第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

第六章

審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1第六章1理解審計(jì)計(jì)劃的概念、種類和步驟理解審計(jì)重要性的概念和應(yīng)用理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、構(gòu)成要素及構(gòu)成要素的相互關(guān)系本章計(jì)劃3學(xué)時(shí)。學(xué)習(xí)目的2理解審計(jì)計(jì)劃的概念、種類和步驟學(xué)習(xí)目的2課程內(nèi)容

總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)重要性重要性水平的確定與運(yùn)用評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3課程內(nèi)容總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃3一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略

1、制定總體審計(jì)策略應(yīng)注意事項(xiàng)

（1）確定審計(jì)范圍包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求、審計(jì)工作涵蓋范圍、母子公司的控制關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、外幣業(yè)務(wù)核算方法等

（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排、所需溝通（3）確定審計(jì)方向包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运健⒊醪皆u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、客戶所處行業(yè)性質(zhì)等影響因素，以確定工作方向。

一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略2、總體審計(jì)策略的內(nèi)容(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；(3)何時(shí)調(diào)配這些資源；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃52、總體審計(jì)策略的內(nèi)容一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃5

（二）具體審計(jì)計(jì)劃

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體計(jì)劃是指注會(huì)按照《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，對(duì)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出的安排。6（二）具體審計(jì)計(jì)劃6

2、進(jìn)一步審計(jì)程序的具體計(jì)劃是指注會(huì)按照《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，對(duì)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出的安排。包括：（1）控制測(cè)試的具體計(jì)劃；（2）實(shí)質(zhì)性程序的具體計(jì)劃。

（3）其他審計(jì)程序的計(jì)劃（三）審計(jì)過程對(duì)計(jì)劃的更改72、進(jìn)一步審計(jì)程序的具體計(jì)劃7

（一）重要性的含義

《審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。”二、審計(jì)重要性8（一）重要性的含義二、審計(jì)重要性8對(duì)該定義的理解：第一，重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策而言的；第二，重要性是針對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)而言的；第三，重要性的判斷離不開具體環(huán)境；第四，對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。9對(duì)該定義的理解：9

（二）重要性水平的含義

重要性水平是針對(duì)錯(cuò)報(bào)金額的大小而言的。錯(cuò)報(bào)的金額大，即為高水平；錯(cuò)報(bào)的金額小，則為低水平。

理解：

1、重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在報(bào)表使用者角度考慮能夠接受的錯(cuò)報(bào)金額；

2、重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。10（二）重要性水平的含義10

（三）重要性性質(zhì)的含義

是指某些錯(cuò)報(bào)金額雖不大，但情節(jié)、后果嚴(yán)重，就是重要的。以下四種情況屬于性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)：

1、涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；

2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；

3、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。11（三）重要性性質(zhì)的含義11

（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體要求

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)可接受的重要性水平做出初步判斷，以發(fā)現(xiàn)金額重大的錯(cuò)報(bào)和確定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的證據(jù)越多。

重要性評(píng)估的總體要求，是要從錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)兩方面考慮。三、重要性水平的確定與運(yùn)用12（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體要求三、重要性水平的確定與運(yùn)用

（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）

1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定

（1）計(jì)算基礎(chǔ)（判斷基礎(chǔ)）一般為:

資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等。合理選用計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：

1）凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)選用凈利潤(rùn)；

2）凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤(rùn)，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動(dòng)密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；13（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）13資產(chǎn)總額0.5%----1%營(yíng)業(yè)收入0.5%----1%凈資產(chǎn)1%利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)5%----10%（2）計(jì)算方法：主要有固定比率法和變動(dòng)比率法

1)固定比率法:即用選定的計(jì)算基礎(chǔ)乘以一個(gè)固定百分比.計(jì)算重要性水平參考數(shù)值14資產(chǎn)總額0.5%----1%營(yíng)業(yè)收入0.5%----1%凈資

2)變動(dòng)比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)金額的比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比.公式如下:

重要性水平=基數(shù)+系數(shù)×超過下限的部分152)變動(dòng)比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)金額的比率（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取

如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平.

如:計(jì)算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是200萬元,則報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元.

16（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取162、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定

可將報(bào)表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報(bào)；也可單獨(dú)確定其重要性水平。（1）分配法。

分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。例如A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元?，F(xiàn)按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如下表：172、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定17項(xiàng)目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合要性水平的分配（單位：萬元）上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應(yīng)進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本。假如審計(jì)存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)50萬元，且認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已足夠，則可將剩下的20萬元再分配給應(yīng)收賬款。18項(xiàng)目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款700

（2）不分配的方法。

例1：假如會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報(bào)表層次重要性水平的20%--50%。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，如未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過100萬，就建議再調(diào)整。19（2）不分配的方法。19

例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報(bào)表層次重要性水平的1/6—1/3。

假設(shè)報(bào)表層次的重要性水平為90萬，應(yīng)收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。20例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報(bào)表層次重要性水（三）重要性運(yùn)用

1、審計(jì)計(jì)劃階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

2、審計(jì)實(shí)施階段

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平：（1）擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或追加測(cè)試程序；（2）修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3、審計(jì)報(bào)告階段

即：評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的處理21（三）重要性運(yùn)用21（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平

如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的處理22（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重

（二）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平的處理

1、如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響可能重大，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用兩種措施：

一是擴(kuò)大審計(jì)程序范圍；一是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、任何情況下，都應(yīng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整報(bào)表。

3、如果管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)程序范圍后，結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

23（二）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平的處理23

（三）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平的處理

如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，采取二條策略：

一是實(shí)施追加審計(jì)程序；一是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

24（三）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平的處理24

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。屬于被審計(jì)單位的。

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA無法控制，只能對(duì)其評(píng)估。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)25（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)25

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

理解：

（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA能夠接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

（2）由于CPA不是對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，也可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，所以CPA無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。263、檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他

4、三者關(guān)系：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)或AR=RMM·DR

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。

CPA對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法控制，只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ζ湓u(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施。（見后）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是一個(gè)判斷，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)精確計(jì)量。274、三者關(guān)系：27

（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的評(píng)估1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估2、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制1、CPA可根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。2、CPA可以通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。28（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的評(píng)估28六、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（一）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系

重要性水平越高，獲取的審計(jì)證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。

例如：存貨賬戶的重要性水平分別設(shè)為10萬元和5萬元，在重要性水平為10萬元時(shí)，5萬至10萬之間的錯(cuò)漏報(bào)可以忽略不計(jì)，也即不需收集5萬-10萬之間錯(cuò)漏報(bào)的審計(jì)證據(jù)；而重要性水平為5萬元時(shí)，意即超過5萬元錯(cuò)漏報(bào)的審計(jì)證據(jù)必須查找出來，否則，就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策?？梢姡匾运皆?0萬元時(shí)所要收集的證據(jù)比重要性水平在5萬元時(shí)要少。六、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（一）重要性水平與六、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（二）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也成反向關(guān)系

重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這可以從審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系推理出來。

六、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（二）重要性水平與審計(jì)重要性及其運(yùn)用審計(jì)重要性水平的確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素之間關(guān)系本章重點(diǎn)、難點(diǎn)31審計(jì)重要性及其運(yùn)用本章重點(diǎn)、難點(diǎn)311、審計(jì)計(jì)劃工作的步驟有哪些？2、如何理解重要性的概念及重要性水平。3、簡(jiǎn)述重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。4、在計(jì)劃階段，如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層和賬戶余額層次的重要性水平？5、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性如何考慮？思考與練習(xí)321、審計(jì)計(jì)劃工作的步驟有哪些？思考與練習(xí)32演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章

審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)34第六章1理解審計(jì)計(jì)劃的概念、種類和步驟理解審計(jì)重要性的概念和應(yīng)用理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、構(gòu)成要素及構(gòu)成要素的相互關(guān)系本章計(jì)劃3學(xué)時(shí)。學(xué)習(xí)目的35理解審計(jì)計(jì)劃的概念、種類和步驟學(xué)習(xí)目的2課程內(nèi)容

總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)重要性重要性水平的確定與運(yùn)用評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)36課程內(nèi)容總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃3一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略

1、制定總體審計(jì)策略應(yīng)注意事項(xiàng)

（1）確定審計(jì)范圍包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求、審計(jì)工作涵蓋范圍、母子公司的控制關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、外幣業(yè)務(wù)核算方法等

（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排、所需溝通（3）確定審計(jì)方向包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运健⒊醪皆u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、客戶所處行業(yè)性質(zhì)等影響因素，以確定工作方向。

一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略2、總體審計(jì)策略的內(nèi)容(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；(3)何時(shí)調(diào)配這些資源；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃382、總體審計(jì)策略的內(nèi)容一、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃5

（二）具體審計(jì)計(jì)劃

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體計(jì)劃是指注會(huì)按照《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，對(duì)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出的安排。39（二）具體審計(jì)計(jì)劃6

2、進(jìn)一步審計(jì)程序的具體計(jì)劃是指注會(huì)按照《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，對(duì)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出的安排。包括：（1）控制測(cè)試的具體計(jì)劃；（2）實(shí)質(zhì)性程序的具體計(jì)劃。

（3）其他審計(jì)程序的計(jì)劃（三）審計(jì)過程對(duì)計(jì)劃的更改402、進(jìn)一步審計(jì)程序的具體計(jì)劃7

（一）重要性的含義

《審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。”二、審計(jì)重要性41（一）重要性的含義二、審計(jì)重要性8對(duì)該定義的理解：第一，重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策而言的；第二，重要性是針對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)而言的；第三，重要性的判斷離不開具體環(huán)境；第四，對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。42對(duì)該定義的理解：9

（二）重要性水平的含義

重要性水平是針對(duì)錯(cuò)報(bào)金額的大小而言的。錯(cuò)報(bào)的金額大，即為高水平；錯(cuò)報(bào)的金額小，則為低水平。

理解：

1、重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在報(bào)表使用者角度考慮能夠接受的錯(cuò)報(bào)金額；

2、重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。43（二）重要性水平的含義10

（三）重要性性質(zhì)的含義

是指某些錯(cuò)報(bào)金額雖不大，但情節(jié)、后果嚴(yán)重，就是重要的。以下四種情況屬于性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)：

1、涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；

2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；

3、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。44（三）重要性性質(zhì)的含義11

（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體要求

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)可接受的重要性水平做出初步判斷，以發(fā)現(xiàn)金額重大的錯(cuò)報(bào)和確定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的證據(jù)越多。

重要性評(píng)估的總體要求，是要從錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)兩方面考慮。三、重要性水平的確定與運(yùn)用45（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體要求三、重要性水平的確定與運(yùn)用

（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）

1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定

（1）計(jì)算基礎(chǔ)（判斷基礎(chǔ)）一般為:

資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等。合理選用計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：

1）凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)選用凈利潤(rùn)；

2）凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤(rùn)，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動(dòng)密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；46（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）13資產(chǎn)總額0.5%----1%營(yíng)業(yè)收入0.5%----1%凈資產(chǎn)1%利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)5%----10%（2）計(jì)算方法：主要有固定比率法和變動(dòng)比率法

1)固定比率法:即用選定的計(jì)算基礎(chǔ)乘以一個(gè)固定百分比.計(jì)算重要性水平參考數(shù)值47資產(chǎn)總額0.5%----1%營(yíng)業(yè)收入0.5%----1%凈資

2)變動(dòng)比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)金額的比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比.公式如下:

重要性水平=基數(shù)+系數(shù)×超過下限的部分482)變動(dòng)比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)金額的比率（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取

如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平.

如:計(jì)算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是200萬元,則報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元.

49（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取162、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定

可將報(bào)表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報(bào)；也可單獨(dú)確定其重要性水平。（1）分配法。

分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。例如A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元?，F(xiàn)按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如下表：502、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定17項(xiàng)目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合要性水平的分配（單位：萬元）上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應(yīng)進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本。假如審計(jì)存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)50萬元，且認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已足夠，則可將剩下的20萬元再分配給應(yīng)收賬款。51項(xiàng)目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款700

（2）不分配的方法。

例1：假如會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報(bào)表層次重要性水平的20%--50%。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，如未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過100萬，就建議再調(diào)整。52（2）不分配的方法。19

例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報(bào)表層次重要性水平的1/6—1/3。

假設(shè)報(bào)表層次的重要性水平為90萬，應(yīng)收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。53例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報(bào)表層次重要性水（三）重要性運(yùn)用

1、審計(jì)計(jì)劃階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

2、審計(jì)實(shí)施階段

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平：（1）擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或追加測(cè)試程序；（2）修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3、審計(jì)報(bào)告階段

即：評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的處理54（三）重要性運(yùn)用21（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平

如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的處理55（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重

（二）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平的處理

1、如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響可能重大，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用兩種措施：

一是擴(kuò)大審計(jì)程序范圍；一是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、任何情況下，都應(yīng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整報(bào)表。

3、如果管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)程序范圍后，結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

56（二）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平的處理23

（三）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平的處理

如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，采取二條策略：

一是實(shí)施追加審計(jì)程序；一是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

57（三）錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平的處理24

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。屬于被審計(jì)單位的。

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA無法控制，只能對(duì)其評(píng)估。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)58（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)25

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

理解：

（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA能夠接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

（2）由于CPA不是對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，也可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，所以CPA無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。5