《稅收理論與實(shí)務(wù)（第四版）》課件第二章增值稅

稅收理論與實(shí)務(wù)第二章增值稅【本章要點(diǎn)提示】通過本章學(xué)習(xí)應(yīng)掌握增值稅納稅人、征稅范圍、稅率等稅收基本要素。掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。理解出口退稅制度、增值稅征管、增值稅專用發(fā)票管理制度。

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)售價(jià)（元）增值額（元）按全額課稅10%（元）按增值額課稅10%（元）原材料505055產(chǎn)成品803083批發(fā)901091零售10010101合計(jì)-1003210

按全額征稅稅額會(huì)因生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增減發(fā)生變化，而按增值額征稅稅額不會(huì)因生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增減而發(fā)生變化，有利于防止企業(yè)因稅負(fù)原因而變得大而全。二、增值稅的類型由于各國(guó)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，形成了三種增值稅類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅三、增值稅的性質(zhì)和特點(diǎn)（一）增值稅的性質(zhì)

增值稅以增值額為課稅對(duì)象，以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，這一計(jì)稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。（二）增值稅的特點(diǎn)1.較好地避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征2.道道征稅，普遍課稅，價(jià)外征稅，環(huán)環(huán)扣稅第二節(jié)增值稅納稅人、征稅范圍以及稅率一、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。（二）增值稅納稅人的分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。其中“會(huì)計(jì)核算健全”，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。（三）一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”)。（四）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。其中“會(huì)計(jì)核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額?！驹鲋刀惣{稅人或扣繳義務(wù)人】納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額）特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人500萬(wàn)元以下①個(gè)人（非個(gè)體戶）②非企業(yè)性單位③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【注意】①為必須

②③可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法（不得抵扣、不得使用增值稅專用發(fā)票）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，也可以辦理一般納稅人登記一般計(jì)稅辦法（執(zhí)行稅款抵扣制，可以使用增值稅專用發(fā)票）【注意】增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理?！咀⒁狻砍碛幸?guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。增值稅的征稅范圍銷售及進(jìn)口貨物

貨物指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）提供加工、修理修配勞務(wù)

加工、修理修配的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)

①陸路運(yùn)輸

②水路運(yùn)輸

③航空運(yùn)輸④管道運(yùn)輸郵政服務(wù)

①郵政普通服務(wù)

②郵政特殊服務(wù)

③其他郵政服務(wù)建筑服務(wù)

①工程服務(wù)

②安裝服務(wù)

③修繕服務(wù)

④裝飾服務(wù)

⑤其他建筑服務(wù)電信服務(wù)

①基礎(chǔ)電信服務(wù)(語(yǔ)音通話；出租、出售寬等)

②增值電信服務(wù)(短信、彩信；互聯(lián)網(wǎng)接入；衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接等)金融服務(wù)

①貸款服務(wù)

②直接收費(fèi)金融服務(wù)

③保險(xiǎn)服務(wù)

④金融商品轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務(wù)

①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)）

②信息技術(shù)服務(wù)（軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）

③文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)）

④物流輔助服務(wù)（航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù))

⑤租賃服務(wù)（融資租賃服務(wù)+經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)）（有形動(dòng)產(chǎn)租賃+不動(dòng)產(chǎn)租賃）

⑥鑒證咨詢服務(wù)

（認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

⑦廣播影視服務(wù)

（廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)）

⑧商務(wù)輔助服務(wù)（企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)）

⑨其他現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)銷售無(wú)形資產(chǎn)

各類無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)+土地使用權(quán)銷售不動(dòng)產(chǎn)

構(gòu)筑物、建筑物14（二）增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定——特殊行為和特殊項(xiàng)目1．屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售貨物行為①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。（4）兼營(yíng)

試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。【混合銷售與兼營(yíng)】

特征納稅規(guī)定舉例混合銷售“一項(xiàng)”銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（“同時(shí)”發(fā)生，有從屬之分）主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么就按什么稅目、稅率交稅貨物混合銷售

百貨商場(chǎng)銷售商品(16%)

同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)(10%)→→執(zhí)行16%服務(wù)混合銷售

建筑公司建蓋房屋(10%)

同時(shí)供應(yīng)自產(chǎn)配件(16%)

→→執(zhí)行10%兼

營(yíng)“兩項(xiàng)或以上”銷售行為涉及多個(gè)稅目（不針對(duì)同一購(gòu)買者，也不是同一項(xiàng)銷售行為）按不同稅目、稅率分別核算分別繳納；未分別核算從高適用（國(guó)家不吃虧原則）。

某公司從事建筑設(shè)計(jì)(6%)

并承接建筑工程(10%)

煤礦銷售工業(yè)用煤(16%)

并銷售居民用煤（10%）

商場(chǎng)（16%）經(jīng)營(yíng)美食城（6%）三、增值稅的稅率和征收率（一）增值稅基本稅率：16%（二）低稅率：稅率為10%，6%（三）增值稅零稅率：出口貨物稅率為零基本稅率16%銷售或進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）銷售勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率10%糧食、食用植物油、鮮奶。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。圖書、報(bào)紙、雜志。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑤國(guó)務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。交通運(yùn)輸、郵政、建筑、基礎(chǔ)電信、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）零稅率0①出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）②單位和個(gè)人銷售的部分境外服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)（---出口服務(wù)）（四）增值稅征收率1、一般規(guī)定：3%。2、國(guó)務(wù)院和其他相關(guān)部門的特殊規(guī)定第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，增值稅是價(jià)外稅，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。(一)一般銷售方式下的銷售額

增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。例1：某冰箱廠向商場(chǎng)銷售冰箱20臺(tái)，開出增值稅專用發(fā)票，單價(jià)3000元，同時(shí)收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)468元，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：①冰箱的銷售額＝3000×20=60000（元）②運(yùn)輸裝卸費(fèi)的銷售額＝468÷（1+16%）=403.44（元）③銷項(xiàng)稅額=（60000﹢403.44）×16%=9664.55（元）例2：某糧食加工廠向某超市銷售大米5噸，開出增值稅專用發(fā)票，單價(jià)2400元，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：①大米銷售額=2400×5=12000（元）②大米的銷項(xiàng)稅額=12000×10%=1200（元）（二）特殊銷售方式下的銷售額1．采取折扣方式銷售（1）折扣銷售（2）現(xiàn)金折扣例3：某汽車廠銷售轎車一輛，不含稅銷售額20萬(wàn)元，現(xiàn)款購(gòu)買給予折扣10%，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：①開具一張發(fā)票，注明折扣額2萬(wàn)元，則銷售額為18萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=18×16%=2.88（萬(wàn)元）②開具兩張發(fā)票，其中一張為負(fù)數(shù)發(fā)票2萬(wàn)元，則銷售額為20萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=20×16%=3.22．采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。例4：某超市采取以舊換新方式銷售高壓鍋，消費(fèi)者用一個(gè)舊高壓鍋（作價(jià)40元），再加100.4元可換取一個(gè)新的零售價(jià)為139.2元的高壓鍋，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：①高壓鍋銷售額=139.2÷（1+16%）=120（元）②高壓鍋的銷項(xiàng)稅額=120×16%=19.2（元）3．采取還本銷售方式銷售

稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。例5：某冰箱廠為促銷采用還本方式銷售冰箱.本月銷售新型冰箱5臺(tái),不含稅單價(jià)2000元，又支付到期還本的冰箱款3500元，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：①冰箱銷售額=2000×5=10000（元）②冰箱的銷項(xiàng)稅額=10000×16%=1600（元）4．采取以物易物方式銷售以物易物是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例6：某鋼廠用10噸鋼材從某水泥廠換取水泥100噸，鋼材每噸不含稅價(jià)3000元，水泥每噸300元，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。①鋼廠銷售額=3000×10=30000（元）②水泥廠銷售額=300×100=30000（元）③雙方銷項(xiàng)稅額=30000×16%=4800（元）5．包裝物押金是否計(jì)入銷售額稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。例7：某公司2019年3月1日銷售機(jī)電產(chǎn)品20件，不含稅單價(jià)800元，隨貨出租包裝物10個(gè)，一次性收取租金480元，租期3個(gè)月，每個(gè)收取押金100元，6月5日確定該批包裝物無(wú)法收回。要求分別計(jì)算3月和6月的銷項(xiàng)稅額。

解析：①3月銷售額=800×20﹢480÷（1+16%）=16413.79（元）②3月的銷項(xiàng)稅額=16413.79×16%=2626.21（元)③6月沒有收回押金的銷售額=100×10÷（1+16%）=862.07(元)④6月銷項(xiàng)稅額=862.07×16%=137.93(元)

例8：某電器公司將本廠生產(chǎn)的空調(diào)一臺(tái)調(diào)撥給老干部活動(dòng)中心，生產(chǎn)成本12000元/臺(tái)，市場(chǎng)不含稅售價(jià)15000元/臺(tái)，將本廠生產(chǎn)的微波爐100臺(tái)作為福利發(fā)給職工，生產(chǎn)成本300元/臺(tái)，市場(chǎng)不含稅售價(jià)450元/臺(tái)，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：銷項(xiàng)稅額=（15000+450×100）×16%=9600（元）例9：某電器公司將新研制的一批產(chǎn)品作為應(yīng)付股利分配給投資者。該批產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品售價(jià)，加工成本52000元，成本利潤(rùn)率10%，要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。解析：①組成計(jì)稅價(jià)格=52000×（1+10%）=57200（元）②銷項(xiàng)稅額=57200×16%=9152（元）6、進(jìn)口貨物的增值稅計(jì)稅價(jià)格的確定納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)例10：某商場(chǎng)于2018年10月進(jìn)口貨物一批。該貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。要求計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%）（1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=40+20=60（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=60×15%=9（萬(wàn)元）（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格=60+9=69（萬(wàn)元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額=69×16%=11.04（萬(wàn)元）(5)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額=80×16%=12.8（萬(wàn)元）(6)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=12.8-11.04=1.76(萬(wàn)元)7．因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的增值稅額的稅務(wù)處理因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。例11：某罐頭制品廠向農(nóng)民收購(gòu)黃桃5000公斤,每公斤2元，支付現(xiàn)金，并開具合法的收購(gòu)憑證，要求計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：收購(gòu)黃桃的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×2×10%=1000（元）例12：某機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購(gòu)進(jìn)鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款20萬(wàn)元，要求計(jì)算該企業(yè)2月份購(gòu)進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：20×16%=3.2(萬(wàn)元)對(duì)內(nèi)（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）（4）集體福利、個(gè)人消費(fèi)對(duì)外（5）投資（6）分配股利（7）無(wú)償贈(zèng)送“自產(chǎn)、委托加工”貨物

視同銷售視同銷售“購(gòu)進(jìn)”貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣視同銷售2017初級(jí)會(huì)計(jì)資格全免費(fèi)在線培訓(xùn)課程---《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章第一節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算---進(jìn)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額---進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額直接轉(zhuǎn)出或按比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。

【提示】適用一般計(jì)稅方法的納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，

按公式計(jì)算：

（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期全部銷售額【舉例1】某一般納稅人企業(yè)，上月份外購(gòu)一批瓷磚擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額16萬(wàn)元，當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。本月，甲企業(yè)將該批瓷磚中的50%用于職工健身房裝修，則：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=16×50%=8（萬(wàn)元）【舉例2】某一般納稅人企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫(kù)存原材料毀損30%，材料總成本105萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)成本5萬(wàn)元，則：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（105-5）×16%×30%＋5×10%×30%=4.95（萬(wàn)元）【舉例3】某一般納稅人企業(yè)于2019年1月購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為100萬(wàn)，增值稅為17萬(wàn)，2020年1月因管理不善燒毀，燒毀時(shí)已計(jì)提折舊20萬(wàn)，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（100-20）×16%=12.8（萬(wàn)元）【舉例4】某一般納稅人藥廠3月份銷售抗生素藥品116萬(wàn)元（含稅），銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×50÷[116÷（1+16%）+50]＝2.27（萬(wàn)元）四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2．一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3．進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

4．納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為，按照稅法規(guī)定的銷售額及稅率來計(jì)算的應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率或：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)例13：某小規(guī)模納稅人2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售服裝取得含增值稅銷售額為2392元，開具了普通發(fā)票。（2）購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元。（3）當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額為8528元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人儀器兩臺(tái)，取得不含增值稅銷售額38500元、增值稅稅款1540元，增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開。計(jì)算該納稅人6月份增值稅應(yīng)納稅額。解析：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

=2392÷（1+3%）+8528÷（1+3%）+38500

=49102應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率=49102×3%=1473.06（二）起征點(diǎn)根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照暫行條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-30000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-30000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（三）放棄免稅

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

第四節(jié)增值稅的出口退（免）稅出口產(chǎn)品退（免）稅，是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。一、出口貨物退（免）稅概述（一）出口貨物退（免）稅基本政策我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

1．出口免稅并退稅2．出口免稅不退稅3．出口不免稅也不退稅

（二）出口貨物退（免）稅的適用范圍增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售處理的貨物；（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。（三）出口貨物適用的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的．一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。

二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（二）“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售（含增值稅）金額÷（1+征收率）×退稅率從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率例14：某進(jìn)出口公司2015年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%），要求計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。該企業(yè)的應(yīng)退稅額=10000×13%+2000×17%=1640（元）第五節(jié)增值稅的征收管理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅地點(diǎn)三、納稅期限四、增值稅專用發(fā)票管理一、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款

收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托收款

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款

①合同約定的收款日期的當(dāng)天

②無(wú)合同或未約定的為發(fā)貨當(dāng)天預(yù)收貨款

銷售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)

收到預(yù)收款當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓

所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天委托代銷

收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到的，為發(fā)出貨滿180天當(dāng)天視同銷售

貨物移送的當(dāng)天進(jìn)口貨物

報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天先開發(fā)票

開具發(fā)票的當(dāng)天扣繳義務(wù)

納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天二、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶一般情況

機(jī)構(gòu)所在地總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的

分別繳納；

經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅外出經(jīng)營(yíng)

有外管證---機(jī)構(gòu)所在地（回來交）

無(wú)外管證---經(jīng)營(yíng)地（外面交），未申報(bào)的由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款非固定業(yè)戶

向銷售地或勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅進(jìn)口