《政府與事業(yè)單位會計》模塊四 事業(yè)單位會計

模塊四

事業(yè)單位會計

學(xué)習(xí)情境十

事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算任務(wù)一貨幣資金的管理與核算（一）現(xiàn)金（管理、結(jié)算方式、清查）（二）銀行存款（三）零余額賬戶用款額度任務(wù)二

應(yīng)收預(yù)付款項的管理與核算（一）應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收票據(jù)（三）預(yù)付賬款（四）其他應(yīng)收款

（五）財政應(yīng)返還額度（年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)）任務(wù)三

存貨的管理與核算（一）材料1、材料的管理與計價（1）品種不多，數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨進(jìn)行庫存材料核算，按購入數(shù)列支出（2）材料進(jìn)出量較大的行政單位，應(yīng)單獨進(jìn)行材料核算。購進(jìn):事業(yè)自用：購價+運雜費+進(jìn)項稅生產(chǎn)用:小規(guī)模納稅人：購價+運雜費+進(jìn)項稅一般納稅人：購價+運雜費領(lǐng)用：先進(jìn)先出、加權(quán)平均

2、核算（1）科目設(shè)置“材料”，根據(jù)種類設(shè)明細(xì)帳。（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例①購入②發(fā)出③轉(zhuǎn)讓④盤點（二）產(chǎn)成品的管理與核算1、科目設(shè)置：產(chǎn)成品2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例：（1）費用發(fā)生（2）產(chǎn)品入庫（3）銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本（4）清查任務(wù)四

對外投資的管理與核算（一）概念（二）類別：1、債券投資

2、其他投資（三）管理：1、對外投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準(zhǔn)或者備案；2、以實物和無形資產(chǎn)對外投資要按?國有資產(chǎn)管理辦法?進(jìn)行評估；3、對外投資不能包括財政補助收入、上級補助收入和維持事業(yè)正常發(fā)展、保證事業(yè)計劃完成的各項資產(chǎn)；4、利用國有資產(chǎn)對外投資，資產(chǎn)的國家所有權(quán)性質(zhì)不變；5、投資對象可以是其他事業(yè)單位、企業(yè)及興辦的獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位等，不得包括事業(yè)單位依法興辦的附屬的非獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，也不包括對外出租、出借有關(guān)資產(chǎn)的行為。（四）計價：1、購入形成對外投資，按實際支付的價款計價；2、以實物、無形資產(chǎn)對外投資，按評估或合同協(xié)議確定的價值；3、投資收益按實際受到的金額予以確認(rèn)。（五）、核算1、科目設(shè)置：對外投資

事業(yè)基金---投資基金

實際投資數(shù)投資收回數(shù)

收回投資減少對外投資形成數(shù)投資結(jié)存數(shù)投資基金結(jié)余對外投資按債券種類和投資對象進(jìn)行明細(xì)核算2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）債券投資購入轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)（2）其他投資用銀行存款用材料一般納稅人小規(guī)模納稅人用固定資產(chǎn)用無形資產(chǎn)

收益確認(rèn)（一）概念、標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價同行政單位。（二）核算：1、科目設(shè)置

固定資產(chǎn)

固定基金增加數(shù)減少數(shù)

增加數(shù)減少數(shù)結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)固定資產(chǎn)按種類設(shè)明細(xì)帳任務(wù)五

固定資產(chǎn)的管理與核算

（1）增加購置:用經(jīng)費用專項資金用專用基金為經(jīng)營活動自建捐入租入經(jīng)營租賃（1）、（2）融資租賃（1）、（2）、（3）盤盈

2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（2）減少轉(zhuǎn)讓（1）（2）報廢（1）（2）（3）投資轉(zhuǎn)出（1）（2）（租出）盤虧（2）（3）出租（4）修理（一）概念、內(nèi)容、入帳價值、攤銷同企業(yè)會計（二）核算1、科目設(shè)置無形資產(chǎn)

取得數(shù)攤銷數(shù)攤余價值按類別設(shè)明細(xì)帳任務(wù)六無形資產(chǎn)的管理與核算2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（1）增加購入自創(chuàng)捐入（2）減少攤銷轉(zhuǎn)讓對外投資

學(xué)習(xí)情境十一

事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算任務(wù)一

借入款項的管理與核算（一）內(nèi)容：從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的各種款項。（二）核算1、科目設(shè)置：借入款項

償還本金數(shù)借入本金數(shù)尚未歸還數(shù)按債權(quán)單位設(shè)明細(xì)帳，支付利息計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例任務(wù)二

應(yīng)付款項的管理與核算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款任務(wù)三

應(yīng)繳款項的管理與核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款1、內(nèi)容：（1）納入預(yù)算管理的政府性基金（污水處理基金等）；（2）行政性收（3）罰沒收入；（4）無主財產(chǎn)變價收入（5）臟款贓物變價款；（6）其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。2、管理：（1）積極組織、存入銀行；（2）不得分成、提留、坐支；（3）及時、足額上繳。

3、核算（1）科目設(shè)置：

應(yīng)繳預(yù)算款

上繳數(shù)取得數(shù)按款項類別設(shè)明細(xì)帳（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（二）應(yīng)繳財政專戶款

1、內(nèi)容：事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳的財政專戶的預(yù)算外資金，如職稱評審費、醫(yī)務(wù)鑒定費等。

預(yù)算外資金：是指國家機關(guān)、行政單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政資金。（1）法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等；（2）國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費；（3）國務(wù)院及財政部審批的基金、附加收入等；（4）財政專戶利息等。2、管理辦法：預(yù)算外資金是國家財政資金，必須納入財政管理。財政部門要在銀行開設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門和單位的預(yù)算外資金實行收支兩條線管理。上繳方式：（1）全額上繳；（2）比例上繳；（3）結(jié)余上繳。3、核算：（1）科目設(shè)置：應(yīng)繳財政專戶款

上繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)應(yīng)繳未繳數(shù)（年終無余額）（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例：①、全額上繳②、比例上繳③、結(jié)余上繳學(xué)習(xí)情境十二

收支余的管理與核算任務(wù)一

事業(yè)性收支余的管理與核算

一、事業(yè)性收入（一）財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。

1.管理要求①按核定的預(yù)算計劃②按事業(yè)進(jìn)度（各項事業(yè)的發(fā)展對資金的需求在時間上是不平衡的，應(yīng)結(jié)合單位的事業(yè)進(jìn)度和材料、資金的結(jié)存情況掌握撥款，合理安排使用資金，有利于提高資金的使用效果有利于保證國家預(yù)算資金的靈活調(diào)度）；③按事業(yè)用途（只能用于事業(yè)的發(fā)展，如果用于經(jīng)營活動要經(jīng)過批準(zhǔn)）；④按預(yù)算級次。

2、核算（1）科目設(shè)置

財政補助收入

退還數(shù)收到撥款數(shù)年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時余額反映撥款累計數(shù)

①事業(yè)單位應(yīng)在“財政補助收入”總賬科目下設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個二級科目②“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照③《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算

④按“國家預(yù)算收入科目”表設(shè)置明細(xì)賬

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（二）調(diào)撥性收入1、上級補助收入（1）內(nèi)容：事業(yè)單位從主管部門和上級部門取得的非財政補助收入。具體講，是上級部門用財政補助收入以外的收入，如自身組織的收入和集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。（2）核算：①、科目設(shè)置：

上級補助收入

退還數(shù)收到數(shù)年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時余額表示撥入累計數(shù)

本科目一般不設(shè)明細(xì)賬②、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例2、附屬機構(gòu)繳款收入

（1）內(nèi)容：是事業(yè)單位附屬獨立核算的單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的收入。（2）核算：①科目設(shè)置：附屬單位繳款

沖減數(shù)收到繳款數(shù)年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時余額反映繳款累計數(shù)

按繳款單位設(shè)明細(xì)賬

②經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（三）事業(yè)收入1、事業(yè)收入的管理事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入

（1）專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入；（2）輔助活動獲得的收入；（3）不上繳財政專戶或上繳后返還事業(yè)單位的財政性收入。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動如果涉及應(yīng)稅項目的，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記照章納稅。專業(yè)業(yè)務(wù)活動：是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)業(yè)務(wù)特點所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動，通俗的講，也可以叫做“主營業(yè)務(wù)活動”，如，文化事業(yè)單位的演出活動，教學(xué)事業(yè)單位的教學(xué)活動，科學(xué)事業(yè)單位的科研活動，衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動等。事業(yè)收入的管理與核算要注意的是：事業(yè)收入與經(jīng)營收入的區(qū)分；事業(yè)收入中按規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算外資金管理的事業(yè)收入與事業(yè)單位通過市場取得不屬于預(yù)算外資金的事業(yè)收入的區(qū)分

2.事業(yè)收入的種類(1)中小學(xué)的事業(yè)收入義務(wù)教育階段學(xué)生繳納的雜費；非義務(wù)教育階段學(xué)生繳納的學(xué)費；借讀學(xué)生繳納的借讀費；住宿學(xué)生繳納的住宿費；(2)高等學(xué)校的事業(yè)收入①教學(xué)收入，指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動所取得的收入，包括：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向單位或?qū)W生個人收取的學(xué)費、培養(yǎng)費、住宿費和其他教學(xué)收人。②科研收人，指高等學(xué)校開展科研及其輔助活動所取得的收入，包括：通過承接科技項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收人。(3)醫(yī)院的事業(yè)收入①醫(yī)療收入，即醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中取得的收入，包括掛號收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗收入、護(hù)理收入和其他收入。②藥品收入，即醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中取得的中、西藥品收入。③其他收入，包括培訓(xùn)收入、救護(hù)車收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入等。3、核算：（1）科目設(shè)置：

事業(yè)收入

沖減數(shù)收入增加數(shù)

年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時余額反映收入累計數(shù)

按收入的種類設(shè)明細(xì)賬

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（四）其他收入

1、內(nèi)容：

投資收益、利息收入、捐贈收入、零星雜項收入。2、核算：（1）科目設(shè)置

其他收入

沖減數(shù)收入發(fā)生數(shù)年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”平時余額反映收入累計數(shù)按收入的種類設(shè)明細(xì)賬

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例二、事業(yè)性支出（一）事業(yè)支出的管理與核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和其他收入等只能用于事業(yè)支出，不得用于經(jīng)營支出。1．事業(yè)支出的內(nèi)容（1）按支出的性質(zhì)分類，分為基本支出和項目支出。（2）按政府收支分類中的支出經(jīng)濟分類：12類90多個款（3）按財政對支出管理的要求不同，分為工資支出、購買性支出、零星支出、轉(zhuǎn)移支出。2、報銷口徑：實際支出數(shù)

3、核算（1）科目設(shè)置

事業(yè)支出

支出報銷數(shù)當(dāng)年支出收回數(shù)平時余額反映支出累計數(shù)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”總賬賬戶下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細(xì)賬戶，并在二級明細(xì)賬戶下按按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結(jié)余情況。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（二）撥出經(jīng)費（監(jiān)控性支出）撥出經(jīng)費是事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金1.科目設(shè)置撥出經(jīng)費

撥出退回

平時余額年終轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”按所屬單位名稱設(shè)明細(xì)賬

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例（三）調(diào)撥性支出

1、上繳上級支出（1）內(nèi)容：附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。將一部分資金上繳上級的原因是因為接受上級的資金或接受上級的指導(dǎo)或幫助。另外，上級單位還可以用這項資金對經(jīng)營較困難的事業(yè)單位予以補助。（2）核算：①科目設(shè)置：上繳上級支出

上繳數(shù)退還數(shù)平時余額年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”

該賬戶不需設(shè)明細(xì)賬②經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例2、對附屬單位補助（1）內(nèi)容：（2）核算：（四）銷售稅金（事業(yè)性）

1、內(nèi)容：

2、核算：（五）、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1、內(nèi)容：（1）來源是自籌的（如果不是自籌的，就應(yīng)通過“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥埃?）應(yīng)經(jīng)國家批準(zhǔn)。

2、核算：三、事業(yè)結(jié)余（一）內(nèi)容：事業(yè)單位一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。（二）核算：事業(yè)支出事業(yè)結(jié)余財政補助收入撥出經(jīng)費上級補助收入上繳上級支出附屬單位繳款對附屬單位補助事業(yè)收入銷售稅金（事業(yè)性）其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

任務(wù)二

專項收支余的管理與核算

一、相關(guān)內(nèi)容：二、核算：

銀行存款

撥出專款

撥入?？?/p>

事業(yè)支出①②②④①

專款支出③③④④

⑤

⑤

⌒

⌒⑤按項目設(shè)明細(xì)賬

任務(wù)三

經(jīng)營收支余的管理與核算一、相關(guān)內(nèi)容：

1、經(jīng)營收入：專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動以外開展的非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。

2、經(jīng)營支出：專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動以外開展的非獨立核算的經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

3、銷售稅金（經(jīng)營性）4、經(jīng)營結(jié)余：事業(yè)單位一定期間經(jīng)營收支相抵后的余額。二、核算：經(jīng)營支出

經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營收入

銷售稅金（經(jīng)營性）成本費用（略）學(xué)習(xí)情境十三

事業(yè)單位其他凈資產(chǎn)的管理與核算（固定基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余已講）任務(wù)一

結(jié)余分配的管理與核算（一）內(nèi)容：事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果

1、不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算資金結(jié)余和專項資金結(jié)余；

2、當(dāng)年可供分配的資金來源有：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余；

3、當(dāng)年結(jié)余分配的去向：所得稅、專用基金、事業(yè)基金

4、從結(jié)余中提取職工福利基金后，不再提取其他各種基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；如果當(dāng)年結(jié)余為負(fù)數(shù)，不在計提職工福利基金，直接沖事業(yè)基金，及用事業(yè)基金彌補了當(dāng)年虧損。

5、單位年終結(jié)帳后發(fā)生的以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及以前年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會計報表中加以注明。（二）核算：1、科目設(shè)置：結(jié)余分配計提所得稅事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)計提專用基金經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)“事業(yè)基金”

按“應(yīng)交所得稅、提取專用基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”設(shè)明細(xì)帳

2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例任務(wù)二

事業(yè)基金的管理與核算

（一）內(nèi)容：事業(yè)單位擁有的非指定用途的凈資產(chǎn)。

1、一般基金：歷年滾存節(jié)余的資金

2、投資基金：對外投資部分的基金余額說明該單位所擁有的凈資產(chǎn)的規(guī)模與實力（二）核算：

1、科目設(shè)置事業(yè)基金虧損轉(zhuǎn)入數(shù)結(jié)余分配轉(zhuǎn)入數(shù)

無法收回的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)入數(shù)?？盍粲棉D(zhuǎn)入數(shù)對外投資資產(chǎn)的減值對外投資轉(zhuǎn)入數(shù)及投資增值更正以前年度賬項減少數(shù)無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入數(shù)

更正以前年度賬項增加數(shù)結(jié)存數(shù)

2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及舉例任務(wù)三

專用基金的管理與核算（