審計(jì)案例分析答案

第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例案例一誠信會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例練習(xí)思考題1．本案例中，美林公司更換會計(jì)師事務(wù)所的主要原因是前任注冊會計(jì)師離開原來所服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所出國進(jìn)修。現(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計(jì)師取得聯(lián)系，其應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通?答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計(jì)委托。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計(jì)師的溝通》：溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險。后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。溝通的內(nèi)容后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：①關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；②前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會計(jì)、 審計(jì)等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會、監(jiān)事會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時，后任注冊會計(jì)師還可向前任注冊會計(jì)師詢問其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊會計(jì)師允許其查閱。后任注冊會計(jì)師可通但這些信息并不足以后任注冊會計(jì)師對溝通結(jié)果的利用后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果接受委托對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，過詢問前任注冊會計(jì)師以及查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿獲取信息，成為后任注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。后任注冊會計(jì)師可通但這些信息并不足以后任注冊會計(jì)師應(yīng)以便采取措施進(jìn)或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)時的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會談，行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)以便采取措施進(jìn)或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。2．本案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林公司是誠信會計(jì)師事務(wù)所老客戶，那么誠信會計(jì)師事務(wù)所此次持續(xù)接受委托時，調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)有什么不同答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；

以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果;利害沖突及回避事宜；內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。3.假設(shè)美林公司是誠信會計(jì)師事務(wù)所的老客戶，誠信會計(jì)師事務(wù)所在查閱上年度審計(jì)工作底稿時，應(yīng)著重注意哪些問題 ？答：查閱上年度審計(jì)工作底稿時，應(yīng)對其審計(jì)意見類型、 審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注， 并考慮對本年度審計(jì)工作的影響。1、1、指標(biāo)項(xiàng)目2006年2006年行業(yè)平均2007年2007年行業(yè)平均速動比率0.2400.3880.3460.465流動比率0.9241.1151.0941.160利息保障倍數(shù)15.61612.3858.05211.850資產(chǎn)負(fù)債率48.800%54.733%52.750%53.864%投資報(bào)酬率7.010%3.828%2.080%3.884%主營業(yè)務(wù)毛利率25.590%15.877%13.460%16.114%凈資產(chǎn)收益率10. 620%5.453%3.070%5.486%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率15.71110.78911.20014.117存貨周轉(zhuǎn)率3.3357.4303.9468.056練習(xí)思考題下表反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。中宏百貨公司及同行業(yè)主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)答：分析如下：(1)流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平， 2007年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補(bǔ)其利息支出， 顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。該公司2007年的盈利水平嚴(yán)重惡化， 凈資產(chǎn)收益率由2006年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2007年的55.96%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率下降83.53%。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)， 其大幅波動顯然不合常理， 審計(jì)人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映， 以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平， 顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化， 并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。(4)以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計(jì)政策運(yùn)用的影響。

2．如果注冊會計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計(jì)單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動。包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會以界定審計(jì)范圍；2.明確包括提交審計(jì)報(bào)告的時間以確定3．總體審計(jì)策略包括的要素有哪些？如何確定總體審計(jì)策略？答：總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：1.包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會以界定審計(jì)范圍；2.明確包括提交審計(jì)報(bào)告的時間以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報(bào)風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。第二章.銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例案例一大為公司主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例練習(xí)思考題1．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些 ?本案例中還缺少哪些控制點(diǎn)?請?zhí)岢龈纳拼胧?與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的舞弊方式有答：銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客定貨單為依據(jù)入帳的；賒購要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；銷售發(fā)票要事先編號，并入帳；每月向顧客送對帳單；銷售價格、付款條件等要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)；采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表等。對照教材21?與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的舞弊方式有2．在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止?答：關(guān)聯(lián)方交易有可能導(dǎo)致銷售虛假，高估和低估銷售收入，審計(jì)是要充分關(guān)注。價格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；處理方式異常的交易；與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；未予記錄的交易。執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測試；查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要；復(fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易；復(fù)核對債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；復(fù)核投資交易。3．進(jìn)行主營業(yè)務(wù)收入的分析程序時應(yīng)從哪些方面人手?你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些元應(yīng)計(jì)入20012340072540的銷售收入，兩筆收入共計(jì) 元應(yīng)計(jì)入20012340072540的銷售收入，兩筆收入共計(jì) 95940借：應(yīng)收賬款一一D公司――Q公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅8200013940案例二藍(lán)格公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序， 通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時：將本期的收入數(shù)與上一期對比， 看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對比， 看其與計(jì)劃的差異。將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。4.為什么要對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止性測試 ？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄作如下調(diào)整，對主營業(yè)務(wù)收入的期末數(shù)應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整 ？表2-6銷售收入期末數(shù)數(shù)調(diào)整表客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備注編號日期數(shù)量金額日期編號日期D公司15422004.12.2035234002005.1.12轉(zhuǎn)字1252004.12.20J公司15432004.12.2528189002004.12.26銀收字562004.12.25Q公司15442004.12.2890725402005.1.2轉(zhuǎn)字1402004.12.14W公司15452004.12.3168483002005.1.5轉(zhuǎn)字182005.1.1K公司15462005.1.535240002005.1.7轉(zhuǎn)字232005.1.5發(fā)票和出庫單均為紅字，退貨答：對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對 D公司和對Q公司年的收入中，調(diào)整分錄為：練習(xí)思考題?在確定函證規(guī)模時應(yīng)1?在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計(jì)效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證,可以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。 如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余

額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對象。對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用什么替代程序 ?答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。兩個1203、本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法，賬戶合計(jì)的期末余額為1010萬元，計(jì)提比例為10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項(xiàng)目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101兩個120答：不對，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為 =1010X10%+(181—120)=162萬元150000100000明集團(tuán)150000100000明集團(tuán)25000003年整，請問對此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備銀行存款貸：應(yīng)收賬款——光該筆應(yīng)收賬款的賬齡為哪些后果?答：首先對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的問題。第三章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例

案例一永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例練習(xí)思考題1，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證 ?答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗(yàn)收報(bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書等。2．就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款有何不同 ?答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，核算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。3．在審計(jì)應(yīng)付賬款時所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屆外部審計(jì)證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別?答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。因?yàn)閺谋粚徲?jì)單位取得的供應(yīng)商的對賬單與審計(jì)人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較差。4．對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱?如果需要，其主要是為了查證什么問題?答：對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員需要對會計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款中含有本期估價入庫的價值3000000元的購貨，經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的

?劉華雨應(yīng)開展哪戶名、品種、數(shù)量及金額計(jì)算的有關(guān)憑證：永鋒公司的這種情況是否正常些進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序工作?劉華雨應(yīng)開展哪答：不正常。被審計(jì)單位有可能虛記購貨、虛記負(fù)債，或者在貨物沒有到達(dá)的情況下，提前確認(rèn)購貨，當(dāng)然，也有可能是所購貨物已經(jīng)到達(dá)，但是會計(jì)核算資料不全。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證，將應(yīng)付賬款及所購貨物的總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對， 要求被審計(jì)單位提供有關(guān)證明估價入賬應(yīng)付賬款存在的證據(jù)等，以證實(shí)問題的實(shí)際形態(tài)。6.本案例中表3—2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)

劉華雨決定選擇其中的2家公司（供貨人）進(jìn)行函證，請問他應(yīng)該選擇哪 2家公司？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人）,所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、 本期發(fā)生額和期末余額，劉華麗又應(yīng)該選擇哪2家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同 ？應(yīng)付賬款明細(xì)表表3-2被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司編制人：李明日期：2001年1月8編號：永鋒2000/12截止日期：2000年12月31日 復(fù)核人：鄭明 日期：2001年1月9日頁次：20/20賬戶名稱陽光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈本頁合計(jì)全部合計(jì)期初余額借方本期發(fā)生額期末余額20000082500170000500002600003700003800002600002000006800076400249000236590042124000250000600000525000126000250000020000002188000600000400000900000400000211980107009820010980030000055000050000012000026000002020000230000087000010000010000085400035800042100010993001000025000032500145000440003600003900004920005300002200034400458020275792024580600050000087320200賬戶名稱陽光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈本頁合計(jì)全部合計(jì)期初余額借方本期發(fā)生額期末余額20000082500170000500002600003700003800002600002000006800076400249000236590042124000250000600000525000126000250000020000002188000600000400000900000400000211980107009820010980030000055000050000012000026000002020000230000087000010000010000085400035800042100010993001000025000032500145000440003600003900004920005300002200034400458020275792024580600050000087320200答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表 3—2中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人（債務(wù)人） ，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，因?yàn)榇藭r函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。 這兩種函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，因?yàn)榇藭r函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高選擇在問題考慮上是有所不同的。而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例三、練習(xí)思考題1.在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審計(jì)時應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？

答：是否有符合國家規(guī)定且經(jīng)過管理部門審批的合法合同；租金的收取按合同規(guī)定，是否存在多收或少收現(xiàn)象；租入固定資產(chǎn)是否已經(jīng)登在備查簿；改良支出的核算符合規(guī)定等。2.本案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn) 72萬元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價值，如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)著重注意哪些問題？答：對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建或?qū)υ泄潭ㄙY產(chǎn)的某一裝置進(jìn)行改造或提高原有功能發(fā)生的支出，可以計(jì)入固定資產(chǎn)價值。審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時，可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個遠(yuǎn)方城市的工地上。這時，審計(jì)人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財(cái)產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。現(xiàn)假設(shè)審計(jì)人員季小明在按盤點(diǎn)表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映。季小明對此因如何處理？不僅答：按照會計(jì)制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計(jì)價值記賬，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映，且又未能及時通過計(jì)提折舊使資金及時得到補(bǔ)償。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)作如下審計(jì)處理：（1）應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，結(jié)合對被審單位“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會計(jì)處理并調(diào)整會計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額；（ 2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿；（ 3）如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費(fèi)用有什么作用？答：一般情況下，固定資產(chǎn)使用的年限與其修理費(fèi)用成正比例，固定資產(chǎn)使用年限越長，其修理費(fèi)用就越大，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)與其修理費(fèi)用不配比，說明其修理費(fèi)用有可能舞弊。分析固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，能審查固定資產(chǎn)的客觀真實(shí)性。第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例

案例一康泰公司存貨審計(jì)案例練習(xí)思考題

⑶盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；過時、殘次及所有權(quán)不屬⑺在產(chǎn)品完工程度的確定方法；1．審計(jì)人員在制訂監(jiān)盤計(jì)劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題 ?⑶盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；過時、殘次及所有權(quán)不屬⑺在產(chǎn)品完工程度的確定方法；答：⑴盤點(diǎn)的時間安排；⑵存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定；⑷盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置；⑸存貨的整理和排列，毀損、陳舊、于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；⑹存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；⑻存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；⑼存貨收發(fā)截止的控制；⑽盤點(diǎn)期間存貨移動的控制;(11)盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；(12)盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。2．盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括哪些內(nèi)容?答：盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括：第一編制連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單，確定盤點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線。第二應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項(xiàng)制度的遵守情況進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)。第三做好盤點(diǎn)人員的準(zhǔn)備，盤點(diǎn)是企業(yè)的大事，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員都應(yīng)參加，通過開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令落實(shí)到每一個參與者。3．注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：存貨盤點(diǎn)不夠認(rèn)真；由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料記人 A公司存貨項(xiàng)目中。要求：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審計(jì) ?答：針對情況(1)，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員進(jìn)，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止期測試；，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止期測試；4)，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止期測試等程序。案例二永晟公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例練習(xí)思考題1。通過對表4-4的審查，你對被審計(jì)單位的4種產(chǎn)品有哪些了解?答：從表4-3審計(jì)人員可以獲得以下信息：被審單位有兩種產(chǎn)品即 Q型摩托和丫型助力車的成本較高，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)；每種產(chǎn)品的村料、人工工資、制造費(fèi)用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以對直接材料的審查應(yīng)作為重點(diǎn)。2。注冊會計(jì)師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：10000元10000元25000元8000元3000元本期購進(jìn)原材料原材料期末余額本期銷售材料

15000元15000元12000元23000元25000元40000元38000元制造費(fèi)用在產(chǎn)品期初余額在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)成品期初余額產(chǎn)成品期末余額該注冊會計(jì)師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為 38000元；領(lǐng)而未用的原材料，共計(jì) 3000元，未作“假退料”處理；為在建工程發(fā)生的人工工資記人生產(chǎn)成本 2000元。要求：根據(jù)以上資料填制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。答：編制人：王克復(fù)核人：鄭重生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒軋表被審計(jì)單位名稱：三源股份有限公司審計(jì)項(xiàng)目：生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒軋表編制人：王克復(fù)核人：鄭重項(xiàng) 目未審金額調(diào)整或重做分錄審計(jì)金額原材料期初余額10000.0010000.00力口：本期購入原材料25000.0025000.00減：原材料期末余額8000.00借3000.0011000.00本期銷售原材料3000.003000.00直接材料成本24000.0021000.00直接人工成本15000.00貸2000.0013000.00制造費(fèi)用12000.0012000.00生產(chǎn)成本合計(jì)51000.0046000.00力口：在產(chǎn)品期初余額23000.0023000.00減：在產(chǎn)品期末余額25000.00借13000.0038000.00加口：產(chǎn)成品期初余額40000.0040000.00減：產(chǎn)成品期末余額38000.0038000.00主營業(yè)務(wù)成本合計(jì)51000.0033000.00審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤18000元。第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例練習(xí)思考題.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)， 除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表所列示的，還有哪些？答：關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有：是否對計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制； 對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保； 是否定期或不

定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核等。2．審計(jì)人員在對短期借款、長期借款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，除了本案例中提到的內(nèi)容外，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)?答：還應(yīng)審查年末是否有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。3．審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行的企業(yè)債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一問題，那么公司應(yīng)作何審計(jì)調(diào)整?答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，通有關(guān)的明細(xì)帳和總帳核對相符；詢證債券的承銷人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的正確性。同時，在發(fā)行債券時，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對記帳憑證和所附的原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的恰當(dāng)，等等。審計(jì)人員王軍應(yīng)要求被審計(jì)單位做如下帳項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付債券——債券溢價40000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出400004．假設(shè)審計(jì)人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時， 發(fā)現(xiàn)該公司于2007年4月1日向海淀工行取得流動資金借款 200000元，期限是3個月，借款月利率為5．5％o，華興公司的會計(jì)處理為：20000020000062000002000006月底預(yù)提利息時：11001100(2)4月、5月、借：營業(yè)外支出貸：短期借款(3)6月底歸還借款時：借：短期借款 203300貸：銀行存款 203300要求：指出該公司會計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。答：(1)該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計(jì)分錄為：3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：預(yù)提費(fèi)用1100因此，該公司三個月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各支出和短期借款各33003300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外(2)因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計(jì)分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年

度的損益。（度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：營業(yè)外支出33003300案例二東安公司權(quán)益性融資審計(jì)案例三、練習(xí)思考題1.審計(jì)人員對所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)主要包括什么 ？確定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、 未分配利潤的增減變動是否符合法律、法規(guī)和盈余公積、未分配利潤年末余額是否正確；盈余公積、未分配利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；盈余公積、未分配利潤年末余額是否正確；盈余公積、未分配利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定實(shí)收資本、資本公積、確定實(shí)收資本、資本公積、公司在注冊后不久，其投資方之一 M公司在注冊后不久，其投資方之一 M公司即有一筆與投M公司存在抽逃資金的情況。對此，審計(jì)人員應(yīng)如資額相等的資金減少額，審計(jì)人員懷疑何實(shí)施進(jìn)一步審查？答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄； 通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本， 則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、 協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等..審計(jì)人員在對企業(yè)實(shí)收資本進(jìn)行審查時，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的 10倍多：投資情況表1摘要投入日期I出資比例資本形態(tài)實(shí)收資本（元）1F公司投資2007年10%貨幣100000N公司投資2007年15%貨幣150000S公司投資2007年75%無形資產(chǎn)75000020%的限制，但明確20%的限制，但明確30%,顯然此公司的貨幣資金占出資比例只有25%,說明可能存在公司與會計(jì)師事務(wù)所串通進(jìn)行協(xié)議、章程約定時間繳付出資額， 其出資額應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告，同時還要審查驗(yàn)資的注冊會計(jì)答：新《公司法》取消了對無形資產(chǎn)出資比例不得高于注冊資本規(guī)定注冊資本中貨幣出資比例不得低于不符合《公司法》規(guī)定；另外，驗(yàn)資費(fèi)用過高，驗(yàn)資舞弊的情況，應(yīng)檢查投資者是否已按合同、是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證， 已驗(yàn)資者，師的資質(zhì)。4.審計(jì)人員李欣確認(rèn)了東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些具體內(nèi)容得出的。獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；對盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；

③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5，假設(shè)審計(jì)人員李欣在對東安公司進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5，假設(shè)審計(jì)人員李欣在對東安公司進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300000元，先后作了如下賬務(wù)處理：借：貸：借：貸：要求：指出東安公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整。盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，而不是實(shí)收資本，所以應(yīng)做如下調(diào)整：營業(yè)外支出 300000實(shí)收資本——國家投入資本待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)300000實(shí)收資本——國家投入資本 300000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000300000答：借：貸：300000案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例三、練習(xí)思考題1．審計(jì)人員在對投資內(nèi)部控制檢查和評價的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)行哪些實(shí)質(zhì)性程序?qū)彶橥顿Y成本是否真實(shí)。審查投資采用的成本計(jì)算方法是否正確。盤點(diǎn)和詢證有價證券。審查投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的是否正確。審查是否有投資方面的其他違規(guī)問題。?可以運(yùn)用哪些審計(jì)程2．確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)序和方法?可以運(yùn)用哪些審計(jì)程答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。3．假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司 2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為2170萬元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額100萬元，“公允價值變動損益”項(xiàng)目數(shù)額為0，該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進(jìn)一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，2007年1月1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5％，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為 2200萬元（其中包含已宣告2160萬元。發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用20萬元。2007年2月5日，瑞豐公司收到該筆債券利息50萬元。同時審計(jì)人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價為2180萬元；2007年12月31日，該筆債券的市價為2160萬元。要求：(1)根據(jù)上述資料，核實(shí)2007年12月要求：(1)根據(jù)上述資料，核實(shí)2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年項(xiàng)目、“公允價值變動損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見。 (2)假定2008瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為2165萬元，它應(yīng)作怎樣的會交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=2200-50+30-20=2160萬元(其中成本2150答：(1交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=2200-50+30-20=2160萬元(其中成本2150“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=-20+100=80萬元(交易費(fèi)用20萬元應(yīng)沖減投資收益)“公允價值變動損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù) =(2180-2150)+(2160-2180)=10萬元審計(jì)結(jié)果表明，以上三項(xiàng)的金額均有差異，應(yīng)做科目調(diào)整。應(yīng)作以下會計(jì)處理：借：銀行存款21652150貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2150—公允價值變動投資收益1052007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度

公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，以600萬元的價格2萬元。A公司是未上市的民營企業(yè)，

也沒有參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。4．假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司利潤表時查明，該公司在2007年1月1日對購入A公司31052007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度

公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，以600萬元的價格2萬元。A公司是未上市的民營企業(yè)，

也沒有參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權(quán)投資是否正確。指出存在的主要問題。答：長期股權(quán)投資的成本計(jì)算不正確，相關(guān)稅費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入成本。正確的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款602602案例一尺氏、 602602案例一第六章貨幣資金審計(jì)案例金荔科技庫存現(xiàn)金審計(jì)案例練習(xí)思考題1．庫存現(xiàn)金舞弊的表現(xiàn)形式有哪些?少列現(xiàn)金收入總額；記錄錯誤出現(xiàn)長款；要空白發(fā)票，多計(jì)費(fèi)用；涂改憑證，獲取利差；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；大頭小尾，貪污現(xiàn)金；多報(bào)車票，冒領(lǐng)公款；公款私存，貪污利息；偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫；利用借款挪用現(xiàn)金；延遲入帳，挪用現(xiàn)金；白條抵庫，挪用機(jī)會；循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金；虛報(bào)壞帳，貪污貨款；非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入；截留企業(yè)的各面罰沒收入；開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進(jìn)行貪污； 利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污；在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進(jìn)行貪污；用現(xiàn)金支付回扣或好處費(fèi)2．對現(xiàn)金進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面 ?

對現(xiàn)金進(jìn)行憑證抽查時，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。3．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用其他應(yīng)付款隱藏銷售收入 ?出租、解答要點(diǎn):”其他應(yīng)付款科目”核算的是企業(yè)除了購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以外，應(yīng)收、暫收其他單位和個人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營租賃的方式租入固定資產(chǎn)租金，出借包裝物出租的押金等。由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜，有些企業(yè)將應(yīng)計(jì)入收入類的科目的金額計(jì)入“其他應(yīng)付款科目”，從而隱慝收入，偷逃稅金。審查時應(yīng)以其他應(yīng)付款的明細(xì)賬作為審查重點(diǎn)，對明細(xì)賬設(shè)置不符合規(guī)定的，如戶名、類別和摘要不清，應(yīng)審閱相關(guān)會計(jì)憑證，同時應(yīng)審查其他應(yīng)付款賬戶每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬時間，若掛在貸方時間過長，應(yīng)進(jìn)一步審查會計(jì)憑證，以發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)付款隱慝收入的行為。出租、4．怎樣從企業(yè)現(xiàn)金日記賬登記中查出賬外有賬 ?答：抽查現(xiàn)金日記賬看庫存現(xiàn)金的對應(yīng)賬戶，借或貸和摘要和分錄看賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正常，進(jìn)而追查相應(yīng)的原始憑證，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。案例二達(dá)美公司銀行存款審計(jì)案例練習(xí)思考題1.試列舉銀行存款的幾個關(guān)鍵控制點(diǎn)。答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。2．為什么要對銀行存款進(jìn)行函證?當(dāng)企業(yè)銀行存款余額為零時，審計(jì)人員是否還需要向其開戶行函證?答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。3．對銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面 ?答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題 ?答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作 "銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。5．承本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收銀行未收

的未達(dá)賬項(xiàng)234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于 2008年1月3日收妥，是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日的銀行存款數(shù)?答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計(jì)案例案例一宏光公司損益形成審計(jì)案例三、練習(xí)思考題1．在本案例中，審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性程序的 ?答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿 --利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查； 最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。2．作為項(xiàng)目組審計(jì)人員，你認(rèn)為損益形成審計(jì)與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)相聯(lián)系。答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。3．金舟會計(jì)師事務(wù)所接受委托對宏光公司 2007年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組審計(jì)人員審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為 61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系CIF付款條件的在途貨物，會計(jì)部門對此已貸記銷售收入35萬元。宏光公司于12月6日支付了11萬元的2008年度廣告費(fèi)，均已記入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：(1)分析宏光公司上述業(yè)務(wù)中存在的問題。編制調(diào)整后的利潤表，計(jì)算出(2)在表7—2所列的審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計(jì)算出新的審定金額。661(61683-61022)萬元，答：(1)661(61683-61022)萬元，(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元。第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的 2002年度廣告費(fèi)，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2002年度的營業(yè)費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2001年度的營業(yè)費(fèi)用11萬元。(4)編制新的"試算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利潤表"參照表7-2。案例二申澤公司利潤分配審計(jì)案例練習(xí)思考題1．申澤公司是外資企業(yè)，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤分配審計(jì)時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容?答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工

獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對此三方面作進(jìn)一步審查。2．如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時， 發(fā)現(xiàn)該公司采用的是20％的計(jì)稅稅率。申澤公司存在什么問題?違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定?董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見?33％稅率；應(yīng)納稅3萬元以下的，執(zhí)行答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行2733％稅率；應(yīng)納稅3萬元以下的，執(zhí)行10萬元，不應(yīng)執(zhí)行申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額60010萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元(600X33%),實(shí)納162萬元(600X27%),應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅3600002008年度審2008年12月31日總股0．50元；剩余“利潤分配

對上述利潤分配方案，審計(jì)3．假定2009年1月12日，申澤公司董事會根據(jù)2008年年初利潤分配——未分配利潤余額和2008年度審計(jì)后的凈利潤，審議通過如下分紅派息預(yù)案：按計(jì)后凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金；以本30000萬股(每股面值12008年度審2008年12月31日總股0．50元；剩余“利潤分配

對上述利潤分配方案，審計(jì)1500萬元，審計(jì)人員應(yīng)人員應(yīng)如何向申澤公司提出審計(jì)調(diào)整意見1500萬元，審計(jì)人員應(yīng)答：(1)根據(jù)申澤公司董事會股利分配方案，對派發(fā)的現(xiàn)金股利建議申澤公司作如下賬務(wù)調(diào)整：借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利15000000貸：應(yīng)付股利15000000(2)根據(jù)申澤公司董事會股利分配方案，資本公積每10股轉(zhuǎn)2股。則共轉(zhuǎn)股本6000萬元，審計(jì)人員建議申澤公司作如下調(diào)整分錄：借：資本公積60000000貸：股本60000000第八章期初余額\期后事項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告案例三、練習(xí)思考題1．若本案例中上期審計(jì)報(bào)告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計(jì)人員是否還有必要對期初余額進(jìn)行審計(jì)?答：有必要，因?yàn)槠诔跤囝~的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為"ST"類，審計(jì)風(fēng)險較高，即使前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無保留意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對本期會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。2．對期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些?

答：（1）被審計(jì)單位的本年和上年的會計(jì)資料及相關(guān)文件；2）前任注冊會計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。15萬元（調(diào)增虧損15萬元（調(diào)增虧損），且未達(dá)到重要性水平，審計(jì)人員答：應(yīng)出具無保留帶說明段的審計(jì)報(bào)告。因未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項(xiàng)。案例二華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例答：應(yīng)出具無保留帶說明段的審計(jì)報(bào)告。因未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項(xiàng)。案例二華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例1．審計(jì)人員江芳對華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在?答：作為審計(jì)對象的會計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會計(jì)年度的會計(jì)報(bào)表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對在會計(jì)期末之后發(fā)生的但又對所審會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。2．除了本案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容。答：對會計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：（1）被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；（2）被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；（4）被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；（5）被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方的損失。（4）需要為新的養(yǎng)老保險金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金;2008年2月對華光公司2007年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)B（4）需要為新的養(yǎng)老保險金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金;2008年2月對華光公司2007年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)B企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為5800萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后12月31日編制2007年度會計(jì)報(bào)表時，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取5％），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”3．假設(shè)審計(jì)人員于華光公司2007年5月銷售給稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定1個月內(nèi)付款。華光公司于壞賬準(zhǔn)備290萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項(xiàng)應(yīng)收賬款。華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40％。適用的所得稅稅率為25％。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計(jì)人員對此事項(xiàng)的處理意見

答：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的 40%。按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：(金額單位：千元)(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000X60%-2900=31900(千元)借：以前年度損益調(diào)整31900貸：壞賬準(zhǔn)備31900(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅(31900X33%10527(31900X33%1052710527"科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配(31900－10527)2137321373(3)將"以前年度損益調(diào)整借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3205.95貸：利潤分配-未分配利潤(21373X15%)3205.95(5)調(diào)整2001年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)