會計課件-第二章處理方

1第二章會計處理方法2本章主要內(nèi)容2.1會計確認2.2會計計量2.3會計記錄2.4會計報告2.5會計循環(huán)本章重點：1、理解會計循環(huán)的整體過程。2、了解不同環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容本章難點：1、會計確認標準；2、會計計量屬性；3、會計記錄的內(nèi)容；4、會計報表的種類與基本內(nèi)容32.1會計確認會計確認與計量產(chǎn)生很早，有了會計實踐活動，就有了會計確認與計量。對會計確認與計量的理論研究，始于20世紀30年代。佩頓、利特爾頓最早提出會計確認的概念（recognition）,分析收入和費用確認的時機，提出收入確認的兩種基礎。判別經(jīng)濟交易或事項是否應進入會計信息系統(tǒng)、應進入什么記錄系統(tǒng)，是否應在報表中披露；4會計確認是對“財務報表要素的確認”，“是指將符合要素定義和規(guī)定的確認標準的項目納入資產(chǎn)負債表或收益表過程”--------國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》（1987）

會計確認“是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表的過程?！?-----美國財務會計準則委員會《企業(yè)財務報告的確認和計量》（1984）52.1.1會計確認的分類和過程初始確認、再確認。P292.1.2會計確認的標準基本標準具體標準6資產(chǎn)2.1.3會計要素的確認”資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！?---中國《企業(yè)財務會計報告條例》（1989）7企業(yè)、單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、存出投資款等。其他貨幣資金：金融資產(chǎn)：應收賬款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期日投資、可供出售金融資產(chǎn)（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品或提供勞務而向顧客收取款項的權(quán)利。應收賬款:8固定資產(chǎn)確認：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的，而非用于銷售。2、使用期限超過一個會計年度。3、具有實物外部形態(tài)。無形資產(chǎn)的確認：（1）沒有具體實物形態(tài)；（2）可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）所帶來的經(jīng)濟效益具有較大的不確定性；（4）企業(yè)取得、自創(chuàng)和持有無形資產(chǎn)的目的是為了使用、受益而非轉(zhuǎn)賣。準則特別提到，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部形成的品牌、報刊名稱等等，不應確認為無形資產(chǎn)。9課堂練習2、下列各項中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。

A．購入的專利權(quán)

B．經(jīng)營方式出租設備C．發(fā)出商品；D．經(jīng)營方式租入設備3.企業(yè)通過開戶銀行將款項匯往外地某銀行開立采購專戶時，應借記的會計科目是()。

(A)銀行存款(B)物資采購(C)其他貨幣資金(D)應收票據(jù)1、下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有()A經(jīng)營租賃方式租出的設備B經(jīng)營租賃方式租入的設備C已收到發(fā)票，但尚未到達企業(yè)的原材料D盤虧的存貨

ACABCc10”負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！?---中國《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）負債以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移、接受勞務已發(fā)生為標志。（1）應付賬款：其他應付款：除應付賬款等債務以外，企業(yè)應付或暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入的保證金、壓金、暫收員工個人的款項等。11（2）應付職工薪酬：包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；③住房公積金；④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑤非貨幣性福利；⑥因解除與職工勞動關系而給予的補償；⑦其他與獲得職工提供的服務相關的支出。12（3）應交稅費：企業(yè)依照稅法規(guī)定計算，應繳納而未交納的各種稅款及費用。主要包括：增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市建設維護費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。（4）應付股利：一般包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種主要形式。企業(yè)為籌集資金而發(fā)行期限超過一年的債券所形成的長期債務。除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等。（5）應付債券：（6）長期應付款：13課堂練習1.下列各項工作中，應通過“其他應付款”科目核算的有（）。

A．應付的租入包裝物租金

B．應付的社會保險費

C．應付的客戶存入保證金

D．應付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金ACD2.下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（）。

A．支付的工會經(jīng)費

B．支付的職工教育經(jīng)費

C．為職工支付的住房公積金

D．為職工無償提供的醫(yī)療保健服務ABCD判斷題：企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應確認為應付股利。（）

錯

14”所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！?---中國《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）所有者權(quán)益15所有者權(quán)益所有者投入的資本所有者投入資本的經(jīng)營性增值所有者投入的或其他來源的資本實收資本（股本）資本公積留存收益股利盈余公積未分配利潤16（1）實收資本（股本）：指企業(yè)實際收到的、投資者投入的作為企業(yè)注冊資本的資金。《公司法》第二十三條有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東實繳的出資額。有限責任公司的注冊資本不得少于下列最低限額：（一）以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣五十萬元；（二）以商品批發(fā)為主的公司人民幣五十萬元；（三）以商業(yè)零售為主的公司人民幣三十萬元；（四）科技開發(fā)、咨詢、服務性公司人民幣十萬元。特定行業(yè)的有限責任公司注冊資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。第七十八條股份有限公司的注冊資本為在公司登記機關登記的實收股本總額。 股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。17下列各項經(jīng)濟業(yè)務中,會引起公司股東權(quán)益總額變動的有A用資本公積轉(zhuǎn)增資本B接受投資者的投資C股東大會向投資者宣告分配現(xiàn)金股利D用盈余公積彌補虧損

【答案】BC18收入是”企業(yè)是日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入?！?---中國《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）原則性確認標準：（1）符合定義；（2）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。（3）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(4)經(jīng)濟利益流入導致企業(yè)資產(chǎn)增加或債務減少；收入時點標準：銷售時點確認，遵循權(quán)責發(fā)生制原則非銷售時點確認收入：長期工程項目政府統(tǒng)購的特殊商品分期收款銷售商品19視同銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。P25案例320下列各項中，符合會計要素收入定義的是（）A、銷售產(chǎn)品收入B、出售無形資產(chǎn)凈收益C、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益D、向購貨方收到的增值稅銷項稅額課堂練習A21例：移動通訊運營商

收入確認

某移動通訊運營商，規(guī)定客戶如果一次性存入3000元的話費，將送給對方一部價值1000元的手機。該運營商在客戶存入話費的同時，確認并記錄了收入。

22張家界:銷售收入確認分析

1995—1996年，張家界股份有限公司先后與張家界電業(yè)局、深圳全達貿(mào)易有限公司、深圳達佳實業(yè)有限公司簽訂了364畝土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓金額合計7965.9萬元，并約定土地使用權(quán)證在買方付款后移交。1996年底,張家界股份公司未開具發(fā)票和收到款項，亦未轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)，其將合同約定的7965.9萬元轉(zhuǎn)讓金額，確認為1996年的收入，使收入同額增加，稅前利潤增加2165萬元。1997年，張家界股份公司與張家界市土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳市凱萊德實業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額合計4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款，才能得到土土地使用權(quán)證。1997年底,張家界股份公司未開出發(fā)票及收到款項，土地使用權(quán)證也未轉(zhuǎn)移，其將合同約定的4295萬元轉(zhuǎn)讓金確認為1997年收入。23“費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。”----中國《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）費用24（1）根據(jù)費用的經(jīng)濟用途分類

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的其他直接材料。直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計提的職工福利費。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動力費。如果產(chǎn)品成本中，該部分比例小，也可并入制造費用。1）直接材料：2）直接人工：3）燃料和動力：4）制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)工人工資和福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、機物料、車間辦公費、勞動保護費及其他制造費用；-----產(chǎn)品制造成本。5）期間費用：財務費用、管理費用、銷售費用25費用是企業(yè)在經(jīng)營活動中基于獲利目的而發(fā)生的資產(chǎn)的消耗。為獲利而發(fā)生的資產(chǎn)消耗為獲得收入，使含有經(jīng)濟利潤的資產(chǎn)流出企業(yè)為獲得收入，形成另一種資產(chǎn)損益性費用當期損益成本性費用資產(chǎn)成本（2）根據(jù)費用的歸屬期間分類

26管理費用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。管理費用：

（1）企業(yè)管理部門及職工方面的費用①公司經(jīng)費：直接在行政管理部門發(fā)生的行政管理費用，如職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等；②工會經(jīng)費：工資總額2%計提。③職工教育經(jīng)費；指按職工工資總額的15％計提。④勞動保險費：支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括支付離退體人員參加醫(yī)療保險的費用）、異地安家費、職工退職金、

6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。⑤待業(yè)保險費：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。27

（2）用于企業(yè)直接管理之外的費用。

①董事會費：②咨詢費：③聘請中介機構(gòu)費：

④訴訟費；⑤稅金：⑥礦產(chǎn)資源補償費：

（3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用①排污費：②綠化費：③技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：④研究與開發(fā)費：⑤無形資產(chǎn)攤銷：⑥長期待攤費用攤銷：

28（4）購銷業(yè)務的應酬費：合理的業(yè)務招待費，應據(jù)實列入管理費用。

（6）其他費用其他管理費用：這里指不包括在以上各項之內(nèi)又應列入管理費用的費用。納稅時，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。（5）損失或準備①現(xiàn)金短缺②部分存貨盤虧291.下列項目中，屬于費用要素的有()A出售無形資產(chǎn)凈損失B出售固定資產(chǎn)凈損失C勞動保險費D車間管理人員工資

CD2.下無各項中，不應計入管理費用的有（）。（2008）

A．總部辦公樓折舊

B．生產(chǎn)設備改良支出

C．經(jīng)營租出專用設備的修理費

D．專設銷售機構(gòu)房屋的修理費BCD課堂練習3、在下列各項稅金中，應在利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目反映的是（）。A．車船使用稅B．城市維護建設稅C．印花稅D．房產(chǎn)稅B4、下列各項中，屬于期間費用的有（）A．董事會費B．勞動保險費C．銷售人員的工資D．季節(jié)性停工損失ABC308、關于會計要素，下列說法正確的有（）。

A．收入表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少

B．費用表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少

C．收入會導致所有者權(quán)益增加

D．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或代收的款項

ACD31企業(yè)各項收入抵減各項耗費的余額。其確認依附于各項收入、費用的確認，標準與其相同。利潤企業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外利潤=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出投資凈收益主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤營業(yè)稅金及附加、期間費用++—資產(chǎn)減值損失—=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本=投資收入-投資損失321.某企業(yè)2007年2月主營業(yè)務收入為100萬元，主營業(yè)務成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為()萬元。（2007）A13B15C18D23

D2.下列各項中，應計入管理費用的有（）。

A．總部辦公樓折舊

B．企業(yè)排污費

C．企業(yè)排污罰款

D．聘請注冊會計師驗資費ABD課堂練習3.下列各項中，影響利潤表中利潤總額的有：（）（2007）A固定資產(chǎn)盤盈B確認所得稅費用C對外捐贈固定資產(chǎn)D無形資產(chǎn)出售利得

ACD332.2會計計量“為了在資產(chǎn)負債表和利潤表內(nèi)確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程?！?-國際會計準則委員會對經(jīng)濟交易或事項價值數(shù)量關系進行計算、衡量的過程。

34會計計量模式（一）會計計量單位（二）會計計量屬性35會計計量單位名義貨幣單位：不變貨幣單位：

面值貨幣單位。不考慮貨幣購買力變化，以面值表示的貨幣度量單位，

一般購買力單位。以貨幣實際購買力表示的貨幣量度單位。36例：某資產(chǎn)2000年價格為50000元，至2006年，平均物價水平上漲10%。以2006年為基準年，2000年的該資產(chǎn)在2006年的價格：以名義貨幣單位計量：50000元；以不變貨幣單位計量：55000元；37會計計量屬性

什么是會計計量屬性？1、歷史成本2、重置成本3、可實現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價值38設備計量屬性表例2-1：判斷資產(chǎn)計量屬性內(nèi)容金額計量屬性2006年1月1日，以銀行存款100000元購進資產(chǎn)。2008年12月31日，如果重新購買一臺已使用年3年的設備，預計應支付的全部款項為80000元2008年12月31日，如果將該設備出售，預計售價為75000元，出售時支付的各項稅費合計為5000元該設備可以繼續(xù)使用7年，預計每年帶來的收益為13000元，共計91000元。將未來的收益折為2008年12月31日的現(xiàn)值，為85000元。該設備在類似市場上，雙方自愿交易價格為75000元100000歷史成本80000重置成本70000可變現(xiàn)凈值85000凈現(xiàn)值75000公允價值39會計計量模式類型會計模式=會計計量屬性+會計計量單位會計計量屬性的類型√√√√不變貨幣單位√√√名義貨幣單位凈現(xiàn)值可實現(xiàn)凈值現(xiàn)行市價現(xiàn)行成本非歷史成本歷史成本計量屬性計量單位√√√402.3會計記錄手工記賬程序：設置會計科目及賬戶填制與審核原始憑證復式記賬（登記記賬憑證和賬戶）對賬結(jié)賬。經(jīng)濟業(yè)務原始憑證記賬憑證登記賬薄對賬結(jié)賬賬務報表初始確認計量后續(xù)確認計量會計記錄的基本程序：會計憑證記錄；會計賬薄記錄412.4會計報告會計信息使用者的信息需求：財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量為什么要編制會計報表？編制會計報表后，是否需要保存會計賬?。烤幹茣嬞~薄后，是否需要保存會計憑證？422.4.1資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定時日的資產(chǎn)、負債、所有權(quán)益狀況的財務報表。由于資產(chǎn)負債表反映的數(shù)字為時點數(shù)，反映的是資金運動相對靜止狀態(tài)下的企業(yè)的財務狀況，所以屬于靜態(tài)報表。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務初次確認記賬憑證（日記賬）入賬過賬分類賬再次確認結(jié)賬資產(chǎn)負債表43資產(chǎn)負債表單位名稱：A企業(yè)年月日單位：元

負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動負債：

短期借款交易性金融負債應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付股利一年內(nèi)到期的非流動負債

流動負債合計非流動負債：

長期借款應付債券預計負債

非流動負債合計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動資產(chǎn)：

貨幣資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款應收利息應收股利其他應收款存款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：

可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應收款長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程工程物資無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計

資產(chǎn)

期末余額

期末余額

年初余額

年初余額按流動性程度由高到低按到期日由近及遠按永久性遞減442.4.2利潤表損益表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營業(yè)績的財務報表。以權(quán)責發(fā)生制計量收入和費用，反映盈利狀部。利潤表反映的數(shù)字屬于時期數(shù)（月報、季報、年報），反映資金循環(huán)的動態(tài)表現(xiàn)，所以利潤表也叫動態(tài)報表。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務初次確認記賬憑證（日記賬）入賬過賬分類賬結(jié)賬賬項調(diào)整利潤表4