注冊會計師職業(yè)道德培訓課件

學習情境二中國注冊會計師職業(yè)道德知識目標1.掌握注冊會計師職業(yè)首先的基本原則2.掌握對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素3.掌握應(yīng)對不利影響的防范措施4.掌握解決與道德沖突問題的辦法5.掌握提供專業(yè)服務(wù)的具體要求6.掌握審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求能力目標1.在執(zhí)業(yè)時能夠根據(jù)職業(yè)道德原則，保持誠信、獨立、客觀和公正、具備專業(yè)勝任能力和應(yīng)的關(guān)注，保守秘密、具有良好的職業(yè)行為。2.在執(zhí)業(yè)時，能夠考慮對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素3.在執(zhí)業(yè)時，能夠應(yīng)對不利影響采取防范措施4.在執(zhí)業(yè)時，發(fā)生與道德沖突問題時，知道如何解決5.在執(zhí)業(yè)時，能夠按照提供專業(yè)服務(wù)的具體要求承接審計業(yè)務(wù)6.在執(zhí)業(yè)時，能夠按照審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求保持獨立任務(wù)2.1遵守職業(yè)道德基本原則任務(wù)引入任務(wù)分析1.該案注冊會計師受到法律制裁的原因是什么？2.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守哪些職業(yè)道德？一、誠信誠信是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求執(zhí)業(yè)注冊會計師應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、事實求是。

注冊會計師如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：1.含有嚴重虛假或誤導性的陳述2.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息3.存在遺漏或含糊其辭的信息注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。二、獨立性獨立性是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經(jīng)濟利益、關(guān)系關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任務(wù)利害關(guān)系影響其客觀性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。三、、客客觀觀和和公公正正客觀觀是是指指按按照照事事物物的的本本來來面面目目去去考考察察，，不不添添加加個個人人的的偏偏見見。。公正正是是指指公公平平，，正正直直，，不不偏偏袒袒。?？陀^觀和和公公正正原原則則要要求求會會員員應(yīng)應(yīng)當當公公正正處處事事、、實實事事求求是是，，不不得得由由于于偏偏見見、、利利益益沖沖突突或或他他人人的的不不當當影影響響而而損損害害自自己己的的職職業(yè)業(yè)判判斷斷。。如果存在在導致職職業(yè)判斷斷出現(xiàn)偏偏差，或或?qū)β殬I(yè)業(yè)判斷產(chǎn)產(chǎn)生不當當影響的的情形，，會員不不得提供供相關(guān)專專業(yè)服務(wù)務(wù)。四、專業(yè)業(yè)勝任能能力和應(yīng)應(yīng)有的關(guān)關(guān)注專業(yè)勝任任能力和和應(yīng)的的的關(guān)注原原則要求求會員通通過教育育、培訓訓和執(zhí)業(yè)業(yè)實踐獲獲取和保保持專業(yè)業(yè)勝任能能力。會會員應(yīng)當當持續(xù)了了解并掌掌握當前前法律、、技術(shù)和和實務(wù)的的發(fā)展變變化，將將專業(yè)知知識和技技能始終終保持在在應(yīng)有的的水平，，確保為為客戶提提供具有有專業(yè)水水準的服服務(wù)。專業(yè)勝任任能力是是指會員員具有專專業(yè)知識識、技能能和經(jīng)驗驗，能夠夠經(jīng)濟、、有效地地完成客客戶委托托的業(yè)務(wù)務(wù)。會員如果果不能保保持和提提高專業(yè)業(yè)勝任能能力，就就難以完完成客戶戶委托的的業(yè)務(wù)。。事實上上，如果果會員在在缺乏足足夠的知知識、技技能和經(jīng)經(jīng)驗的情情況下提提供專業(yè)業(yè)服務(wù)，，就構(gòu)成成了一種種欺詐。。一個合合格的會會員，不不僅要充充分認識識自己的的能力，，對自己己充滿信信心，更更重要的的是，必必須清醒醒地認識識到自己己在專業(yè)業(yè)勝任能能力方面面存在的的不足。。如果會會員不能能認識到到這一點點，承接接了難以以勝任的的業(yè)務(wù)，，就可能能給客戶戶乃至社社會公眾眾帶來危危害。注冊會計師在在應(yīng)用專業(yè)知知識和技能時時，會員應(yīng)當當合理運用職職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力力可分為兩個個獨立階段：：（1）專業(yè)勝勝任能力的獲獲?。唬?）專業(yè)勝勝任能力的保保持。會員應(yīng)當持續(xù)續(xù)了解和掌握握相關(guān)的專業(yè)業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)展，以以保持專業(yè)勝勝任能力。持持續(xù)職業(yè)發(fā)展展能夠使會員員發(fā)展和保持持專業(yè)勝任能能力，使其能能夠勝任特定定業(yè)務(wù)環(huán)境中中的工作。應(yīng)有的關(guān)注，，要求會員遵遵守執(zhí)業(yè)準則則和職業(yè)道德德要求，勤勉勉盡責，認真真、全面、及及時地完成工工作任務(wù)。在在審計過程中中，會員應(yīng)當當保持職業(yè)懷懷疑態(tài)度，運運用專業(yè)知識識、技能和經(jīng)經(jīng)驗，獲取和和評價審計證證據(jù)。同時，，會員應(yīng)當采采取措施以確確保在其授權(quán)權(quán)下工作的人人員得到適當當?shù)呐嘤柡投蕉綄?。在適當當情況下，會會員應(yīng)當使客客戶、工作單單位和專業(yè)服服務(wù)及業(yè)務(wù)報報告的其他使使用者了解專專業(yè)服務(wù)的固固有局限性。。五、保密會員能否與客客戶維持正常常的關(guān)系，有有賴于雙方能能否自愿而又又充分地進行行溝通和交流流，不掩蓋任任何重要的事事實和情況。。只有這樣，，會員才能有有效地完成工工作。會員與與客戶的溝通通，必須建立立在為客戶信信息保密的基基礎(chǔ)上。這里里所說的客戶戶信息，通常常是指涉密信信息。一旦涉涉密信息被泄泄露或被利用用，往往會給給客戶造成損損失。因此，，許多國家規(guī)規(guī)定，在公眾眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的的注冊會計師師，在沒有取取得客戶同意意的情況下，，不能泄露任任何客戶的涉涉密信息。會員在下列情情況下可以披披露涉密信息息：1.法律法規(guī)規(guī)允許披露，，并且取得客客戶或工作單單位的授權(quán)2.根據(jù)法律律法規(guī)的要求求，為法律訴訴訟、仲裁準準備文件或提提供證據(jù)，以以及向有關(guān)監(jiān)監(jiān)管機構(gòu)報告告發(fā)現(xiàn)的違法法行為3.法律法規(guī)規(guī)允許的情況況下，在法律律訴訟、仲裁裁中維護自己己的合法權(quán)益益4.接受注冊冊會計師協(xié)會會或監(jiān)管機構(gòu)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量量檢查，答復(fù)復(fù)其詢問和調(diào)調(diào)查5.法律法規(guī)規(guī)、執(zhí)業(yè)準則則和職業(yè)道德德規(guī)范規(guī)定的的其他情形六、良好的職職業(yè)行為會員在向公眾眾傳遞信息以以及推介自己己和工作時，，應(yīng)當客觀、、真實、得體體，不得損害害職業(yè)形象。。會員應(yīng)當誠實實、實事求是是，不得有下下列行為：1.夸大宣傳傳提供的服務(wù)務(wù)、擁有的資資質(zhì)或獲得的的經(jīng)驗。2.貶值或無無根據(jù)地比較較其他注冊會會計師的工作作。任務(wù)2.2遵遵守職業(yè)業(yè)道德基本框框架任務(wù)引入任務(wù)分析1.該案注冊冊會計師受到到法律制裁的的原因是什么么？2.注冊會計計師在接受審審計業(yè)務(wù)時，，面對不利影影響該采取怎怎樣防范措施施？一、職業(yè)道道德概念框框架的內(nèi)涵涵職業(yè)道德概概念框架是是指解決職職業(yè)道德問問題的思路路和方法，，用以指導導注冊會計計師：（1）識別對對職業(yè)道德德基本原則則的不利影影響：（2）評價價不利影響響的嚴重程程度；（3）必要要時采取防防范措施消消除不利影影響或?qū)⑵淦浣档椭量煽山邮艿乃?。二、對遵循循職業(yè)道德德基本原則則產(chǎn)生不利利影響的因因素（一）自身身利益導致致不利影響響的情形主主要包括：：1.鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項目組組成員在鑒鑒證客戶中中擁有直接接經(jīng)濟利益益：2.會計師師事務(wù)所的的收入過分分依賴某客客戶；3.鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項目組組成員與鑒鑒證客戶存存在重要且且密切的商商業(yè)關(guān)系；；4.會計師師事務(wù)所擔擔心可能失失去某重要要客戶；5.鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項目組組成員正在在與鑒證客客戶協(xié)商受受雇于該客客戶；6.會計師師事務(wù)所與與客戶就鑒鑒證業(yè)務(wù)達達成或有收收費的協(xié)議議：7.注冊會會計師在評評價所在會會計師事務(wù)務(wù)所以往提提供的專業(yè)業(yè)服務(wù)時，，發(fā)現(xiàn)了重重大錯誤。。（二）自我我評價導致致不利影響響的情形主主要包括：：1.會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所在在對對客客戶戶提提供供財財務(wù)務(wù)系系統(tǒng)統(tǒng)的的設(shè)設(shè)計計或或操操作作服服務(wù)務(wù)后后，，又又對對系系統(tǒng)統(tǒng)的的運運行行有有效效性性出出具具鑒鑒證證報報告告；；2.會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所為為客客戶戶編編制制原原始始數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)，，這這些些數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)構(gòu)構(gòu)成成鑒鑒證證業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的對對象象；；3.鑒鑒證證業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)項項目目組組成成員員擔擔任任或或最最近近曾曾經(jīng)經(jīng)擔擔任任客客戶戶的的董董事事或或高高級級管管理理人人員員；；4.鑒鑒證證業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)項項目目組組成成員員目目前前或或最最近近曾曾受受雇雇于于客客戶戶，，并并且且所所處處職職位位能能夠夠?qū)﹁b鑒證證對對象象施施加加重重大大影影響響；；5.會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所為為鑒鑒證證客客戶戶提提供供直直接接影影響響鑒鑒證證對對象象信信息息的的其其他他服服務(wù)務(wù)。。（三三））過過度度推推介介導導致致不不利利影影響響的的情情形形主主要要包包括括：：1.會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所推推介介審審計計客客戶戶的的股股份份；；2.在在審審計計客客戶戶與與第第三三方方發(fā)發(fā)生生訴訴訟訟或或糾糾紛紛時時，，注注冊冊會會計計師師擔擔任任該該客客戶戶的的辯辯護護人人。。（四））密切切關(guān)系系導致致不利利影響響的情情形主主要包包括：：1.項項目組組成員員的近近親屬屬擔任任客戶戶的董董事或或高級級管理理人員員；2.項項目組組成員員的近近親屬屬是客客戶的的員工工，其其所處處職位位能夠夠?qū)I(yè)業(yè)務(wù)對對象施施加重重大影影響；；3.客客戶的的董事事、高高級管管理人人員或或所處處職位位能夠夠?qū)I(yè)業(yè)務(wù)對對象施施加重重大影影響的的員工工，最最近曾曾擔任任會計計師事事務(wù)所所的項項目合合伙人人；4.注注冊會會計師師接受受客戶戶的禮禮品或或款待待；5.會會計師師事務(wù)務(wù)所的的合伙伙人或或高級級員工工與鑒鑒證客客戶存存在長長期業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系。。（五））外在在壓力力導致致不利利影響響的情情形主主要包包括：：1.會會計師師事務(wù)務(wù)所受受到客客戶解解除業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系的的威脅脅；2.審審計客客戶表表示，，如果果會計計師事事務(wù)所所不同同意對對某項項交易易的會會計處處理，，則不不再委委托其其承辦辦擬議議中的的非鑒鑒證業(yè)業(yè)務(wù)；；3.客客戶威威脅將將起訴訴會計計師事事務(wù)所所；4.會會計師師事務(wù)務(wù)所受受到降降低收收費的的影響響而不不恰當當?shù)乜s縮小工工作范范圍；；5.由由于客客戶員員工對對所討討論的的事項項更具具有專專長，，汪冊冊會計計師面面臨服服從其其判斷斷的壓壓力；；6.會計師師事務(wù)所合合伙人告知知注冊會計計師，除非非同意審計計客戶不恰恰當?shù)臅嬘嬏幚?，否否則將影響響晉升。三、應(yīng)對不不利影響的的防范措施施

（一））法律法規(guī)規(guī)和職業(yè)規(guī)規(guī)范規(guī)定的的防范措施施主要包括括：1.取得注注冊會計師師資格必需需的教育、、培訓和經(jīng)經(jīng)驗要求；；2.持續(xù)的的職業(yè)發(fā)展展要求；3.公司治治理方面的的規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準準則和職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范的要求；；5.監(jiān)管機機構(gòu)或注冊冊會計師協(xié)協(xié)會的監(jiān)控控和懲戒程程序；6.由依法法授權(quán)的第第三方對注注冊會計師師編制的業(yè)業(yè)務(wù)報告、、申報資料料或其他信信息進行外外部復(fù)核。。（二）會計計師事務(wù)所所層面的防防范措施主主要包括：：1.領(lǐng)導層層強調(diào)遵循循職業(yè)道德德基本原則則的重要性性；2.領(lǐng)導層層強調(diào)鑒證證業(yè)務(wù)項目目組成員應(yīng)應(yīng)當維護公公眾利益；；3.制定有有關(guān)政策和和程序，實實施項目質(zhì)質(zhì)量控制，，監(jiān)督業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量；4.制定有有關(guān)政策和和程序，識識別對職業(yè)業(yè)道德基本本原則的不不利影響，，評價不利利影響的嚴嚴重程度，，采取防范范措施消除除不利影響響或?qū)⑵浣到档椭量山咏邮艿乃狡剑?.制定有有關(guān)政策和和程序，保保證遵循職職業(yè)道德基基本原則；；6.制定有有關(guān)政策和和程序，識識別會計師師事務(wù)所或或項目組成成員與客戶戶之間的利利益或關(guān)系系；7.制定有有關(guān)政策和和程序，監(jiān)監(jiān)控對某客客戶收費的的依賴程度度；8.向鑒證證客戶提供供非鑒證服服務(wù)時，指指派鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項目組組以外的其其他合伙人人和項目組組，并確保保鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項目組和和非鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項目組組分別向各各自的業(yè)務(wù)務(wù)主管報告告工作；9.制定有有關(guān)政策和和程序，防防止項目組組以外的人人員對業(yè)務(wù)務(wù)結(jié)果施加加不當影響響；10.及時時向所有合合伙人和專專業(yè)人員傳傳達會計師師事務(wù)所的的政策和程程序及其變變化情況，，并就這些些政策和程程序進行適適當?shù)呐嘤栍枺?1.指指定高級級管理人人員負責責監(jiān)督質(zhì)質(zhì)量控制制系統(tǒng)是是否有效效運行；；12.向向合