稅務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目2增值稅的核算與納稅申報(bào)課件

項(xiàng)目二增值稅的核算與納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)了解增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人掌握一般納稅人增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算理解小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算掌握增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)技能目標(biāo)能應(yīng)用不同企業(yè)的具體情況選擇適合的增值稅稅率能計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額能處理一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算能填制增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表項(xiàng)目二增值稅的核算與納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)能解釋混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的差別能計(jì)算一般納稅人一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額能計(jì)算一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出能計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)目標(biāo)2要求：計(jì)算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。資料：新利服裝廠為增值稅一般納稅人，2011年6月初無(wú)留抵稅額，本月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均已認(rèn)證）：（1）2日采取托收承付方式銷(xiāo)售給明信公司服裝500件，每件不含稅售價(jià)200元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，代墊運(yùn)輸費(fèi)用1000元，貨物已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。（2）5日銷(xiāo)售給某個(gè)體工商戶(hù)服裝100件，開(kāi)具普通發(fā)票，金額為17550元，對(duì)方以現(xiàn)金支付。（3）8日從萬(wàn)華公司購(gòu)進(jìn)300米布料，每米不含稅進(jìn)價(jià)50元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率17%，運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)用500元，建設(shè)基金200元，裝卸費(fèi)100元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付，布料未到。（4）12日銷(xiāo)售服裝600件給國(guó)貿(mào)商都，每件不含稅售價(jià)200元，給予5%的商業(yè)折扣，銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上。貨款尚未收到，現(xiàn)金折扣條件為：2／10,1／20，n／30。（5）16日接到明信公司通知，本月2日銷(xiāo)售的服裝50件有質(zhì)量問(wèn)題，雙方協(xié)商折讓10％。開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其余貨款收到存入銀行。（6）18日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，價(jià)款140000元，稅額23800元，設(shè)備已到，款項(xiàng)以銀行存款支付。（7）20日將新試制的服裝贈(zèng)送給客戶(hù)50件，每件服裝成本為600元，成本利潤(rùn)率為10%，該服裝無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。（8）22日從法國(guó)某布料公司進(jìn)口布料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格100000元，關(guān)稅10000元，增值稅稅率17%，取得海關(guān)完稅憑證，款項(xiàng)已付，布料入庫(kù)。（9）26日銷(xiāo)售給匯豐公司服裝200件，每件不含稅售價(jià)200元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)向匯豐公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，送貨運(yùn)輸費(fèi)為3510元，全部款項(xiàng)收到存入銀行。（10）30日由于管理不善，丟失布料一批，賬面價(jià)值20000元。經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。任務(wù)示例要求：計(jì)算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。任3一、增值稅概述（一）增值稅的概念

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的特點(diǎn)

（1）征稅范圍廣（2）價(jià)外計(jì)稅（3）實(shí)行稅款抵扣制度（4）多環(huán)節(jié)征稅

知識(shí)準(zhǔn)備一、增值稅概述知識(shí)準(zhǔn)備4

（三）增值稅的征稅范圍1．增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物2）提供的加工、修理修配勞務(wù)2．增值稅征稅范圍的特殊行為1）視同銷(xiāo)售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（三）增值稅的征稅范圍5

2）混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷(xiāo)售行為。

3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

（四）增值稅的納稅義務(wù)人

1．增值稅的納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。

2．增值稅的扣繳義務(wù)人

我國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。2）混合銷(xiāo)售行為63．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1）一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個(gè)人。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的，以及除上述規(guī)定以外的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。3．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定7

（五）增值稅的稅率1．一般納稅人的稅率

1）基本稅率17%2）低稅率13%3）零稅率2．小規(guī)模納稅人的征收率3%

（六）增值稅的稅收優(yōu)惠

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×增值稅稅率（五）增值稅的稅率81．一般銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。含稅銷(xiāo)售額按下列公式換算：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）2．特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額1）折扣銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額

折扣銷(xiāo)售，即商業(yè)折扣，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。1．一般銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額9

2）銷(xiāo)售折扣的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。

3）以物易物的銷(xiāo)售額以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)。

4）以舊換新的銷(xiāo)售額以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的新貨物時(shí)，有償收回同類(lèi)舊貨物的行為。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

5）還本銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，納稅人采取還本方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。2）銷(xiāo)售折扣的銷(xiāo)售額106）包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期末收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。7）視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額稅法規(guī)定，對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6）包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額113．計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的第3項(xiàng)至第8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3．計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定12

4．特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

2）混合銷(xiāo)售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。4．特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理13（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的概念，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1．準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率若進(jìn)口貨物為應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算14（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%（4）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%

2．不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（5）以上4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增153．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4．銷(xiāo)貨退回或折讓涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定16三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率由于小規(guī)模納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，取得的銷(xiāo)售收入為含稅銷(xiāo)售額。含稅銷(xiāo)售額按下列公式換算：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）【例2-1】華美超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年7月銷(xiāo)售商品含稅價(jià)總計(jì)為35535元，計(jì)算該超市2011年7月應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納增值稅稅額＝35535÷（1＋3%）×3%＝1035（元）三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算17任務(wù)處理（1）銷(xiāo)售給明信公司服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×500×17%＝17000（元）（2）銷(xiāo)售給某個(gè)體工商戶(hù)服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝17550÷（1＋17%）×17%＝2550（元）（3）從萬(wàn)華公司購(gòu)進(jìn)布料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝50×300×17%＋（500＋200）×7%＝2599（元）（4）銷(xiāo)售給國(guó)貿(mào)商都服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×600×（1－5%）×17%＝19380（元）（5）銷(xiāo)售服裝給予折讓?xiě)?yīng)減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×50×10%×17%＝170（元）（6）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額＝23800（元）（7）新試制服裝贈(zèng)送給客戶(hù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝600×50×（1＋10%）×17%＝5610（元）（8）進(jìn)口布料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（100000＋10000）×17%＝18700（元）（9）銷(xiāo)售給匯豐公司服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×200×17%＋3510÷（1＋17%）×17%＝7310（元）（10）丟失布料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝20000×17%＝3400（元）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝17000＋2550＋19380－170＋5610＋7310＝51680（元）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝2599＋23800＋18700－3400＝41699（元）新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額＝51680－41699＝9981（元）（1）銷(xiāo)售給明信公司服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×500×18任務(wù)二增值稅的會(huì)計(jì)核算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置的差別能處理一般納稅人增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算能處理一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算能處理一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算能處理小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)二增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)目標(biāo)19任務(wù)示例

要求：進(jìn)行新利服裝廠2011年6月增值稅有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。資料：新利服裝廠2011年6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如任務(wù)一的任務(wù)示例資料所示，該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額于次月繳納。任務(wù)示例要求：進(jìn)行新利服裝廠2011年6月增值稅20知識(shí)準(zhǔn)備

一、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的借方發(fā)生額登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口貨物退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期多交的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。知識(shí)準(zhǔn)備一、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算212．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)的借方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅和上交以前月份應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅；貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅。

（二）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算1．銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1）一般銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)核算

（1）直接收款方式。在收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)22

（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款或托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（3）賒銷(xiāo)和分期收款方式。按照合同約定的收款日期，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；在合同約定的收款日期，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“發(fā)出商品”賬戶(hù)。（4）預(yù)收貨款方式。在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)在收到預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)；在發(fā)出商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。

2）銷(xiāo)售貨物涉及折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣的會(huì)計(jì)核算（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）。銷(xiāo)售貨物涉及折扣銷(xiāo)售的，企業(yè)應(yīng)按照扣除折扣銷(xiāo)售后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。（2）銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）。銷(xiāo)售貨物涉及銷(xiāo)售折扣的，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷(xiāo)售折扣前的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)233）銷(xiāo)售貨物發(fā)生折讓、退回的會(huì)計(jì)核算企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出貨物發(fā)生折讓或退回的，應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)。

4）視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)與銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。①視同買(mǎi)斷方式。委托方在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入；如果委托方和受托方的合同或協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退還給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售收入。在這種方式下，受托方就是自購(gòu)自銷(xiāo)，分別確認(rèn)采購(gòu)成本和銷(xiāo)售收入。②收取手續(xù)費(fèi)方式。委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”（或“委托代銷(xiāo)商品”）賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；支付的手續(xù)費(fèi)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。在這種方式下，受托方將貨物銷(xiāo)售后，按照合同或協(xié)議約定計(jì)算的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。3）銷(xiāo)售貨物發(fā)生折讓、退回的會(huì)計(jì)核算24（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬。借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售收入，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資。會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售收入，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售收入，借記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。

（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。會(huì)25

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。

5）特殊銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算（1）以物易物行為。以發(fā)出的貨物確認(rèn)銷(xiāo)售收入，以收到的貨物確認(rèn)采購(gòu)成本。借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（2）以舊換新行為。以新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格。借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（3）還本銷(xiāo)售行為。以貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不得扣減還本支出，實(shí)際支付的還本金額記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。會(huì)26

（4）混合銷(xiāo)售行為。視為銷(xiāo)售貨物應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，以貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（5）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。以貨物的銷(xiāo)售額確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。以非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)；計(jì)算非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)。6）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物的會(huì)計(jì)核算7）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在實(shí)際收到款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行核算。（4）混合銷(xiāo)售行為。視為銷(xiāo)售貨物應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，以272．進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1）一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（1）購(gòu)進(jìn)一般貨物。企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他有關(guān)結(jié)算憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記“在途物資”、“材料采購(gòu)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶(hù)。（2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)乘以扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，買(mǎi)價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入采購(gòu)成本。（4）支付運(yùn)費(fèi)。按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額乘以扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入相關(guān)賬戶(hù)。①購(gòu)進(jìn)貨物支付運(yùn)費(fèi)。借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。②銷(xiāo)售貨物支付運(yùn)費(fèi)。借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。2．進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算28

2）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨、折讓的會(huì)計(jì)核算企業(yè)已經(jīng)做賬務(wù)處理的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨或折讓的，應(yīng)沖減發(fā)生退貨或折讓當(dāng)期的采購(gòu)成本，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)。

3）購(gòu)進(jìn)貨物直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本，借記“在建工程”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。

4）投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈(zèng)貨物的會(huì)計(jì)核算5）接受加工、修理修配勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算支付勞務(wù)費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，借記“委托加工物資”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。

6）進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)核算2）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨、折讓的會(huì)計(jì)核算293．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算1）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（1）購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。借記“在建工程”等賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶(hù)。（2）購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目。借記“生產(chǎn)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶(hù)。（3）購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。借記“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶(hù)。2）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶(hù)。（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)應(yīng)根據(jù)損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶(hù)。3．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算30

4．應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算1）繳納本月應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

2）繳納以前月份應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

3）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)。

4）月末結(jié)轉(zhuǎn)多交的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶(hù)。4．應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算31二、增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算，無(wú)需再設(shè)專(zhuān)欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的借方發(fā)生額登記企業(yè)實(shí)際上交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅；貸方余額反映企業(yè)未交或欠交的增值稅。（二）增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，無(wú)論取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，其支付的增值稅稅額均應(yīng)計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本；銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照不含稅的銷(xiāo)售額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。二、增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算32任務(wù)處理（1）借：應(yīng)收賬款118000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000銀行存款1000（2）借：庫(kù)存現(xiàn)金17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550（3）借：在途物資15751應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2599貸：銀行存款18350（4）借：應(yīng)收賬款133380貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入114000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）19380（5）借：銀行存款116830主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)收賬款118000（6）借：固定資產(chǎn)140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23800貸：銀行存款163800任務(wù)處理（1）借：應(yīng)收賬款33任務(wù)處理（7）借：營(yíng)業(yè)外支出35610貸：庫(kù)存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5610（8）借：原材料110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700貸：銀行存款128700（9）借：銀行存款50310貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000其他業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7310（10）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用23400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢23400（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）9981貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅9981任務(wù)處理（7）借：營(yíng)業(yè)外支出34任務(wù)三辦理增值稅納稅申報(bào)

任務(wù)目標(biāo)能應(yīng)用稅法規(guī)定選擇準(zhǔn)確的增值稅納稅期限和納稅地點(diǎn)能提供完整的增值稅納稅申報(bào)資料能填制增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表能填制增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表任務(wù)三辦理增值稅納稅申報(bào)任務(wù)目標(biāo)35任務(wù)示例要求：辦理新利服裝廠2011年6月增值稅的納稅申報(bào)。資料：新利服裝廠的增值稅納稅期限為1個(gè)月，2011年6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如任務(wù)一的任務(wù)示例資料所示。該廠納稅人識(shí)別號(hào)220101123456789，所屬行業(yè)紡織服裝制造業(yè)代碼為1810，法定代表人姓名薛東，注冊(cè)地址、營(yíng)業(yè)地址為長(zhǎng)春市西安大路5678號(hào)，開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)建設(shè)銀行和平支行61234578，企業(yè)登記注冊(cè)類(lèi)型為其他有限責(zé)任公司，電話號(hào)碼87654321。任務(wù)示例要求：辦理新利服裝廠2011年6月增值36知識(shí)準(zhǔn)備一、增值稅的納稅期限根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。知識(shí)準(zhǔn)備一、增值稅的納稅期限37

二、增值稅的納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。二、增值稅的納稅地點(diǎn)38

三、增值稅的納稅申報(bào)（一）增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)

1．納稅申報(bào)資料

1）《增值稅納稅申報(bào)表》及其兩個(gè)附表和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》2）附報(bào)資料

2．增值稅納稅申報(bào)表的格式及填表說(shuō)明

1）增值稅納稅申報(bào)表的格式《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的格式見(jiàn)表2-1。

2）增值稅納稅申報(bào)表填表說(shuō)明

（二）增值稅小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》的格式見(jiàn)表2-2。

三、增值稅的納稅申報(bào)39任務(wù)處理（1）填制增值稅納稅申報(bào)表（見(jiàn)表2-3）及其附表（附表略）。（2）提供納稅申報(bào)資料向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。任務(wù)處理（1）填制增值稅納稅申報(bào)表（見(jiàn)表2-3）及其40項(xiàng)目二增值稅的核算與納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)了解增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人掌握一般納稅人增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算理解小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算掌握增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)技能目標(biāo)能應(yīng)用不同企業(yè)的具體情況選擇適合的增值稅稅率能計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額能處理一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算能填制增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表項(xiàng)目二增值稅的核算與納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)41任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)能解釋混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的差別能計(jì)算一般納稅人一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額能計(jì)算一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出能計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的應(yīng)納稅額任務(wù)一增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)目標(biāo)42要求：計(jì)算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。資料：新利服裝廠為增值稅一般納稅人，2011年6月初無(wú)留抵稅額，本月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均已認(rèn)證）：（1）2日采取托收承付方式銷(xiāo)售給明信公司服裝500件，每件不含稅售價(jià)200元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，代墊運(yùn)輸費(fèi)用1000元，貨物已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。（2）5日銷(xiāo)售給某個(gè)體工商戶(hù)服裝100件，開(kāi)具普通發(fā)票，金額為17550元，對(duì)方以現(xiàn)金支付。（3）8日從萬(wàn)華公司購(gòu)進(jìn)300米布料，每米不含稅進(jìn)價(jià)50元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率17%，運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)用500元，建設(shè)基金200元，裝卸費(fèi)100元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付，布料未到。（4）12日銷(xiāo)售服裝600件給國(guó)貿(mào)商都，每件不含稅售價(jià)200元，給予5%的商業(yè)折扣，銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上。貨款尚未收到，現(xiàn)金折扣條件為：2／10,1／20，n／30。（5）16日接到明信公司通知，本月2日銷(xiāo)售的服裝50件有質(zhì)量問(wèn)題，雙方協(xié)商折讓10％。開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其余貨款收到存入銀行。（6）18日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，價(jià)款140000元，稅額23800元，設(shè)備已到，款項(xiàng)以銀行存款支付。（7）20日將新試制的服裝贈(zèng)送給客戶(hù)50件，每件服裝成本為600元，成本利潤(rùn)率為10%，該服裝無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。（8）22日從法國(guó)某布料公司進(jìn)口布料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格100000元，關(guān)稅10000元，增值稅稅率17%，取得海關(guān)完稅憑證，款項(xiàng)已付，布料入庫(kù)。（9）26日銷(xiāo)售給匯豐公司服裝200件，每件不含稅售價(jià)200元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)向匯豐公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，送貨運(yùn)輸費(fèi)為3510元，全部款項(xiàng)收到存入銀行。（10）30日由于管理不善，丟失布料一批，賬面價(jià)值20000元。經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。任務(wù)示例要求：計(jì)算新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額。任43一、增值稅概述（一）增值稅的概念

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的特點(diǎn)

（1）征稅范圍廣（2）價(jià)外計(jì)稅（3）實(shí)行稅款抵扣制度（4）多環(huán)節(jié)征稅

知識(shí)準(zhǔn)備一、增值稅概述知識(shí)準(zhǔn)備44

（三）增值稅的征稅范圍1．增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物2）提供的加工、修理修配勞務(wù)2．增值稅征稅范圍的特殊行為1）視同銷(xiāo)售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（三）增值稅的征稅范圍45

2）混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷(xiāo)售行為。

3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

（四）增值稅的納稅義務(wù)人

1．增值稅的納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。

2．增值稅的扣繳義務(wù)人

我國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。2）混合銷(xiāo)售行為463．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1）一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個(gè)人。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的，以及除上述規(guī)定以外的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。3．一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定47

（五）增值稅的稅率1．一般納稅人的稅率

1）基本稅率17%2）低稅率13%3）零稅率2．小規(guī)模納稅人的征收率3%

（六）增值稅的稅收優(yōu)惠

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×增值稅稅率（五）增值稅的稅率481．一般銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。含稅銷(xiāo)售額按下列公式換算：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）2．特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額1）折扣銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額

折扣銷(xiāo)售，即商業(yè)折扣，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。1．一般銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額49

2）銷(xiāo)售折扣的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。

3）以物易物的銷(xiāo)售額以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)。

4）以舊換新的銷(xiāo)售額以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的新貨物時(shí)，有償收回同類(lèi)舊貨物的行為。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

5）還本銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，納稅人采取還本方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。2）銷(xiāo)售折扣的銷(xiāo)售額506）包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期末收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。7）視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額稅法規(guī)定，對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6）包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額513．計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的第3項(xiàng)至第8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3．計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定52

4．特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

2）混合銷(xiāo)售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。4．特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理53（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的概念，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1．準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率若進(jìn)口貨物為應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算54（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%（4）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%

2．不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（5）以上4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增553．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4．銷(xiāo)貨退回或折讓涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3．增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定56三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率由于小規(guī)模納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，取得的銷(xiāo)售收入為含稅銷(xiāo)售額。含稅銷(xiāo)售額按下列公式換算：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）【例2-1】華美超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年7月銷(xiāo)售商品含稅價(jià)總計(jì)為35535元，計(jì)算該超市2011年7月應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納增值稅稅額＝35535÷（1＋3%）×3%＝1035（元）三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算57任務(wù)處理（1）銷(xiāo)售給明信公司服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×500×17%＝17000（元）（2）銷(xiāo)售給某個(gè)體工商戶(hù)服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝17550÷（1＋17%）×17%＝2550（元）（3）從萬(wàn)華公司購(gòu)進(jìn)布料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝50×300×17%＋（500＋200）×7%＝2599（元）（4）銷(xiāo)售給國(guó)貿(mào)商都服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×600×（1－5%）×17%＝19380（元）（5）銷(xiāo)售服裝給予折讓?xiě)?yīng)減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×50×10%×17%＝170（元）（6）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額＝23800（元）（7）新試制服裝贈(zèng)送給客戶(hù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝600×50×（1＋10%）×17%＝5610（元）（8）進(jìn)口布料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（100000＋10000）×17%＝18700（元）（9）銷(xiāo)售給匯豐公司服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×200×17%＋3510÷（1＋17%）×17%＝7310（元）（10）丟失布料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝20000×17%＝3400（元）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝17000＋2550＋19380－170＋5610＋7310＝51680（元）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝2599＋23800＋18700－3400＝41699（元）新利服裝廠2011年6月應(yīng)納增值稅稅額＝51680－41699＝9981（元）（1）銷(xiāo)售給明信公司服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×500×58任務(wù)二增值稅的會(huì)計(jì)核算

任務(wù)目標(biāo)能區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置的差別能處理一般納稅人增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算能處理一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算能處理一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算能處理小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)二增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)目標(biāo)59任務(wù)示例

要求：進(jìn)行新利服裝廠2011年6月增值稅有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。資料：新利服裝廠2011年6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如任務(wù)一的任務(wù)示例資料所示，該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額于次月繳納。任務(wù)示例要求：進(jìn)行新利服裝廠2011年6月增值稅60知識(shí)準(zhǔn)備

一、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的借方發(fā)生額登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口貨物退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及期末轉(zhuǎn)出當(dāng)期多交的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。知識(shí)準(zhǔn)備一、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算612．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)的借方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅和上交以前月份應(yīng)交未交的增值稅；貸方發(fā)生額登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅；貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅。

（二）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算1．銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1）一般銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)核算

（1）直接收款方式。在收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶(hù)62

（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款或托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。（3）賒銷(xiāo)和分期收款方式。按照合同約定的收款日期，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；在合同約定的收款日期，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“發(fā)出商品”賬戶(hù)。（4）預(yù)收貨款方式。在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。企業(yè)在收到預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)；在發(fā)出商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。

2）銷(xiāo)售貨物涉及折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣的會(huì)計(jì)核算（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）。銷(xiāo)售貨物涉及折扣銷(xiāo)售的，企業(yè)應(yīng)按照扣除折扣銷(xiāo)售后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。（2）銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）。銷(xiāo)售貨物涉及銷(xiāo)售折扣的，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷(xiāo)售折扣前的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。（2）委托收款或托收承付方式。在辦妥托收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)633）銷(xiāo)售貨物發(fā)生折讓、退回的會(huì)計(jì)核算企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出貨物發(fā)生折讓或退回的，應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)。

4）視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)與銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。①視同買(mǎi)斷方式。委托方在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入；如果委托方和受托方的合同或協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退還給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售收入。在這種方式下，受托方就是自購(gòu)自銷(xiāo)，分別確認(rèn)采購(gòu)成本和銷(xiāo)售收入。②收取手續(xù)費(fèi)方式。委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”（或“委托代銷(xiāo)商品”）賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅