企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除注意事項(xiàng)及所需資料

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除注意事項(xiàng)及所需資料根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“25號(hào)公告”）規(guī)定及大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）》的公告（大連市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕13號(hào)），企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除實(shí)行自行申報(bào)扣除制度。一、申報(bào)時(shí)限及扣除的要求申報(bào)時(shí)限：在報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之前（匯算清繳期內(nèi)），具體時(shí)限待國(guó)稅決算會(huì)時(shí)明確。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，不得在稅前扣除。二、申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失范圍準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，包括企業(yè)的“實(shí)際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”?！皩?shí)際資產(chǎn)損失”是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；“法定資產(chǎn)損失”是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合“25號(hào)公告”規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。以上所指的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。三、資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的方式企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的申報(bào)按其申報(bào)損失的資產(chǎn)范圍和報(bào)送資料要求不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種方式。清單申報(bào)（一）清單申報(bào)的資產(chǎn)損失范圍企業(yè)申報(bào)下列資產(chǎn)損失（10萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，超過(guò)10萬(wàn)元的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)），應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（二）清單申報(bào)的資料要求.屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）。.屬于上述資產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和相關(guān)證據(jù)資料留存企業(yè)備查。專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)（一）專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失范圍除清單申報(bào)扣除范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，企業(yè)其他資產(chǎn)損失，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。（二）專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資料要求屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)填報(bào)以下規(guī)定資料，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)適用）；資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明報(bào)告；《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)證據(jù)資料清單》；資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目相關(guān)證據(jù)資料；中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。四、專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)應(yīng)報(bào)送的證據(jù)資料一覽表申報(bào)項(xiàng)目損失確認(rèn)證據(jù)資料現(xiàn)金損失.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；.現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；.司法機(jī)關(guān)的相關(guān)材料（涉及刑事犯罪的）；.金融機(jī)構(gòu)的假幣收繳證明（被金融機(jī)構(gòu)收繳假幣造成的）；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證；存款損失.企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)；.金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；.金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失.相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；.法院的破產(chǎn)、清算公告（屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的）；.法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或法院裁定終（中）止文書(shū)（屬于訴訟案件的）；.工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明（屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的）；.公安機(jī)關(guān)等對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明（屬于債務(wù)人死亡、失蹤的）；.債務(wù)重組協(xié)議、債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明（屬于債務(wù)重組的）.債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明（屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的）；.被擔(dān)保單位與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的證明材料（屬于擔(dān)保損失的）；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。存貨損失一、存貨盤(pán)虧損失.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；.存貨盤(pán)點(diǎn)表；.存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

5.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。二、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；.賠償情況說(shuō)明（涉及責(zé)任人賠償?shù)模?專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。三、存貨被盜損失.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；.賠償情況說(shuō)明（涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模?損失已計(jì)入損益的記賬憑證。固定資產(chǎn)損失一、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；.固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；.專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。二、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；.賠償情況說(shuō)明（涉及責(zé)任賠償?shù)模?專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。

三、固定資產(chǎn)被盜損失.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；.公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或立案、破案和結(jié)案的證明；.賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明（涉及責(zé)任賠償?shù)模?損失已計(jì)入損益的記賬憑證。在建工程停建、報(bào)廢損失.工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；.工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；.專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明（因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的）；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。工程物資損失一、工程物資盤(pán)虧損失.工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù)；.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；.工程物資盤(pán)點(diǎn)表；.工程物資保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。二、工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失.工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù)；.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于工程物資報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；.賠償情況說(shuō)明（涉及責(zé)任人賠償?shù)模?專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。三、工程物資被盜損失.工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù)；.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；.賠償情況說(shuō)明（涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模?/p>

4.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。生產(chǎn)性生物性資產(chǎn)損失一、生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失.生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；.生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明；.專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明（占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的）；4.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。二、因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生物資產(chǎn)損失.損失情況說(shuō)明；.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；.專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的）；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。三、被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生物資產(chǎn)損失.公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或立案、破案和結(jié)案的證明；.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。未能按期贖回抵押物，使抵押物被拍賣(mài)或變賣(mài)的損失.抵押合同或協(xié)議書(shū)；.拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；.會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。無(wú)形資產(chǎn)損失.會(huì)計(jì)核算資料；.企業(yè)內(nèi)部核批文件及情況說(shuō)明；.技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；.無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。債權(quán)性投資損失1.債權(quán)性投資的原始憑證；.債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；.會(huì)計(jì)核算資料等證據(jù)資料；.資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明（屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡的）；.債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄（屬于無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在300萬(wàn)元以下的）；.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等（屬于債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的）；.法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明（屬于債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的）.法院裁定文書(shū)（屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，法院裁定終結(jié)或終止中止］執(zhí)行的）；.法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)（屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回債權(quán)的）；.國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件（屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)債權(quán)的）；11.損失已計(jì)入損益或沖減準(zhǔn)備金的記賬憑證。.股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；.被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；股權(quán)性投資損失.工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；.政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

.被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件.被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;.企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面聲明;.會(huì)計(jì)核算資料等其他證據(jù)材料；.資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明（屬于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等）；.損失已計(jì)入損益或沖減準(zhǔn)備金的記賬憑證。企業(yè)的資產(chǎn)捆綁（打包），出售的損失.資產(chǎn)處置方案；.各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)；.出售過(guò)程的情況說(shuō)明；.出售合同或協(xié)議；.成交及入賬證明；.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定依據(jù)；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失.損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明；.損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。企業(yè)因刑事案件形成的，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐膿p失.公安機(jī)關(guān)、檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或法院的判決書(shū)等損失原因證明材料；.損失已計(jì)入損益的記賬憑證。五、其他注意事項(xiàng)（一）資產(chǎn)損失稅前扣除年度的規(guī)定企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；企業(yè)法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管地稅機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除（二）以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除追補(bǔ)確認(rèn)的規(guī)定企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照“25號(hào)公告”的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度