行政事業(yè)單位財務(wù)知識培訓(xùn)課件

財務(wù)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)

財務(wù)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)

內(nèi)容一、國庫集中收付制度改革二、會計憑證三、行政單位會計四、事業(yè)單位會計五、法律法規(guī)內(nèi)容一、國庫集中收付制度改革

第一部國庫集中收付制度改革

財政國庫管理制度改革

一、財政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容：二、國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：三、收入收繳程序：四、支出撥付程序：（一）財政直接支付（二）財政授權(quán)支付財政國庫管理制度改革

一、財政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容：政府收支分類科目一、功能科目：反映財政支出的功用，也就是支出在不同部門的分布情況，不同部門使用相應(yīng)的功能科目。功能科目是“撥入經(jīng)費”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。二、經(jīng)濟(jì)科目：反映財政支出的用途，是“經(jīng)費支出”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。不同具體的經(jīng)濟(jì)科目反映的內(nèi)容是一樣的。政府收支分類科目第二部分會計憑證行政事業(yè)單位財務(wù)知識培訓(xùn)課件財務(wù)人員主要工作職責(zé)1、熟練掌握國家有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)、政策和財務(wù)規(guī)章制度，了解報帳業(yè)務(wù)流程。2、了解本單位預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況。財務(wù)人員主要工作職責(zé)1、熟練掌握國家有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)、政策和3、負(fù)責(zé)本單位各種經(jīng)費的財務(wù)報賬工作。所有報銷、借款、收入等工作由報帳員統(tǒng)一到財務(wù)處辦理。4、負(fù)責(zé)本單位暫付款催繳清理工作。5、負(fù)責(zé)本單位所需單據(jù)及票據(jù)的領(lǐng)用和保管工作。3、負(fù)責(zé)本單位各種經(jīng)費的財務(wù)報賬工作。所有報銷、借款、收入等6、負(fù)責(zé)對原始憑證的真實性、完整性、合法性進(jìn)行預(yù)審（包括差旅費單據(jù)粘帖是否規(guī)范），檢查憑證上的經(jīng)辦人、證明人、負(fù)責(zé)人簽字是否齊全，是否符合相關(guān)規(guī)定。對審核符合規(guī)定的原始憑證進(jìn)行整理歸類。6、負(fù)責(zé)對原始憑證的真實性、完整性、合法性進(jìn)行預(yù)審（包括差旅7、負(fù)責(zé)將本單位的各種收入及時足額的上繳,不得坐支。8、負(fù)責(zé)本單位與財務(wù)工作有關(guān)的各種溝通、協(xié)調(diào)工作。9、負(fù)責(zé)本單位的各種財務(wù)信息統(tǒng)計工作。10、負(fù)責(zé)與財務(wù)工作相關(guān)的其它工作。7、負(fù)責(zé)將本單位的各種收入及時足額的上繳,不得坐支。憑證的預(yù)審

原始憑證的真實性、完整性和正確性，直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量，各部門報賬員在受理本部門各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項結(jié)報時，應(yīng)根據(jù)《行政、事業(yè)單位會計制度》與本單位內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)定，對原始憑證進(jìn)行初審。具體包括：憑證的預(yù)審真實性審核主要包括原始憑證（即各種票據(jù)）本身是否真實及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實兩個方面。即確定票據(jù)本身是否虛假，是否存在偽造或涂改等情況；是否有巧立名目、虛報冒領(lǐng)等情況。真實性審核合法性審核根據(jù)國家有關(guān)政策、法規(guī)、制度，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法，有無違反財經(jīng)制度的現(xiàn)象，是否符合有關(guān)的審批權(quán)限和手續(xù)，是否符合規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，是否擅自擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，濫發(fā)錢物。合法性審核凡屬于政府采購范圍內(nèi)的項目，是否依法進(jìn)行了政府采購。合法性審核，還包括對票據(jù)的有效性進(jìn)行審核，即所取得的票據(jù)必須是有財政部門、稅務(wù)部門監(jiān)制的正式票據(jù)。凡屬于政府采購范圍內(nèi)的項目，是否依法進(jìn)行了政府采購。合法性審?fù)暾詫徍耍?）審核票據(jù)內(nèi)容的完整性：報賬員受理原始憑證應(yīng)需具備相應(yīng)的要素，即憑證的名稱；填制憑證部門名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位的名稱；完整性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，數(shù)量，單價和金額，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)要求其予以更正，補(bǔ)充。各單位報送的原始憑證各要素必須齊全，不得以虛假的不合法的原始憑證套取現(xiàn)金。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，數(shù)量，單價和金額，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始（2）審核票據(jù)手續(xù)的完整性：購買實物的票據(jù)，是否附有驗收證明或購物清單；購買固定資產(chǎn)的，是否到資產(chǎn)管理部門進(jìn)行了登記；各部門的票據(jù)要有關(guān)經(jīng)辦人、證明人、部門負(fù)責(zé)人等是否都已簽名或蓋章（一律用鋼筆簽在票據(jù)右上角，且必須是三人以上。）

（2）審核票據(jù)手續(xù)的完整性：購買實物的票據(jù)，是否附有驗收證明正確性審核審核票據(jù)的摘要和數(shù)字及其他項目是否準(zhǔn)確，數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)的計算有無差錯，大小寫金額是否相符等。《會計法》第十四條規(guī)定，原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改凡涂改過的原始憑證均視為無效憑證；正確性審核原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單

嚴(yán)禁“白條”、“收款收據(jù)”、“國地稅發(fā)票混開”等現(xiàn)象發(fā)生。對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理。嚴(yán)禁“白條”、“收款收據(jù)”、“國地稅發(fā)票其他報銷單據(jù)的實際報賬日期距離單據(jù)實際填寫的日期必須是同一個月的，跨月未報賬的必須重新填寫報銷單據(jù)及簽字審批手續(xù)。

其他報銷內(nèi)容的填寫應(yīng)使用蘭、黑鋼筆，不得使用圓珠筆或鉛筆。報銷辦公用品或低值易耗品應(yīng)附有銷售單位加蓋印章的詳細(xì)清單。

報銷內(nèi)容的填寫應(yīng)使用蘭、黑鋼筆，不得使用圓珠筆或鉛筆。

結(jié)算起點（1000元）以上必須轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金的流入流出量，保障資金的安全。并保證所有收入繳存財政專戶。

原始憑證要求（一）原始憑證必須具備:接受憑證單位全稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額及填制人姓名。購買實物品種較多的，要有售貨方列出的售貨清單。原始憑證要求（二）原始憑證是本行業(yè)的正式發(fā)票或統(tǒng)一的收費收據(jù)。所謂正式發(fā)票或收費收據(jù)是指具有法律效力和指定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的票據(jù)，即必須具備相應(yīng)的稅務(wù)章或票據(jù)監(jiān)制章以及財務(wù)專章或發(fā)票、結(jié)算專用章。（二）原始憑證是本行業(yè)的正式發(fā)票或統(tǒng)一的收費收據(jù)。所謂正式發(fā)（三）原始憑證的大小寫金額必須相符，一式幾聯(lián)的原始憑證必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀òl(fā)票和收據(jù)本身具有復(fù)寫功能的除外）。

（三）原始憑證的大小寫金額必須相符，一式幾聯(lián)的原始憑證必須用行政事業(yè)單位財務(wù)知識培訓(xùn)課件（四）對取得的原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，如發(fā)現(xiàn)有錯誤，應(yīng)找開票單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋開票單位的財務(wù)專用章。對國家公布作廢的票據(jù)及不真實的憑證，財務(wù)不予受理。對連號發(fā)票、車票沒有特別說明的，原則一律不予報銷。（四）對取得的原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，如發(fā)現(xiàn)有錯誤，應(yīng)找開票（五）丟失票據(jù)，必須取得原開票單位補(bǔ)開的票據(jù)或重新加蓋原單位公章的原始票據(jù)復(fù)印件。（五）丟失票據(jù)，必須取得原開票單位補(bǔ)開的票據(jù)或重新加蓋原單位原始憑證的整理：票據(jù)粘貼為規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，適應(yīng)會計檔案管理工作的需要，為了原始資料保存完好，將來便于查找和翻閱，現(xiàn)將票據(jù)粘貼方法及裝訂規(guī)范如下：

原始憑證的整理：票據(jù)粘貼1、票據(jù)分類。對于集中較多票據(jù)按照內(nèi)容進(jìn)行分類，如辦公用品、電話費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、車輛使用費、維修費、資料費、市內(nèi)交通費等等，按照分類分別粘貼。1、票據(jù)分類。對于集中較多票據(jù)按照內(nèi)容進(jìn)行分類，如辦公用品、

2、粘貼。①粘貼時，在粘貼紙左邊留出兩公分裝訂線，將票據(jù)按類分別粘貼。②將膠水涂抹在票據(jù)左側(cè)背面，沿著粘貼紙裝訂線內(nèi)側(cè)和粘貼紙的上、下、右三個邊一次均勻排開橫向粘貼，避免將票據(jù)貼出粘貼單外。2、粘貼。裝訂線左側(cè)不要粘貼票據(jù)，不要將票據(jù)集中在粘貼紙中間粘貼，以免造成中間厚、四周薄，使憑證裝訂起來不整齊，達(dá)不到裝訂要求。③如果同類票據(jù)大小不一樣，可以在同一張粘貼紙上按照前大后小的順序粘貼。裝訂線左側(cè)不要粘貼票據(jù)，不要將票據(jù)集中在粘貼紙中間粘貼，以免④票據(jù)比較多時可以使用多張粘貼紙。⑤對于比粘貼紙大的票據(jù)或者其他附件，粘貼位置也應(yīng)在票據(jù)左側(cè)背面，沿裝訂線粘貼，超出部分可以按照粘貼紙大小折疊在粘貼范圍之內(nèi)。④票據(jù)比較多時可以使用多張粘貼紙。⑥如果是板狀票證可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。⑦有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨裝訂，如工資單，耗料單。但在記賬憑證上應(yīng)注明保管地點。⑥如果是板狀票證可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。

報銷差旅費時，往返車票及其他差旅費單據(jù)按順序從右邊往左邊，上邊到下邊合理、均勻、平整的排開貼在專用的“粘貼單”上，若車票較多可貼附在多張“粘貼單”上，報銷差旅費時，往返車票及其他差旅費單據(jù)按順序從右邊往左邊盡量使整張“粘貼單”厚度前后左右保持一致，交通票必須另取“粘貼單”按票額分類粘貼整齊，兩張(含兩張)以上票據(jù)須注明張數(shù)，然后填寫支出報帳單”。

盡量使整張“粘貼單”厚度前后左右保持一致，交通票必須另取“粘憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼報賬單的填制

整理好的原始憑證按會計核算規(guī)定的格式填制報賬單。按項目要求填寫齊全，認(rèn)真核對所附原始票據(jù)張數(shù)、金額、領(lǐng)導(dǎo)、證明人及經(jīng)辦人簽字。報賬單的填制1、各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須分類填制報帳單，如餐費、差旅費、人員勞務(wù)費、購買物品等各項費用一律要分類制表，分類報支。1、各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須分類填制報帳單，如餐費、差旅費、人員勞務(wù)2、原始憑證后如有附件，附件金額合計數(shù)應(yīng)與原始憑證金額數(shù)相符。

3、報賬單填列金額，與原始憑證金額數(shù)累計數(shù)相符，且注明附件張數(shù)。2、原始憑證后如有附件，附件金額合計數(shù)應(yīng)與原始憑證金額數(shù)相符4、必須按照規(guī)定的要求逐項填寫齊全，不得省略和遺漏。報賬單的書寫要用藍(lán)色和黑色墨水。大寫與小寫金額必須相等。大寫數(shù)字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，4、必須按照規(guī)定的要求逐項填寫齊全，不得省略和遺漏。報賬單的用正楷或行書體書寫，不得用其他簡化字代替。大小寫金額數(shù)字前面一般應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種名稱符號（人民幣符號￥），幣種名稱或符號和金額數(shù)字之間不得留有空白。用正楷或行書體書寫，不得用其他簡化字代替。大小寫金額數(shù)字前面紀(jì)律要求

出納在受理業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的原始憑證后，應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)、政策和單位財務(wù)規(guī)章制度等有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定，及時對憑證進(jìn)行嚴(yán)格預(yù)審。預(yù)審要按會計制度規(guī)定嚴(yán)格把關(guān)。堅持原則，不循私情，嚴(yán)格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，辦理報賬業(yè)務(wù)。

紀(jì)律要求

出納要及時辦理會計業(yè)務(wù)，堅持按月報賬，不得積壓。對于會計人員審核出不真實、不合法的原始憑證要及時向單位負(fù)責(zé)人報告，查明原因，并向當(dāng)事人做好解釋工作；

對會計人員審核出不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)及時按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充，不得隨意更改。

對會計人員審核出不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)及時按照國家統(tǒng)一的備用金的申請和管理

預(yù)留備用金參照各單位人員編制、開支標(biāo)準(zhǔn)和上年平均現(xiàn)金使用情況等核定各單位5-7天所需備用金，用以確保各單位的正常運轉(zhuǎn)。

備用金的申請和管理預(yù)留備用金備用金的使用范圍只能是單位的差旅費、按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)的臨時人員勞務(wù)報酬、1000元以內(nèi)的零星購置費、小額開支等單位日常零星開支，任何大額或超出備用金支出范圍的開支必須使用其他支付手段，如轉(zhuǎn)賬、財政直接支付等。備用金的使用范圍暫付款管理（一）預(yù)算控制原則。暫付款必須有經(jīng)費預(yù)算或有經(jīng)費來源。（二）專款專用原則。從各項目經(jīng)費中辦理的暫付款，必須?？顚Ｓ茫坏门沧魉没蚬钏接?。暫付款管理（一）預(yù)算控制原則。暫付款必須有經(jīng)費預(yù)算或有經(jīng)費來（三）“前款不清，后款不借”原則。暫付款應(yīng)及時按期報銷結(jié)算，嚴(yán)格按照“一事一借，一事一清”的要求辦理，對前帳不清者，原則上不予辦理新的借款。（三）“前款不清，后款不借”原則。暫付款應(yīng)及時按期報銷結(jié)算，（四）“誰借誰還”原則。誰是借款人，誰負(fù)責(zé)核銷、歸還借款。（五）及時清理原則。暫付款應(yīng)及時進(jìn)行清理，嚴(yán)格控制暫付款的借款總額和占用時間。（四）“誰借誰還”原則。誰是借款人，誰負(fù)責(zé)核銷、歸還借款。對賬

對賬第三部分行政單位會計第三部分行政單位會計會計科目表編號科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金102銀行存款103有價證券104暫付款104001**往來單位（個人）………..會計科目表105庫存材料106固定資產(chǎn)10601房屋建筑物10602專用設(shè)備10603一般設(shè)備10604文物陳列物10605圖書10609其他固定資產(chǎn)105庫存材料107零余額賬戶用款額度115

財政應(yīng)返還額度119往來資金財政專戶存款11901財政性資金往來存款11902單位自有往來資金存款107零余額賬戶用款額度二、負(fù)債類201應(yīng)繳預(yù)算款202應(yīng)繳財政專戶款203暫存款20301**往來單位（個人）………………二、負(fù)債類211應(yīng)付工資（離退休費）21101在職人員21102離休人員21103退休人員211應(yīng)付工資（離退休費）212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼21201在職人員21202離休人員21203退休人員212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼213應(yīng)付地方其他個人收入21301在職人員21302離休人員21303退休人員213應(yīng)付地方其他個人收入三、凈資產(chǎn)類301固定基金303結(jié)余30301經(jīng)常性結(jié)余30302專項結(jié)余三、凈資產(chǎn)類四、收入類401撥入經(jīng)費40101基本支出40102項目支出404預(yù)算外資金收入40401基本支出40402項目支出407其他收入四、收入類五、支出類501經(jīng)費支出50101基本支出50102項目支出502撥出經(jīng)費50201撥出基本經(jīng)費50202撥出項目經(jīng)費505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建五、支出類“零余額賬戶用款額度”科目用于財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按財政國庫管理機(jī)構(gòu)批復(fù)下達(dá)的預(yù)算內(nèi)資金用款計劃記錄財政授權(quán)支付用款額度及預(yù)算單位辦理財政授權(quán)支付的業(yè)務(wù)核算。本科目借方，記錄預(yù)算單位財政授權(quán)支付用款計劃額度；本科目貸方，記錄當(dāng)天財政授權(quán)支付沖銷數(shù)和年終支出沖銷數(shù)及額度注銷數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目用于財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按財政國庫“財政應(yīng)返還額度”科目。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。“財政應(yīng)返還額度”科目。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時行政單位會計概述一、行政單位會計基礎(chǔ)1、行政單位會計特點a、會計主體——行政單位b、資金來源——渠道單一c、會計功能——核算反映2、行政單位會計的任務(wù)和組織a、任務(wù)：籌集資金、使用資金、會計核算、嚴(yán)守制度。b、工作組織：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。行政單位會計概述一、行政單位會計基礎(chǔ)二、行政單位會計核算內(nèi)容和原則

（一）核算內(nèi)容：行政單位會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動。行政單位的各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計核算。（二）核算原則：１．真實性原則。２．相關(guān)性原則。３．可比性原則。４．一致性原則。５．及時性原則。６．明晰性原則。７．收付實現(xiàn)制原則。８．專款專用原則。９．歷史成本原則。10．重要性原則。二、行政單位會計核算內(nèi)容和原則（一）核算內(nèi)容：行政單位收支的核算行政單位收支的核算一、行政單位收入的核算“401撥入經(jīng)費”科目按財政撥款資金性質(zhì)設(shè)置二級科目，在二級科目下設(shè)置基本支出和項目支出兩個三級科目，再在三級科目下按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬。“404預(yù)算外資金收入”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬。一、行政單位收入的核算

撥入經(jīng)費

行政單位收入預(yù)算外資金收入其他收入（一）撥入經(jīng)費的核算行政事業(yè)單位財務(wù)知識培訓(xùn)課件1、經(jīng)費領(lǐng)撥的原則按計劃領(lǐng)撥、按用途領(lǐng)撥、按進(jìn)度領(lǐng)撥、按級次領(lǐng)撥。2、科目設(shè)置：“撥入經(jīng)費”。在撥入經(jīng)費---下設(shè)：“預(yù)算撥款”、“基金撥款”、非稅撥款（“非稅專項安排”、“收費撥款”、“罰沒撥款”、“非稅其他撥款”）—基本支出1、經(jīng)費領(lǐng)撥的原則“撥入經(jīng)費”——預(yù)算撥款/非稅撥款——基本支出——支出功能科目“項”級——財政直接支付/財政授權(quán)支付。“撥入經(jīng)費”——預(yù)算撥款/非稅撥款/?？睢椖恐С?---支出功能科目“項”級——財政直接支付/財政授權(quán)支付?！皳苋虢?jīng)費”——預(yù)算撥款/非稅撥款——基本支出——支出功能科3、核算實務(wù)：（1）財政直接支付例：縣統(tǒng)計局通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗收合格，總支出16萬元，款項由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：3、核算實務(wù)：借：經(jīng)費支出—項目支出—統(tǒng)計管理—其他資本性支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建(經(jīng)濟(jì)分類)160000

貸：撥入經(jīng)費—****撥款—項目支出——統(tǒng)計管理—財政直接支付160000借：經(jīng)費支出—項目支出—統(tǒng)計管理—其他資本性支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)同時：借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000同時：（2）財政授權(quán)支付例:縣教育局經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，本月下達(dá)辦公費等基本支出財政授權(quán)支付額度10萬元。做分錄：借：零余額賬戶用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費—****撥款—基本支出—行政運行—財政授權(quán)支付100000（2）財政授權(quán)支付（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容2、預(yù)算外資金收入的核算（1）科目設(shè)置：“預(yù)算外資金收入”（2）預(yù)算外資金收入的管理形式：全額上繳（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容3、核算實務(wù)（1）財政直接支付：收到財政核撥預(yù)算外資金用款額度時：借：經(jīng)費支出—基本支出/項目支出—功能科目項級—經(jīng)濟(jì)分類款類級科目—財政直接支付100000

貸：預(yù)算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付1000003、核算實務(wù)（2）財政授權(quán)支付例：某學(xué)校收到財政核撥預(yù)算外資金10萬元，賬務(wù)處理如下：借：零余額帳戶用款額度100000

貸：預(yù)算外資金收入—基本支出—高中教育—財政授權(quán)支付100000

（2）財政授權(quán)支付（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：（1）零星雜項收入。（2）有償服務(wù)收入。（3）有價證券及銀行存款利息收入。2、科目設(shè)置——“其他收入”

（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：3、核算實務(wù)（1）財政直接支付例：某單位本月支付財政下達(dá)的其他收入1000元。借：經(jīng)費支出—基本支出/項目支出—功能分類項級科目—經(jīng)濟(jì)分類類款級—財政直接支付1000

貸：其他收入—基本支出/項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付1000

行政事業(yè)單位財務(wù)知識培訓(xùn)課件（2）財政授權(quán)支付例：某單位本月收到財政下達(dá)的其他收入指標(biāo)12000元。借：零余額帳戶用款額度12000

貸：其他收入—基本支出/項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付12000（2）財政授權(quán)支付行政單位支出的核算

支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項資金耗費及損失。

“501經(jīng)費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“類、款”級科目設(shè)置明細(xì)賬。同時在“項目支出”二級科目下按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位支出的核算支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動而（一）行政單位經(jīng)費支出的核算1、經(jīng)費支出的內(nèi)容2、行政單位經(jīng)費支出的報銷原則3、行政單位經(jīng)費支出的核算A、科目設(shè)置——“經(jīng)費支出”（一）行政單位經(jīng)費支出的核算B、核算實務(wù)第一、基本支出的核算基本支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。例:某行政單位開出授權(quán)支付憑證，從零余額用款額度中支付上月行政用電費9900元。B、核算實務(wù)借：經(jīng)費支出—基本支出—支出功能分類項級—商品和服務(wù)支出-電費9900貸：零余額帳戶用款額度9900借：經(jīng)費支出—基本支出—支出功能分類項級—商品和服務(wù)支出-電例:甲行政單位實行工資統(tǒng)發(fā)，3月財政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人員基本工資175000元、津貼補(bǔ)貼65000元；退休人員退休費23000元。賬務(wù)處理如下：例:甲行政單位實行工資統(tǒng)發(fā)，3月財政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人借：經(jīng)費支出—基本支出—支出功能（項級）—工資福利支出—基本工資175000

—基本支出—支出功能分類（項級）—工資福利支出—津貼補(bǔ)貼65000

—基本支出—支出功能分類（項級）—對個人和家庭的補(bǔ)助—退休費23000貸：撥入經(jīng)費—***撥款—基本支出—（支出功能項級科目）—財政直接支付263000借：經(jīng)費支出—基本支出—支出功能（項級）—工資福利支出—基本第二、項目支出的核算項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括專項業(yè)務(wù)項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。第二、項目支出的核算例:甲行政單位購進(jìn)汽車一輛，價款250000元，車輛已驗收合格，由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—功能科目“項級”—其他資本性支出—公務(wù)用車購置250000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—功能科目“項級”—財政直接支付250000

同時：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000例:甲行政單位購進(jìn)汽車一輛，價款250000元，車輛已驗收合

第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)例:某行政單位年終結(jié)賬時，將全年支出２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項目支出25萬元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：結(jié)余—基本支出—支出功能分類項級

2400000

—項目支出—支出功能分類項級

250000貸：經(jīng)費支出——基本支出—功能分類項級科目—經(jīng)濟(jì)分類類款級2400000

經(jīng)費支出——項目支出—功能分類項級科目—經(jīng)濟(jì)分類類款級250000第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)

第四、收入結(jié)轉(zhuǎn)例:某行政單位年終結(jié)賬時，將全年收入２６5萬元（其中：基本支出240萬元，項目支出25萬元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。第四、收入結(jié)轉(zhuǎn)借：結(jié)余—****撥款—基本支出—支出功能分類項級2400000

—****撥款—項目支出—支出功能分類項級

250000貸：撥入經(jīng)費—****撥款—基本支出—功能分類項級科目2400000

—****撥款—項目支出—功能分類項級科目250000借：結(jié)余—****撥款—基本支出—支出功能分類項級24000（二）撥出經(jīng)費的核算1、撥出經(jīng)費的含義2、撥出經(jīng)費的核算（1）科目設(shè)置——“撥出經(jīng)費”（2）核算實務(wù)：（二）撥出經(jīng)費的核算1、撥出經(jīng)費的含義某主管機(jī)關(guān)向所屬單位撥付計算機(jī)房改造專款120，000元。工程竣工后，實際結(jié)算支出93，000元，余款交回財政。年終“撥出經(jīng)費”轉(zhuǎn)賬。撥出時：某主管機(jī)關(guān)向所屬單位撥付計算機(jī)房改造?？?20，000元。工1、借：撥出經(jīng)費—撥出基本經(jīng)費—功能分類項級科目—資金性質(zhì)—部門120000

貸：零余額帳戶用款額度（財政授權(quán)支付）1200001、借：撥出經(jīng)費—撥出基本經(jīng)費—功能分類項級科目—資金性質(zhì)—2、借：撥出經(jīng)費—撥出基本經(jīng)費—功能分類項級科目—資金性質(zhì)—部門120000

貸：撥入經(jīng)費—****撥款—基本支出—功能分類項級科目（財政直接支付）1200002、借：撥出經(jīng)費—撥出基本經(jīng)費—功能分類項級科目—資金性質(zhì)—

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算

1、核算內(nèi)容：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目。基本建設(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。

２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)３．年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

３．年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記4、基建支出和單位正常經(jīng)費支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度。4、基建支出和單位正常經(jīng)費支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)概述：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）資產(chǎn)的確認(rèn)及計價行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)概述：1、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)能夠以貨幣計量；資產(chǎn)只限于經(jīng)濟(jì)資源，非經(jīng)濟(jì)資源不是資產(chǎn)。

1、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)能夠以貨幣2、資產(chǎn)計價：是指以貨幣計量資產(chǎn)的價值，包括一定時期內(nèi)增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進(jìn)行計價。資產(chǎn)通常按“實際(歷史)成本”計價。2、資產(chǎn)計價：是指以貨幣計量資產(chǎn)的價值，包括一定時期內(nèi)增加的（二）資產(chǎn)分類1、流動資產(chǎn)：2、固定資產(chǎn)：（二）資產(chǎn)分類二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財政用款額度的核算1、財政授權(quán)用款額度的含義:2、財政授權(quán)用款額度的核算:（1）科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”（2）核算實務(wù)：二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財政用款額度的核算A、對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》和《財政授權(quán)支付通知單》核對無誤后記賬，會計分錄為：A、對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付/財政授權(quán)支付。或：撥入經(jīng)費”—預(yù)算撥款/非稅撥款/?？睢椖恐С觥С龉δ芸颇俊绊棥奔墶斦苯又Ц?財政授權(quán)支付。借：零余額賬戶用款額度B、預(yù)算單位購買物品、服務(wù)等支用額度時：借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時應(yīng)做：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

B、預(yù)算單位購買物品、服務(wù)等支用額度時：C、預(yù)算單位提取現(xiàn)金和支用時：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：現(xiàn)金C、預(yù)算單位提取現(xiàn)金和支用時：D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借：財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借：財政應(yīng)返還額度——***撥款—項目支出—功能分類項級科目財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費—***撥款—項目支出—功能分類“項”級科目—財政授權(quán)支付如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下

（二）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理2、科目設(shè)置——“現(xiàn)金”3、核算實務(wù)例:李某出差借現(xiàn)金3000元，回來報銷差旅費2400元，退回現(xiàn)金600元。賬戶處理如下：

借款時：借：暫付款—李某3000

貸：現(xiàn)金3000借款時：報銷時：借：經(jīng)費支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—差旅費2400

現(xiàn)金600

貸：暫付款—李某3000報銷時：（三）有價證券的核算1、有價證券的管理：2、有價證券的核算：（1）科目設(shè)置——“有價證券”。（2）核算實務(wù):例:某行政單位用結(jié)余資金購買新發(fā)行的年利率為10%的三年期國債10000元。賬務(wù)處理如下：（三）有價證券的核算1、有價證券的管理：購入時：借：有價證券10000

貸：現(xiàn)金10000兌取時：借：現(xiàn)金13000

貸：有價證券10000

其他收入—利息收入3000購入時：（四）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時清理。2、暫付款的核算:（1）科目設(shè)置——“暫付款”。（2）核算實務(wù):（四）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時例:某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過財政直接支付向銷貨單位甲公司預(yù)付20000元。定購的辦公設(shè)備到貨，設(shè)備價款連同運雜費共計25000元，款項不足部分通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付。例:某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過財政直接支付向銷貨單位甲公賬務(wù)處理如下：預(yù)付款時：借：暫付款—甲公司20000

貸：撥入經(jīng)費—***撥款—項目支出—功能分類“項”級科目—

財政直接支付20000收到設(shè)備并補(bǔ)付款項時：賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—辦公設(shè)備購置25000

貸：暫付款—甲公司20000

撥入經(jīng)費—***撥款—項目支出—功能分類“項”級科目—

財政直接支付5000借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”同時：借：固定資產(chǎn)25000

貸：固定基金25000同時：“暫付款—預(yù)付政府采購款”的核算

為了核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置“暫付款—預(yù)付政府采購款”賬戶，借方記劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。“暫付款—預(yù)付政府采購款”的核算為了核算行政單位為采購物品例:甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關(guān)手續(xù)，車輛總價款25萬元，其中：財政預(yù)算內(nèi)資金補(bǔ)助20萬元，單位預(yù)算外收入5萬元，車輛已驗收交付使用。例:甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關(guān)手續(xù)，車輛1、單位用繳存財政專戶的預(yù)算外資金5萬元預(yù)付購車款。借：暫付款—預(yù)付政府采購款50000

貸：預(yù)算外資金收入—項目支出—功能分類“項”科目—財政直接支付500001、單位用繳存財政專戶的預(yù)算外資金5萬元預(yù)付購車款。2、車輛驗收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同、集中支付撥款單、商品驗收報告、發(fā)貨票等有關(guān)資料，做分錄。2、車輛驗收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書、采購合同、集中借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—交通工具購置250000

貸：暫付款—預(yù)付政府采購款50000

撥入經(jīng)費—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付200000借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”同時：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000同時：（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：2、庫存材料的核算：（1）科目設(shè)置——“庫存材料”。（2）核算實務(wù)：（六）庫存材料的核算1、庫存材料的管理：例:某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價格為6000元，已開出授權(quán)支付憑證付訖，另用現(xiàn)金支付運雜費300元，支付差旅費800元。材料已驗收入庫。

例:某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價格為6000元，已開出授權(quán)借：庫存材料6000

貸：零余額帳戶用款額度6000

借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—辦公費1100

貸：現(xiàn)金1100借：庫存材料6000例:某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—

辦公費3000

貸：庫存材料3000例:某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：例:某行政單位期未盤點庫存材料，結(jié)果盤盈A材料1000元，盤虧B材料2000元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)盤盈、盤虧的材料分別增減經(jīng)費支出。賬務(wù)處理如下：例:某行政單位期未盤點庫存材料，結(jié)果盤盈A材料1000元，盤盤盈材料：借：庫存材料—A材料1000

貸：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目1000盤盈材料：盤虧材料：借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目2000

貸：庫存材料—B材料2000盤虧材料：（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：2、固定資產(chǎn)計價：3、固定資產(chǎn)的核算：（1）科目設(shè)置——“固定資產(chǎn)”。（2）核算實務(wù)（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：A、固定資產(chǎn)增加的核算例:甲行政單位購入轎車一輛，價款25萬元，已驗收，賬務(wù)處理如下：行政事業(yè)單位財務(wù)知識培訓(xùn)課件借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—交通工具購置250000

貸：撥入經(jīng)費—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付250000

借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”同時：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000同時：B、固定資產(chǎn)減少的核算例:甲行政單位將一輛半新的汽車按原值（15萬元）經(jīng)上級主管部門有償調(diào)出給其他單位，支付清理費用200元，獲得價款70000元上繳財政。賬務(wù)處理如下：B、固定資產(chǎn)減少的核算注銷固定基金：借：固定基金150000

貸：固定資產(chǎn)150000注銷固定基金：支付清理費：借：經(jīng)費支出——基本支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目200

貸：現(xiàn)金200支付清理費：收取轉(zhuǎn)讓價款（如果是現(xiàn)金）：借：現(xiàn)金70000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款70000繳存財政專戶并上繳國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款70000

貸：現(xiàn)金70000

收取轉(zhuǎn)讓價款（如果是現(xiàn)金）：C、固定資產(chǎn)修理的核算例:甲行政單位對舊辦公樓墻體進(jìn)行裝修，支付修繕費200000元，款項財政直接支付，工程驗收合格。賬務(wù)處理如下：C、固定資產(chǎn)修理的核算借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”級科目—大型修繕200000

貸：撥入經(jīng)費——***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付200000同時：借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類”借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000

貸：固定基金200000借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000D、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算例:甲行政單位盤盈辦公家俱4件，重置完全價值共計10000元；盤虧電風(fēng)扇4臺，賬面價值2000元。報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行補(bǔ)賬和銷賬，但電風(fēng)扇丟失責(zé)任人須賠償一半。

D、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算盤盈：借：固定資產(chǎn)10000

貸：固定基金10000盤虧：借：固定基金2000

貸：固定資產(chǎn)2000賠償：借：現(xiàn)金1000貸：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目1000盤盈：借：固定資產(chǎn)10000（八）財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義：2、財政應(yīng)返還額度的核算：（1）科目設(shè)置——“財政應(yīng)返還額度”（2）核算實務(wù)：（八）財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義：A、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算：單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付”，貸記“撥入經(jīng)費”。A、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算：單位年終依據(jù)本年度財政直下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付”。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，例:某行政單位2009年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年財政直接支付支出95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：例:某行政單位2009年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年年終結(jié)賬時：借：財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000

貸：撥入經(jīng)費—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000年終結(jié)賬時：下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：借：經(jīng)費支出—（基本）項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目50000

貸：財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達(dá)支付中心，單位未支出時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”。B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達(dá)如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額借記“財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付”，貸記“撥入經(jīng)費”。如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下下年初恢復(fù)額度時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付”科目。下年初恢復(fù)額度時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知例:某行政單位2009年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬元，零余額帳戶用款額度下達(dá)數(shù)350萬元，實際支出300萬元，年終結(jié)余資金50萬元，予以注銷。借：財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶用款額度500000例:某行政單位2009年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬元，零余下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元時：借：零余額帳戶用款額度500000

貸：財政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付500000下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元時：行政單位負(fù)債的核算負(fù)債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。行政單位的負(fù)債是由行政單位承擔(dān)了一些代收任務(wù)及資金運行中發(fā)生的結(jié)算應(yīng)付未付事項形成的。這些代收和應(yīng)付的資金，不屬于本單位所有，在未上繳或未付出時就表現(xiàn)為負(fù)債。行政單位負(fù)債的核算負(fù)債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資行政單位的負(fù)債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資、津貼補(bǔ)貼等。行政單位的負(fù)債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算：1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳預(yù)算款”。執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實務(wù)：一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：例:某行政單位收到罰沒現(xiàn)金收入1000元，賬務(wù)處理如下：收到時：借：現(xiàn)金1000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款1000罰沒收入繳存財政專戶并上繳國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款7000

貸：現(xiàn)金7000例:某行政單位收到罰沒現(xiàn)金收入1000元，賬務(wù)處理如下：三、暫存款的核算（一）暫存款的內(nèi)容：（二）暫存款的核算：1、科目設(shè)置——“暫存款”。2、核算實務(wù)：三、暫存款的核算例:乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬元，款項進(jìn)入國庫并通過財政下達(dá)指標(biāo)。甲單位賬務(wù)處理如下（財政授權(quán)支付）：借：零余額賬戶用款額度130000

貸：暫存款——乙公司130000例:乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬元二、應(yīng)繳財政專戶款的核算（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容:（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算:1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳財政專戶款”

執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳納方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實務(wù)——參見“預(yù)算外資金收入的核算”有關(guān)內(nèi)容。二、應(yīng)繳財政專戶款的核算（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容:行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括固定基金、結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記賬。結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結(jié)余與項目結(jié)余應(yīng)分別核算。行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括一、固定基金的核算（一）固定基金的含義：（二）固定基金的核算：1、科目設(shè)置——“固定基金”2、核算實務(wù)：一、固定基金的核算（一）固定基金的含義：例:甲行政單位通過政府采購電腦2臺，價款23000元，驗收合格，交付使用。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費支出—項目支出—統(tǒng)計管理—其他資本性支出—辦公設(shè)備購置23000

貸：撥入經(jīng)費—****撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付—財政直接支付23000

例:甲行政單位通過政府采購電腦2臺，價款23000元，驗收合同時：借：固定資產(chǎn)23000

貸：固定基金23000同時：借：固定資產(chǎn)23000例:甲行政單位報廢汽車一輛，原價25萬元，殘值變價收入8000元批準(zhǔn)留用，已由財政下達(dá)指標(biāo)。賬務(wù)處理如下：借：固定基金250000

貸：固定資產(chǎn)250000同時：借：零余額賬戶用款額度8000

貸：其他收入8000

例:甲行政單位報廢汽車一輛，原價25萬元，殘值變價收入800二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：（二）結(jié)余的核算：年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶用款額度的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算！二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：例:甲行政單位2009年財政撥入基本經(jīng)費64萬元、預(yù)算外資金收入12萬元、其他收入2萬元。全年基本支出60萬元、撥出經(jīng)費12萬元。年終轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入時：

例:甲行政單位2009年財政撥入基本經(jīng)費64萬元、預(yù)算外資金借：撥入經(jīng)費—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項”級640000預(yù)算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付120000

其他收入20000貸：結(jié)余—基本支出—支出功能分類項級780000借：撥入經(jīng)費—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項結(jié)轉(zhuǎn)支出時：借：結(jié)余—基本支出—支出功能分類項級

720000貸：經(jīng)費支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目600000撥出經(jīng)費120000本期結(jié)余（基本結(jié)余）貸方余額=78-72=6萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)支出時：例:甲行政單位2009年財政直接支付項目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬元，實際支出數(shù)50萬元；財政授權(quán)支付項目支出指標(biāo)數(shù)10萬元，已全部下達(dá)使用。年終轉(zhuǎn)賬。例:甲行政單位2009年財政直接支付項目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬財政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付60000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—財政直接支付60000財政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：收入轉(zhuǎn)賬：借：撥入經(jīng)費—預(yù)算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付560000

撥入經(jīng)費—預(yù)算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政授權(quán)支付100000

貸：結(jié)余—項目結(jié)余—支出功能分類項級

660000收入轉(zhuǎn)賬：支出轉(zhuǎn)賬：借：經(jīng)費支出—項目支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目600000

貸：結(jié)余—項目結(jié)余—支出功能分類項級

600000本期結(jié)余（項目結(jié)余）貸方余額=66-60=6萬元。支出轉(zhuǎn)賬：行政單位會計報表一、年終清理①清理和核對年度預(yù)算和撥入、撥出款項；②清理預(yù)算內(nèi)外收支款項；③清理往來款項；④清理物資財產(chǎn)；⑤清理貨幣資金。行政單位會計報表一、年終清理二、年終結(jié)帳①年終轉(zhuǎn)賬；②結(jié)清舊賬；③記入新賬。二、年終結(jié)帳三、行政單位會計報表種類：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。四、會計報表編制要求：1、數(shù)字準(zhǔn)確；2、內(nèi)容完整；3、報送及時；4、手續(xù)齊備。

三、行政單位會計報表種類：第四部分事業(yè)單位會計第四部分事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計概述一、事業(yè)單位會計核算的基本前提1、會計主體2、持續(xù)經(jīng)營3、會計分期4、貨幣計量事業(yè)單位會計概述一、事業(yè)單位會計核算的基本前提二、事業(yè)單位會計核算的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則以及全面性和重要性相結(jié)合原則。

二、事業(yè)單位會計核算的一般原則：

事業(yè)單位通用會計科目一、會計科目表序號編號科目名稱（一）資產(chǎn)類1

101現(xiàn)金2

102

銀行存款3

105應(yīng)收票據(jù)4

106應(yīng)收賬款5

108預(yù)付賬款

事業(yè)單位通用會計科目6

110其他應(yīng)收款7

115材料8

116產(chǎn)成品9

117對外投資10

120固定資產(chǎn)11

124無形資產(chǎn)

103零余額賬戶用款額度125

財政應(yīng)返還額度

6110其他應(yīng)收款（二）負(fù)債類12

201借入款項13

202應(yīng)付票據(jù)14

203應(yīng)付賬款15

204預(yù)收賬款16

207其他應(yīng)付款17

208應(yīng)繳預(yù)算款

（二）負(fù)債類18

209應(yīng)繳財政專戶款19

210應(yīng)交稅金（三）凈資產(chǎn)類20

301事業(yè)基金21

302固定基金18209應(yīng)繳財政專戶款22

303專用基金23

306事業(yè)結(jié)余24

307經(jīng)營結(jié)余25

308結(jié)余分配

22303專用基金（四）收入類26

401財政補(bǔ)助收入27

403上級補(bǔ)助收入28

404撥入專款29

405事業(yè)收入30

409經(jīng)營收入

（四）收入類31

412附屬單位繳款32

413其他收入（五）支出類33

501撥出經(jīng)費34

502撥出?？?/p>

31412附屬單位繳款35

503專款支出36

504事業(yè)支出37

505經(jīng)營支出38

509成本費用

35503專款支出39

512銷售稅金40

516上繳上級支出41

517對附屬單位補(bǔ)助42

520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建39512銷售稅金事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述1、事業(yè)單位資產(chǎn)特征必須是一種經(jīng)濟(jì)資源。必須能夠用貨幣來計量。必須為事業(yè)單位所占有或者使用。包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶用款額度的核算1、科目設(shè)置——“零余額帳戶用款額度”2、核算實務(wù)：事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶用款額度的核算例:甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為60萬元。賬務(wù)處理如下：例:甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理借：零余額賬戶用款額度600000

貸：財政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政授權(quán)支付600000借：零余額賬戶用款額度6例:甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員差旅費。借：現(xiàn)金4000

貸：零余額賬戶用款額度4000例:甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員同時：借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目（差旅費）4000

貸：現(xiàn)金4000同時：二、事業(yè)單位財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義2、財政應(yīng)返還額度的核算（1）科目設(shè)置——“財政應(yīng)返還額度”（2）核算實務(wù)：二、事業(yè)單位財政應(yīng)返還額度的核算1、財政應(yīng)返還額度的含義A、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算例:某事業(yè)單位年初財政下達(dá)的直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬元，當(dāng)年通過財政直接支付95萬元，指標(biāo)結(jié)余5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：行政事業(yè)單位財務(wù)知識培訓(xùn)課件年終結(jié)賬時：借：財政應(yīng)返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000

貸：財政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政直接支付50000年終結(jié)賬時：下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目—財政直接支付50000貸：財政應(yīng)返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實際支出5萬元：

B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算例:某事業(yè)單位年初財政下達(dá)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50萬元，年度預(yù)算執(zhí)行已全部支付，年終予以注銷。借：財政應(yīng)返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶用款額度500000B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算如財政部門實際下達(dá)零余額帳戶用款額度48萬元，賬務(wù)處理為：借：財政應(yīng)返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶用款額度480000

財政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項目支出—支出功能科目“項”級—財政授權(quán)支付20000如財政部門實際下達(dá)零余額帳戶用款額度48萬元，賬務(wù)處理為：事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元。借：零余額帳戶用款額度500000

貸：財政應(yīng)返還額度—***撥款—項目支出—功能分類項級科目—財政授權(quán)支付500000事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬元。三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求1、適用范圍：2、管理要求：（１）錢賬分管。（2）嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。（3）遵守庫存現(xiàn)金的限額。（4）不得坐支現(xiàn)金。（5）如實反映現(xiàn)金庫存情況。三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求（二）銀行存款的結(jié)算方式支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款和托收承付七種。（二）銀行存款的結(jié)算方式（三）核算實務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報銷款。當(dāng)日，總務(wù)處到財務(wù)部門報銷辦公用品2900元。

借：現(xiàn)金3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

（三）核算實務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報報銷辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項”級科目—經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目（辦公費）2900

貸：現(xiàn)金2900

報銷辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類“項”級科目四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計價1、商業(yè)折扣：是指單位可以從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額。對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)不產(chǎn)生實質(zhì)性影響。四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計價2、現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用2/10、1/20、n/30來表示，即10天內(nèi)付款折扣2％，20天內(nèi)付款折扣1％，30天內(nèi)全價付款。

2、現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而現(xiàn)金折扣方法：（1）總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價，記入應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣會計上作財務(wù)費用處理。例：3月1日，某單位發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)款40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。采用總價法核算。現(xiàn)金折扣方法：（1）總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實際當(dāng)日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款40000

貸：經(jīng)營收入400003月10日前付款：借：銀行存款39200

經(jīng)營支出（管理費用、財務(wù)費用）800

貸：應(yīng)收賬款40000當(dāng)日的會計分錄：3月20日后付款：借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收賬款400003月20日后付款：（2）凈價法：凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實際售價，記入作應(yīng)收賬款。我國目前會計實務(wù)中采用總價法。

（2）凈價法：凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實際售價，記（二）壞賬及壞賬損失

1、壞賬：是指企事業(yè)單位無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬損失的確認(rèn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)