企業(yè)成本控制制度課件

成本控制本章重點(diǎn)：成本控制的各種方法本章難點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法差異核算及賬務(wù)處理

第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)價(jià)值工程成本控制第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制第四節(jié)作業(yè)成本管理成本控制本章重點(diǎn)：成本控制的各種方法1

案例鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產(chǎn)的行業(yè)，由于生產(chǎn)過程的高度計(jì)劃性決定了必須對(duì)生產(chǎn)流程各個(gè)工藝環(huán)節(jié)必須實(shí)行高度集中的管理模式。為了嚴(yán)格成本管理，一般依據(jù)流程將整個(gè)生產(chǎn)線劃分為不同的作業(yè)單元，在各個(gè)作業(yè)單元之間采用某些鎖定轉(zhuǎn)移價(jià)格的辦法。而邯鋼在成本管理方面率先引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段，依據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向分解內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，再以此為控制指標(biāo)，落實(shí)到人和設(shè)備上，將指標(biāo)責(zé)任與獎(jiǎng)罰掛鉤，強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)，達(dá)到系統(tǒng)總合最優(yōu)。案例2對(duì)邯鋼而言，要擠出利潤(rùn)，首先需要確定合理先進(jìn)、效益最佳化的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本。公司根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)市場(chǎng)上生鐵、鋼坯、能源及其他輔助材料的平均價(jià)格編制企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格變化的情況每半年或一年作一次修訂，各分廠根據(jù)原材料等的消耗量和“模擬市場(chǎng)價(jià)格”核算本分廠的產(chǎn)品制造成本，也以“模擬市場(chǎng)價(jià)格”向下道工序“出售”自己的產(chǎn)品。獲得的“銷售收入”與本分廠的產(chǎn)品制造成本之間的差額，就是本分廠的銷售毛利。銷售毛利還需要作以下兩項(xiàng)扣除：一是把公司管理費(fèi)分配給分廠作銷售毛利的扣除項(xiàng)，一般采用固定的數(shù)額（根據(jù)管理費(fèi)年預(yù)算確定）；二是財(cái)務(wù)費(fèi)用由分廠負(fù)擔(dān)，一般根據(jù)分廠實(shí)際占用的流動(dòng)資金額參考國(guó)家同期同類利率確定。作這兩項(xiàng)扣除后，就形成了本分廠的“內(nèi)部利潤(rùn)”。對(duì)邯鋼而言，要擠出利潤(rùn)，首先需要確定合理先進(jìn)、效益最佳化的單3如三軋鋼分廠生產(chǎn)的線材，當(dāng)時(shí)每噸成本高達(dá)1649元，而市場(chǎng)價(jià)只能賣到1600元，每噸虧損49元。經(jīng)過測(cè)算，這49元全部讓三軋鋼分廠一個(gè)生產(chǎn)單元消化根本做不到。如果從原料采購(gòu)到煉鋼、軋鋼開坯和成材，各道工序的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都優(yōu)化達(dá)到歷史最好水平——比如邯鋼三軋鋼廠發(fā)現(xiàn)，為使產(chǎn)品的包裝質(zhì)量符合公司要求，修卷減去的線材頭尾一個(gè)月達(dá)上百噸，由此造成的損失超過6萬元，為了降低成本對(duì)卷線機(jī)進(jìn)行了技術(shù)改造，在充分保證包裝質(zhì)量的前提下，軋用量降低了40%，噸材成本下降8元。其他流程環(huán)節(jié)也紛紛采取不同手段降低成本，開坯的二軋鋼廠挖潛降低5元/噸坯，生產(chǎn)鋼錠的二煉鋼廠挖潛降低24.12元/噸鋼，原料外購(gòu)生鐵每噸由780元降到750元以下——這樣環(huán)環(huán)相扣『8+5+24.12+（780—750）＞49』就可扭虧為盈。如三軋鋼分廠生產(chǎn)的線材，當(dāng)時(shí)每噸成本高達(dá)1649元，而市場(chǎng)價(jià)4當(dāng)時(shí)，總廠分別對(duì)各生產(chǎn)單元下達(dá)了目標(biāo)成本，其中對(duì)三軋鋼分廠下達(dá)了噸材1329元的不賠錢成本指標(biāo)。面對(duì)這一似乎高不可攀的指標(biāo)，分廠領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)這個(gè)指標(biāo)既感到有壓力，但又提不出完不成的理由。因?yàn)檫@既是從市場(chǎng)“倒推”出來的，又是由自己的歷史水平和比照先進(jìn)水平測(cè)算出來的，再下調(diào)就意味著邯鋼都要出現(xiàn)虧損時(shí)，壓力就變成了動(dòng)力。面對(duì)新的成本目標(biāo)，只能扎實(shí)工作，努力實(shí)現(xiàn)。三軋鋼分廠組成專門班子，也將工段進(jìn)行層層分解，將總廠下達(dá)的新成本“倒推”的辦法，測(cè)算出各項(xiàng)費(fèi)用在噸鋼成本中的最高限額。比如各種原燃料消耗，各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)等，大到840多元（時(shí)價(jià)）1噸的鐵水，小到僅0.03元的印刷費(fèi)、郵寄費(fèi)，橫向分解落實(shí)到科室，縱向分解落實(shí)到式段、班組和個(gè)人，層層簽訂承包協(xié)議，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，使責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使每個(gè)單位、每個(gè)職工的工作都與市場(chǎng)掛起鉤來，經(jīng)受市場(chǎng)的考驗(yàn)，使全廠形成縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)成本管理體系。當(dāng)時(shí)，總廠分別對(duì)各生產(chǎn)單元下達(dá)了目標(biāo)成本，其中對(duì)三軋鋼分廠下5為促使模擬市場(chǎng)核算這一機(jī)制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，當(dāng)然需要嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制保駕護(hù)航。在考核方法上，公司通常給分廠下達(dá)一組目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)。分廠制造成本低于目標(biāo)成本，即形成成本降低額或稱貸差，作為計(jì)獎(jiǎng)或不“否決”獎(jiǎng)金的依據(jù)，反之則“否決”獎(jiǎng)金。實(shí)際內(nèi)部利潤(rùn)大于目標(biāo)利潤(rùn)的差額，通常也被當(dāng)作計(jì)獎(jiǎng)的依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)中，有的公司以考核成本降低額為主，有的以考核內(nèi)部利潤(rùn)為主。由于成本降低本身就是增加內(nèi)部利潤(rùn)的因素，有的公司為了避免重復(fù)計(jì)獎(jiǎng)，就將成本降低額從內(nèi)部利潤(rùn)增加額中扣除，作為增加內(nèi)部利潤(rùn)的計(jì)獎(jiǎng)基數(shù)。在保證基本收入前提下，加大獎(jiǎng)金在整個(gè)收入中的比例，獎(jiǎng)金約占工資的40-50%；設(shè)立模擬市場(chǎng)核算效益獎(jiǎng)，按年度成本降低總額的5-10%和超創(chuàng)目標(biāo)利潤(rùn)的3~5%提取，僅1994年效益獎(jiǎng)就發(fā)放了3800萬元。結(jié)果，三軋鋼分廠拼搏一年，不僅圓滿實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)，而且扭虧為盈，當(dāng)年為總廠創(chuàng)利潤(rùn)82.67萬元。為促使模擬市場(chǎng)核算這一機(jī)制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，當(dāng)然需要嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制6邯鋼推行以項(xiàng)目成本分解制后，使它能夠在1993年以來國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格每年降低的情況下保持利潤(rùn)基本不減，1994－1996年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在行業(yè)中連續(xù)三年排列第三名，1997—1999年上升為第二名。1999年邯鋼鋼產(chǎn)量只占全國(guó)鋼產(chǎn)量的2.43％，而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻占全行業(yè)利潤(rùn)總額的13.67％。冶金行業(yè)通過推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)，也促使鋼材成本大幅度降低，1997年以來全行業(yè)成本降低基本與鋼材降價(jià)保持同步，1999年成本降低還超過了鋼材降價(jià)的幅度，不僅使全行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益呈現(xiàn)恢復(fù)性提高，而且為國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供了廉價(jià)的鋼材，縮小了高于國(guó)際鋼價(jià)的價(jià)格差，增強(qiáng)了中國(guó)鋼鐵工業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。事實(shí)上，不只在鋼鐵行業(yè)，其他有色金屬業(yè)、機(jī)械行業(yè)、化學(xué)工業(yè)、制糖業(yè)、造紙業(yè)等都具有邯鋼這種大批量多流程生產(chǎn)的特點(diǎn)，由于邯鋼成功地實(shí)施“模擬市場(chǎng)核算、倒推單元成本、實(shí)行成本否決、全員成本管理”這一全新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，因此全國(guó)掀起了學(xué)邯鋼的一輪浪潮。資料來源：周攀峰：成本絕技:成本信仰的中國(guó)再造式[J],商界·中國(guó)商業(yè)評(píng)論,2005年第7期邯鋼推行以項(xiàng)目成本分解制后，使它能夠在1993年以來國(guó)內(nèi)鋼材7“你不可能駕馭你無法控制的事……我們不能控制售價(jià)。我們可以控制我們的制造成本，我們可以控制我們的效率?！薄沟俜摇ぐ⑵諣栴D（美國(guó)美光科技公司CEO）“你不可能駕馭你無法控制的事……我們不能控制售價(jià)。我們可以控8一、成本控制及其分類成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，進(jìn)行約束和控制，發(fā)現(xiàn)偏差，糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促進(jìn)成本不斷降低。按照成本控制的范圍，成本控制可以分為狹義的成本控制和廣義的成本控制。廣義的成本控制是全過程、全方位的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制。

第一節(jié)成本控制概述一、成本控制及其分類成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對(duì)9成本控制的原則成本效益原則可控性原則全面性原則例外管理原則分級(jí)控制原則責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則成本控制的原則成本效益原則10成本控制的程序下期改進(jìn)參考事中記錄實(shí)際成本計(jì)算成本差異反饋成本信息事前制定目標(biāo)成本編制成本預(yù)算分解成本指標(biāo)事后成本差異匯總分析成本差異考核獎(jiǎng)懲提出改進(jìn)措施成本控制的程序下事中事前事后11第二節(jié)價(jià)值工程成本控制一、價(jià)值工程的含義

價(jià)值工程（ValueEngineering，VE）：是以功能分析為核心，如何以盡可能低的成本實(shí)現(xiàn)用戶所需要的必要功能的一種經(jīng)濟(jì)技術(shù)方法。

價(jià)值（V）＝功能（F）成本（C）第二節(jié)價(jià)值工程成本控制一、價(jià)值工程的含義價(jià)值（V12功能：產(chǎn)品所起的作用或者所負(fù)擔(dān)的職能。基本功能和輔助功能使用功能和美術(shù)功能必要功能和不必要功能成本：為實(shí)現(xiàn)某產(chǎn)品的必要功能，在其整個(gè)生產(chǎn)和使用過程中所發(fā)生的成本（產(chǎn)品生命周期成本）價(jià)值：是功能與成本的函數(shù)提高價(jià)值的途徑功能：產(chǎn)品所起的作用或者所負(fù)擔(dān)的職能。13二、價(jià)值工程的程序資料收集VE全過程收集資料選擇對(duì)象功能分析成本分析價(jià)值分析創(chuàng)新方案方案評(píng)價(jià)試驗(yàn)實(shí)施總結(jié)評(píng)定它是什么它是干啥用的它的成本是多少它的價(jià)值是多少有無其他辦法新方案成本多少能滿足用戶需求嗎準(zhǔn)備階段分析階段創(chuàng)新階段實(shí)施階段二、價(jià)值工程的程序資料收集VE全過程收集資料選擇對(duì)象功能分析14準(zhǔn)備階段——資料收集用戶方面的情報(bào)本企業(yè)的基本情況技術(shù)方面的資料成本方面的資料準(zhǔn)備階段——選擇對(duì)象從設(shè)計(jì)角度從生產(chǎn)角度從銷售角度從成本角度準(zhǔn)備階段——資料收集15

價(jià)值系數(shù)Vi≈1，說明評(píng)價(jià)對(duì)象的功能比重與其在成本中所占的比重基本相當(dāng)，反映了評(píng)價(jià)對(duì)象的設(shè)計(jì)與制造是合理的。價(jià)值系數(shù)Vi<1，即功能評(píng)價(jià)系數(shù)小于成本系數(shù)，說明該評(píng)價(jià)對(duì)象在功能上的重要性程度低于它在成本中所占的比重。價(jià)值系數(shù)Vi>1，說明該評(píng)價(jià)對(duì)象的功能重要程度高于它在成本中所占的比重。某評(píng)價(jià)對(duì)象的價(jià)值系數(shù)Vi該評(píng)價(jià)對(duì)象的功能評(píng)價(jià)系數(shù)Fi評(píng)價(jià)對(duì)象的成本系數(shù)（Ci）＝

價(jià)值系數(shù)Vi≈1，說明評(píng)價(jià)對(duì)象的功能比重與其在成本中所占的16一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義與分類標(biāo)準(zhǔn)成本制度：是以根據(jù)健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，揭示和分析成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行賬務(wù)處理的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制17（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異計(jì)算與分析、成本差異的賬務(wù)處理三部分。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定屬于成本的前饋控制，成本差異計(jì)算與分析屬于成本的反饋控制，成本差異的賬務(wù)處理則是成本的日常核算功能。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本前饋控制、反饋控制及核算功能的有機(jī)結(jié)合。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的18（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟1.根據(jù)健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；2.根據(jù)每種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；3.匯總計(jì)算每種產(chǎn)品的實(shí)際成本；4.計(jì)算每種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；5.分析每種產(chǎn)品差異產(chǎn)生的原因；6.對(duì)每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本及其差異進(jìn)行賬務(wù)處理；7.向每種產(chǎn)品成本的負(fù)責(zé)人及其領(lǐng)導(dǎo)提供成本報(bào)告。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟1.根據(jù)健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定等19（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用（A）1.有利于簡(jiǎn)化成本核算。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)成本差異單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行歸集，在期末一次性調(diào)整，從而大大簡(jiǎn)化了日常成本核算的工作。與此同時(shí)，由于標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，企業(yè)日常的成本核算可以免受實(shí)際業(yè)務(wù)的干擾。2.有利于對(duì)各標(biāo)準(zhǔn)成本中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度將標(biāo)準(zhǔn)成本中心的劃分為不同的級(jí)別（制造業(yè)的級(jí)別是工廠、車間、工段、班組等），每一級(jí)別的標(biāo)準(zhǔn)成本中心都能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，這樣可以對(duì)每一級(jí)別的標(biāo)準(zhǔn)成本中心及其成員的業(yè)績(jī)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)與考核。（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用（A）1.有利于簡(jiǎn)化成本核算。在標(biāo)準(zhǔn)20（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用（B）3.有利于進(jìn)行成本控制。由于根據(jù)科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本既剔除了過去存在的浪費(fèi)和不合理支出，又考慮了未來發(fā)展趨勢(shì)和應(yīng)采取的措施，因此標(biāo)準(zhǔn)成本在作為事前成本控制主要手段的同時(shí)，成為事中成本控制的主要依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以合理配置企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)成本優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.有利于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。一方面，體現(xiàn)了成本要素合理配置的標(biāo)準(zhǔn)成本，既可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)，又可以作為企業(yè)進(jìn)行本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料；另一方面，標(biāo)準(zhǔn)成本制度便于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)成本差異分析情況，做出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策以控制成本。（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用（B）3.有利于進(jìn)行成本控制。由于21二、標(biāo)準(zhǔn)成本概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是依據(jù)體現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理的各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，利用健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定（包括時(shí)間及動(dòng)作研究、統(tǒng)計(jì)分析、工程實(shí)驗(yàn)等方法）等科學(xué)方法確定的按照成本項(xiàng)目反映的應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本是用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。一方面，標(biāo)準(zhǔn)成本剔除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)和不合理支出，另一方面標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了未來發(fā)展趨勢(shì)和應(yīng)采取的措施，因此標(biāo)準(zhǔn)成本能夠體現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和要求。二、標(biāo)準(zhǔn)成本概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定22標(biāo)準(zhǔn)成本一般是由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)部門、技術(shù)部門和其他相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行分析、研究和技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上采用科學(xué)的方法共同制定的。標(biāo)準(zhǔn)成本指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，亦稱“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”或“成本標(biāo)準(zhǔn)”，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的。標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本一般是由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)部門、技術(shù)部門和其他相關(guān)的經(jīng)23（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本。它是以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本制定的依據(jù)，是材料無浪費(fèi)、設(shè)備無事故、產(chǎn)品無廢品、工時(shí)全有效的最優(yōu)生產(chǎn)條件和理想生產(chǎn)要素價(jià)格。其中，設(shè)備無事故是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時(shí)間，而不考慮產(chǎn)品銷售不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響；（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本。它是以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和24工時(shí)全有效是指最熟練的工人在崗全力以赴工作；理想生產(chǎn)要素價(jià)格是指原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在計(jì)劃期計(jì)劃期間最低的價(jià)格水平。理想標(biāo)準(zhǔn)成本的主要用途在于提供一個(gè)完美無缺的目標(biāo)以揭示實(shí)際成本下降的潛力，這意味著即使全體職工共同努力也常常無法達(dá)到理想標(biāo)準(zhǔn)成本，因此這種成本不宜作為現(xiàn)實(shí)考核的依據(jù)。工時(shí)全有效是指最熟練的工人在崗全力以赴工作；25它是以正常的技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理水平為基礎(chǔ)，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、生產(chǎn)要素預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。與理想標(biāo)準(zhǔn)成本相比，這種標(biāo)準(zhǔn)成本在制定時(shí)考慮了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一般難以避免的損耗和低效率。因此，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是經(jīng)過一定努力可以達(dá)到的成本，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。正常標(biāo)準(zhǔn)成本的采用是有條件的，即國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)穩(wěn)定、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較平穩(wěn)。2．正常標(biāo)準(zhǔn)成本它是以正常的技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理水平為基礎(chǔ)，根據(jù)下期一般應(yīng)該26正常標(biāo)準(zhǔn)成本特點(diǎn)（1）客觀性和科學(xué)性。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的。（2）現(xiàn)實(shí)性。正常標(biāo)準(zhǔn)成本排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平。（3）激勵(lì)性。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度，成為督促職工努力爭(zhēng)取的目標(biāo)。（4）穩(wěn)定性。正常標(biāo)準(zhǔn)成本可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂。正常標(biāo)準(zhǔn)成本特點(diǎn)（1）客觀性和科學(xué)性。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是用科學(xué)方273．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行期間最可能或應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素價(jià)格、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。該成本是期望可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，即，它是一種經(jīng)過努力可以達(dá)到的既先進(jìn)又合理，切實(shí)可行且接近現(xiàn)實(shí)的成本。由于現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本包含了企業(yè)在目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下還不能避免的某些不應(yīng)有的低效率、無法避免的失誤和過量的消耗，因此在數(shù)量上該成本大于正常標(biāo)準(zhǔn)成本。在這三種標(biāo)準(zhǔn)成本中，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本又小于現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。3．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行28（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定通常按完全成本法成本項(xiàng)目進(jìn)行，主要有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本；其次制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，在制定時(shí)都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘即為每個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總后得出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定通常按完全成本法成29用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行部門與相關(guān)職工參加。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用率等，由會(huì)計(jì)部門和有關(guān)部門共同研究制定。其中，材料單價(jià)的制定與采購(gòu)部門協(xié)商，小時(shí)工資率的制定與勞資部門和生產(chǎn)部門協(xié)商，小時(shí)制造費(fèi)用率的制定與各生產(chǎn)車間協(xié)商。某一成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=該成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)×該成本項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(該成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)×某成本項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生30三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1、直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)，是指企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門、工藝技術(shù)部門和使用原材料的員工共同研究后確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的各種直接材料的數(shù)量，即材料的消耗定額。這一標(biāo)準(zhǔn)包括形成產(chǎn)品實(shí)體必不可少的材料消耗量，以及難以避免的各種損失。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)一般根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的現(xiàn)狀，考慮成本優(yōu)化（尤其是成本降低）的要求和材料在使用過程中發(fā)生的邊角料等必要損耗，以產(chǎn)品的零部件為對(duì)象制定的各種原材料的消耗定額。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定312、直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是指以采購(gòu)合同價(jià)格為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)未來的各種變動(dòng)因素，由會(huì)計(jì)部門、質(zhì)量管理部門和采購(gòu)部門共同協(xié)商確定的取得某種材料所應(yīng)支付的單位價(jià)格，即標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)一般包括材料買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。3、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式某單位產(chǎn)品耗用的某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本=該種材料用量標(biāo)準(zhǔn)×該種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑該種產(chǎn)品耗用的各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(某種材料用量標(biāo)準(zhǔn)×某種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))2、直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定32標(biāo)準(zhǔn)A材料B材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：元預(yù)計(jì)發(fā)票價(jià)格裝卸檢驗(yàn)費(fèi)等正常損耗等每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格9.61.20.411.25.51.10.47用量標(biāo)準(zhǔn)：千克圖紙或設(shè)計(jì)用量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量9.51.511617成本標(biāo)準(zhǔn)（元／件）材料甲（11.2×11）材料乙（7×7）123.249直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本172.2標(biāo)準(zhǔn)A材料B材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：元預(yù)計(jì)發(fā)票價(jià)格9.65.533（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)與直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)1、直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，按照產(chǎn)品的加工工序分別制定的單位產(chǎn)品所需用的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。產(chǎn)品的加工工序時(shí)間一般包括產(chǎn)品加工必不可少的時(shí)間、上下工序停留時(shí)間、機(jī)器設(shè)備的清理停工時(shí)間、生產(chǎn)工人必要的工間休息時(shí)間、不可避免的廢品所耗用的時(shí)間。單位產(chǎn)品耗用的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由工程技術(shù)部門和生產(chǎn)部門以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)參考有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料制定的。（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)與直接人工價(jià)342、直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定的標(biāo)準(zhǔn)工資率。在不同的工資制度下，工資率標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容有一定的差異。在計(jì)件工資制下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品所支付的生產(chǎn)工人計(jì)件工資單價(jià)除以產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)；在計(jì)時(shí)工資制下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來計(jì)算的，即：標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)3、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率2、直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指由勞動(dòng)工資部門35標(biāo)準(zhǔn)第一工序第二工序生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(shí)（25.5×8小時(shí)）出勤率每人平均實(shí)際工時(shí)每月工時(shí)總額每月工資總額每小時(shí)工資1820498%20036002880082420498%20048006000012.5單位產(chǎn)品工時(shí)：加工作業(yè)時(shí)間設(shè)備調(diào)整時(shí)間工間休息時(shí)間其他工時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)1610.50.5182210.50.524直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本144300合計(jì)444標(biāo)準(zhǔn)第一工序第二工序生產(chǎn)工人人數(shù)1824單位產(chǎn)品工時(shí)36（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本又稱制造費(fèi)用預(yù)算，需要按照部門分別編制，由制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定。某種產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是將生產(chǎn)該產(chǎn)品的各個(gè)部門單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總而得。各部門制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分組成。二者在完全成本法和變動(dòng)成本法下的各自處理是不同的。1、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與變動(dòng)制造費(fèi)用保持良好的線性關(guān)系。變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)除了單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)以外，還有機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本又稱制造費(fèi)用預(yù)37變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)分配率，是根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算所得，即：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)×單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品所耗用人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=

變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)分配率，是根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和38部門第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：消耗材料間接人工燃料電力運(yùn)輸其他合計(jì)120080055070055016039602400280013002200120066010560生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36001.11819.848002.22452.8合計(jì)72.6部門第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人392、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用屬于期間成本，因此不計(jì)入產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法下的固定制造費(fèi)用不存在標(biāo)準(zhǔn)分配率問題，固定制造費(fèi)用的控制通過預(yù)算管理來進(jìn)行。在完全成本法下，固定制造費(fèi)用需要計(jì)入產(chǎn)品成本，并制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。為了進(jìn)行差異分析，固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)要保持一致。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)計(jì)算所得，即：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=×單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品所耗用人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用屬40部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用預(yù)算：管理人員工資間接人工折舊費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)60040030030012817281300190055010005305280生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時(shí)）部門固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36000.48188.6448001.12426.4合計(jì)35.04部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用預(yù)算：生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人413、標(biāo)準(zhǔn)成本卡的制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一般根據(jù)已經(jīng)確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本來確定。在通常情況下，每一種產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成通過標(biāo)準(zhǔn)成本卡反映。標(biāo)準(zhǔn)成本卡為生產(chǎn)部門、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)等領(lǐng)用材料、分派人工、支出費(fèi)用提供依據(jù)。根據(jù)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，編制甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡。3、標(biāo)準(zhǔn)成本卡的制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一般根據(jù)已經(jīng)確定的直接42成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：A材料B材料小計(jì)11711.27123.249172.2直接人工：第一車間第二車間小計(jì)1824812.5144300444制造費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用（第一車間）變動(dòng)費(fèi)用（第二車間）小計(jì)固定費(fèi)用（第一車間）固定費(fèi)用（第二車間）小計(jì)182418241.12.20.481.119.852.872.68.6426.435.04單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)723.84成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：直接人工：制造費(fèi)用43第二節(jié)差異分析及控制一、成本差異及其種類成本差異，是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)在一定時(shí)期由于種種原因產(chǎn)生的產(chǎn)品實(shí)際成本與之相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)成本差異可以分為不同的類型。（一）按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過程進(jìn)行分類按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過程不同，可以將成本差異分為用量差異和價(jià)格差異。1、用量差異。用量差異是指直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等各要素因各種原因產(chǎn)生的實(shí)際單位耗用量與標(biāo)準(zhǔn)單位耗用量之間的差異。用量差異分別表現(xiàn)為材料消耗量差異、人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異。其計(jì)算公式為：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）第二節(jié)差異分析及控制一、成本差異及其種類442、價(jià)格差異。價(jià)格差異是指直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等各要素因各種原因產(chǎn)生的實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差異。價(jià)格差異分別表現(xiàn)為材料價(jià)格差異、小時(shí)工資率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異。其計(jì)算公式為：價(jià)格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本差異=實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本2、價(jià)格差異。價(jià)格差異是指直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等45三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示總差異=實(shí)際成本–標(biāo)準(zhǔn)成本其中：標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格用量差異價(jià)格差異三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)46例：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示某企業(yè)200×年3月預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品9800件，實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本如表所示：項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際價(jià)格實(shí)際總用量實(shí)際總成本（元）直接材料A材料B材料合計(jì)直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用

60800-2042020

20.5-0.50.50.5

1204005201021010

58810-2242

210005100-49004900

121800041310005349000107800208250093100總計(jì)

750

7632400例：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示某企業(yè)200×年3月預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)47（一）直接材料成本差異1、直接材料用量差異直接材料用量差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2、直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量=（21000-2×10000）×60+（5100–0.5×10000）×800=140000（U）=（58-60）×21000+（810-800）×5100=9000（U）（一）直接材料成本差異1、直接材料用量差異直接材料=（48（二）直接人工成本差異1、直接人工用量差異（工時(shí)差異、效率差異）直接人工工時(shí)差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率2、直接人工價(jià)格差異（工資率差異）直接人工價(jià)格差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率實(shí)際小時(shí)工資率實(shí)際工時(shí)=（4900–0.5×1000）×20=-2000（F）=（22-20）×4900=9800（U）（二）直接人工成本差異1、直接人工用量差異（工時(shí)差異、效率差49（三）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異1、變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)差異（效率差異）變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率2、變動(dòng)性制造費(fèi)用價(jià)格差異（開支差異）變動(dòng)性制造費(fèi)用開支差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際工時(shí)=（4900–0.5×10000）×420=-42000（F）=（425-420）×4900=24500（U）（三）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異1、變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)差異（效率差異50（四）固定性制造費(fèi)用差異1、固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異=-

固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定性制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)2、固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（除數(shù)差異）固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=（-）×實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固制分配率=93100–0.5×20×9800

=-4900（F）=（9800-10000）×0.5×20=-2000（F）（四）固定性制造費(fèi)用差異1、固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性51成本差異分類（一）按成本差異性質(zhì)的不同或造成的影響進(jìn)行分類1、有利差異。有利差異是指實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異，也叫順差，因其在賬務(wù)處理中放在貸方又可稱為貸差。如由于企業(yè)的直接材料供大于求產(chǎn)生的價(jià)格下跌而形成的成本差異；由于勞務(wù)市場(chǎng)生產(chǎn)工人的數(shù)量供大于求導(dǎo)致的直接人工價(jià)格下跌而形成的成本差異。2、不利差異。不利差異是指實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異，也叫逆差，因其在賬務(wù)處理中放在借方又可稱為借差。如由于企業(yè)的直接材料供小于求產(chǎn)生的價(jià)格上升而形成的成本差異；由于勞務(wù)市場(chǎng)生產(chǎn)工人的數(shù)量供小于求導(dǎo)致的直接人工價(jià)格上升而形成的成本差異。成本差異分類（一）按成本差異性質(zhì)的不同或造成的影響進(jìn)行分類52（二）按成本差異內(nèi)容的不同分類1、總差異。總差異是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品的總實(shí)際成本與總標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品的成本總差異可以反映企業(yè)成本管理工作水平。2、直接材料成本差異。直接材料成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接材料實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接材料成本差異可以反映企業(yè)對(duì)直接材料的管理水平。3、直接人工成本差異。直接人工成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接人工實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接人工成本差異可以反映企業(yè)對(duì)一線員工的管理水平。4、制造費(fèi)用成本差異。制造費(fèi)用成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用支出與標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用之間的差異。制造費(fèi)用成本差異可以反映企業(yè)對(duì)生產(chǎn)車間的管理水平。（二）按成本差異內(nèi)容的不同分類1、總差異?？偛町愂侵干a(chǎn)某種53（三）按成本差異是否可控制分類1、可控差異?？煽夭町愂侵赣沙杀矩?fù)責(zé)部門的主觀因素而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點(diǎn)所在。例如，采購(gòu)部門購(gòu)入質(zhì)量低劣材料、未能按經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)貨形成的材料價(jià)格差異；生產(chǎn)部門實(shí)際投入的材料比例與計(jì)劃預(yù)定的比例不一致產(chǎn)生的材料價(jià)差或量差。2、不可控差異。不可控差異是指與成本負(fù)責(zé)部門的主觀因素?zé)o關(guān)、主要由客觀因素影響而形成的差異，又叫客觀差異。例如，市場(chǎng)行情的突變；國(guó)家工資政策調(diào)整。（三）按成本差異是否可控制分類1、可控差異?？煽夭町愂侵赣沙?4直接材料成本的差異1.直接材料用量差異。直接材料成本差異是指本期生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接材料實(shí)際用量與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)用量之間的差異。直接材料用量產(chǎn)生差異的原因主要有：生產(chǎn)工人操作疏忽造成的廢品和廢料增加、生產(chǎn)工人工作不精心、生產(chǎn)者的技術(shù)水平低下造成的廢品廢料、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)約的材料、機(jī)器設(shè)備使用的熟練程度引起的材料耗用量的變化、原材料的質(zhì)量差而產(chǎn)生的廢料、企業(yè)用料獎(jiǎng)罰制度帶來的材料耗用量的增減、成本中心考評(píng)情況引起的材料耗用量的變化等等。直接材料用量差異=（直接材料實(shí)際用量-直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量）×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料成本的差異1.直接材料用量差異。直接材料成本差異是指55成本項(xiàng)目實(shí)際總用量實(shí)際價(jià)格用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料：A材料B材料2500千克1500千克10元/千克8元/千克11千克7千克11.2元/工時(shí)7元/工時(shí)直接人工：第一車間第二車間5000工時(shí)5000工時(shí)10元/工時(shí)10元/工時(shí)18千克24千克8元/工時(shí)12.5元/工時(shí)制造費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用（一車間）變動(dòng)費(fèi)用（二車間）固定費(fèi)用（一車間）固定費(fèi)用（二車間）5000工時(shí)5000工時(shí)5000工時(shí)5000工時(shí)1.3元/工時(shí)2.1元/工時(shí)0.5元/工時(shí)1.0元/工時(shí)18千克24千克18千克24千克1.1元/工時(shí)2.2元/工時(shí)0.48元/工時(shí)1.1元/工時(shí)實(shí)際成本合計(jì)161500646成本項(xiàng)目實(shí)際總用量實(shí)際價(jià)格用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料：直接人工56A材料用量差異=（2500-250×11）×11.2=-2800（元）（節(jié)約）B材料用量差異=（1500-250×7）×7=-1750（元）（節(jié)約）直接材料用量差異=（-2800）＋（-1750）=-4550（元）（節(jié)約）A材料的價(jià)格差異=（10-11.2）×2500=-3000（元）（節(jié)約）B材料的價(jià)格差異=（8-7）×1500=1500（元）（超支）直接材料的價(jià)格差異=-3000＋1500=-1500（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品直接材料成本差異=直接材料的用量差異＋直接材料價(jià)格差異=（-1500）＋（-4550）=-6050（元）A材料用量差異=（2500-250×11）×11.257從甲產(chǎn)品的直接材料價(jià)格差異和用量差異看，均是有利的，因?yàn)锳材料的實(shí)際購(gòu)進(jìn)單價(jià)較標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)要低；而A材料、B材料在實(shí)際生產(chǎn)中投入的數(shù)量均比標(biāo)準(zhǔn)用量少。說明生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門及管理當(dāng)局加強(qiáng)了材料成本的控制意識(shí)，顯示了控制的成效。從甲產(chǎn)品的直接材料價(jià)格差異和用量差異看，均是有利的，因?yàn)锳材58（二）直接人工成本差異直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異可用分為直接人工用量差異（人工效率差異）和直接人工價(jià)格差異（小時(shí)工資率差異）。1.直接人工效率差異（直接人工用量差異）。直接人工效率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的實(shí)際總工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的乘積）不同而造成的差異，可以簡(jiǎn)稱為量差。用公式表示為：直接人工效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率★（二）直接人工成本差異直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異可用分為直接人工用59第一車間人工效率差異=（5000-250×18）×8=4000（元）（超支）第二車間人工效率差異=（5000-250×24）×12.5=-12500（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品直接人工效率差異=4000＋（-12500）=-8500（元）（節(jié)約）造成直接人工效率差異的影響因素主要有：生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練、生產(chǎn)工人經(jīng)驗(yàn)不足、新上崗工人的數(shù)量、材料供應(yīng)不及時(shí)、生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)、設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障、機(jī)器或根據(jù)選用不當(dāng)材料質(zhì)量低下、生產(chǎn)工人積極性高低影響的潛能發(fā)揮程度等。這一差異主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，同時(shí)涉及材料采購(gòu)等部門。第一車間人工效率差異=（5000-250×18）×8602.直接人工工資率差異直接人工工資率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際小時(shí)工資率與標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率不同造成的差異，可以簡(jiǎn)稱為價(jià)差。直接人工工資率差異=（直接人工實(shí)際工資率-直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率）×直接人工實(shí)際工時(shí)★第一車間的直接人工工資率差異

=（10-8）×5000=10000（元）（超支）第二車間的直接人工工資率差異=（10-12.5）×5000=-12500（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品直接人工工資率差異=（-12500）＋10000=-2500（元）（節(jié)約）2.直接人工工資率差異直接人工工資率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品61造成直接人工工資率差異的原因主要有：不同工資級(jí)別工人的工作崗位變動(dòng)、人才市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)、工資制度的變化、出勤率的變化、季節(jié)性或臨時(shí)性生產(chǎn)等。一般來說，直接人工工資率差異除了由勞動(dòng)人事部門主要負(fù)責(zé)外，還涉及生產(chǎn)部門等其他相關(guān)部門?！锛桩a(chǎn)品直接人工成本差異=直接人工效率差異＋直接人工工資率差異=（-8500）＋（-2500）=-11000（元）從甲產(chǎn)品的直接人工成本來看是節(jié)約的，其中：直接人工工資率節(jié)約了2500元，而直接人工效率節(jié)約了8500元。說明該企業(yè)可能是加強(qiáng)了計(jì)劃管理和人員獎(jiǎng)懲考核管理，因而勞動(dòng)效率大大提高。造成直接人工工資率差異的原因主要有：不同工資級(jí)別工人的工作崗62（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指某期變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用總額之間的差異。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異（用量差異）和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異（價(jià)格差異）兩部分。1.變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異。變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗用工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的差異，可以簡(jiǎn)稱為量差。（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指某期變動(dòng)制63造成變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異的原因主要有：預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)有誤、間接材料價(jià)格變化、公共設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障、間接材料質(zhì)量低下、車間管理人員積極性的高低等。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是在承認(rèn)實(shí)際工時(shí)是必要的前提下計(jì)算出來的彈性預(yù)算數(shù)，因此變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異反映的是每小時(shí)業(yè)務(wù)量支出的變動(dòng)制造費(fèi)用與其標(biāo)準(zhǔn)的差異。變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(－)×★造成變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異的原因主要有：預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)有誤、間接材64第一車間變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異=（5000-250×18）×1.1=550（元）（超支）第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異=（5000-250×24）×2.2=-2200（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異=550＋（-2200）=-1650（元）（節(jié)約）變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異產(chǎn)生的原因可以參照對(duì)直接人工工時(shí)差異的原因分析。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率)×變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際人工工時(shí)2.變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離標(biāo)準(zhǔn)分配率而產(chǎn)生的差異，又可以簡(jiǎn)稱為價(jià)差?！锏谝卉囬g變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異=（5000-250×18）×65造成變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異的原因與直接人工效率差異的產(chǎn)生的原因相同：生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練、材料供應(yīng)不及時(shí)引起的停工待料、管理當(dāng)局生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)造成的“窩工”、設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障導(dǎo)致的停機(jī)待料、材料質(zhì)量低下引起的加工時(shí)間增加、生產(chǎn)工人積極性高低影響的潛能發(fā)揮程度等。第一車間變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異

=（1.3-1.1）×5000=1000（元）（超支）第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異

=（2.1-2.2）×5000=-500（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異

=1000＋（-500）=500（元）（超支）甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異=500＋（-1650）=－1150（元）造成變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異的原因與直接人工效率差異的產(chǎn)生的原66從甲產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異看總體上是節(jié)約的，主要是第二車間實(shí)際的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和單位產(chǎn)品的人工工時(shí)消耗都比標(biāo)準(zhǔn)數(shù)降低了。具體原因有可能包括間接材料降價(jià)、間接生產(chǎn)工人人數(shù)減少、低職高用、間接生產(chǎn)工人的勞動(dòng)效率提高、預(yù)算高估等情況。從甲產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異看總體上是節(jié)約的，主要是第二車67（四）固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異是指某期固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額之間的差異。由于固定制造費(fèi)用具有在相關(guān)范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量和工時(shí)的變化而變化的特性，所以固定制造費(fèi)用成本差異與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用不同。對(duì)固定制造費(fèi)用的控制，需要通過固定制造費(fèi)用預(yù)算來實(shí)現(xiàn)。固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（四）固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異是指某期固定制68固定制造費(fèi)用成本差異分析方法通常分為兩因素分析法和三因素分析法兩種。

1.兩因素分析法。兩因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（預(yù)算差異）和固定制造費(fèi)用能量差異（產(chǎn)量差異）。（1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異又叫預(yù)算差異，是指固定制造費(fèi)用實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用★固定制造費(fèi)用成本差異分析方法通常分為兩因素分析法和三因素分析69第一車間固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=250×10-1728=772（元）（超支）第二車間固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=250×20-5280=-280（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=772＋（-280）=492（元）（超支）造成固定制造耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因主要有：固定制造費(fèi)用預(yù)算的估計(jì)有錯(cuò)誤、固定資產(chǎn)突發(fā)性增減、折舊方法改變、管理人員工資及福利費(fèi)調(diào)整、辦公用品價(jià)格變動(dòng)、修理費(fèi)用增加、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的調(diào)整等。這些引起固定制造耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因主要由客觀因素造成的，不是企業(yè)控制的重點(diǎn)。第一車間固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異70（2）固定制造費(fèi)用能量差異。固定制造費(fèi)用能量差異又叫產(chǎn)量差異，是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，它反映了實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）或現(xiàn)有生產(chǎn)能力而造成的損失。固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（預(yù)算產(chǎn)量-實(shí)際產(chǎn)量）×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率其中，生產(chǎn)能量為預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即，生產(chǎn)能量＝預(yù)算產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)?！铮?）固定制造費(fèi)用能量差異。固定制造費(fèi)用能量差異又叫產(chǎn)量差異71第一車間固定制造費(fèi)用能量差異=（200-250）×18×0.48=-432（元）（節(jié)約）第二車間固定制造費(fèi)用能量差異=（200-250）×24×1.1=-1320（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用能量差異=（-432）＋（-1320）=-1752（元）（節(jié)約）造成能量差異的原因主要有：市場(chǎng)銷量的變化、材料供應(yīng)情況、設(shè)備能力的利用程度、能源供應(yīng)情況、生產(chǎn)批量的變化、機(jī)器設(shè)備的故障影響、人員技術(shù)水平等方面。能量差異是由現(xiàn)有生產(chǎn)能力沒有充分發(fā)揮出來而造成的差異，其責(zé)任除了主要應(yīng)由高層管理人員負(fù)責(zé)外，計(jì)劃、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售和負(fù)責(zé)職工教育的人事等部門也可能負(fù)有一定的責(zé)任。甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用成本差異=固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＋固定制造費(fèi)用能量差異=492＋（-1752）=－1260（元）第一車間固定制造費(fèi)用能量差異722、三因素分析法。三因素分析法是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三個(gè)部分。三因素分析法是將兩因素分析法下的固定制造費(fèi)用能量差異進(jìn)一步分解為閑置能量差異與效率差異，這種劃分有助于說明為什么實(shí)際制造費(fèi)用不同于按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。在三因素分析法中，耗費(fèi)差異就是兩因素分析法中的耗費(fèi)差異，是固定制造費(fèi)用實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，亦稱開支差異；閑置能量差異是指固定制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）而形成的差異，亦稱能力差異；效率差異是指實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。2、三因素分析法。三因素分析法是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗73固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（預(yù)計(jì)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率★第一車間固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（200×18-5000）×0.48=-672（元）（節(jié)約）第二車間固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（200×24-5000）×1.1=-220（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（-672）＋（-220）=-892（元）（節(jié)約）固定制造費(fèi)用閑置能量差異74第一車間固定制造費(fèi)用效率差異=（5000-250×18）×0.48=240（元）（超支）第二車間固定制造費(fèi)用效率差異=（5000-250×24）×1.1=-1100（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用效率差異=240＋（-1100）=-860（元）（節(jié)約）甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用能量差異=（-892）＋（-860）=-1752（元）（節(jié)約）第一車間固定制造費(fèi)用效率差異=（5000-250×18）×75三差異分析法的閑置能量差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的能量差異。與兩差異分析法相比，三差異分析法可以更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。固定制造費(fèi)用閑置能量差異的責(zé)任一般在管理部門，固定制造費(fèi)用效率差異的責(zé)任通常在生產(chǎn)部門。甲產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用預(yù)算超支主要原因可能是資源價(jià)格上漲、某些固定成本（如職工培訓(xùn)費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)）因管理上的新決定而增加、職工人數(shù)增加等等。而由于實(shí)際產(chǎn)量超過預(yù)算又使得閑置能量差異和效率差異出現(xiàn)相對(duì)節(jié)約。三差異分析法的閑置能量差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的76四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的帳務(wù)處理

（一）帳戶設(shè)置1、產(chǎn)品成本核算帳戶“生產(chǎn)成本”：按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳“產(chǎn)成品”：按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳“變動(dòng)性制造費(fèi)用”：登記實(shí)際成本“固定性制造費(fèi)用”：登記實(shí)際成本四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的帳務(wù)處理

（一）帳戶設(shè)置1、產(chǎn)品成本核算帳戶772、成本差異帳戶

“直接材料用量差異”、“直接材料價(jià)格差異”“直接人工工時(shí)差異”、“直接人工工資率差異”“變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)差異”、“變動(dòng)性制造費(fèi)用開支差異”“固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異”、“固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異”2、成本差異帳戶78（二）成本計(jì)算程序按成本項(xiàng)目制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，填入月初在產(chǎn)品成本歸集生產(chǎn)過程的實(shí)際費(fèi)用；比較實(shí)際費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)成本，揭示兩者的差異分析差異原因，采取適當(dāng)措施進(jìn)行控制進(jìn)行產(chǎn)品成本和成本差異的帳務(wù)處理：將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；差異計(jì)入差異帳戶（二）成本計(jì)算程序按成本項(xiàng)目制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本79原材料材料成本差異應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用累計(jì)折舊現(xiàn)金等生產(chǎn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用差異帳戶固定性制造費(fèi)用直接材料、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料、直接人工差異（三）帳務(wù)處理原材料應(yīng)付工資待攤費(fèi)用累計(jì)折舊變動(dòng)性固定性直接材料、直接人工80原材料材料成本差異應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用累計(jì)折舊現(xiàn)金等生產(chǎn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用差異帳戶固定性制造費(fèi)用（三）帳務(wù)處理實(shí)際成本實(shí)際成本原材料應(yīng)付工資待攤費(fèi)用累計(jì)折舊變動(dòng)性固定性（三）帳務(wù)處理實(shí)際81原材料材料成本差異應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用累計(jì)折舊現(xiàn)金等生產(chǎn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用差異帳戶固定性制造費(fèi)用（三）帳務(wù)處理制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用成本差異原材料應(yīng)付工資待攤費(fèi)用累計(jì)折舊變動(dòng)性固定性（三）帳務(wù)處理制造82原材料材料成本差異應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用累計(jì)折舊現(xiàn)金等生產(chǎn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用差異帳戶固定性制造費(fèi)用（三）帳務(wù)處理完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)原材料應(yīng)付工資待攤費(fèi)用累計(jì)折舊變動(dòng)性固定性（三）帳務(wù)處理完工83例：標(biāo)準(zhǔn)成本法帳務(wù)處理1、直接材料

領(lǐng)用材料：借：生產(chǎn)成本—基—甲30000直接材料用量差異600貸：原材料36000（標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

（實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

同時(shí)：借：直接材料價(jià)格差異1020貸：材料成本差異1020例：標(biāo)準(zhǔn)成本法帳務(wù)處理1、直接材料領(lǐng)用材料：（標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)842、直接人工工資費(fèi)用分配：借：生產(chǎn)成本—基—甲20000直接人工工資率差異980貸：應(yīng)付工資20580直接人工工時(shí)差異400標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本853、變動(dòng)性制造費(fèi)用歸集實(shí)際費(fèi)用：借：變動(dòng)性制造費(fèi)用10290

貸：原材料、材料成本差異、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等10290變動(dòng)性制造費(fèi)用分配：借：生產(chǎn)成本—基—甲10000變動(dòng)性制造費(fèi)用開支差異490貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用10290變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)差異2003、變動(dòng)性制造費(fèi)用貸：原材料、材料成本差異、變動(dòng)性制造費(fèi)用分864、固定性制造費(fèi)用歸集實(shí)際費(fèi)用：借：固定性制造費(fèi)用4710

貸：原材料、材料成本差異、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等4710固定制造費(fèi)用分配：借：生產(chǎn)成本—基—甲5000貸：固定性制造費(fèi)用4710固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異90固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異2004、固定性制造費(fèi)用貸：原材料、材料成本差異、固定制造費(fèi)用分配875、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）完工500件完工產(chǎn)品總成本130×500=65000（元）

借：產(chǎn)成品—甲65000貸：生產(chǎn)成本—基—甲650005、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）886、期末差異的處理

借：本年利潤(rùn)/產(chǎn)品銷售成本2200直接人工工時(shí)差異400變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)差異200固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異90固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異200貸：直接材料用量差異600直接材料價(jià)格差異1020直接人工工資率差異980變動(dòng)性制造費(fèi)用開支差異490

6、期末差異的處理89五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度將成本計(jì)劃、成本控制和成本計(jì)算有機(jī)地結(jié)合在一起，是成本管理的重要工具。提供了成本控制的依據(jù)為進(jìn)行正確經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)可作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)簡(jiǎn)化了賬務(wù)處理程序五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度將成本計(jì)劃、成本控制和90第四節(jié)作業(yè)成本管理

一、作業(yè)成本管理的定義與假設(shè)

1、定義：作業(yè)成本管理（ABCM）是基于作業(yè)成本法的、通過提升顧客價(jià)值以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的新型集中化管理方法。

ABCM在對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量并計(jì)算成本對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等）成本的基礎(chǔ)上，通過成本鏈分析（包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等），指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)非增值作業(yè)，以實(shí)現(xiàn)降低成本、提高企業(yè)效率和效益的管理方法。第四節(jié)作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理的定義與假設(shè)912、作業(yè)成本管理的假設(shè)根據(jù)庫(kù)伯和卡普蘭對(duì)作業(yè)成本管理的描述，作業(yè)成本管理是基于以下兩個(gè)假設(shè)而形成的：第一，作業(yè)的執(zhí)行是資源耗費(fèi)的唯一途徑；第二，執(zhí)行的作業(yè)被用來生產(chǎn)產(chǎn)出。ABCM的這兩個(gè)假設(shè)存在一定的缺陷。在第一個(gè)假設(shè)中，對(duì)因時(shí)間原因而導(dǎo)致的資源毀損而不能追溯到任何作業(yè)的情況，可以提高在作業(yè)成本系統(tǒng)中加入以時(shí)間為基礎(chǔ)的折舊來克服。在第二個(gè)假設(shè)中忽略的提供的資源超過了實(shí)際需要的情況，即當(dāng)提供的資源沒有被使用的局限性可以通過資源能力調(diào)整作業(yè)成本模型來克服2、作業(yè)成本管理的假設(shè)根據(jù)庫(kù)伯和卡普蘭對(duì)作業(yè)成本管理的描述，92二、作業(yè)成本法定義及產(chǎn)生原因1、定義：作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等上去的間接費(fèi)用分配方法（王平心，2001）。由于作業(yè)成本法把企業(yè)成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，因此為企業(yè)決策提供的是準(zhǔn)確的成本信息，糾正了傳統(tǒng)成本法在成本方面的扭曲。二、作業(yè)成本法定義及產(chǎn)生原因1、定義：作業(yè)成本法，即基于作業(yè)932、作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因（1）制造環(huán)境的改變作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因是間接費(fèi)用的比重相對(duì)與作為分配基礎(chǔ)的人工費(fèi)用很大而形成的成本扭曲。許多企業(yè)為提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，紛紛采用以數(shù)控機(jī)床、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD）、計(jì)算機(jī)輔助加工（CAM）、計(jì)算機(jī)集成制造（CIM）等現(xiàn)代化裝備和手段為主要特征的計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)。2、作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因（1）制造環(huán)境的改變94這一系統(tǒng)的主要形式為柔性制造系統(tǒng)（FMS）和實(shí)時(shí)制造（JIT）。在這種環(huán)境下，企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成迅速提高導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，具體表現(xiàn)是：許多人工被機(jī)器取代，直接材料成本、直接人工成本占產(chǎn)品成本的比例大大下降，而各種間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重日益上升。（2）競(jìng)爭(zhēng)的要求在技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品市場(chǎng)壽命周期縮短和客戶需求的個(gè)性化、多樣化雙層作用下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇?？蛻粜枨蟮膫€(gè)性化與多樣化導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)加??；產(chǎn)品市場(chǎng)壽命周期縮短導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)加劇這一系統(tǒng)的主要形式為柔性制造系統(tǒng)（FMS）和實(shí)時(shí)制造（JIT95（3）傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性在傳統(tǒng)成本計(jì)算中，發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有費(fèi)用都（或通過作業(yè)）核算在產(chǎn)品成本上，目的是為了符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成利潤(rùn)表：A、生產(chǎn)制造成本（直接材料、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都核算在產(chǎn)品成本對(duì)象上。傳統(tǒng)成本法體現(xiàn)的是資源消耗和產(chǎn)品產(chǎn)出的“多因一果”關(guān)系；B、期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有核算在任何的成本對(duì)象上。（3）傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性96傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷：1、單一地進(jìn)行產(chǎn)品成本這個(gè)有形成本對(duì)象核算，沒有支持其他客觀存在的有形成本對(duì)象和無形成本對(duì)象的核算。2、把企業(yè)管理不善成本（如質(zhì)量成本中的次品或廢品、效率成本中的誤工）核算在產(chǎn)品成本里，使企業(yè)找不到管理不善成本發(fā)生源和數(shù)量以作出控制。3、產(chǎn)品成本里存在管理不善成本，使企業(yè)不能正確核算產(chǎn)品真正的生產(chǎn)成本——產(chǎn)品成本的價(jià)格底線，更不能為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品定價(jià)成本。4、期間費(fèi)用沒有分配到任何的成本對(duì)象上，造成成本管理上的“黑洞”——有資源的投入而沒有相應(yīng)成本對(duì)象產(chǎn)出。傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷：97三、作業(yè)成本法的基本原理（一）資源資源是為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品（服務(wù)、顧客）而進(jìn)行的費(fèi)用支出，是各項(xiàng)費(fèi)用總體。作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，或可以理解為每一筆費(fèi)用。制造行業(yè)中典型的資源項(xiàng)目一般有：原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等等。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)，如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。三、作業(yè)成本法的基本原理（一）資源98（二）作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)或組織為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所進(jìn)行的與其產(chǎn)品（服務(wù)、客戶）相關(guān)或有影響的一系列任務(wù)的總稱，或指企業(yè)或組織為了實(shí)現(xiàn)某種目的而進(jìn)行的各種消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)或核心概念，它是連接資源消耗與產(chǎn)品、服務(wù)或客戶等成本對(duì)象的橋梁，具有如下特征：①作業(yè)的主體是人；②作業(yè)消耗一定資源；③作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動(dòng)的過程；④作業(yè)貫穿于企業(yè)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)的全過程，作業(yè)構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；⑤作業(yè)是一種可量化的基準(zhǔn)。作業(yè)分類及建立成本庫(kù)是作業(yè)識(shí)別和作業(yè)分析的基礎(chǔ)。（二）作業(yè)991、喬治·斯托布斯教授的分類喬治·斯托布斯教授從作業(yè)的層次上把作業(yè)分為單位層次作業(yè)、批別層次作業(yè)、產(chǎn)品層次作業(yè)、設(shè)施層次作業(yè)四類。（1）單位層次作業(yè)。單位層次作業(yè)即作用于每一個(gè)產(chǎn)品單位或每一個(gè)顧客的作業(yè)，它使每一個(gè)單位產(chǎn)品或顧客受益，其成本與產(chǎn)品產(chǎn)量或某種屬性（如產(chǎn)品重量、長(zhǎng)度等）成比例變動(dòng)，如對(duì)每件產(chǎn)品的加工作業(yè)或?qū)γ總€(gè)顧客提供服務(wù)的作業(yè)。（2）批別層次作業(yè)。批別層次作業(yè)是使一批產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)，如對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、銷貨運(yùn)送、原料處理、生產(chǎn)計(jì)劃等作業(yè)。其成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。批別層次作業(yè)的成本通常與處理的批數(shù)有關(guān)，不受產(chǎn)銷數(shù)量或其他數(shù)量基準(zhǔn)所影響。1、喬治·斯托布斯教授的分類100（3）產(chǎn)品層次作業(yè)。產(chǎn)品層次作業(yè)即與特定產(chǎn)品品種有關(guān)的作業(yè)，如對(duì)每種產(chǎn)品編制數(shù)控計(jì)劃、進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)、編制材料需求清單等作業(yè)。其作用在于支援該產(chǎn)品品種的生產(chǎn)，因此，與其他產(chǎn)品品種無關(guān)。如某些產(chǎn)品需要檢驗(yàn)，而某些產(chǎn)品則無需檢驗(yàn)，因此品質(zhì)檢驗(yàn)是屬于產(chǎn)品層次作業(yè)。其他的產(chǎn)品層次作業(yè)包括下達(dá)工程變更指令、對(duì)特定產(chǎn)品的質(zhì)量測(cè)試等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的產(chǎn)量和批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品的種類數(shù)成比例變動(dòng)。（4）設(shè)施層次作業(yè)。設(shè)施層次作業(yè)也稱管理級(jí)作業(yè)，是指為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的作業(yè)，即企業(yè)一般維持性作業(yè)，如管理作業(yè)、廠房使用、人員培訓(xùn)等。該類作業(yè)與企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，無法追溯到特定的批次或產(chǎn)品上，與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)無關(guān)，而取決于組織的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。這種作業(yè)的成本為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。（3）產(chǎn)品層次作業(yè)。產(chǎn)品層次作業(yè)即與特定產(chǎn)品品種有關(guān)的作業(yè)，1012、彼得·B·特尼（Peter.B.Turney）教授的分類