《稅收理論與實務(wù)（第四版）》課件第二章增值稅

稅收理論與實務(wù)第二章增值稅【本章要點提示】通過本章學(xué)習(xí)應(yīng)掌握增值稅納稅人、征稅范圍、稅率等稅收基本要素。掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算。理解出口退稅制度、增值稅征管、增值稅專用發(fā)票管理制度。

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)售價（元）增值額（元）按全額課稅10%（元）按增值額課稅10%（元）原材料505055產(chǎn)成品803083批發(fā)901091零售10010101合計-1003210

按全額征稅稅額會因生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增減發(fā)生變化，而按增值額征稅稅額不會因生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增減而發(fā)生變化，有利于防止企業(yè)因稅負(fù)原因而變得大而全。二、增值稅的類型由于各國對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，形成了三種增值稅類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅三、增值稅的性質(zhì)和特點（一）增值稅的性質(zhì)

增值稅以增值額為課稅對象，以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方式，這一計稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。（二）增值稅的特點1.較好地避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征2.道道征稅，普遍課稅，價外征稅，環(huán)環(huán)扣稅第二節(jié)增值稅納稅人、征稅范圍以及稅率一、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。（二）增值稅納稅人的分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。其中“會計核算健全”，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。（三）一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過《實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱“企業(yè)”)。（四）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的納稅人。其中“會計核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額?！驹鲋刀惣{稅人或扣繳義務(wù)人】納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額）特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人500萬元以下①個人（非個體戶）②非企業(yè)性單位③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【注意】①為必須

②③可選擇簡易計稅辦法（不得抵扣、不得使用增值稅專用發(fā)票）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計核算健全，也可以辦理一般納稅人登記一般計稅辦法（執(zhí)行稅款抵扣制，可以使用增值稅專用發(fā)票）【注意】增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理?！咀⒁狻砍碛幸?guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。增值稅的征稅范圍銷售及進口貨物

貨物指有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）提供加工、修理修配勞務(wù)

加工、修理修配的對象為有形動產(chǎn)銷售服務(wù)交通運輸服務(wù)

①陸路運輸

②水路運輸

③航空運輸④管道運輸郵政服務(wù)

①郵政普通服務(wù)

②郵政特殊服務(wù)

③其他郵政服務(wù)建筑服務(wù)

①工程服務(wù)

②安裝服務(wù)

③修繕服務(wù)

④裝飾服務(wù)

⑤其他建筑服務(wù)電信服務(wù)

①基礎(chǔ)電信服務(wù)(語音通話；出租、出售寬等)

②增值電信服務(wù)(短信、彩信；互聯(lián)網(wǎng)接入；衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接等)金融服務(wù)

①貸款服務(wù)

②直接收費金融服務(wù)

③保險服務(wù)

④金融商品轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務(wù)

①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)）

②信息技術(shù)服務(wù)（軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）

③文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)）

④物流輔助服務(wù)（航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù))

⑤租賃服務(wù)（融資租賃服務(wù)+經(jīng)營租賃服務(wù)）（有形動產(chǎn)租賃+不動產(chǎn)租賃）

⑥鑒證咨詢服務(wù)

（認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

⑦廣播影視服務(wù)

（廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)）

⑧商務(wù)輔助服務(wù)（企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)）

⑨其他現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)

各類無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)+土地使用權(quán)銷售不動產(chǎn)

構(gòu)筑物、建筑物14（二）增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定——特殊行為和特殊項目1．屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售貨物行為①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。（4）兼營

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。【混合銷售與兼營】

特征納稅規(guī)定舉例混合銷售“一項”銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（“同時”發(fā)生，有從屬之分）主營業(yè)務(wù)是什么就按什么稅目、稅率交稅貨物混合銷售

百貨商場銷售商品(16%)

同時提供運輸服務(wù)(10%)→→執(zhí)行16%服務(wù)混合銷售

建筑公司建蓋房屋(10%)

同時供應(yīng)自產(chǎn)配件(16%)

→→執(zhí)行10%兼

營“兩項或以上”銷售行為涉及多個稅目（不針對同一購買者，也不是同一項銷售行為）按不同稅目、稅率分別核算分別繳納；未分別核算從高適用（國家不吃虧原則）。

某公司從事建筑設(shè)計(6%)

并承接建筑工程(10%)

煤礦銷售工業(yè)用煤(16%)

并銷售居民用煤（10%）

商場（16%）經(jīng)營美食城（6%）三、增值稅的稅率和征收率（一）增值稅基本稅率：16%（二）低稅率：稅率為10%，6%（三）增值稅零稅率：出口貨物稅率為零基本稅率16%銷售或進口貨物（另有列舉的貨物除外）銷售勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率10%糧食、食用植物油、鮮奶。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。圖書、報紙、雜志。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。⑤國務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。交通運輸、郵政、建筑、基礎(chǔ)電信、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）零稅率0①出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）②單位和個人銷售的部分境外服務(wù)和無形資產(chǎn)（---出口服務(wù)）（四）增值稅征收率1、一般規(guī)定：3%。2、國務(wù)院和其他相關(guān)部門的特殊規(guī)定第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額其中，當(dāng)期銷項稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率；當(dāng)期進項稅額等于購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅應(yīng)納稅額計算的關(guān)鍵在于正確計算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項稅額和進項稅額。一、增值稅銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率銷項稅額的計算取決于銷售額和適用稅率兩個因素。需要特別強調(diào)的是，增值稅是價外稅，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額。(一)一般銷售方式下的銷售額

增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額。例1：某冰箱廠向商場銷售冰箱20臺，開出增值稅專用發(fā)票，單價3000元，同時收取運輸裝卸費468元，要求計算銷項稅額。解析：①冰箱的銷售額＝3000×20=60000（元）②運輸裝卸費的銷售額＝468÷（1+16%）=403.44（元）③銷項稅額=（60000﹢403.44）×16%=9664.55（元）例2：某糧食加工廠向某超市銷售大米5噸，開出增值稅專用發(fā)票，單價2400元，要求計算銷項稅額。解析：①大米銷售額=2400×5=12000（元）②大米的銷項稅額=12000×10%=1200（元）（二）特殊銷售方式下的銷售額1．采取折扣方式銷售（1）折扣銷售（2）現(xiàn)金折扣例3：某汽車廠銷售轎車一輛，不含稅銷售額20萬元，現(xiàn)款購買給予折扣10%，要求計算銷項稅額。解析：①開具一張發(fā)票，注明折扣額2萬元，則銷售額為18萬元，銷項稅額=18×16%=2.88（萬元）②開具兩張發(fā)票，其中一張為負(fù)數(shù)發(fā)票2萬元，則銷售額為20萬元，銷項稅額=20×16%=3.22．采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。例4：某超市采取以舊換新方式銷售高壓鍋，消費者用一個舊高壓鍋（作價40元），再加100.4元可換取一個新的零售價為139.2元的高壓鍋，要求計算銷項稅額。解析：①高壓鍋銷售額=139.2÷（1+16%）=120（元）②高壓鍋的銷項稅額=120×16%=19.2（元）3．采取還本銷售方式銷售

稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。例5：某冰箱廠為促銷采用還本方式銷售冰箱.本月銷售新型冰箱5臺,不含稅單價2000元，又支付到期還本的冰箱款3500元，要求計算銷項稅額。解析：①冰箱銷售額=2000×5=10000（元）②冰箱的銷項稅額=10000×16%=1600（元）4．采取以物易物方式銷售以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。例6：某鋼廠用10噸鋼材從某水泥廠換取水泥100噸，鋼材每噸不含稅價3000元，水泥每噸300元，要求計算銷項稅額。①鋼廠銷售額=3000×10=30000（元）②水泥廠銷售額=300×100=30000（元）③雙方銷項稅額=30000×16%=4800（元）5．包裝物押金是否計入銷售額稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。例7：某公司2019年3月1日銷售機電產(chǎn)品20件，不含稅單價800元，隨貨出租包裝物10個，一次性收取租金480元，租期3個月，每個收取押金100元，6月5日確定該批包裝物無法收回。要求分別計算3月和6月的銷項稅額。

解析：①3月銷售額=800×20﹢480÷（1+16%）=16413.79（元）②3月的銷項稅額=16413.79×16%=2626.21（元)③6月沒有收回押金的銷售額=100×10÷（1+16%）=862.07(元)④6月銷項稅額=862.07×16%=137.93(元)

例8：某電器公司將本廠生產(chǎn)的空調(diào)一臺調(diào)撥給老干部活動中心，生產(chǎn)成本12000元/臺，市場不含稅售價15000元/臺，將本廠生產(chǎn)的微波爐100臺作為福利發(fā)給職工，生產(chǎn)成本300元/臺，市場不含稅售價450元/臺，要求計算銷項稅額。解析：銷項稅額=（15000+450×100）×16%=9600（元）例9：某電器公司將新研制的一批產(chǎn)品作為應(yīng)付股利分配給投資者。該批產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品售價，加工成本52000元，成本利潤率10%，要求計算銷項稅額。解析：①組成計稅價格=52000×（1+10%）=57200（元）②銷項稅額=57200×16%=9152（元）6、進口貨物的增值稅計稅價格的確定納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。其計算公式如下：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費稅稅率)例10：某商場于2018年10月進口貨物一批。該貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。要求計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%）（1）關(guān)稅的組成計稅價格=40+20=60（萬元）（2）應(yīng)繳納進口關(guān)稅=60×15%=9（萬元）（3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格=60+9=69（萬元）（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額=69×16%=11.04（萬元）(5)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額=80×16%=12.8（萬元）(6)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=12.8-11.04=1.76(萬元)7．因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的增值稅額的稅務(wù)處理因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。二、進項稅額的計算進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目（1）一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。例11：某罐頭制品廠向農(nóng)民收購黃桃5000公斤,每公斤2元，支付現(xiàn)金，并開具合法的收購憑證，要求計算進項稅額。解析：收購黃桃的進項稅額=5000×2×10%=1000（元）例12：某機械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款20萬元，要求計算該企業(yè)2月份購進鋼材應(yīng)抵扣的進項稅額。解析：20×16%=3.2(萬元)對內(nèi)（非生產(chǎn)經(jīng)營）（4）集體福利、個人消費對外（5）投資（6）分配股利（7）無償贈送“自產(chǎn)、委托加工”貨物

視同銷售視同銷售“購進”貨物進項稅額不得抵扣視同銷售2017初級會計資格全免費在線培訓(xùn)課程---《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章第一節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額計算---進項稅額扣減進項稅額---進項稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形的，應(yīng)當(dāng)將進項稅額直接轉(zhuǎn)出或按比例計算轉(zhuǎn)出。

【提示】適用一般計稅方法的納稅人兼營簡易計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額時，

按公式計算：

（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×

不得抵扣的進項稅額當(dāng)期全部銷售額【舉例1】某一般納稅人企業(yè)，上月份外購一批瓷磚擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額16萬元，當(dāng)月通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并抵扣了進項稅額。本月，甲企業(yè)將該批瓷磚中的50%用于職工健身房裝修，則：進項稅額轉(zhuǎn)出=16×50%=8（萬元）【舉例2】某一般納稅人企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫存原材料毀損30%，材料總成本105萬元，運費成本5萬元，則：進項稅額轉(zhuǎn)出=（105-5）×16%×30%＋5×10%×30%=4.95（萬元）【舉例3】某一般納稅人企業(yè)于2019年1月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為100萬，增值稅為17萬，2020年1月因管理不善燒毀，燒毀時已計提折舊20萬，則轉(zhuǎn)出的進項稅額=（100-20）×16%=12.8（萬元）【舉例4】某一般納稅人藥廠3月份銷售抗生素藥品116萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則不得抵扣的進項稅額=6.8×50÷[116÷（1+16%）+50]＝2.27（萬元）四、增值稅應(yīng)納稅額的計算1．一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額2．一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3．進口的應(yīng)稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國境外的進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

4．納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為，按照稅法規(guī)定的銷售額及稅率來計算的應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率或：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應(yīng)納稅額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)例13：某小規(guī)模納稅人2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售服裝取得含增值稅銷售額為2392元，開具了普通發(fā)票。（2）購進辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元。（3）當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額為8528元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人儀器兩臺，取得不含增值稅銷售額38500元、增值稅稅款1540元，增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開。計算該納稅人6月份增值稅應(yīng)納稅額。解析：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

=2392÷（1+3%）+8528÷（1+3%）+38500

=49102應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率=49102×3%=1473.06（二）起征點根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照暫行條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-30000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-30000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（三）放棄免稅

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

第四節(jié)增值稅的出口退（免）稅出口產(chǎn)品退（免）稅，是國際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵本國產(chǎn)品出口，使本國產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產(chǎn)品的競爭能力。一、出口貨物退（免）稅概述（一）出口貨物退（免）稅基本政策我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

1．出口免稅并退稅2．出口免稅不退稅3．出口不免稅也不退稅

（二）出口貨物退（免）稅的適用范圍增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境的貨物；（3）財務(wù)會計上作對外銷售處理的貨物；（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。（三）出口貨物適用的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的．一律從低適用退稅率計算退（免）稅。

二、出口貨物應(yīng)退稅額的計算（一）“免、抵、退”稅的計算方法實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（二）“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷售（含增值稅）金額÷（1+征收率）×退稅率從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率例14：某進出口公司2015年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），要求計算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。該企業(yè)的應(yīng)退稅額=10000×13%+2000×17%=1640（元）第五節(jié)增值稅的征收管理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間二、納稅地點三、納稅期限四、增值稅專用發(fā)票管理一、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間直接收款

收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托收款

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款

①合同約定的收款日期的當(dāng)天

②無合同或未約定的為發(fā)貨當(dāng)天預(yù)收貨款

銷售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)

收到預(yù)收款當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓

所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天委托代銷

收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到的，為發(fā)出貨滿180天當(dāng)天視同銷售

貨物移送的當(dāng)天進口貨物

報關(guān)進口的當(dāng)天先開發(fā)票

開具發(fā)票的當(dāng)天扣繳義務(wù)

納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天二、納稅地點固定業(yè)戶一般情況

機構(gòu)所在地總分支機構(gòu)不在同一縣（市）的

分別繳納；

經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地申報納稅外出經(jīng)營

有外管證---機構(gòu)所在地（回來交）

無外管證---經(jīng)營地（外面交），未申報的由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款非固定業(yè)戶

向銷售地或勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地申報納稅進口