工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（一）夕卜購材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理收料與付款同時進(jìn)行。企業(yè)外購材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫并支付貨款或開具并承兌商業(yè)匯票，同時也收到銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記〃原材料”；按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”；按材料的實(shí)際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款二“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)"。［例］天華工廠購入甲材料4000公斤，6元/公斤，代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元（4000x6x17%），已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為14。元（2000x7%）。作會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：原材*——甲材料26660應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4220貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票30880［例］天華工廠向本市某工廠購進(jìn)乙材料3000公斤，5元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（3000x5x17%）,材料入庫，發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：原材*——乙材料15000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸：銀行存款17550發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。發(fā)生時應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記''在途材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等；在途材料入庫后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。［例］天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的〃托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000公斤,11元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元（5000x11x17%），代墊運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（500x7%）。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會計分錄如下：借：在途材*——光明工廠55615應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9385貸：銀行存款65000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫后，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會計處理外，還在該張“抵扣聯(lián)”上注明，今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此，6月6日購貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例，作會計分錄如下：企業(yè)在付款時：TOC\o"1-5"\h\z借：在途材*——光明工廠55615待扣稅金——增值稅9385貸：銀行存款65000材料驗(yàn)收入庫時：借：原材*——丙材料55600貸：在途材*——光明工廠55600借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9385貸：待扣稅金——增值稅9385預(yù)付材料款。因采購業(yè)務(wù)尚未成立，企業(yè)還未取得材料的所有權(quán)，企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當(dāng)企業(yè)收到所購材料并驗(yàn)收入庫后，依增值稅專用發(fā)票所列金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”，同時補(bǔ)付或收回剩余或退回的貨款。［例］新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購買甲材料貨款30000元。作會計分錄如下：借：預(yù)付賬款一一xx單位30000貸：銀行存款30000預(yù)付貨款購買的甲材料7600公斤，已收到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票所列價款為35000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5950元35000x17%）,開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付余款10950元。作會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：預(yù)付賬款一一XX單位10950貸：銀行存款10950借：原材*——甲材料35000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950貸：預(yù)付賬款一一乂乂單位40950國外進(jìn)口原材料。從國外購進(jìn)原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬。其計稅依據(jù)是：海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格，加上關(guān)稅、消費(fèi)稅（如果屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物、其計算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額二組成計稅價格x稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）x稅率［例］天華廠從國外卜進(jìn)口一批材料（材料已驗(yàn)收入庫），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費(fèi)稅50000元。增值稅計算如下：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（1000000+150000+50000）x17%=204000（元）作會計分錄如下：借：原材料1200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款1404000（二）夕卜購材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理發(fā)生全部退貨。在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。［例］天華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：在途材*——甲材料5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款58509月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會計分錄如下：9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：借：應(yīng)收賬款一一光明廠5800貸：在途材*—甲材料5000TOC\o"1-5"\h\z銀行存款8009月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時:借：銀行存款6650應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850（紅字）貸：應(yīng)收賬款——光明廠5800該筆業(yè)務(wù)在付款時也可借記"待扣稅金”850元（不通過〃應(yīng)交稅金”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時，用紅字借記〃待扣稅金”850元。部分退貨。購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）'（記賬時，用紅字記入借方）“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實(shí)重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。進(jìn)貨折讓。購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗(yàn)貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票，由銷貸方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。在采用驗(yàn)單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。［例］此前采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)單付款）購進(jìn)的材料2000公斤，5元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%.作會計分錄如下：材料驗(yàn)收入庫，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：借：原材料9000應(yīng)收賬款1000貸：在途材料10000收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時：借：銀行存款1170應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170（紅字）貸：應(yīng)收賬款1000（三）外購材料短缺與損耗進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理企業(yè)購入材料驗(yàn)收入庫時，可能會發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，其損失額無論是何種原因所致，都應(yīng)包括短缺或毀損材料的價款及其進(jìn)項(xiàng)稅額。但由于材料短缺或毀損的原因不同淇損失的承擔(dān)者不同，所以,短缺或毀損材料損失中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理也不同：材料短缺損失若應(yīng)由驗(yàn)收入庫的材料承擔(dān)，如運(yùn)輸途中的合理損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣。凡屬由供應(yīng)單位造成的短缺，若對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺材料的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不得抵扣，需待補(bǔ)來材料驗(yàn)收入庫后，方可再予以抵扣；若對方?jīng)Q定退賠貨款，應(yīng)視不同情況比照銷貨退回進(jìn)行處理。如購買方未付貨款且未作賬務(wù)處理，應(yīng)退回原增值稅專用發(fā)票，注明作廢后，重開增值稅專用發(fā)票。如已付款或已作賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單交供應(yīng)方，企業(yè)則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額。凡屬運(yùn)輸單位造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出y賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款〃賬戶的借方。凡屬購入途中發(fā)生的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而應(yīng)由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出y的貸方，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢〃的借方，與損失的材料成本一并處理。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入“營業(yè)外支出〃。［例］天華廠向外地大明廠購進(jìn)丁材料，采取驗(yàn)單付款，收到大明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤,60元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4080元。作會計分錄如下：借：在途材料24000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：銀行存款28080購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時，發(fā)生短缺10公斤，原因待查。作會計分錄如下：借：侍處理財產(chǎn)損溢600原材料23400貸：在途材料24000（四）購建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理由于我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，因此，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備或購進(jìn)用于固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的材料，盡管取得的也可能是增值稅專用發(fā)票，且已注明稅額，但不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。［例］天華廠當(dāng)月購進(jìn)設(shè)備1臺，價款110000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元；又購進(jìn)用于在建工程的材料2800。元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額4760元。款已付，貨已入庫。作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)128700貸：銀行存款128700借：在建工程32760貸：銀行存款32760（五）支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理按現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)支付水電費(fèi)，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行稅款抵扣。［例］天華廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營用電和職工生活用電是一個電度表，所以，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費(fèi)的部分。10月份該企業(yè)用電總價20000元，其中：生產(chǎn)用電的電價為18000元，職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票，電價20000元，稅額3400元，價稅合計23400元。該工業(yè)企業(yè)對職工個人用電的價稅計算到人，在發(fā)工資時扣回。作會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：制造費(fèi)用18000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060應(yīng)付工資2340貸：銀行存款23400［例］大華廠10月份付水費(fèi)12000元，其中：車間用水9500元，管理用水2500元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1560元（稅率13%）。作會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：制造費(fèi)用9500管理費(fèi)用2500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560貸：銀行存款1