初級會計知識點串講(二)

20xx年初級會計實務(wù)沖刺串講班1第六章財務(wù)報表2財務(wù)報表的組成一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。資產(chǎn)負侯爰~|匚 一定時點財務(wù)狀況利潤表 一定期間經(jīng)營成果四表一注 現(xiàn)金潦量表 _一定期間現(xiàn)金SS量所有者權(quán)益變動表附注四表一注3專題一：資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡式。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的排在前面，流動性小的排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。4三、資產(chǎn)負債表的編制（需要遵循實質(zhì)重于形式原則）資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。1.根據(jù)總賬科目余額填列“交易性金融負債”、“其他權(quán)益工具投資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”“持有待售負債”、“遞延收益”、“遞延所得稅負債”、“預(yù)計負債”、“實收資本（或股本”'、“其他權(quán)益工具”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。52、根據(jù)明細賬科目余額計算填列

項目闞應(yīng)收票款"應(yīng)收爍款"明細期末借方余額+"預(yù)收腌T明細期末借方余額--壞賬準備.:僚1婚款"明細期末貸方余額+“應(yīng)收滕”明細期末貸方余額"應(yīng)僮。地雌舫京S+渤明懶秣斯第”預(yù)付賬次明細期末借方余額+“應(yīng)付賬款“明細期末借方余額--壞賬準交易性金融版交易性金融資產(chǎn)一年內(nèi)出售的部分；超過在"其糊E流動資產(chǎn)中反映3、根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列| 項目闞長期借款“長期葡r總賬科目余額--長期般科目所屬的明解i目中二一內(nèi)到期的金額“長期待攤費用“長期待1蟠用"總蝌目余額--y內(nèi)攤銷的雌“債權(quán)投資1 根據(jù)“債權(quán)投貧「債權(quán)投資減值準備“--yrt到期的部分“4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列項目闞”被朽--累出jf舊”-直t備”+“固臺硒m_."舊骸產(chǎn)?--累"「硒綺11減面?備”二長期殷權(quán)投資”二"長期股艘資減值準備”在建工程-^11程---ffiTL移備“+存貨農(nóng)貨--布貨跌價準備“其權(quán)投資“其他債權(quán)投資---其他債權(quán)投資減值準備”"一年內(nèi)到期的部分”哂曲*“持有待售資產(chǎn)":“持有待售資產(chǎn)減值準備”項目 填列一麗r應(yīng)交稅菱萬底^余額填列;娟符萬余額，應(yīng)以碧埴列二【安】：(1)"應(yīng)交稅費"科目下的“應(yīng)交增值稅""未交增值稅””待限□進項稅額””待認證進項稅額""增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)"或"其碎E流動資產(chǎn)項目列示；應(yīng)交(2).應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額“等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資稅費產(chǎn)負債表中的1?其他流動負債”或"其他非流動負債”項目列示；5、綜合運用上述填列方法分析填列項目闞存貨“材mss”+ 資"+.酬科"+"msK2r+ 品"+"發(fā)出商品"+"四珈I物資"+"醺的T+"材料成本差異"(借方為加.貸方為減)--存貨跌^準備“舄殊項目之貨幣資金:榭希干個總分蝌目之各填列貨幣資金“庫存現(xiàn)金”+噓行存款-+”其他貨幣資金”其他應(yīng)收款"應(yīng)收利息”+.應(yīng)HfcK祉+”其他應(yīng)螭--壞賬準備“其他應(yīng)付款"應(yīng)付利息"+"應(yīng)付股時+箕他應(yīng)付款-10專題二：利潤表一、利潤表概述利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。二、利潤表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。三、利潤表的編制1、計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一研發(fā)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+(-)投資收益+(一)公允價值變動損益+(-)資產(chǎn)處置收益11營業(yè)收入="主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”營業(yè)成本="主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”2、計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出3、計算凈利潤凈利潤=利潤總額一所得稅費用或凈利潤=利潤總額X(1一所得稅率)4、計算綜合收益金額(了解)綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益的稅后凈額12專題三：所有者權(quán)益變動表及附注一、所有者權(quán)益變動表(-)所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。通過所有者權(quán)益變動表既可以為報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。13(二)所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動表上，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：⑴綜合收益總額；(2)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額：(3)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；⑷提取的盈余公積：⑸實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。14二、附注(-)附注概述附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。(二)附注的主要內(nèi)容附注的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況：財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)：遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明：或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項；有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。15其他綜合收益，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息：(1)其他綜合收益各項目及其所得稅影響：(2)其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益，當期轉(zhuǎn)出計入當期損益的金額；(3)其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。16第七章管理會計基礎(chǔ)17專題一：管理會計概述一、目標規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息.二、特點對內(nèi)報告會計/創(chuàng)造價值/程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性三、建設(shè)我國管理會計體系的主要措施181、“理論體系”是基礎(chǔ)2、“指引體系”是保障3、“人才隊伍”是關(guān)鍵4、“信息系統(tǒng)”是支撐5、“咨詢服務(wù)”是確保四大任務(wù)順利實施推進的外部支持19四、管理會計指引體系管理會計指引體系是在管理會計理論研究成果的基礎(chǔ)上，形成的可操作性的系列標準，包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫，用以指導單位管理會計實踐。1、單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)當遵循以下原則：(1)戰(zhàn)略導向原則(2)融合性原則(3)適應(yīng)性原則(4)成本效益原則202、管理會計要素(1)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境(2)管理會計活動(3)工具方法管理會計工具方法主要包括戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等(4)信息與報告管理會計信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息21五、工具方法管理會計工具方法主要包括戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等；主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領(lǐng)域。1.戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法戰(zhàn)戰(zhàn)略地圖價值鏈管理222.磔滾^^相硝、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等.射目頜冰法、插斷沖法、變動成本法、作業(yè)成本法等.4.營運管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工S方去海鈿S本窗J分析、粉析、邊際分析和標桿管聘.5.投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管~十期^^去、項目管理、情景分析、約束組源優(yōu)，儲.會計工M方泊海硼美鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡tt吩卡、績效螃的第會計工《方泊港做泅險矩陣、風險清單等.23專題二：產(chǎn)品成本核算概述一、成本核算的要求（-）做好各項基礎(chǔ)工作（二）正確劃分各種費用支出的界限.收益性支出和資本性支出.成本費用、期間費用和營業(yè)外支出.本期費用和以后期間費用.各種產(chǎn)品成本費用.本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本24（三）根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǔＳ玫漠a(chǎn)品成本計算方法包括：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標準成本法等。（四）遵守一致性原則企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。（五）編制產(chǎn)品成本報表企業(yè)一般應(yīng)當按月編制產(chǎn)品成本報表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動情況等。25二、成本核算對象

管理特點核算對象成本信息的產(chǎn)品品種每批回海件產(chǎn)品酬產(chǎn)品及各的卻產(chǎn)題格繁多的產(chǎn)雎構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基林同醋種f,適當部26三、成本項目目直接材料含義指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品H聯(lián)供萬務(wù)過程中的樂消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的京材料、輔助材料、備品配件、夕惻半成品、包裝物、低值易耗品等舞燃料及動力指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的^曬和自制的感國和動力指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品破供急過程中為獲取直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員提供的服務(wù)制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品《聯(lián)供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資和福利建、車間房囂筑物和機器設(shè)備的折1日費、租賃費、辦公費、水電費機物料消耗、勞動（耕費、季節(jié)性和修撕間的停工損失、信息系統(tǒng)維護費等27專題三：要素費用與輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配分配總原則:分噲=待分配費用總額分配標準之和分噲=待分配費用總額分配標準之和XX應(yīng)分配的成本要用=xX的分配標準X分配率28一、要素費用的歸集與分配成本要素項目包括直接材料（含燃料及動力），直接人工和制造費用。（-）材料、燃料、動力的歸集和分配.分配率=待分配金額/分配標準之和.分配標準：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標準.分配額=各項目分配標準X分配率會計分錄：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本（XX產(chǎn)品）貸：原材料——XX材料29（-）職工薪酬的歸集和分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目：不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。.分配率=待分配金額/分配標準之和.分配標準：可按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標準.分配額=各項目分配標準X分配率會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（XX產(chǎn)品）貸：應(yīng)付職工薪酬30（三）制造費用的歸集和分配.含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。.分配公式：分配率=待分配金額/分配標準之和分配標準：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）和產(chǎn)成品產(chǎn)量等分配額=各項目分配標準X分配率會計分錄：借：生產(chǎn)成本貸：制造費用31二、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。有兩種歸集方式：.一般情況下先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方；.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費用很少的情況下，可以不通過''制造費用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方。32（-）輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法計劃成本分配法331、宜接分配法直接分配法的特點是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品.優(yōu)點分配一次，計算簡單缺點分?眸果不夠準確342,交互分配法需要進行兩次分配.首先，對各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際要用，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位之間進行分配。優(yōu)點提高了分配的準確性缺點增加了分配的工作量353、計劃成本分配法輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配,輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分函轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理荽用.優(yōu)點方便成本考核，分清各單位的經(jīng)濟責任缺點36專題四：廢品損失和停工損失的核算（一）廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失?！咀⒁狻拷?jīng)質(zhì)量檢查部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在

廢品損失內(nèi)。371、可修復(fù)廢品損失382.不可修復(fù)廢品損失39(-)停工損失的核算停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用。【注意】.應(yīng)由過失單位或保險公司負擔的賠款，從停工損失中扣除。.不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。.不單獨核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費用直接在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中反映。40專題五：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、分配方法不計算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按固定成本計算法

在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

約當產(chǎn)量比例法（絕對重點）

在產(chǎn)品按定額成本計價法定額比例法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法41基本公式：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生成本=月末在產(chǎn)品成本+本月完工產(chǎn)品成本二、具體應(yīng)用1、不計算在產(chǎn)品成本法這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。2、在產(chǎn)品按固定成本計算法采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。423、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算按所耗直接材料成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占的比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品434、約當產(chǎn)量比例法1JfeSC應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。適用這種方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工^本的比重相差不大的產(chǎn)品.藥當產(chǎn)量計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X兌工程度44月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度分配率（單位成本）=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）土（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當數(shù)量）完工產(chǎn)品成本=分配率義完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=分配率X月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量455、在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本計算.詡*產(chǎn)品的全部成本（如果有月末在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）定義減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離色的節(jié)約差異蟠支差異全部計入當月完工產(chǎn) 用于各琬域定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定而且各月末在產(chǎn)品執(zhí)行額外這種方法電研究、技術(shù)測定.對各個加工作的在產(chǎn)品直接臉Ym位君的游.I I466、定額比例法定義產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的XE額消耗量或定額成本比例分配，其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配.直接人工等加工成本,可以按各該定額成本的比例分配,也可按定額工時比例分配。適用適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月未在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品. 477、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費用，適用于月末在產(chǎn)品已接近完成，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。48專題六：聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品分配一、聯(lián)產(chǎn)品1、定義聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。2、分配方法①相對銷售價格分配法②實物數(shù)量分配法491、相對銷售價格分配法~每沖產(chǎn)品在分急點時的洎雪彳格有可施計量可鬻售聯(lián)產(chǎn)品在分離點師I銷售,采用銷售價格進行分電聯(lián)產(chǎn)統(tǒng)疑等加I后才可供時＜5'"'銷售,筆朝分離點上的銷售價格進行估計,ittfl?,也可采用可變現(xiàn)凈值進行分配熾 Ara^ffis^^=貽癖502、實物數(shù)量分配法蛤郵正函gams適用范圍適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定的情況嶼郵 郵/(小品^HKS+B產(chǎn)量)計算也小^)^?^癖=聯(lián)合成本分冕率kA?4眈物數(shù)B產(chǎn)品應(yīng)分磷合成本二聯(lián)合成本分定率XB產(chǎn)品實物數(shù)51二、副產(chǎn)品(1)定義副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。(2)特點在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。52(3)確定方法①不計算副產(chǎn)品扣除成本法②副產(chǎn)品成本按固定價格③計劃價格計算法④副產(chǎn)品只負擔繼續(xù)加工成本法⑤聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法⑥副產(chǎn)品作價扣除法等53專題九：產(chǎn)品成本計算方法一、產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計算方法成本計算對象生產(chǎn)組織特點生產(chǎn)工藝特點品種法產(chǎn)品品種單步驟、多步驟不要求分步產(chǎn)品批811單件小fit單步驟、多步驟不要求分步把^法生產(chǎn)步驟大量大批多步驟墨孚分年54二、品種法（-）概念品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。（二）品種法計算成本的主要特點1、成本核算對象是產(chǎn)品品種2、品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本3、月末一般不存在在產(chǎn)品，如果有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配55三、分批法（-）概念分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。56（-）分批法計算成本的主要特點1、成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。2、產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致。3、由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。57四、分步法（一）概念分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。58（二）分步法成本核算的一般程序各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。59逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點：（1）能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；（2）為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；（3）能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平,更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。60逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權(quán)平均法計算。61分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本構(gòu)成分別計入下一步驟的成本計算單中，即半成品耗用的直接材料計入下一步驟“直接材料”，半成品耗用的直接人工費用計入下一步驟的“直接人工”，半成品耗用的制造費用計入下一步驟的“制造費用”，因此最后步驟的產(chǎn)品成本直接反映產(chǎn)品成本真實構(gòu)成，無需進行成本還原。622、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。63平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點：.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；.能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。64第八章政府會計65專題一：政府會計概述一、政府會計標準體系政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。66二、政府財務(wù)會計要素.政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。.政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余?！咀⒁狻?政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。.政府負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。（沒有重置成本、名義金額）67三、政府會計核算模式（-）預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離.“雙功能”.“雙基礎(chǔ)”預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制。3.“雙報告”68專題二：政府單位會計核算一、單位會計核算一般原則（-）單位預(yù)算會計單位預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。預(yù)算會計恒等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”三個明細科目。69（二）單位財務(wù)會計單位財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素，全面反映單位財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”，反映運行情況的等式為“收入-費用=本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制。單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算?！鞠喈斢谄叫杏涃~】70二、國庫集中支付業(yè)務(wù)（~）直接支付業(yè)務(wù)（財政應(yīng)返還額度）1、單位收到“財政直接支付入賬通知書”時，按照通知書中的直接支付入賬金額①在預(yù)算會計中借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入②同時在財務(wù)會計中借：庫存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用貸：財政撥款收入712、年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額①在預(yù)算會計中借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入②同時在財務(wù)會計中借：財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款收入72(~)授權(quán)支付業(yè)務(wù)(零余額賬戶用款額度)1、在財政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，①在預(yù)算會計中借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預(yù)算收入②同時在財務(wù)會計中借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入732、按規(guī)定支用額度時，按照實際支用的額度①在預(yù)算會計中借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度②同時在財務(wù)會計中借：庫存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用貸：零余額賬戶用款額度743、年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度時①在預(yù)算會計中借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度②同時在財務(wù)會計中借：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度754、下年年初恢復(fù)額度時①在預(yù)算會計中借：資資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度②同時在財務(wù)會計中借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付765、年末，單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)①在預(yù)算會計中借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入②同時在財務(wù)會計中借：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入776、下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時①在預(yù)算會計中借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度②同時在財務(wù)會計中借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付78三、非財政撥款收支業(yè)務(wù)（一）事業(yè)（預(yù)算）收入收到從財政專戶返還的事業(yè)收人時A.預(yù)算會計借：資金結(jié)存一貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入B.財務(wù)會計借：銀行存款貸：事業(yè)收入79（二）捐贈（預(yù)算）收入和支出①接受捐贈的貨幣資金A.財務(wù)會計借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：捐贈收入B.預(yù)算會計借：資金結(jié)存一貨幣資金貸：其他預(yù)算收入一捐贈預(yù)算收入80②接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)A.財務(wù)會計借：庫存物品/固定資產(chǎn)【成本+稅費】貸：銀行存款【生的相關(guān)稅費、運輸費】捐贈收入【差額】B.預(yù)算會計（僅核算發(fā)生的相關(guān)稅費）借：其他支出貸：資金結(jié)存 貨幣資金812.捐贈（支出）費用①單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的A.財務(wù)會計借：其他費用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金B(yǎng).預(yù)算會計借：其他支出貸：資金結(jié)存一一貨幣資金82四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù).財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算（1）事業(yè)單位應(yīng)當在預(yù)算會計中設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。（2）本科目下應(yīng)當設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，反映財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額變動情況?！咀⒁狻磕昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。83.財政撥款結(jié)余的核算預(yù)算會計：財政撥款結(jié)余（核算滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金）。本科目應(yīng)當設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計結(jié)余”等明細科目，反映財政撥款結(jié)余金額變動情況?！咀⒁狻磕昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。84①年末，對符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入②經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調(diào)劑的金額：借：財政撥款結(jié)余一一單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一單位內(nèi)部調(diào)劑85③按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：A.在預(yù)算會計中借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金B(yǎng).同時在財務(wù)會計中借：累計盈余貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度86（-）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算（專項資金）1,非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。87非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理①年末結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出88②按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額：A.在預(yù)算會計中借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結(jié)余一一項目間接費用或管理費B.同時在財務(wù)會計中借：單位管理費用貸：預(yù)提費用——項目間接費或管理費89③因會計差錯更正等事項調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照收到或支出的金額：A.在預(yù)算會計中借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整【或相反分錄】B.同時在財務(wù)會計中借：以前年度盈余調(diào)整貸：銀行存款【或相反分錄】902、非財政撥款結(jié)余的核算（1）含義非財政撥款結(jié)余：指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。（2）科目設(shè)置：預(yù)算會計：非財政撥款結(jié)余應(yīng)當設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“項目間接費用或管理費”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計結(jié)余”等明細科目，反映非財政撥款結(jié)余的變動情況。91（3）非財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理①年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目:借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入92②有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額：A.預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余一一累計結(jié)余貸：資金結(jié)存一一貨幣資金同時：B.財務(wù)會計：借：其他應(yīng)繳稅費一一單位應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等93③因會計差錯更正等調(diào)整非財政撥款結(jié)余資金的，按照收到或交出的金額：A.預(yù)算會計：借：資金結(jié)存一一貨幣資金貸：非財政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整【或相反分錄】同時：B.財務(wù)會計：借：以前年度盈余調(diào)整貸：銀行存款等【或相反分錄】94④年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。借：非財政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整/項目間接費用或管理費/結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入貸：非財政撥款結(jié)余一累計結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。95⑤年末（將相應(yīng)科目轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”）行政單位事業(yè)單位A.”其他結(jié)余"科目為借方余額的借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：其他結(jié)余B.”其娛余”科目為貸方余額的借：其他結(jié)余貸:累儲余”非財政撥款結(jié)余分配"科目為情方余額的信:非財政撥款結(jié)余一累計結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配”非財政短潴余分豺科目為貸方余聯(lián)信：非財政撥款結(jié)余分配貸：非財政撥款結(jié)余一累計結(jié)余L J96.專用結(jié)余①根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金時借：非財政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余②根據(jù)規(guī)定使用專用基金借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存 貨幣資金97.經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營預(yù)算收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配【注意】如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。98.其他結(jié)余借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入/投資預(yù)算收益貸：其他結(jié)余借：其他結(jié)余貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出/上繳上級支出/對附屬單位補助支出/投資支出/債務(wù)還本支出99年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后：行政單位事業(yè)單位借：其f謂余貸：非財政除結(jié)余一累計?或反向借：其磔余貸：非財政閣結(jié)余分加100.非財政撥款結(jié)余分配的核算①借：其他結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配101②根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額:A.預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余同時：B.財務(wù)會計：借：本年盈余分配貸：專用基金102③余額結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政撥款結(jié)余分配貸：非財政撥款結(jié)余103五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)(―)本期盈余及本年盈余分配.本期盈余借：財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入貸：本期盈余104借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/所得稅費用/資產(chǎn)處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用年末：借：本期盈余貸：本年盈余分配或反向。105.本年盈余分配根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額：借：本年盈余分配貸：專用基金然后：借：本年盈余分配貸：累計盈余【或相反分錄】106(二)專用基金①事業(yè)單位按照規(guī)定使用提取的專用基金時A.財務(wù)會計：借：專用基金貸：銀行存款等同時：B.預(yù)算會計：借：專用結(jié)余（使用從非財政款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）事業(yè)支出（使用從預(yù)算收入中提取并計入費用的專用基金）貸：資金結(jié)存一一貨幣資金107②單位使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款等科目（預(yù)算會計處理同上）；同時：按照專用基金使用金額：借：專用基金貸：累計盈余108（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn).通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進行預(yù)算會計核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費用等）。.單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關(guān)稅費、運輸費等確定的金額：109A.財務(wù)會計：借：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)B.預(yù)算會計：按照調(diào)入方實際發(fā)生的費用金額：借：其他支出貸：資金結(jié)存1103.單位按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值：A.財務(wù)會計：①借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）/保障性住房累計折舊貸：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等111②按