注會(huì)《第六章-長期股權(quán)投資》知識點(diǎn)講義

第六章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資的確認(rèn)投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)對外進(jìn)行的投資，可以有不同的分類。從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資等。股權(quán)投資（權(quán)益性投資）是指通過付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等取得被投資單位的股份或股權(quán)，享有一定比例的權(quán)益份額代表的資產(chǎn)。一方面形成投資方的金融資產(chǎn)，另一方形成被投資方的權(quán)益工具，原則上屬于金融資產(chǎn)。按照投資后能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加影響的程度，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將股權(quán)投資區(qū)分為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行核算和按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》進(jìn)行核算兩種情況。一、長期股權(quán)投資第二條本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。重大影響，是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加值大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷?！鹃L期股權(quán)投資的確認(rèn)】是指投資方能夠在自身賬簿和報(bào)表中確認(rèn)對被投資單位股權(quán)投資的時(shí)點(diǎn)。（一）對子公司的投資的確認(rèn)第七條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等?！緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)】購買方（或合并方）應(yīng)于購買日（或合并日）確認(rèn)子公司的長期股權(quán)投資。購買日（或合并日）是指購買方（或合并方）實(shí)際取得對被購買方（或被合并方）控制權(quán)的日期，即投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額時(shí)?！举徺I日（或合并日）的判斷】滿足以下有關(guān)條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：1、合并或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過；2、合并事項(xiàng)需經(jīng)國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；3、合并各方已經(jīng)辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；4、已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）,并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；5、實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。判斷的關(guān)鍵:確定控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。【注意問題】標(biāo)的資產(chǎn)的評估基準(zhǔn)日至股權(quán)轉(zhuǎn)移日之間標(biāo)的資產(chǎn)的凈損益歸屬問題：1、未形成控制權(quán)轉(zhuǎn)移的，不能將評

估基準(zhǔn)日確定為企業(yè)合并的購買日或合并日；2、雙方過渡期間損益協(xié)議的約定原則上是對購買方合并成本的調(diào)整（如約定過渡期間實(shí)現(xiàn)盈利且歸屬購買方或合并方的，視為對購買方或合并方支付的企業(yè)合并成本的抵減；虧損則為實(shí)際付出企業(yè)合并成本的增加）。（二）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅對子公司投資的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定。實(shí)務(wù)中：對于聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)原則上參照子公司長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件進(jìn)行，同時(shí)在以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件進(jìn)行，即：有關(guān)股權(quán)投資在屬于投資方的資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。（三）認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資的確認(rèn)應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體的合同協(xié)議確定：合同協(xié)議有具體約定的按照合同約定處理（約定明確的認(rèn)繳出資時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有相應(yīng)的股東權(quán)益，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；沒有，則屬于一項(xiàng)對未來出資的承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)）；合同協(xié)議沒有具體約定的，應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)一一、對子公司投資的初始計(jì)量第五條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總顫作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對子公司的長期股權(quán)投資在取得以后，在母公司賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均體現(xiàn)為單項(xiàng)資產(chǎn)——長期股權(quán)投資。(-)同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資【同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資】交易發(fā)生前后合并方、被合并方均在相同的最終控制方控制之下。如子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。【應(yīng)用指南】被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。【應(yīng)用指南】如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的）：借：長期股權(quán)投資〃被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額應(yīng)收股利〃應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)//借方差額時(shí)，調(diào)整資本公積盈余公積〃資本公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益中的盈余公積利潤分配——未分配利潤〃盈余公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益中的未分配利潤貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目〃按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值資本公積一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)〃貸方差額同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的）：（應(yīng)用指南）與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（應(yīng)用指南）與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。在按照合并日應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資〃被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額應(yīng)收股利〃應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)//借方差額時(shí)，調(diào)整資本公積盈余公積〃資本公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益中的盈余公積利潤分配——未分配利潤〃盈余公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益中的未分配利潤貸：股本〃按發(fā)行權(quán)益性證券的面值資本公積一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)〃貸方差額同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（多次交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制性控股合并的）:（應(yīng)用指南）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，各項(xiàng)交易是否屬于“一攬子交易”，應(yīng)按合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易’的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。2、合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。3、合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。4、合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的：合并方在達(dá)到合并之前持有的長期股權(quán)投資，在取得日與合并方與被合并方向處于同一最終控制之日孰晚日與合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資//被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額應(yīng)收股利〃應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)〃借方差額時(shí)，調(diào)整資本公積盈余公積〃資本公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益中的盈余公積利潤分配——未分配利潤〃盈余公積不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益中的未分配利潤貸：長期股權(quán)投資——投資成本〃按原長期股權(quán)投贊的賬面價(jià)值一損益調(diào)整〃原長期股權(quán)投資持有期間實(shí)現(xiàn)的損益調(diào)整股本或者資產(chǎn)/負(fù)債科目資本公積一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)〃貸方差額【案例分析】2010年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2008年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元（含商譽(yù)500萬元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，P公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有S公司在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額及相關(guān)商譽(yù)，會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本40000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)30000000【案例分析】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1)2013年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元(假定與公允價(jià)值相等)。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本 6000貸：銀行存款 6000由于初始投資成本6000萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5500萬元(22000x25%),所以不需要對初始投資成本調(diào)整。(2)2013年及2014年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

借：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(1000x25%)250貸：投資收益 250（3）2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式購買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元。假定甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例=25%+40%=65%合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=23000x65%=14950（萬元）②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理：原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為6250萬元（6000+1000x25%）。追加投資（40%）所支付對價(jià)的賬面價(jià)值為2000萬元。合并對價(jià)賬面價(jià)值為8250萬元（6250+2000）。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為6700萬元（14950-8250）,調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。借：長期股權(quán)投資 14950TOC\o"1-5"\h\z貸：長期股權(quán)投資——投資成本 6000 損益調(diào)整 250股本 2000資本公積（股本溢價(jià)） 6700【案例分析】2012年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元（假定與公允價(jià)值相等）。2012年及2013年度,A公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年1月1日，H公司以定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元，每，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，H公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元。假定H公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。H公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：.確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日追加投資后H公司持有A公司股權(quán)比例為65%(25%+40%)合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為14950萬元(23000x65%)2.長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為6250萬元(6000+1000x25%)。追加投資(40%)所支付對價(jià)的賬面價(jià)值為2000萬元。合并對價(jià)賬面價(jià)值為8250萬元(6250+2000)。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為6700萬元(14950-8250)。借：長期股權(quán)投資——投資成本149500000貸：長期股權(quán)投資——投資成本60000000——損益調(diào)整2500000股本20000000資本公積（股本溢價(jià)）67000000【注意問題】同一控制下的企業(yè)合并：支付合并對價(jià)原則上應(yīng)以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，無論賬面價(jià)值是否與公允價(jià)值相同，兩者之間的差額應(yīng)當(dāng)全部調(diào)整所有者權(quán)益。（二）非同一控制下控股合并形成的對子公司的長期股權(quán)投資【與一般單項(xiàng)資產(chǎn)購買的區(qū)別和聯(lián)系】相同：交易本身按照市場化原則（市場化購買）進(jìn)行，自被購買方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。區(qū)別：（企業(yè)合并）是構(gòu)成業(yè)務(wù)的多項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的整體購買，交易最終價(jià)格（購買方支付的成本）與公允價(jià)值之和之間存在差異———是大于公允價(jià)值之和的部分，是交易各方在作價(jià)時(shí)處于對被購買業(yè)務(wù)整合獲利能力等因素的考慮，即整合在一起預(yù)期會(huì)產(chǎn)生高于單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值（即商譽(yù)的價(jià)值）；二是小于公允價(jià)值之和的部分，是購買方在交易作價(jià)過程中通過自身的議價(jià)能力得到的折讓。上述商譽(yù)因素包含在相關(guān)對子公司長期股權(quán)投資的初始投資成本中，僅在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才會(huì)體現(xiàn)；負(fù)商譽(yù)的因素不影響母公司賬面及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中持有的對子公司初始投資成本的確定，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，體現(xiàn)為企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期合并利潤表的損益?！酒髽I(yè)合并成本（應(yīng)用指南）】非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資〃按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）應(yīng)收股利〃按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資產(chǎn)處置損益或投資收益等〃借方差額時(shí)貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目//支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入〃如以庫存商品等作為合并對價(jià)的，按其公允價(jià)值資產(chǎn)處置損益或投資收益等〃貸方差額借：長期股權(quán)投資〃按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值應(yīng)收股利//按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資產(chǎn)處置損益或投資收益等〃借方差額時(shí)貸：股本//支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值資本公積一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)〃按其差額發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等非同一控制下控股合并涉及以庫存商品作為合并對價(jià)的，按其公允價(jià)值借記“主營業(yè)務(wù)收入”或'其他業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本（借記“主營業(yè)務(wù)成本'或‘其他業(yè)務(wù)成本”，按其賬面價(jià)值貸記“庫存商品”）。——解釋以庫存商品出資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定。以公允價(jià)值計(jì)■且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，原持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益一并轉(zhuǎn)入投資收益，借記“其他綜合收益”，貸記“投資收益”?！景咐治觥考坠居?020年3月1日取得乙公司70%的股權(quán)。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，甲公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用500萬元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值：土地使用權(quán)（自用）【賬面價(jià)值6000萬元、公允價(jià)值9600萬元】、專利技術(shù)【賬面價(jià)值2400萬元、公允價(jià)值3000萬元】、銀行存款【賬面價(jià)值2400萬元、公允價(jià)值2400萬元】。假定合并前，甲乙公司不存雜任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且乙公司所持有資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)，甲公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)9600萬元，至控股合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。購買日甲公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？借：長期股權(quán)投資150000000累計(jì)攤銷120000000貸：無形資產(chǎn)96000000銀行存款24000000資產(chǎn)處置損益42000000借：管理費(fèi)用5000000貸：銀行存款5000000多次交易分步取得最終形成非同一控制下控股合并的（通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，各項(xiàng)交易是否屬于“一攬子交易”，應(yīng)按合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷）：購買方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。形成控股合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得新的股份所支付對價(jià)的公允價(jià)值之和，購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益成其他資本公積暫不作處理，待處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益或其他資本公積采用與被購買方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。形成控股合并前對股權(quán)投資采用金融工具準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量的——原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購買日取得新的股份所支付對價(jià)的公允價(jià)值之和，購買日前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，計(jì)入留存收益，不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！緫?yīng)用指南】企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。【案例分析】A公司與2018年3月以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。2019年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。假定A在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A原持有B的5%的股權(quán)于2019年4月1日的公允價(jià)值2500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A、C不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資27500貸：其他權(quán)益工具投資2500銀行存款25000借：其他綜合收益500貸：留存收益500假定A公司2018年3月以12000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。2019年1月,A又斥資15000萬元自C取得B另外的30%的股權(quán)，自取得時(shí)控制B公司。A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上。購買日，A應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資15000貸：銀行存款15000購買日，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=12000+450+15000=27450萬元。（三）投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對于投資成本中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，即應(yīng)作為預(yù)付款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，其與取得的對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)作為兩項(xiàng)金融資產(chǎn)。（四）一項(xiàng)交易中同時(shí)涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其他外部獨(dú)立第三方購買股權(quán)的處理

自集團(tuán)內(nèi)部取得的股權(quán)能夠形成控制的：按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)：視為在取得對被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買，該部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子業(yè)務(wù)的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定。二、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的初始計(jì)■第六條除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(-)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。(-)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定確定。(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交

換》的有關(guān)規(guī)定確定。（四）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定?！緸榘l(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用】不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》，該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！景咐治觥?020年6月3日，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，該9000萬股股份的公允價(jià)值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。借：長期股權(quán)投資15600貸：股本9000資本公積——股本溢價(jià)6600支付手續(xù)費(fèi)：借：資本公積——股本溢價(jià)600貸：銀行存款600三、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定?！緫?yīng)用指南】以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資：以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號一—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等處置非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的科目。四、或有對價(jià)【應(yīng)用指南】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的或有對價(jià)：同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》（以下簡稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”）的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額;確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的或有對價(jià)，參照企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)?投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中根據(jù)對被投資單位能夠施加影響的程度選擇采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核實(shí)。一、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì),方法第七條投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。第八條采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。國際上的三種核算方法：將長期股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)，可選擇在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（投資方）中采用公允價(jià)值計(jì)量；對于具有重大影響以上的股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資處理的情況下，可選擇采用成本法或權(quán)益法。我國：對子公司（成本法）、聯(lián)營和合營企業(yè)（權(quán)益法）。【成本法】長期股權(quán)投資持有期間，除發(fā)生減值等情況外，對其賬面價(jià)值不予調(diào)整?！緳?quán)益法】在持有長期股權(quán)投資期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價(jià)值的方法。二、長期股權(quán)投資的核算方法（-）采用成本法核算的（對子公司）1、初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、除取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（借記“應(yīng)收股利”：作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本），應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益（宣告時(shí)——借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；收到時(shí)一^借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收股利”；應(yīng)收股利本科目借方余顛，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤；注意：不管利潤分配是取得投資前還時(shí)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配）。在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值：如分得的現(xiàn)金股利或利潤大于在其獲取投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤（判斷可能存在減值的一個(gè)因素），則超出部分是對被投資單位在投資方取得投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤的分配，該部分利潤原則上應(yīng)當(dāng)已經(jīng)包含在長期股權(quán)投資的原取得成本中，因而可能涉及相關(guān)長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)考慮減值的問題。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”）確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的（比較其賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)〈包括相關(guān)商譽(yù)＞賬面價(jià)值的份額等情況），按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失'科目，貸記本科目（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷（？）的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）03、子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。（二）采用權(quán)益法核算的（對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)）1、初始投資成本的調(diào)整（權(quán)益法）第十條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定?！緫?yīng)用指南】長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本）【長期股權(quán)投資一投資成本】，貸記“營業(yè)外收入”科目。【解析一差額本質(zhì)】大于：差額本質(zhì)上是取得投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符合確口條件的資產(chǎn)價(jià)值；小于：差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入?！景咐治觥考俣ㄩL期股權(quán)投資（對聯(lián)營企業(yè)）的初始投資成本9000萬元，取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額為6750萬元。借：長期股權(quán)投資——投資成本90000000貸：銀行存款900000009000>6750，不作調(diào)整。取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額為10800萬元（即兩者差額1800萬元）：借：長期股權(quán)投資——投資成本90000000貸：銀行存款90000000借：長期股權(quán)投資——投資成本18000000貸：營業(yè)外收入180000002、投資損益的確認(rèn)（權(quán)益法）第十一條投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。第十二條投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)顫外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。第十三條投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸JS于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確詼。第十四條投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！景咐治觥?013年1月10日，甲公司購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為2200萬元，自取得投資之日起能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。項(xiàng)目賬面原價(jià)（萬元）已計(jì)提折舊或攤銷（萬元）公允價(jià)值（萬元）乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無形資產(chǎn)700140800108小計(jì)24003803100假定乙公司于2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0o假定甲、乙公司間未發(fā)生其他任何內(nèi)部交易。2013年12月31日，甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅及其他稅費(fèi)等因素影響)：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤為160萬元[(700-500)x80%]o固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額為40萬元(1600-16-1200+20)。無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額為30萬元(800+8-700+10)o調(diào)整后的凈利潤為370萬元(600-160-40-30)。按照甲公司應(yīng)享有份額為111萬元(370x30%)。確認(rèn)投資收益的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1110000貸:投資收益1110000【長期股權(quán)投資的投資收益】所代表的是于投資日被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)■的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)考慮以下調(diào)整因素：①會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間：②取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。取得投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的——因而產(chǎn)生了需要對被投資單位賬面凈利潤（應(yīng)以投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對投資企業(yè)的成本即取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定）進(jìn)行調(diào)整（落實(shí)資本保全原則；應(yīng)立足重要性原則進(jìn)行調(diào)整）的情況。調(diào)整的實(shí)務(wù)操作（立足重要性原則進(jìn)行：即不重要的項(xiàng)目可不予調(diào)整）：由于調(diào)整的工作量較大且有些資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的跟蹤相對較為困難，同時(shí)所得稅等因素的影響也較難計(jì)算確定。投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額不具有重要性的，或者其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的，可以以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算確定投資損益，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的原因。③在確定應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮：應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行實(shí)際法律關(guān)系為基礎(chǔ)。④法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除

后計(jì)算投資收益（如被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除）。⑤在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間、投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間（比照前者處理）發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即不涉及與外部獨(dú)立第三方之間的交易，或有關(guān)資產(chǎn)等并未流出合并報(bào)表主體，相關(guān)價(jià)值即未實(shí)現(xiàn)）按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)其他投資方的交易（不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益），相關(guān)方面不存在特殊關(guān)系的情況下，這類交易即為投資方與外部進(jìn)行的交易，交易中進(jìn)行的價(jià)值量轉(zhuǎn)換是實(shí)現(xiàn)了的?！疚磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】分順流交易（即投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)出售資產(chǎn)）和逆流交易（聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)）。（應(yīng)用指南）投資方與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資方與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并

財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的（無論是全資子公司還是非全資子公司），而投資方與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資方（或是納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司）享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。A、因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即有關(guān)資產(chǎn)為對外部獨(dú)立第三方〈包括其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的其他投資方〉出售）投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，不應(yīng)確〃聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。上述逆流交易的處理在投資方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處理的方式不同的原因在于，個(gè)別報(bào)表反映的是法律主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等情況，投資方以支付既定的價(jià)款自其聯(lián)營、合營企業(yè)取得有關(guān)資產(chǎn)后，在有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售的情況下，該資產(chǎn)的價(jià)值在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)為按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定的成本，雖然有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在該資產(chǎn)的賬面價(jià)值中但從法律主體價(jià)值交換的

角度，無法調(diào)整有關(guān)交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值。合并財(cái)務(wù)報(bào)表更多體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)主體的概念，對于從會(huì)計(jì)理念出發(fā)，投資方與其在聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)中持有的股權(quán)作為一個(gè)整體反映的情況下，有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益可以在合并報(bào)表中予以抵銷，相應(yīng)地恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！景咐治觥考坠居?017年1月取得乙公司20%的表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2017年8月份，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司取得該商品后將其作為存貨。2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2017年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)出如下賬務(wù)處理：乙公司經(jīng)利潤調(diào)整=3200-(1000-600)=2800(萬元)。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(28000000x20%)5600000貸：投資收益5600000進(jìn)行上述處理后，甲公司(投資企業(yè))有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借:長期股權(quán)投資一損益調(diào)整[(10000000-6000000)x20%]800000貸：存貨800000假定2018年，甲公司將該商品以1000萬元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2018年凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資收益即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元。B、因順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即有關(guān)資產(chǎn)為對外部獨(dú)立第三方〈包括其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的其他投資方〉出售）投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響（即按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)損益），同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中僅能通過長期股權(quán)投資的損益確認(rèn)予以體現(xiàn)；投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)的收入和成本可以在合并報(bào)表中予以抵銷，相應(yīng)地調(diào)整原權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益?！景咐职鍛?yīng)用指南）】2010年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?013年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0o假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，其中的60萬元(300x20%)是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理(1個(gè)月的折舊25000=(9000000-6000000)/10/12):借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(10000000-3000000+25000)x20%]1405000貸：投資收益1405000【案例分析(東奧)】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其2002年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益為(2286萬元)。解析:[8000-(1000-600)+(1000-600)/10x6/12]、30%=2286(萬元)。【案例分析】甲公司持有乙公司20%的表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。2017年8月份，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司取得該商品后將其作為存貨。2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元其中80萬元(400x20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予以抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(20000000-4000000)x20%]3200000貸：投資收益3200000甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入 (10000000x20%)2000000貸：營業(yè)成本(6000000x20%)1200000投資收益 800000C、因順流或逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷：相關(guān)損失與轉(zhuǎn)讓交易無關(guān)，無論是否轉(zhuǎn)讓均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提相應(yīng)的減值損失。【案例分析】2010年1月，甲公司取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?013年，甲公司將其賬面價(jià)值為400萬元的商品以320萬元的價(jià)格出售給乙公司。2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2013年凈利潤為1000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2013年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明該商品交易價(jià)格320萬元其賬面價(jià)值400萬元之間的差額為減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（10000000x20%）2000000貸：投資收益2000000D、投資方與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的（有關(guān)損益均需全額確認(rèn)，不再作為權(quán)益法徐下與長期股權(quán)投資相關(guān)投資損益的調(diào)整因素），投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)合并》（聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失）、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（投資方向聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，且能夠?qū)β?lián)營企業(yè)、合營企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差顫，全額計(jì)入當(dāng)期損益；向聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得的對價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益）有關(guān)規(guī)定處理。【案例分析】甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。2013年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個(gè)分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時(shí)，乙公司的其他投資方（持有乙企業(yè)70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價(jià)值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出分公司（業(yè)務(wù)）的公允價(jià)值1800萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。E、合營方向合營企業(yè)投出（或出售）非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理：滿足與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的亶大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)，或者投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量，或者投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益。投出（或出售）非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)全額確認(rèn)；投出非貨幣性資產(chǎn)過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。投資方按照持股比例計(jì)算應(yīng)予以抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)在抵銷相關(guān)收入、成本的同時(shí)，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！景咐治觥考祝?8%）、乙（31%）、丙（31%）三個(gè)公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本5000萬元，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器原價(jià)1600萬元，累計(jì)折舊400萬元，公允價(jià)值1900萬元，未計(jì)提減值；乙公司、丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1550萬元。假定甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，投出資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且與投出資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移。不考慮所得稅。甲公司的賬務(wù)處理如下：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對丁公司的長期股權(quán)投資成本為1900萬元，差額[1900-（1600-400）]700萬元，確認(rèn)損益（利得）。借：長期股權(quán)投資——丁公司（投資成本）19000000貸：固定資產(chǎn)清理 19000000借：固定資產(chǎn)清理 12000000累計(jì)折舊4000000貸：固定資產(chǎn)16000000借：固定資產(chǎn)清理7000000貸：資產(chǎn)處置損益7000000甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對上述投資產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分，需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分266萬元(700x38%)o在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做如下抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置損益2660000貸：長期股權(quán)投資——丁公司2660000⑥取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，被投資單位宣告時(shí)，借記“應(yīng)收股利”，貪記“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整”；收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款’等科目，貸記本科目。⑦超額虧損確認(rèn)：其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益——通常指的是長期應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整”；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認(rèn)的投資損失，借記“投資收益”，貸記“長期應(yīng)收款”等科目；負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對符合確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“投資收益”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。出上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查^記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按照上述相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。【案例分析】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。2x12年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元。2x13年，乙企業(yè)由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年虧損6000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。因此，甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為2400萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?600萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他，因素影響。如果乙企業(yè)2013年的虧損額為12000萬元，甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為4800萬元，但長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為4000萬元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為4000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記;在確認(rèn)了4000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款1600萬元,該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?dòng)），則甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：投資收益40000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整40000000借：投資收益8000000貸：長期應(yīng)收款8000000⑧被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的處理：投資企業(yè)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)地調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益?！景咐治觥緼企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為1200萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整19200000[64000000x30%]——其他綜合收益3600000（12000000x30%]貸：投資收益19200000⑨被投資單位所有者權(quán)益（除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益）其他變動(dòng)的處理：主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入以及發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債權(quán)中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算的歸屬本企業(yè)的部分，相應(yīng)的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益：對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！景咐治觥?010年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的政權(quán)。A公司對D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司自設(shè)立日起至2012年1月1日實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。2012年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，2012年1月1日，B公司增資前，D公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為400萬元(2000x20%)。B公司單方面增資后,D公司的凈資產(chǎn)增加800萬元,A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為420萬元(2800x15%)。A公司享有的權(quán)益變動(dòng)20萬元(420-400),屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。A公司對D公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)增20萬元，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積——其他資本公積”?！緫?yīng)用指南】被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動(dòng)和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記(長期股權(quán)投資)本科目(其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng))，貸記“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”科目?！颂幍钠渌C合收益對應(yīng)上述第8。⑩股票股利的處理：被投資企業(yè)分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)。★O因?yàn)?其他投資方對被投資單位增值而導(dǎo)致)被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)：在稀釋后投資方仍對被投資單位采用權(quán)益法核算的，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”（即：長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）問題。被動(dòng)稀釋而間接處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理：按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資成本時(shí)形成的內(nèi)含商譽(yù)，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積（其他資本公積）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若因被動(dòng)稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，進(jìn)行減值測試：若發(fā)生減值，應(yīng)先對該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，再計(jì)算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理（應(yīng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失，借記“資本公積——其他資本公積”，當(dāng)“資本公積——其他資本公積”貸方余額不夠沖減時(shí)，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)入資本公積借方）。像投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理。（應(yīng)用指南）因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本;如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額?！纠?9】2010年1月1日，A公司以現(xiàn)金2500萬元向非關(guān)聯(lián)方購買B公司20%的股權(quán)，并對B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為10000萬元。2x10年1月1日至2x13年1月1日期間，B公司實(shí)現(xiàn)凈損益2000萬元，除此以外，無其他引起凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。2013年1月1日，A公司以現(xiàn)金1200萬元向另一非關(guān)聯(lián)方購買B公司10%的股權(quán)仍對B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.5億元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，A公司于2x10年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2000萬元（10000萬元x20%）,A公司支付對價(jià)的公允價(jià)值為2500萬元，因此A公司2010年1月1日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本為2500萬元，其中含500萬元的內(nèi)含商譽(yù)。借：長期股權(quán)投資——投資成本25000000貸：銀行存款25000000A公司2013年1月1日第二次購買B公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1500萬元（15000萬元x10%）,A公司支付對價(jià)的公允價(jià)值為1200萬元，A公司本應(yīng)調(diào)整第二次投資的長期股權(quán)投資成本為1500萬元，并將300萬元的負(fù)商譽(yù)確認(rèn)300萬元的營業(yè)外收入，然而，由于A公司第一次權(quán)益法投資時(shí)確認(rèn)了500萬元的內(nèi)含正商譽(yù)，兩次商譽(yù)綜合考慮后的金額為正商譽(yù)200萬元，因此，A公司2x13年1月1日確認(rèn)的對第二次投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本仍為1200萬元，并在各查簿中記錄兩次投資各自產(chǎn)生的商譽(yù)和第二次投資時(shí)綜合考慮兩次投資產(chǎn)生的商譽(yù)后的調(diào)整情況。借：長期股權(quán)投資12000000貸:銀行存款12000000（三）長期股權(quán)投資的減值（子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)）長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。（四）長期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置：長期股權(quán)投資本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算，長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本科目：本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。應(yīng)收股利本科目：核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”或‘長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。投資收益本科目：核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。（1）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）中企業(yè)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額未超過長期股權(quán)投資賬面價(jià)值或分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資賬面價(jià)值而沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期凈投資的，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”、“長期應(yīng)收款”。除按照上述步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)將承擔(dān)的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算的應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”等科目，貸記本科目。（3）處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記本科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（應(yīng)用指南）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，（在投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中）首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。然后，比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。對于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益;在被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去原按持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額?！景咐治觥緼公司原持有B公司60%的股