務(wù)突出、在國內(nèi)外享有盛譽(yù)的中國旅游企業(yè)，品牌價值115.27億元，居旅游業(yè)第一。國旅總社是WTO（世界旅游組織）在中國的第一家企業(yè)會員、中國旅行社協(xié)會會長單位，還先后加入PATA（太平洋亞洲旅行協(xié)會）、IATA（國際航空運輸協(xié)會）、ASTA（美國旅行代理商協(xié)會）等國際組織。2000年，國旅總社通過了ISO9001國際質(zhì)量體系認(rèn)證。2004年3月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國國際旅行社總社有限公司（國旅總社）與中國免稅品（集團(tuán)）總公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合進(jìn)行重組，成立了中國國旅集團(tuán)有限公司。經(jīng)中華人民共和國國家工商行政管理總局核準(zhǔn)，單位已于2008年3月13日起，由原名中國國際旅行社總社更名為中國國際旅行社總社有限公司。中國國際旅行社總社：11中國旅行社：

始于1949年11月建立的廈門華僑服務(wù)社（即后來廈門中國旅行社），是新中國的第一家旅行社。后在北京成立中國旅行社總社。中國旅行社總社作為全國中旅社的龍頭企業(yè)，經(jīng)過六十多年的發(fā)展，由一家以接待華僑、外籍華人、港澳同胞、臺灣同胞為主的旅行社，發(fā)展成為入境游、出境游、國內(nèi)游三業(yè)并舉，每年接待數(shù)十萬中外游客的國際旅行社。中國國際旅行社總社是目前國內(nèi)規(guī)模最大、實力最強(qiáng)的旅行社企業(yè)集團(tuán)，榮列國家統(tǒng)計局公布的“中國企業(yè)500強(qiáng)”，是500強(qiáng)中唯一的旅游企業(yè)。國旅總社在海外10多個國家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國122個城市擁有20多家控股子公司和122家國旅集團(tuán)理事會成員社，總資產(chǎn)50億元。

中國旅行社：12二、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的核算旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)收入是旅游企業(yè)為旅游者提供服務(wù)所取得的收入。由于旅游的景點、旅游的天數(shù)、提供的食宿標(biāo)準(zhǔn)、交通工具的不同，其收費標(biāo)準(zhǔn)也不相同。（一）旅游費的標(biāo)準(zhǔn)確定和收款方式旅游費的標(biāo)準(zhǔn)確定方法一般有兩種：一種是事先確定——包賬。目前絕大多數(shù)都是這種方法。一種是事后計算——開賬。二、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的核算13旅游費的收款方式一般有兩種：一種是按團(tuán)體收費——轉(zhuǎn)賬一種是個別登記收費（俗稱散客）——收現(xiàn)無論是按團(tuán)體收費還是個別登記收費，旅行社業(yè)務(wù)部門都必須在收取旅游費時開具一式三聯(lián)發(fā)票：一聯(lián)交旅游者收執(zhí)，一聯(lián)交財會部門入賬，一聯(lián)留存業(yè)務(wù)部門備查。旅行社業(yè)務(wù)部門每日營業(yè)終了時，應(yīng)按收取憑證分類計算，并根據(jù)當(dāng)天的旅游費收入及收款情況編制一式兩聯(lián)的旅游業(yè)務(wù)收入日報表，連同收入款項及收款原始憑證一同交財會部門。旅游費的收款方式一般有兩種：14（二）旅游費收入的核算1、收入種類

旅行社的營業(yè)收入是指旅行社通過各項經(jīng)營業(yè)務(wù)所得的全部收入，包括旅行社按照規(guī)定的旅游服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，在一定時期內(nèi)提供各種勞務(wù)獲得的全部收入。其具體包括：

——綜合服務(wù)收入：是指旅行社為旅行者提供綜合服務(wù)而取得的收入。包括房費收入；餐費收入；車費收入；文雜費收入(即文娛、宣傳、行李托運、門票等雜項收入)；陪同費收入；其他收入等。

——組團(tuán)外聯(lián)收入：是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動費等收入。其收入內(nèi)容與綜合服務(wù)收入相同，只不過是組團(tuán)的方法和渠道不同。

（二）旅游費收入的核算15

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代辦事項所得的服務(wù)收入。其收入內(nèi)容亦與綜合服務(wù)收入一致，只不過是接待零散客人以及受托代辦事項所得的收入。

——勞務(wù)收入：是指旅行社派翻譯導(dǎo)游人員參加組團(tuán)社全程陪同所取得的勞務(wù)收入。

——票務(wù)收入：是指旅行社向游客代售汽車票、火車票、飛機(jī)票等的手續(xù)費收入。

——地游及加項收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包價及增加游覽項目和風(fēng)味小吃等所取得的收入。

——其他業(yè)務(wù)收入：是指不屬于上述各項的其他服務(wù)收入。

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代162、收入確認(rèn)原則：旅行社取得旅游業(yè)務(wù)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即按下列方法確認(rèn)旅游收入：1、組織境外旅游者到境內(nèi)旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體離境（或離開本地）時確認(rèn)收入；2、組織境內(nèi)旅游者到境內(nèi)旅游的，接團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體離開本地時，組團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體旅行結(jié)束返回時確認(rèn)收入；3、組織境內(nèi)旅游者到境外旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體旅游結(jié)束返回時確認(rèn)收入。2、收入確認(rèn)原則：173、會計處理A、組團(tuán)社的會計處理：（1）收到旅游費時：借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款（2）財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來的旅游業(yè)務(wù)收入日報表，確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入3、會計處理18【例5—1】陽春旅行社財會部門收到業(yè)務(wù)部門報來的旅游業(yè)務(wù)收入日報表，收到散客現(xiàn)金2400元，團(tuán)體旅游的轉(zhuǎn)賬支票16000元。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 2400銀行存款16000貸：應(yīng)收賬款 18400該項旅游活動結(jié)束時，作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 18400 貸：主營業(yè)務(wù)收入—綜合服務(wù)收入18400如果預(yù)收旅游費后發(fā)生游客退票業(yè)務(wù)，則收取的退票手續(xù)費也作為營業(yè)收入處理?！纠?—1】陽春旅行社財會部門收到業(yè)務(wù)部門報來的旅游業(yè)務(wù)收入19【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)體游客不能如約參加旅游，予以辦理退票手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，按旅游費的5%扣除退票手續(xù)費800元，余款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款16000貸：銀行存款15200 其他業(yè)務(wù)收入800【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)20B、接團(tuán)社的會計處理接團(tuán)社的營業(yè)收入是由組團(tuán)社按撥款標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，撥付的綜合服務(wù)費、城市間交通費、加項服務(wù)費、全程陪同費等。撥付的款項對組團(tuán)社來說是構(gòu)成營業(yè)成本的一部分，對接團(tuán)社來說則是營業(yè)收入。接團(tuán)社在旅游團(tuán)離開本地后及時向組團(tuán)社報送“旅游團(tuán)（者）費用撥款結(jié)算通知單”，此“撥款單”一式三聯(lián)，配有全程陪同的由全程陪同攜帶并填寫，沒有全程陪同的由地方陪同攜帶并填寫。每到一地要將旅游團(tuán)（者）名稱、總社計劃號碼、旅行等級、旅行社名稱、提供項目等填寫清楚，交接團(tuán)社接待部再轉(zhuǎn)財務(wù)部門，財務(wù)部門按照撥款標(biāo)準(zhǔn)計算出應(yīng)撥費用后，自留一聯(lián)，將其余兩聯(lián)寄給組團(tuán)社財務(wù)部門。組團(tuán)社財務(wù)部門經(jīng)審核無誤后及時撥款。B、接團(tuán)社的會計處理21會計處理：

（1）接待旅客旅游活動結(jié)束時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入----綜合服務(wù)收入旅行社接團(tuán)收入＝∑（某等級旅行團(tuán)人數(shù)×日綜合服務(wù)費收費標(biāo)準(zhǔn)×停留天數(shù)）

（2）與組團(tuán)社結(jié)算時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 會計處理：22【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項于10月8日收到。根據(jù)有關(guān)憑證，A旅行社（接團(tuán)社）會計處理如下：①10月7日確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400貸：主營業(yè)務(wù)收入

96400②10月8日，收到款項時：借：銀行存款

96400貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅23（三）旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的核算旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項服務(wù)所發(fā)生的全部支出。主要包括：旅游者的膳食費、住宿費、游覽車船票、門票、交通費、行李托運費、票務(wù)費、文娛費、專業(yè)活動費、簽證費、導(dǎo)游費、勞務(wù)費、宣傳費、保險費、機(jī)場建設(shè)費等。如果是由旅行社自行安排旅游車輛的，則還包括其耗用的汽油費、橋路費、車輛折舊費、司機(jī)工資等。（三）旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的核算241、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的預(yù)支旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本大多在外地發(fā)生，一般可由帶隊導(dǎo)游攜帶現(xiàn)金支付。因此，導(dǎo)游攜帶的現(xiàn)金，應(yīng)由導(dǎo)游填寫“預(yù)領(lǐng)旅游費憑單”向財會部門預(yù)領(lǐng)，財會部門根據(jù)預(yù)領(lǐng)憑單預(yù)支旅游費時：借：應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款1、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的預(yù)支25【例5—4】陽春旅行社導(dǎo)游李清向財會部門預(yù)領(lǐng)旅游費10000元，財會部門開出現(xiàn)金支票預(yù)付。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 10000貸：銀行存款 10000對于旅行社自備客車耗用的汽油等，財會部門應(yīng)根據(jù)庫房領(lǐng)料單的實際領(lǐng)用數(shù)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“原材料”賬戶?！纠?—5】陽春旅行社組織靈水風(fēng)光一日游，由旅行社自備大客車往返，共領(lǐng)用汽油650元。財會部門根據(jù)領(lǐng)料單作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 650貸：原材料—汽油650【例5—4】陽春旅行社導(dǎo)游李清向財會部門預(yù)領(lǐng)旅游費262、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)旅行社組織旅游結(jié)束后，財會部門應(yīng)根據(jù)導(dǎo)游報銷的各項游覽費用，將旅行社代付的房費、餐費、車費、游覽費、導(dǎo)游工資等結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款

2、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)27【例5—6】陽春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報銷各項游覽費用9000元，另付導(dǎo)游工資300元，財會部門收回剩余現(xiàn)金700元，結(jié)清李清的預(yù)領(lǐng)款。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 9300庫存現(xiàn)金 700貸：應(yīng)付賬款 10000領(lǐng)用汽油650元的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本650貸：應(yīng)付賬款650【例5—6】陽春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報銷各項游覽費用28組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:如果只是組團(tuán)，則組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)的成本即為撥付給接團(tuán)社的款項，收到接團(tuán)社的撥款單時結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本96400貸：應(yīng)付賬款96400實際撥款時，分錄為：借：應(yīng)付賬款96400貸：銀行存款96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項于10月8日收到。組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:29

財務(wù)杠桿

有一天教授和幾個學(xué)生去學(xué)校旁邊新開的小飯館吃飯，餐館桌上的牌子寫著吃飯打8折，于是吃了，算帳共190元。服務(wù)員要求他們付190元，他們詫異道：不是說打8折嗎？一看牌子下面寫著一小行字：滿200元起。于是再吃一盤10元的菜，共200元，然后付了160元。少付了30元還多吃了一盤10元的菜。財務(wù)杠桿

有30第三節(jié)飲食經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算（一）原材料的分類與計價1、分類：主食、副食、調(diào)味品2、計價：外購原材料的計價對于外購原材料，應(yīng)按采購過程中實際發(fā)生的成本、費用為依據(jù)進(jìn)行計價，其實際成本應(yīng)由兩部分內(nèi)容組成：買價+進(jìn)貨費用+稅金自制原材料的計價自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人員工資及其他費用，一般不包括管理費用。委托加工原材料的計價委托加工材料的實際成本，應(yīng)由被加工材料成本、加工費和往返運費構(gòu)成。第三節(jié)飲食經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算31（二）原材料的核算原材料購入時按買價和進(jìn)貨費用作為入賬成本，若取得增值稅專用發(fā)票的，支付的增值稅進(jìn)項稅也計入其入賬成本。1、入庫管理的購入時：借：原材料貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金倉庫原材料發(fā)出時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料2、直接交廚房的借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（二）原材料的核算32【例5—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚房領(lǐng)用原材料1800元。財會部門根據(jù)出庫單，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本—第一廚房 2400—第二廚房1800貸：原材料 4200由于各種材料一般都是多批購進(jìn)，每批購進(jìn)的單價常會因季節(jié)、調(diào)價等原因而各不相同，因此，在發(fā)出原材料時，通?？刹捎脗€別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法確定其單價?！纠?—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚333．原材料調(diào)撥的核算企業(yè)內(nèi)部不獨立核算單位之間的原材料調(diào)撥【例5—7】某飲食企業(yè)由中餐廳倉庫調(diào)撥給快餐廳倉庫一批原材料，實際成本1500元。財會部門根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會計分錄如下：借：原材料—快餐廳 1500 貸：原材料—中餐廳 1500【例5—8】某飲食企業(yè)由第一廚房調(diào)撥給第二廚房原材料一批，實際成本380元。財會部門根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本—第二廚房380貸：主營業(yè)務(wù)成本—第一廚房3803．原材料調(diào)撥的核算34二、飲食制品成本的核算（一）飲食制品成本的核算方法飲食制品的成本包括所耗用的原材料，其現(xiàn)行核算方法主要有“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”兩種。1、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制適用于實行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)。會計分錄：

月初領(lǐng)用、本月購入、領(lǐng)用、月末盤存二、飲食制品成本的核算35（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （2）本月平時購入、領(lǐng)用時：A、入庫管理的購入時：借：原材料貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金倉庫原材料發(fā)出時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料B、購入直接交廚房的借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時：36（3）月末，盤點廚房，對剩余原材料、半成品和待售制成品盤存額作假退料處理：借：原材料

貸：主營業(yè)務(wù)成本（4）計算本月耗用材料總成本本月耗用原材料成本=廚房月初結(jié)存額+本月領(lǐng)用額—廚房月末盤存額（3）月末，盤點廚房，對剩余原材料、半成品和待售制成品盤存額37【例5—10】某快餐廳采用“永續(xù)盤存制”核算飲食制品成本，快餐廳廚房2008年10月份共領(lǐng)用原材料85000元，上月末剩余原材料2600元，本月末盤存原材料3100元。10月初，根據(jù)9月份“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盤存表”填制領(lǐng)料單，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 2600貸：原材料 260010月份平時領(lǐng)料作會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 85000貸：原材料 8500010月末，用“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盤存表”代替“退料單”作假退料處理。會計分錄如下：借：原材料 3100貸：主營業(yè)務(wù)成本3100該企業(yè)10月份的飲食制品實際成本為84500元（即：2600+85000-3100）。【例5—10】某快餐廳采用“永續(xù)盤存制”核算飲食制品成本，382．實地盤存制－－以存計耗實地盤存制適用于沒有條件實行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)。會計分錄：本月購入、月末盤存

（1）購入時：只做入庫的原材料的分錄：借：原材料貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金（2）平時從倉庫領(lǐng)用和購入直接交廚房的原材料不做分錄，月末盤點后計算出發(fā)出材料總成本時再做分錄。（3）月末盤點倉庫和廚房后計算出發(fā)出材料總成本時：本月耗用原材料成本=月初倉庫和廚房結(jié)存額+本月購進(jìn)總額-月末倉庫和廚房盤存總額借：主營業(yè)務(wù)成本貸:原材料（從倉庫領(lǐng)用原材料的總額）銀行存款或庫存現(xiàn)金（直接交廚房原材料的總額）2．實地盤存制－－以存計耗39【例5—11】某餐館采用“實地盤存制”核算飲食制品成本，本月初倉庫和廚房共結(jié)存原材料1500元，本月購進(jìn)原材料總額49000元，月末通過實地盤點，計算出倉庫和廚房結(jié)存總額1700元。有關(guān)耗用原材料成本的計算和會計分錄如下：領(lǐng)用不做分錄，月末盤點時：計算本月耗用原材料成本=1500+49000—1700=48800（元）借：主營業(yè)務(wù)成本 48800 貸：原材料 48800【例5—11】某餐館采用“實地盤存制”核算飲食制品成本，本月40項目永續(xù)盤存制實地盤存制--以存計耗適用范圍實行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)沒有條件實行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)會計處理內(nèi)容月初領(lǐng)用、本月購入、領(lǐng)用、月末盤存本月購入、月末盤存平時領(lǐng)用不處理月末盤點只盤點廚房既盤點倉庫又盤點廚房項目永續(xù)盤存制實地盤存制適用范圍實行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)沒有條件41三、飲食制品銷售的核算（一）飲食制品售價的制定1．銷售毛利率法銷售毛利率法是根據(jù)所耗原材料成本和飲食制品的銷售毛利率，以內(nèi)扣方式確定飲食制品售價的一種計算方法。其計算公式如下：飲食制品售價=原材料成本÷（1-銷售毛利率）【例5—15】某餐廳所售的爆炒腰花每碟耗用原材料成本為5.5元，規(guī)定毛利率為45%。求每碟爆炒腰花的售價。售價＝5.5÷（1－45％）＝10元三、飲食制品銷售的核算422．成本毛利率法成本毛利率法是根據(jù)所耗原材料成本和飲食制品的成本毛利率，以外加方式確定飲食制品售價的一種計算方法。其計算公式如下：

飲食制品售價=成本價×（1+成本毛利率）【例5—16】某餐廳所售的清蒸鯰魚每盤耗用原材料成本為20元，核定毛利額為10元。求每盤清蒸鯰魚的售價。成本毛利率＝10÷20＝50％每盤清蒸鯰魚售價=20×（1+50%）=30.00（元）2．成本毛利率法43（二）飲食企業(yè)銷售貨款的結(jié)算方式柜臺統(tǒng)一售票服務(wù)員開票收款先就餐后結(jié)算一手錢一手貨（二）飲食企業(yè)銷售貨款的結(jié)算方式44（三）飲食企業(yè)銷售收入的核算1、一般銷售收入的核算飲食企業(yè)每天營業(yè)結(jié)束后，由收款員匯總編制“營業(yè)收入日報表”，與所收現(xiàn)金一并交財會部門，或由收款員自行填寫現(xiàn)金解款單將所收現(xiàn)金存入銀行，憑銀行解款單回單向財會部門報賬。（三）飲食企業(yè)銷售收入的核算45【例5—14】某飲食企業(yè)財會部門收到營業(yè)部門轉(zhuǎn)來“營業(yè)收入日報表”，列明應(yīng)收金額5468元，實收現(xiàn)金5463元，現(xiàn)金已同時交來，短缺現(xiàn)金5元原因待查。（1）根據(jù)“營業(yè)收入日報表”作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 5463待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5貸：主營業(yè)務(wù)收入 5468（2）將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)解款單回單聯(lián)，作會計分錄：借：銀行存款 5463貸：庫存現(xiàn)金 5463（3）查明短缺現(xiàn)金5元系工作中出現(xiàn)差錯所致，經(jīng)批準(zhǔn)由企業(yè)列支，作會計分錄：借：管理費用 5貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢5【例5—14】某飲食企業(yè)財會部門收到營業(yè)部門轉(zhuǎn)來“營業(yè)收入462、宴會銷售收入的核算飲食企業(yè)承辦宴席，要先填制訂單，注明宴席時間、人數(shù)、桌數(shù)及消費標(biāo)準(zhǔn)，并附上菜單。訂單一式兩份，餐廳與顧客雙方簽字后各執(zhí)一份。預(yù)訂宴席一般要預(yù)收定金，以免顧客取消宴席時，企業(yè)遭受不必要的損失。宴席的銷售價格以桌為單位，煙、酒、飲料等按實用數(shù)量另行收費。2、宴會銷售收入的核算47【例5—19】運天大酒店接收王某預(yù)訂婚宴10桌，每桌收費標(biāo)準(zhǔn)800元，計8000元，預(yù)收定金800元。（1）收到定金（現(xiàn)金）時：借：庫存現(xiàn)金 800貸：預(yù)收賬款—宴席定金（××）800（2）宴席結(jié)束，10桌宴席按預(yù)訂消費，外加酒水1000元，扣除定金后，收到現(xiàn)金8200元。借：庫存現(xiàn)金 8200 預(yù)收賬款—宴席定金（××）800貸：主營業(yè)務(wù)收入—宴席收入 8000—小賣部收入 1000（3）將所收現(xiàn)金8200元存入銀行。借：銀行存款 8200貸：庫存現(xiàn)金 8200【例5—19】運天大酒店接收王某預(yù)訂婚宴10桌，每桌收費標(biāo)48第四節(jié)服務(wù)業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算服務(wù)業(yè)是指利用一定的場所、設(shè)備和工具提供服務(wù)性勞動的行業(yè)。服務(wù)業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，服務(wù)項目名目繁多，包括住宿，沐浴、洗染、美容、娛樂、照相、修理等。一、旅館經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算（一）兩個指標(biāo)1、客房出租率2、租金收入率第四節(jié)服務(wù)業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算服務(wù)業(yè)是指利用一定的49客房出租率，又稱客房利用率，是指已出租客房占可以出租客房的比例。

計算期客房實際出租間天數(shù)客房出租率=×100%可出租客房間數(shù)×計算期天數(shù)例：悅來賓館現(xiàn)有可供出租的客房200間，3月份共出租4650間天，則該賓館3月份的客房出租率為：4650

×100%=75%200×31客房出租率，又稱客房利用率，是指已出租客房占可以出租客房的比50租金收入率，是指在一定時期內(nèi)客房的實收房租總額占應(yīng)收房租總額的比例。

報告期內(nèi)實收房租總額租金收入率=

∑（某類可出租客房數(shù)量×該類客房日租金）×報告期天數(shù)例：悅來賓館現(xiàn)有可供出租的總統(tǒng)套間一間，每天租金1580元；豪華套間19間，每間每天租金880元；豪華標(biāo)準(zhǔn)間80間，每間每天租金580元；普通標(biāo)準(zhǔn)間70間，每間每天租金480元；單人間30間，每間每天租金380元。3月份實收房租總額2448504元，則該賓館3月份的租金收入率為：2448504租金收入率=（1×1580+19×880+80×580+70×480+30×380）×31

=72%租金收入率，是指在一定時期內(nèi)客房的實收房租總額占應(yīng)收房租總額51（二）客房業(yè)務(wù)收入的核算

客房業(yè)務(wù)收入是通過出租客房而取得的收入。

客房一經(jīng)出租，不論房租收入與否，都作為收入實現(xiàn)處理，即收入入賬時間為客房實際出租時間。

收入的入賬價值以客房出租的實際價格為準(zhǔn)。賓館的總服務(wù)臺負(fù)責(zé)接待前來入住的客人，并負(fù)責(zé)與客人辦理宿費結(jié)算。一般情況下，客人入住時，辦完登記手續(xù)后，要根據(jù)預(yù)計住宿的時間先預(yù)交一定的押金，客人退房時，再到總服務(wù)臺辦理結(jié)算，多退少補(bǔ)。每日營業(yè)終了，總服務(wù)臺應(yīng)編制“營業(yè)收入日報表”和“內(nèi)部交款單”，連同當(dāng)日收到的現(xiàn)金及宿費發(fā)票記賬聯(lián)一并送交賓館財務(wù)部，財務(wù)部對總服務(wù)臺送交的報表、發(fā)票及款項審核無誤后，據(jù)以入賬。（二）客房業(yè)務(wù)收入的核算52客房訂金處理程序

賓館對于已簽合同的長住戶，根據(jù)合同的具體內(nèi)容，預(yù)收半年至一年的房租訂金，作為抵消長住戶房租費用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則，將已收客房訂金分期體現(xiàn)在客房賬上；當(dāng)賓館財務(wù)部收到一筆訂金時，前廳收銀也相應(yīng)地做一筆增加，當(dāng)客人入住時，以月為核算期，按照房租金額將預(yù)付訂金轉(zhuǎn)入在客房賬上，由此房租費用與訂金相互抵消，使房租客賬單為零。

客房訂金處理程序

賓館對于已簽合同的長住戶，根據(jù)合53前廳服務(wù)員工作程序

1、接待員每日夜班須核查當(dāng)日入住客人登記信息（姓名、進(jìn)離店日期、房價、簽證有效期、賬務(wù)是否超限），特別對于長包房客人的簽證加以核查，填寫客人信息表，為次日早班催促客人，補(bǔ)登新的信息。2、早班接待員每日十二點半左右打印出當(dāng)日“應(yīng)離未離客人表”，及時催客人辦續(xù)住手續(xù)。3、收銀員每日打印兩份單班賬單，由每日夜班整理當(dāng)日四班次單班結(jié)賬單及總班結(jié)賬單，并分別放入賬夾內(nèi)。

前廳服務(wù)員工作程序544、結(jié)賬時以電腦為準(zhǔn)。如客人或收銀員出現(xiàn)任何疑問時，應(yīng)請機(jī)房人員或當(dāng)日領(lǐng)班簽字后調(diào)整計算機(jī)。

5、必須加強(qiáng)對拖欠賬款的催收。當(dāng)日應(yīng)離未離賓客由接待員通知客人辦理續(xù)住手續(xù)；首次出現(xiàn)欠款的客人，由早班收銀員根據(jù)夜班提供的"掛賬超限表"填寫催款單，通知到客人本人，此事由早班領(lǐng)班負(fù)責(zé)落實；對于連續(xù)三次出現(xiàn)超限的客人，早班領(lǐng)班出具名單，交大堂付理報保衛(wèi)部進(jìn)行封門處理。

4、結(jié)賬時以電腦為準(zhǔn)。如客人或收銀員出現(xiàn)任何55賓館營業(yè)收入的種類：內(nèi)容較為復(fù)雜,客房營業(yè)日報表反映的收入項目較多,一般有房金、加床、洗衣、電話、食品、飲料、餐費、賠償?shù)?入賬時,必須細(xì)分這些收入的的性質(zhì),不能籠統(tǒng)地全部列作客房營業(yè)收入;例如：賠償不屬于營業(yè)收入,餐費是餐廳收入,這些不能計入客房收入中,否則既是虛增了收入,又增加了稅負(fù),酒店促銷用的早餐免費券是在房價的折讓,應(yīng)抵消相應(yīng)的客房收入,真實反映酒店收入,合理核算酒店稅金。

賓館營業(yè)收入的種類：56

客房出租的收款方式有先收款、后住店和先住店、定期或離店時結(jié)算收款兩種方式。1．先收款、后住店結(jié)算方式的核算采用先收款、后住店的結(jié)算方式核算客房收入，財會部門應(yīng)在每日業(yè)務(wù)終了時，根據(jù)服務(wù)臺交來的“營業(yè)收入日報表”作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

57【例5—20】某旅店采用先收款后住店的結(jié)算方式核算客房收入，當(dāng)日收到服務(wù)總臺交來的“營業(yè)收入日報表”及本日收到的現(xiàn)金，本日預(yù)收房金500元，本日營業(yè)收款2600元。（1）根據(jù)“營業(yè)收入日報表”的“預(yù)收房金”欄中“本日交付”的數(shù)額，作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 500貸：應(yīng)收賬款—預(yù)收房金500（2）根據(jù)“營業(yè)收入日報表”中“營業(yè)收款”欄的數(shù)額，作會計分錄：借：應(yīng)收賬款—預(yù)收房金2600貸：主營業(yè)務(wù)收入---客房收入2600（該收入已于前一天預(yù)收。每日如此，照此類推。）【例5—20】某旅店采用先收款后住店的結(jié)算方式核算客房收入，582．先住店、后結(jié)算方式的核算采用先住店、后結(jié)算的方式核算客房收入，財會部門的賬務(wù)處理除了順序不同外，其內(nèi)容及最終結(jié)果與前一種方式基本相同。【例5—21】某旅店采用先住店后結(jié)算的方式核算客房收入，當(dāng)日收到服務(wù)總臺交來的“營業(yè)收入日報表”及本日收到的現(xiàn)金，本日應(yīng)收營業(yè)款3700元，本日住客交來所欠房金1400元。（1）根據(jù)“營業(yè)收入日報表”中“營業(yè)收款”欄的數(shù)額，作會計分錄：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收房金3700貸：主營業(yè)務(wù)收入---客房收入3700（2）根據(jù)“營業(yè)收入日報表”中“住客結(jié)欠房金”欄中“本日支付”的數(shù)額，作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 1400貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收房金14002．先住店、后結(jié)算方式的核算59另外，賓館收入還可以按不同的客人來進(jìn)行核算，一般賓館接待的客人有：會議客人、長住客人、團(tuán)體客人、散客。

【例5—22】宏大百貨公司召開大型訂貨會，與紅星賓館簽訂了租房合同，會議租房共5天，包租120間房（兩人間），每天每間租價280元人民幣，另租大型會場4天，每天租價2500元，使用小會議室12次，每次250元，會議伙食每天每人35元，先預(yù)收定金10萬元。另外，賓館收入還可以按不同的客人來進(jìn)行核算，一般賓60紅星賓館的會計處理如下：（1）預(yù)收定金借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款－預(yù)收定金100000（2）確認(rèn)每天租房收入借：應(yīng)收賬款33600貸：主營業(yè)務(wù)收入－客房收入33600（3）確認(rèn)5天會議室出租收入借：應(yīng)收賬款13000貸：主營業(yè)務(wù)收入－客房收入13000（4）確認(rèn)5天伙食收入借：應(yīng)收賬款42000貸：主營業(yè)務(wù)收入－餐飲收入42000（5）會議結(jié)束結(jié)清賬款應(yīng)補(bǔ)收款＝33600×5＋13000＋42000－100000＝123000元借：銀行存款123000應(yīng)收賬款－預(yù)收定金100000貸：應(yīng)收賬款223000紅星賓館的會計處理如下：613、附設(shè)業(yè)務(wù)收入的核算附設(shè)業(yè)務(wù)收入是指旅館除了客房收入以外所取得的其他服務(wù)性收入。如附設(shè)餐廳收入、出租物品收入等。取得附設(shè)業(yè)務(wù)收入時，財會部門根據(jù)服務(wù)部門報來的日報表及現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。【例5—23】某旅店附設(shè)服務(wù)部經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，某日共收到出租自行車、相機(jī)等租金收入100元，財會部門根據(jù)服務(wù)部交來的日報表及現(xiàn)金，作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 100貸：其他業(yè)務(wù)收入—出租業(yè)務(wù)收入1003、附設(shè)業(yè)務(wù)收入的核算62（三）旅館經(jīng)營成本費用的核算1、營業(yè)成本

（1）客房營業(yè)成本：客用品成本、能源耗用成本、洗滌費。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料（一次性備品）銀行存款、應(yīng)付賬款（能源耗用成本、洗滌費）

（2）餐飲營業(yè)成本:包括餐廳、酒吧、咖啡廳等部門在經(jīng)營中耗用之各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等之實際成本。

（3）商品銷售成本：指售出商品之進(jìn)價。

（三）旅館經(jīng)營成本費用的核算63

2、營業(yè)費用（銷售費用）-----是指企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用。項目有:

（1）職工工資:指酒店各營業(yè)部門直接從事經(jīng)營服務(wù)活動的人員的工資及福利費，包括工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等

、“五險一金”等

（2）工作餐費:指企業(yè)按規(guī)定為職工提供工作餐而支付之費用。

（3）物料消耗:指酒店營業(yè)部門領(lǐng)用物料用品而發(fā)生的費用。物料用品包括客房、餐廳的一些日常用品（如針棉織品、餐具、塑料制品、衛(wèi)生用品、印刷品等）辦公用品（如辦公用文具、紙張等）包裝物品，日常維修用材料、零配件等。各營業(yè)部門發(fā)生的修理費用也記入此。

（4）清潔衛(wèi)生費:指賓館、飯店、酒店、酒樓等企業(yè)為保持服務(wù)場所和設(shè)備之清潔衛(wèi)生而發(fā)生之開支。

64（5）低值易耗品攤銷:指企業(yè)使用低值易耗品攤?cè)氡酒谥痤~。

（6）折舊費:指企業(yè)內(nèi)部按提供經(jīng)營服務(wù)之固定資產(chǎn)和有關(guān)規(guī)定計算折舊列入。各部門也可以不計提折舊費，由企業(yè)統(tǒng)一計提折舊，列入管理費用。

（7）燃料費:指餐飲部門烹飪食品實際支付之煤氣費用，客車出租等所耗用汽油、柴油費用之實際支出等。

（8）修理費:指部門財產(chǎn)修理之支出。

（9）水電費:指企業(yè)內(nèi)部各部門實際水電費支出。

（10）制服費:指各部門職工之工作服支出。（5）低值易耗品攤銷:指企業(yè)使用低值易耗品攤?cè)氡酒?5營業(yè)費用的核算：借：銷售費用或營業(yè)費用貸：應(yīng)付職工薪酬原材料----物料低值易耗品—攤銷累計折舊銀行存款等營業(yè)費用的核算：66二、娛樂業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算娛樂業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)是指利用擁有的固定資產(chǎn)、低值易耗品等勞動資料為消費者提供娛樂場所及相應(yīng)服務(wù)的服務(wù)性業(yè)務(wù)。包括經(jīng)營音樂茶座、保齡球場、網(wǎng)球場、歌舞廳、游泳池、乒乓球室、滑冰場、游戲機(jī)房、電腦室、制陶室等業(yè)務(wù)。娛樂業(yè)的經(jīng)營特點是為豐富消費者的精神文化生活提供服務(wù)，在滿足消費者娛樂需求的同進(jìn)，又要有適當(dāng)?shù)内A利，還要注意精神文明，所以，必須加強(qiáng)對娛樂經(jīng)營業(yè)的管理與核算。

二、娛樂業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算67（一）收入核算娛樂業(yè)的經(jīng)營方式一般是消費者憑票入場，出售門票時一手給票，一手收錢。每天營業(yè)終了，營業(yè)員應(yīng)根據(jù)售出門票數(shù)及收取的現(xiàn)金填制一式兩份營業(yè)日報表，并于當(dāng)晚以前將其中一聯(lián)連同現(xiàn)金送交財會部門。財會部門將營業(yè)日報表與交來的現(xiàn)金核對無誤后：借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入（一）收入核算68（二）成本費用核算服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本核算較少，照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本主要指耗用之原材料成本。如舞廳、電影院為顧客提供免費的飲料等，發(fā)給顧客后可以作為營業(yè)成本入帳。借：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用貸：原材料、庫存商品等（二）成本費用核算69

一個財務(wù)專業(yè)顧問收到新印的名片后，氣急敗壞地打電話向印刷廠抗議：“你們搞什么鬼？我的名片印成‘專業(yè)顧門’，少了一個口啦！”

“對不起對不起，我們馬上幫您重??！”數(shù)日后，重新印的名片寄來了……

上面頭銜印著：專業(yè)顧門口！一個財務(wù)專業(yè)顧問收到新印的名片后，氣急敗壞地打電話70

第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算第五章旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算71教學(xué)目的與要求：1、了解旅游、飲食、服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和會計核算的特點；2、掌握旅游企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本的核算；3、掌握飲食企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本的核算和飲食品價格的計算；4、掌握服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本的核算。第五章旅游、餐飲、服務(wù)業(yè)會計課件72

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點

一、業(yè)務(wù)特點（一）旅游業(yè)的業(yè)務(wù)特點1．服務(wù)對象復(fù)雜多樣。2．部分業(yè)務(wù)人員具有不確定性。3．無需固定完備的服務(wù)設(shè)施。4．收付業(yè)務(wù)以現(xiàn)金交易為主

第一節(jié)旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點

一、業(yè)務(wù)特點73（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點飲食業(yè)是指從事加工烹制飲食品，當(dāng)即將飲食品供應(yīng)給顧客食用的行業(yè)。1．從飲食制品的生產(chǎn)階段看，首先，而飲食制品則是產(chǎn)銷直接見面；其次，飲食業(yè)大多是手工操作，對制作者有較高的技藝要求；最后，飲食業(yè)的經(jīng)營規(guī)模則比較小，經(jīng)營方式比較靈活。2．從飲食制品的銷售來看，首先，飲食業(yè)當(dāng)場制作和銷售的是能直接食用的商品，對飲食制品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的技藝要求復(fù)雜；其次，飲食業(yè)既要提供商品又要提供顧客消費的場所；最后，隨著消費層次的提高，服務(wù)規(guī)格逐步走向高檔化、規(guī)范化，飲食業(yè)需根據(jù)顧客的需求提供各種必要的服務(wù)項目。（二）飲食業(yè)的業(yè)務(wù)特點74（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點服務(wù)業(yè)是指利用一定的場所、設(shè)備和工具提供服務(wù)性勞動的行業(yè)。如住宿、美容、沐浴、照相、洗染、娛樂、修理、保管等服務(wù)行業(yè)。1．服務(wù)業(yè)的服務(wù)過程就是消費者的消費過程。2．有些服務(wù)業(yè)兼有加工生產(chǎn)和銷售的職能。（三）服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)特點75二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點由于旅游、飲食、服務(wù)業(yè)具有它們獨特的經(jīng)營特點，相應(yīng)地，在會計核算上也具有與別的行業(yè)會計核算不同的特點。（一）收入、成本和費用種類繁多

旅游飲食服務(wù)業(yè)一般均有系統(tǒng)配套的經(jīng)營業(yè)務(wù)展開的特點。如旅游業(yè)，除了經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)外，還可展開客房、餐飲、售貨、娛樂等其他經(jīng)營業(yè)務(wù)；飲食業(yè)除了經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)外，還可展開娛樂、售貨及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)；服務(wù)業(yè)也能兼營客房、餐飲、娛樂、美容、售貨、洗染、照相等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)。為了分別考核各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，要求分別核算和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本和費用。二、旅游、飲食、服務(wù)業(yè)會計核算的特點76（二）核算方法較為特殊旅游飲食服務(wù)業(yè)除了以服務(wù)為中心外，還從事商品的生產(chǎn)加工和銷售，從而具有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能，因此，它具有多行業(yè)會計核算的特點，會計核算格外要求準(zhǔn)確、快捷、靈活，在進(jìn)行會計核算時，就需要根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，采用不同的核算方法。如餐飲業(yè)，加工飲食制品，具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；將飲食制品直接供應(yīng)給消費者，又具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時，為消費者提供消費設(shè)施、場所和服務(wù)，又具有服務(wù)的性質(zhì)。然而生產(chǎn)、銷售和服務(wù)在很短的時間內(nèi)完成，并且飲食制品花色繁多、數(shù)量零星，不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品種類并分別計算其總成本和單位成本，而只能計算飲食制品的總成本。因此，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，采用特殊的核算方法，是旅游飲食服務(wù)業(yè)會計核算的顯著特點之一。（二）核算方法較為特殊77（三）自制商品與外購商品分別核算有的旅游飲食服務(wù)業(yè)既經(jīng)營自制商品，又經(jīng)營外購商品。為了分別考核自制商品與外購商品的經(jīng)營成果，加強(qiáng)對自制商品的管理與核算，需要對自制商品和外購商品分別進(jìn)行核算。（四）涉及外幣業(yè)務(wù)核算涉外的旅游飲食服務(wù)企業(yè)在會計核算時，對涉及外幣的收支應(yīng)按照外匯管理條例和外匯兌換管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算等業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)采用復(fù)幣記賬，核算原幣和人民幣以及匯兌損益。（三）自制商品與外購商品分別核算78第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、我國旅行社概述三大系統(tǒng)：中旅、青旅、國旅每一個旅行社既是組團(tuán)社又可能是接團(tuán)社

組團(tuán)社：聯(lián)結(jié)旅游供需者的橋梁，各組團(tuán)社根據(jù)制定的旅游服務(wù)價格，一方面與接團(tuán)社聯(lián)系，另一方面公布旅游線路價格，招攬客人，簽訂旅游合同。一般情況下，組團(tuán)社應(yīng)按照路線價格一次收取旅游者的全部旅游服務(wù)費用，包括自身的合理收費，以及分配到接團(tuán)社、飯店、交通部門等單位的代收代購費用。

接團(tuán)社：是負(fù)責(zé)在異地接待組團(tuán)社組織的旅游團(tuán)進(jìn)行旅游活動的旅行社。第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、我國旅行社概述79中國青年旅行社總社：系全民所有制企業(yè)，隸屬于共青團(tuán)中央。簡稱：青旅總社，英文名稱為：CHINAYOUTHTRAVEL[1]SERVICE，簡稱：“CYTS”。青旅總社成立于1980年。二十多年來，青旅總社在團(tuán)中央書記處的領(lǐng)導(dǎo)下，憑借改革開放政策和自身優(yōu)勢，勇于改革，不斷開拓，迅速發(fā)展起來，成為我國旅游行業(yè)的骨干企業(yè)。青旅總社根據(jù)青年旅游事業(yè)的發(fā)展趨勢及旅游市場的激烈競爭，于1988年在我國旅游行業(yè)率先成立了中青旅集團(tuán)，于1997年又作為主發(fā)起人組建了我國旅游行業(yè)第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控股股份有限公司。時至今日，青旅總社幾經(jīng)改革后，體制已發(fā)生很大變化。青旅總社的職能已從經(jīng)營為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頌橹?。中國青年旅行社總社?0

中國國際旅行社總社：

在海外10多個國家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國122個城市擁有20多家控股子公司和122家國旅集團(tuán)理事會成員社，與全球1400多家旅行商建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，擁有穩(wěn)定的銷售網(wǎng)絡(luò)和完整的接待體系?！爸袊鴩谩ITS”已成為品牌價值高、主營業(yè)務(wù)突出、在國內(nèi)外享有盛譽(yù)的中國旅游企業(yè)，品牌價值115.27億元，居旅游業(yè)第一。國旅總社是WTO（世界旅游組織）在中國的第一家企業(yè)會員、中國旅行社協(xié)會會長單位，還先后加入PATA（太平洋亞洲旅行協(xié)會）、IATA（國際航空運輸協(xié)會）、ASTA（美國旅行代理商協(xié)會）等國際組織。2000年，國旅總社通過了ISO9001國際質(zhì)量體系認(rèn)證。2004年3月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國國際旅行社總社有限公司（國旅總社）與中國免稅品（集團(tuán)）總公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合進(jìn)行重組，成立了中國國旅集團(tuán)有限公司。經(jīng)中華人民共和國國家工商行政管理總局核準(zhǔn)，單位已于2008年3月13日起，由原名中國國際旅行社總社更名為中國國際旅行社總社有限公司。中國國際旅行社總社：81中國旅行社：

始于1949年11月建立的廈門華僑服務(wù)社（即后來廈門中國旅行社），是新中國的第一家旅行社。后在北京成立中國旅行社總社。中國旅行社總社作為全國中旅社的龍頭企業(yè)，經(jīng)過六十多年的發(fā)展，由一家以接待華僑、外籍華人、港澳同胞、臺灣同胞為主的旅行社，發(fā)展成為入境游、出境游、國內(nèi)游三業(yè)并舉，每年接待數(shù)十萬中外游客的國際旅行社。中國國際旅行社總社是目前國內(nèi)規(guī)模最大、實力最強(qiáng)的旅行社企業(yè)集團(tuán)，榮列國家統(tǒng)計局公布的“中國企業(yè)500強(qiáng)”，是500強(qiáng)中唯一的旅游企業(yè)。國旅總社在海外10多個國家和地區(qū)設(shè)有14家分社，在全國122個城市擁有20多家控股子公司和122家國旅集團(tuán)理事會成員社，總資產(chǎn)50億元。

中國旅行社：82二、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的核算旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)收入是旅游企業(yè)為旅游者提供服務(wù)所取得的收入。由于旅游的景點、旅游的天數(shù)、提供的食宿標(biāo)準(zhǔn)、交通工具的不同，其收費標(biāo)準(zhǔn)也不相同。（一）旅游費的標(biāo)準(zhǔn)確定和收款方式旅游費的標(biāo)準(zhǔn)確定方法一般有兩種：一種是事先確定——包賬。目前絕大多數(shù)都是這種方法。一種是事后計算——開賬。二、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的核算83旅游費的收款方式一般有兩種：一種是按團(tuán)體收費——轉(zhuǎn)賬一種是個別登記收費（俗稱散客）——收現(xiàn)無論是按團(tuán)體收費還是個別登記收費，旅行社業(yè)務(wù)部門都必須在收取旅游費時開具一式三聯(lián)發(fā)票：一聯(lián)交旅游者收執(zhí)，一聯(lián)交財會部門入賬，一聯(lián)留存業(yè)務(wù)部門備查。旅行社業(yè)務(wù)部門每日營業(yè)終了時，應(yīng)按收取憑證分類計算，并根據(jù)當(dāng)天的旅游費收入及收款情況編制一式兩聯(lián)的旅游業(yè)務(wù)收入日報表，連同收入款項及收款原始憑證一同交財會部門。旅游費的收款方式一般有兩種：84（二）旅游費收入的核算1、收入種類

旅行社的營業(yè)收入是指旅行社通過各項經(jīng)營業(yè)務(wù)所得的全部收入，包括旅行社按照規(guī)定的旅游服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，在一定時期內(nèi)提供各種勞務(wù)獲得的全部收入。其具體包括：

——綜合服務(wù)收入：是指旅行社為旅行者提供綜合服務(wù)而取得的收入。包括房費收入；餐費收入；車費收入；文雜費收入(即文娛、宣傳、行李托運、門票等雜項收入)；陪同費收入；其他收入等。

——組團(tuán)外聯(lián)收入：是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、文娛活動費等收入。其收入內(nèi)容與綜合服務(wù)收入相同，只不過是組團(tuán)的方法和渠道不同。

（二）旅游費收入的核算85

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代辦事項所得的服務(wù)收入。其收入內(nèi)容亦與綜合服務(wù)收入一致，只不過是接待零散客人以及受托代辦事項所得的收入。

——勞務(wù)收入：是指旅行社派翻譯導(dǎo)游人員參加組團(tuán)社全程陪同所取得的勞務(wù)收入。

——票務(wù)收入：是指旅行社向游客代售汽車票、火車票、飛機(jī)票等的手續(xù)費收入。

——地游及加項收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包價及增加游覽項目和風(fēng)味小吃等所取得的收入。

——其他業(yè)務(wù)收入：是指不屬于上述各項的其他服務(wù)收入。

——零星服務(wù)收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代862、收入確認(rèn)原則：旅行社取得旅游業(yè)務(wù)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即按下列方法確認(rèn)旅游收入：1、組織境外旅游者到境內(nèi)旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體離境（或離開本地）時確認(rèn)收入；2、組織境內(nèi)旅游者到境內(nèi)旅游的，接團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體離開本地時，組團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)體旅行結(jié)束返回時確認(rèn)收入；3、組織境內(nèi)旅游者到境外旅游的，應(yīng)以旅行團(tuán)體旅游結(jié)束返回時確認(rèn)收入。2、收入確認(rèn)原則：873、會計處理A、組團(tuán)社的會計處理：（1）收到旅游費時：借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款（2）財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來的旅游業(yè)務(wù)收入日報表，確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入3、會計處理88【例5—1】陽春旅行社財會部門收到業(yè)務(wù)部門報來的旅游業(yè)務(wù)收入日報表，收到散客現(xiàn)金2400元，團(tuán)體旅游的轉(zhuǎn)賬支票16000元。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 2400銀行存款16000貸：應(yīng)收賬款 18400該項旅游活動結(jié)束時，作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 18400 貸：主營業(yè)務(wù)收入—綜合服務(wù)收入18400如果預(yù)收旅游費后發(fā)生游客退票業(yè)務(wù)，則收取的退票手續(xù)費也作為營業(yè)收入處理。【例5—1】陽春旅行社財會部門收到業(yè)務(wù)部門報來的旅游業(yè)務(wù)收入89【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)體游客不能如約參加旅游，予以辦理退票手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，按旅游費的5%扣除退票手續(xù)費800元，余款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款16000貸：銀行存款15200 其他業(yè)務(wù)收入800【例5—2】以上例的有關(guān)資料為例，假設(shè)由于特殊原因團(tuán)90B、接團(tuán)社的會計處理接團(tuán)社的營業(yè)收入是由組團(tuán)社按撥款標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，撥付的綜合服務(wù)費、城市間交通費、加項服務(wù)費、全程陪同費等。撥付的款項對組團(tuán)社來說是構(gòu)成營業(yè)成本的一部分，對接團(tuán)社來說則是營業(yè)收入。接團(tuán)社在旅游團(tuán)離開本地后及時向組團(tuán)社報送“旅游團(tuán)（者）費用撥款結(jié)算通知單”，此“撥款單”一式三聯(lián)，配有全程陪同的由全程陪同攜帶并填寫，沒有全程陪同的由地方陪同攜帶并填寫。每到一地要將旅游團(tuán)（者）名稱、總社計劃號碼、旅行等級、旅行社名稱、提供項目等填寫清楚，交接團(tuán)社接待部再轉(zhuǎn)財務(wù)部門，財務(wù)部門按照撥款標(biāo)準(zhǔn)計算出應(yīng)撥費用后，自留一聯(lián)，將其余兩聯(lián)寄給組團(tuán)社財務(wù)部門。組團(tuán)社財務(wù)部門經(jīng)審核無誤后及時撥款。B、接團(tuán)社的會計處理91會計處理：

（1）接待旅客旅游活動結(jié)束時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入----綜合服務(wù)收入旅行社接團(tuán)收入＝∑（某等級旅行團(tuán)人數(shù)×日綜合服務(wù)費收費標(biāo)準(zhǔn)×停留天數(shù)）

（2）與組團(tuán)社結(jié)算時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 會計處理：92【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項于10月8日收到。根據(jù)有關(guān)憑證，A旅行社（接團(tuán)社）會計處理如下：①10月7日確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400貸：主營業(yè)務(wù)收入

96400②10月8日，收到款項時：借：銀行存款

96400貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款（B旅行社）96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅93（三）旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的核算旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項服務(wù)所發(fā)生的全部支出。主要包括：旅游者的膳食費、住宿費、游覽車船票、門票、交通費、行李托運費、票務(wù)費、文娛費、專業(yè)活動費、簽證費、導(dǎo)游費、勞務(wù)費、宣傳費、保險費、機(jī)場建設(shè)費等。如果是由旅行社自行安排旅游車輛的，則還包括其耗用的汽油費、橋路費、車輛折舊費、司機(jī)工資等。（三）旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的核算941、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的預(yù)支旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本大多在外地發(fā)生，一般可由帶隊導(dǎo)游攜帶現(xiàn)金支付。因此，導(dǎo)游攜帶的現(xiàn)金，應(yīng)由導(dǎo)游填寫“預(yù)領(lǐng)旅游費憑單”向財會部門預(yù)領(lǐng)，財會部門根據(jù)預(yù)領(lǐng)憑單預(yù)支旅游費時：借：應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款1、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的預(yù)支95【例5—4】陽春旅行社導(dǎo)游李清向財會部門預(yù)領(lǐng)旅游費10000元，財會部門開出現(xiàn)金支票預(yù)付。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 10000貸：銀行存款 10000對于旅行社自備客車耗用的汽油等，財會部門應(yīng)根據(jù)庫房領(lǐng)料單的實際領(lǐng)用數(shù)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“原材料”賬戶?！纠?—5】陽春旅行社組織靈水風(fēng)光一日游，由旅行社自備大客車往返，共領(lǐng)用汽油650元。財會部門根據(jù)領(lǐng)料單作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 650貸：原材料—汽油650【例5—4】陽春旅行社導(dǎo)游李清向財會部門預(yù)領(lǐng)旅游費962、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)旅行社組織旅游結(jié)束后，財會部門應(yīng)根據(jù)導(dǎo)游報銷的各項游覽費用，將旅行社代付的房費、餐費、車費、游覽費、導(dǎo)游工資等結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款

2、旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)97【例5—6】陽春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報銷各項游覽費用9000元，另付導(dǎo)游工資300元，財會部門收回剩余現(xiàn)金700元，結(jié)清李清的預(yù)領(lǐng)款。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 9300庫存現(xiàn)金 700貸：應(yīng)付賬款 10000領(lǐng)用汽油650元的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本650貸：應(yīng)付賬款650【例5—6】陽春旅行社導(dǎo)游李清帶團(tuán)游覽結(jié)束，報銷各項游覽費用98組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:如果只是組團(tuán)，則組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)的成本即為撥付給接團(tuán)社的款項，收到接團(tuán)社的撥款單時結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本96400貸：應(yīng)付賬款96400實際撥款時，分錄為：借：應(yīng)付賬款96400貸：銀行存款96400【例】A旅行社（接團(tuán)社）為B旅行社接團(tuán)一批，于10月6日將旅客送離本地，A旅行社10月7日向B旅行社（組團(tuán)社）發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項于10月8日收到。組團(tuán)社結(jié)轉(zhuǎn)成本B旅行社:99

財務(wù)杠桿

有一天教授和幾個學(xué)生去學(xué)校旁邊新開的小飯館吃飯，餐館桌上的牌子寫著吃飯打8折，于是吃了，算帳共190元。服務(wù)員要求他們付190元，他們詫異道：不是說打8折嗎？一看牌子下面寫著一小行字：滿200元起。于是再吃一盤10元的菜，共200元，然后付了160元。少付了30元還多吃了一盤10元的菜。財務(wù)杠桿

有100第三節(jié)飲食經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算（一）原材料的分類與計價1、分類：主食、副食、調(diào)味品2、計價：外購原材料的計價對于外購原材料，應(yīng)按采購過程中實際發(fā)生的成本、費用為依據(jù)進(jìn)行計價，其實際成本應(yīng)由兩部分內(nèi)容組成：買價+進(jìn)貨費用+稅金自制原材料的計價自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人員工資及其他費用，一般不包括管理費用。委托加工原材料的計價委托加工材料的實際成本，應(yīng)由被加工材料成本、加工費和往返運費構(gòu)成。第三節(jié)飲食經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一、飲食制品原材料的核算101（二）原材料的核算原材料購入時按買價和進(jìn)貨費用作為入賬成本，若取得增值稅專用發(fā)票的，支付的增值稅進(jìn)項稅也計入其入賬成本。1、入庫管理的購入時：借：原材料貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金倉庫原材料發(fā)出時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料2、直接交廚房的借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（二）原材料的核算102【例5—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚房領(lǐng)用原材料1800元。財會部門根據(jù)出庫單，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本—第一廚房 2400—第二廚房1800貸：原材料 4200由于各種材料一般都是多批購進(jìn)，每批購進(jìn)的單價常會因季節(jié)、調(diào)價等原因而各不相同，因此，在發(fā)出原材料時，通?？刹捎脗€別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法確定其單價?！纠?—6】某飲食企業(yè)第一廚房領(lǐng)用原材料2400元，第二廚1033．原材料調(diào)撥的核算企業(yè)內(nèi)部不獨立核算單位之間的原材料調(diào)撥【例5—7】某飲食企業(yè)由中餐廳倉庫調(diào)撥給快餐廳倉庫一批原材料，實際成本1500元。財會部門根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會計分錄如下：借：原材料—快餐廳 1500 貸：原材料—中餐廳 1500【例5—8】某飲食企業(yè)由第一廚房調(diào)撥給第二廚房原材料一批，實際成本380元。財會部門根據(jù)內(nèi)部調(diào)撥單，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本—第二廚房380貸：主營業(yè)務(wù)成本—第一廚房3803．原材料調(diào)撥的核算104二、飲食制品成本的核算（一）飲食制品成本的核算方法飲食制品的成本包括所耗用的原材料，其現(xiàn)行核算方法主要有“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”兩種。1、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制適用于實行領(lǐng)料制的餐飲企業(yè)。會計分錄：

月初領(lǐng)用、本月購入、領(lǐng)用、月末盤存二、飲食制品成本的核算105（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （2）本月平時購入、領(lǐng)用時：A、入庫管理的購入時：借：原材料貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金倉庫原材料發(fā)出時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料B、購入直接交廚房的借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

（1）月初結(jié)存領(lǐng)用時：106（3）月末，盤點廚房，對剩余原材料、半成品和待售制成品盤存額作假退料處理：借：原材料

貸：主營業(yè)務(wù)成本（4）計算本月耗用材料總成本本月耗用原材料成本=廚房月初結(jié)存額+本月領(lǐng)用額—廚房月末盤存額（3）月末，盤點廚房，對剩余原材料、半成品和待售制成品盤存額107【例5—10】某快餐廳采用“永續(xù)盤存制”核算飲食制品成本，快餐廳廚房2008年10月份共領(lǐng)用原材料85000元，上月末剩余原材料2600元，本月末盤存原材料3100元。10月初，根據(jù)9月份“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盤存表”填制領(lǐng)料單，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 2600貸：原材料 260010月份平時領(lǐng)料作