305事業(yè)單位會計制度培訓講義

精品文檔精心整理PAGE精品文檔可編輯的精品文檔第一部分《事業(yè)單位會計準則講解》

中華人民共和國財政部令

第72號《事業(yè)單位會計準則》已經(jīng)2012年12月

財政部

2012共9章49條第一章

總則第二章

會計信息質(zhì)量要求第三章

資

產(chǎn)第四章

負

債第五章

凈資產(chǎn)第六章

收

入第七章

支出或者費用第八章

財務報告第九章

附

則

修訂的背景與必要性原準則于1997年5月發(fā)布、自1998年1月1日實施。1、財政預算管理體制的改革不斷深入

國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、部門預算的改革

醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制、社會保險的改革2、財政科學化、規(guī)范化管理對事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量要求不斷提高如：固定資產(chǎn)的計價需要計提折舊、財政補助收入支出表的編制、報表附注信息需要提供等3、事業(yè)單位會計工作遇到的新情況新問題不斷出現(xiàn)由于各行業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的業(yè)務或事項在具體會計制度中缺乏規(guī)范但又急需處理。建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為會計實務中出現(xiàn)的、具體會計制度尚未做出規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會計處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。4、與《事業(yè)單位財務規(guī)則》要保持協(xié)調(diào)中華人民共和國財政部令（第68號）頒布，自2012年4月5、事業(yè)單位會計規(guī)范體系需要進一步完善第一層

法律：會計法第二層

行政法規(guī)：事業(yè)單位會計準則第三層

部門規(guī)章：事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度（中小學、高校、科學、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、建設、測繪、地質(zhì)勘查、社保基金等10項）

新準則的主要變化——10大變化一、擴大了準則的統(tǒng)馭范圍（第三條）原準則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。新準則是制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的根據(jù)；二、首次確立了事業(yè)單位會計核算的目標（第四條）原準則沒有明確。新準則明確了事業(yè)單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用；事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者。三、合理界定會計核算基礎（第九條）原準則規(guī)定“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制”。新準則第九條規(guī)定：“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權責發(fā)生制的，由財政部在相關會計制度中規(guī)定”。——與《財務規(guī)則》相協(xié)調(diào)。四、首次設立了“費用”要素。（第十條）考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權責發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準則的統(tǒng)馭性，新準則將原準則中的“支出”要素改為“支出或費用”要素。五、強化了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的六個要求（第十二條至第十七條）原準則：可靠性、及時性、可比性、相關性、可理解性、重要性六項新準則：可靠性、及時性、可比性、相關性、可理解性、全面性六項增加了“全面性”要求，強調(diào)“將各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算”，確保會計信息的全面完整。取消了“重要性”要求，主要是考慮到事業(yè)單位并無根據(jù)業(yè)務事項的重要性調(diào)整會計報表格式的權限。

六、新增加了“在建工程”資產(chǎn)類別

（第二十一條）新準則在非流動資產(chǎn)項目構成中增加了“在建工程”，與長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等并列，這體現(xiàn)了會計信息的全面性要求，為將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)。結合：《事業(yè)單位會計制度》總說明第三條：事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。七、明確了各會計要素確認計量的一般原則（第二十二條）新準則規(guī)定：事業(yè)單位的資產(chǎn)應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。取得資產(chǎn)時沒有支付對價的：1、其計量金額應當按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；2、沒有相關憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；3、沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。八、首次明確了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的要求（第二十三條）新準則規(guī)定：“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規(guī)定。”從而對事業(yè)單位真實的反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學化精細化管理，進行公共產(chǎn)品或服務成本核算提供信息支持。結合相關規(guī)定：《事業(yè)單位財務規(guī)則》第33條：事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》第40條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細目錄由國務院主管部門制定，報國務院財政部門備案?！妒聵I(yè)單位會計制度》總說明第五條：事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。制度處理規(guī)定：按月計提折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。攤銷處理類似（虛提折舊和攤銷）。九、調(diào)整了凈資產(chǎn)項目構成（第五章）新準則規(guī)定：“事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等?！?、事業(yè)基金的內(nèi)容發(fā)生了變化。事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為年末轉入非財政補助結余分配后的余額滾存的金額以及年末轉入非財政專項資金，事業(yè)基金不在劃分為“投資基金”和“一般基金”。2、將原“固定基金”改為“非流動資產(chǎn)基金”。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等占用的資金。（取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認，計提折舊和攤銷時予以沖減，處置非流動資產(chǎn)時予以沖銷。）3、專用基金的內(nèi)容發(fā)生了變化：（《事業(yè)單位財務規(guī)則》第33條）原制度：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等（1）修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例（地方事業(yè)單位由省級財政部門確定）提取，并按照規(guī)定在相應的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。（會計處理？）（2）職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。（財政部規(guī)定：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結余的40%以內(nèi)確定。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。）會計處理？（3）其他基金，即按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。3、增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等；財政補助結轉結余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。(核算科目？)非財政補助結轉結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。其中：非財政補助結轉是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金；非財政補助結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。（核算科目？）新制度資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)項目：9個：新舊制度凈資產(chǎn)類會計科目對比：舊制度6個：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余、經(jīng)營結余、結余分配。新制度9個：1、事業(yè)基金、2、非流動資產(chǎn)基金、3、專用基金、4、財政補助結轉、5、財政補助結余、6、非財政補助結轉、7、非財政補助結余分配、8、事業(yè)結余、9、經(jīng)營結余。十、完善了財務報告體系（第八章）新準則借鑒企業(yè)會計準則和國際慣例，引入了財務報告的概念。新準則第四十條：“事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料?！毙聹蕜t第四十一條:“財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表?！辈⑼晟坪徒y(tǒng)一了財務會計報告的主要內(nèi)容及相關報表的基本列報格式。1、在資產(chǎn)負債表結構上，為了增強資產(chǎn)負債表結構的合理性，明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三大要素構成，不在包括收入和支出。2、首次引入了流動性分類標準，對資產(chǎn)和負債按照流動性進行分類（第十九條和第二十五條）資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)負債分為流動負債、非流動負債相應地，舊準則中的“對外投資”分為“短期投資”和“長期投資”；“借入款項”分為“短期借款”和“長期借款”；“應付賬款”分為“應付賬款”和“長期應付款”。3、增加了“財政補助收入支出表”。這一變化使事業(yè)單位的財務會計報告體系更為完善，以滿足預算管理、財務管理等方面的信息需要。補充：新《事業(yè)單位財務規(guī)則》對財務分析的內(nèi)容和主要指標進行了部分調(diào)整，取消了“經(jīng)費自給率”指標，保留了“人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率”和“資產(chǎn)負債率”，增加了“預算收入和支出完成率”、“人均基本支出”兩個指標。（1）預算收入和支出完成率，衡量事業(yè)單位收入和支出總預算及分項預算完成的程度。計算公式為：預算收入完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預算數(shù)±年中預算調(diào)整數(shù)）×100%預算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預算數(shù)±年中預算調(diào)整數(shù)）×100%（2）人均基本支出，衡量事業(yè)單位按照實際在編人數(shù)平均的基本支出水平。計算公式為：人均基本支出＝（基本支出-離退休人員支出）÷實際在編人數(shù)第二部分《事業(yè)單位會計制度講解》

財政部關于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知

財會[2012]22號

中共中央直屬機關事務管理局，鐵道部、國務院機關事務管理局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，我部對《事業(yè)單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）進行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會計制度》印發(fā)給你們，自2013年1附件：事業(yè)單位會計制度

財政部

2012

講

解

內(nèi)

容一、制度的結構體例二、總說明三、資產(chǎn)四、負債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財務報表九、新舊制度的銜接

一、結構和體例《事業(yè)單位會計制度》：第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明二、總說明（一）適用范圍：本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：1、按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；2、納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。（二）核算基礎事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。（三）會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。（四）基建投資會計的核算原則事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。（五）對折舊/攤銷規(guī)定的適用范圍事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。（六）會計科目的運用事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。三、資產(chǎn)（一）新舊制度會計科目比較新制度會計科目：17個1庫存現(xiàn)金、2銀行存款、3零余額賬戶用款額度、4短期投資、5財政應返還額度(財政直接支付/財政授權支付)、6應收票據(jù)、7應收賬款、8預付賬款、9其他應收款、10存貨

11長期投資、12固定資產(chǎn)、13累計折舊、14在建工程、15無形資產(chǎn)、16累計攤銷、17待處置資產(chǎn)損溢（二）新舊科目余額的銜接1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目：應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

2、“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目：應將原賬中上述科目的余額轉入新賬中“存貨”科目的相關明細科目。3、“對外投資”科目：應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉入新賬中“長期投資”科目。4.“固定資產(chǎn)”科目：對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目；（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產(chǎn)），于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊5.“無形資產(chǎn)”科目。新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應的“事業(yè)基金”科目余額轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應當自2013年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“（三）會計核算的主要變化1、“庫存現(xiàn)金”現(xiàn)金溢余或短缺的處理：如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢笨颇?，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。2、“銀行存款”根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。3、“零余額賬戶用款額度”主要處理：（1）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。（2）按規(guī)定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。（3）因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回：屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關科目。（4）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理：借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理：借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

4、“短期投資”主要賬務處理如下：（1）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。5、“財政應返還額度”設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目主要賬務處理如下：（1）財政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。（2）財政授權支付年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。6、“應收票據(jù)”商業(yè)匯票到期收不到票款時，轉“應收賬款”7、“應收賬款”，8、預付賬款，9、其他應收款主要注意：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回時，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。（1）轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（2）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（3）已核銷的款項在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。10、“存貨”（1）核算范圍擴大：各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。（2）自行加工的存貨：在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（材料相關的明細科目）、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（相關明細科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。（3）對外捐贈、無償調(diào)出：按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（4）盤盈盤虧：盤盈：按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報廢：按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

11、“長期投資”（1）核算科目變化：原“事業(yè)基金（投資基金）”改為“非流動資產(chǎn)基金（長期投資）”（2）投資成本的確定：貨幣投資：購買價款+相關稅費固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資：評估價+相關稅費（3）取得投資的處理：以貨幣資金取得：借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。以固定資產(chǎn)取得：按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)（4）投資持有期間，收到利息利潤的處理按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（5）轉讓長期股權投資的處理：按照待轉讓長期股權投資的賬面余額：借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：本科目。借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢轉讓過程中獲得的收入及發(fā)生的稅費，也通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，凈收入轉作“應繳國庫款”等。（6）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息的處理借：銀行存款

貸：長期投資

貸或借：其他收入——投資收益同時：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金12、“固定資產(chǎn)”新舊主要變化：1）固定資產(chǎn)價值標準提高（一般設備1000,專用設備1500）2）“固定基金”改為“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”3）引入折舊4）明確后續(xù)支出的會計處理:區(qū)分資本化支出（改擴建支出）和非資本化支出（日常修理支出）處理5）盤盈固定資產(chǎn)計價變化：重置完全價值——同類市價——名義金額主要賬務處理：1）固定資產(chǎn)的取得：購進：借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2）自行建造的固定資產(chǎn)工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目3）改擴建：轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值：借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程4）融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本：借：固定資產(chǎn)或在建工程

貸：長期應付款

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程（差額）同時，按照實際支付的相關稅費等：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款”等定期支付租金時:借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。5）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出的處理，應分別以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。6）出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)的處理：借：待處置資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，也通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，凈收入轉入“應繳國庫款”科目。13、“累計折舊”（1）計提折舊的范圍：事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。（2）計提折舊的方法：一般應當采用年限平均法或工作量法計提折舊時不考慮預計凈殘值。（3）時間規(guī)定：一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（4）會計處理：按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。（5）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

14、“在建工程”（1）基建并賬的規(guī)定：事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。（2）在建工程（非基建項目）的主要處理：發(fā)生工程成本時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。15、“無形資產(chǎn)”1)無形資產(chǎn)取得購入的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。以名義金額計量的無形資產(chǎn)不攤銷。應當采用年限平均法。應當自取得當月起，按月攤銷。3）后續(xù)支出的處理：為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4）無形資產(chǎn)處置的處理：處置時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。16、“累計攤銷”（略）17、“待處置資產(chǎn)損溢”1）事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。2）設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目3）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)的處理：①.轉入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。②報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或42“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。③處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。④處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目⑤處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應繳國庫款”等科目。四、負債（一）新舊會計科目比較：新制度科目：11個1短期借款、2應繳稅費、3應繳國庫款、4應繳財政專戶款、5應付職工薪酬、6應付票據(jù)、7應付賬款、8預收賬款、9其他應付款、10長期借款、11長期應付款新舊制度科目比較：

（二）新舊科目銜接1.“借入款項”科目對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉入新賬中“長期借款”科目。2.“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。分別直接轉入新賬中的“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目。

3.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。應將原賬中上述科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。4.“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目。應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內(nèi)容不包括償還期在1年以上（不含1年）的應付賬款，轉賬時，應當對“應付賬款”科目進行分析，將償還期在1年以上（不含1年）的應付賬款的余額轉入新賬中的“長期應付款”科目；將剩余余額，轉入新賬中“應付賬款”科目。5.“其他應付款”科目。應將原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析：將其中屬于應付的社會保險費和住房公積金的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應付款項的余額，轉入新賬中“長期應付款”科目；將剩余余額，轉入新賬中“其他應付款”科目。（三）主要會計處理主要變化：1、原借入款項區(qū)分長短期借款2、應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款”3、明確長期借款利息的處理為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：（1）屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目（2）屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。4、增加了“長期應付款”

五、收入（一）新舊制度會計科目變化新制度收入科目：6個1、財政補助收入2、事業(yè)收入3、上級補助收入4、附屬單位上繳收入5、經(jīng)營收入6、其他收入新舊制度收入科目比較：（二）新舊科目銜接1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目由于上述原賬中收入類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2013年2.“撥入?？睢笨颇啃轮贫任丛O置“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。轉賬時，應將原賬中“撥入專款”科目的余額轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的貸方。（三）主要會計處理1、財政補助收入重點關注：1）核算范圍：從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。2）明細核算要求：應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關科目進行明細核算；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。3）期末結轉：轉入“財政補助結轉”2、事業(yè)收入重點關注：1）、明細核算要求：按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。2）、收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。3）、年末結轉：專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”科目非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”科目3、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”科目明細科目：應當按照事業(yè)收入類別（單位）、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。如“專項資金收入”，“非專項資金收入”，還應按具體項目進行明細核算。年末結轉：專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”科目

非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”科目4、“經(jīng)營收入”科目明細科目：應當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。年末結轉：轉入“經(jīng)營結余”科目。5、“其他收入”核算內(nèi)容：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等

明細科目：應當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應按具體項目進行明細核算。年末結轉：專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”科目

非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”科目六、支出（一）新舊制度會計科目比較新制度支出科目：5個事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出新舊制度支出科目比較：（二）新舊科目銜接1、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結轉自籌基建”科目。由于上述原賬中7個支出類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2013年2、”撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇?。新制度未設置“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇?。轉賬時，應將原賬中“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的借方。3、“成本費用”科目新制度中未設置“成本費用”科目。轉賬時，應將原賬中“成本費用”科目轉入新賬中“存貨”相關明細科目（三）主要會計處理1、事業(yè)支出明細科目：應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算年末結轉：--本科目（財政補助支出）轉入“財政補助結轉”科目--本科目（非財政專項資金支出）轉入“非財政補助結轉”科目--本科目（其他資金支出）轉入“事業(yè)結余”科目（2）“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”：明細科目：應當按照單位、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。年末結轉：轉入“事業(yè)結余”科目（3）經(jīng)營支出明細科目：按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。年末結轉：轉入“經(jīng)營結余”科目（4）“其他支出”核算內(nèi)容：包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。明細科目：

按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。其他支出中如有專項資金支出，還應按具體項目進行明細核算。年末結轉：

專項資金支出，轉入“非財政補助結轉”科目

非專項資金支出，轉入“事業(yè)結余”科目七、凈資產(chǎn)（一）新舊制度會計科目比較新制度凈資產(chǎn)科目：9個1、事業(yè)基金2、非流動資產(chǎn)基金（長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）3、專用基金4、財政補助結轉（基本支出結轉、項目支出結轉）5、財政補助結余6、非財政補助結轉7、事業(yè)結余8、經(jīng)營結余9、非財政補助結余分配新舊制度凈資產(chǎn)科目比較：（二）新舊科目銜接1.“事業(yè)基金”科目。新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余。轉賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉”科目；對屬于新制度下財政補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目；將剩余余額，轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。2.“固定基金”科目。新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。3.“專用基金”科目。新制度設置了“專用基金”科目，轉賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目。4.“經(jīng)營結余”科目。新制度設置了“經(jīng)營結余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結余”科目的核算范圍基本相同。轉賬時，如果原賬中“經(jīng)營結余”科目有借方余額，應直接轉入新賬中“經(jīng)營結余”科目。5.“事業(yè)結余”、“結余分配”科目。新制度設置了“事業(yè)結余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余；新制度未設置“結余分配”科目，但設置了“非財政補助結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。因原賬中“事業(yè)結余”、“結余分配”科目一般無余額，不需進行轉賬處理?！笆聵I(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目自2013年（三）主要會計處理1、“非流動資產(chǎn)基金”重點關注：1）明細科目：——長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)2）取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認3）計提折舊/攤銷時予以沖減4）處置資產(chǎn)時予以沖銷例：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資：①按照評估價值加上相關稅費作為投資成本：借記“長期投資”科目，貸記非流動資產(chǎn)基金（長期投資）；②同時：按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；③同時：借：非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

累計折舊/累計攤銷

貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)2、財政補助結轉重點關注：1)核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。2）明細科目設置：——“基本支出結轉”

——“項目支出結轉”并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。3）賬務處理：A、年末結轉財政補助收支：借：財政補助收入——基本支出、項目支出

貸：本科目（基本支出結轉、項目支出結轉借：本科目（基本支出結轉、項目支出結轉）

貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）B、年末，完成上述結轉后，對有支出結余的財政補助項目，將其結余轉入“財政補助結余”：借或貸：本科目（項目支出結轉——××項目）

貸或借：財政補助結余C、按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度：借：本科目

貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等*取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。4)調(diào)整以前年度財政補助結轉的事項，通過本科目核算5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數(shù)額

3、“財政補助結余”重點關注：1）核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。2）明細科目：按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算3）賬務處理A、年末，完成上述結轉后，對有支出結余的財政補助項目，將其結余轉入“財政補助結余”：借或貸：本科目（項目支出結轉——××項目）

貸或借：財政補助結余B、按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷額度：借：本科目

貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等*取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。4)調(diào)整以前年度財政補助結余的事項，通過本科目核算5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結余資金數(shù)額4、“非財政補助結轉”重點關注：1）核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。2）明細科目設置：按具體項目進行明細核算3）賬務處理A、期末結轉各非財政專項資金收支：借：事業(yè)收入——各專項資金收入

上級補助收入——各專項資金收入

附屬單位上繳收入——各專項資金收入

其他收入——各專項資金收入

貸：本科目借：本科目

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

或事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）

其他支出——各專項資金支出B、年末已完成項目剩余資金的處理繳回原專項資金撥入單位的：借：本科目——××項目

貸：銀行存款留歸本單位使用的：借：本科目——××項目

貸：事業(yè)基金4）需要調(diào)整以前年度非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。5）本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數(shù)額5、“事業(yè)結余”主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關注：1）核算內(nèi)容核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。2）賬務處理A、期末結轉各非專項資金收支：

借：事業(yè)收入——各非專項資金收入

上級補助收入——各非專項資金收入

附屬單位上繳收入——各非專項資金收入

其他收入——各非專項資金收入

貸：本科目借：本科目

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

或事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）

——項目支出（其他資金支出

其他支出——各非專項資金支出

對附屬單位補助支出

上繳上級支出B、年末轉入分配：借或貸：本科目貸或借：非財政補助結余分配3）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結賬后，本科目應無余額。6、“經(jīng)營結余”期末：經(jīng)營收支轉入經(jīng)營結余。年末：如為貸方余額（結余），轉入分配；如為借方余額（虧損），不予結轉。7、“非財政補助結余分配”1）年末轉入事業(yè)結余和經(jīng)營結余2）計算應繳所得稅：借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。3）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目4）年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。5）年末結賬后，本科目應無余額。8、“事業(yè)基金”主要變化：1）不再劃分一般基金和投資基金2）賬務處理A、將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金B(yǎng)、將留歸本單位使用的非財政補助專項剩余資金轉入（項目已完成）：借：非財政補助結轉——××項目

貸：事業(yè)基金C、以貨幣資金取得長期投資時，轉入“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”，投資收回，從“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”，轉回3）需要調(diào)整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。9、“專用基金”重點關注：1）修購基金的計提2）職工福利基金的計提八、財務報表（一）構成：3表+附注（二）資產(chǎn)負債表1、內(nèi)容：某一特定日期（期末）的財務狀況2、結構和格式：賬戶式資產(chǎn)/負債項目排列：區(qū)分流動/非流動項目3、填列方法：根據(jù)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)賬戶的余額填列。重點關注的項目：其他流動資產(chǎn)長期投資其他流動負債長期借款長期應付款（三）收入支出表1、內(nèi)容：某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況2、結構和格式：多步式為主3、填列方法：主要是根據(jù)收入、支出、凈資產(chǎn)賬戶的發(fā)生額填列第四至七段的項目，只有在編制年度收入支出表時才填列；編制月度收入支出表時，可以不設置此7個項目。（四）財政補助收入支出表1、內(nèi)容：某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。2、結構和格式：多步式，按政府一般預算支出“目”級科目設置。3、填列方法：主要根據(jù)“財政補助收入”、“事業(yè)支出（財政補助支出）”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”各級明細賬的發(fā)生額填列。（五）附注事業(yè)單位的會計報表附注至少應當披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明；（二）單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度結轉結余調(diào)整情況的說明；（八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。新舊制度的銜接處理一、新舊制度銜接總要求（一）自2013年（二）事業(yè)單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2012年2.按照新制度設立2013年3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結轉調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，確保新舊賬套的有序銜接。二、將原賬科目余額轉入新賬（見前面內(nèi)容）三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬事業(yè)單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。將2012年12按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。四、財務報表新舊銜接（一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。事業(yè)單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。（二）事業(yè)單位2013年度財務報表的編制。事業(yè)單位應當按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財務報表。在編制2013年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)五、其他銜接事項（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產(chǎn)），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。第三部分部分業(yè)務舉例1、2013年1月20借：零余額賬戶用款額度9500貸：財政應返還額度95002、12月功能科目指標文號指標類型金額備注2010102財辦預算[2013]15號年初預算250002010108財辦預算[2013]15號年初預算300002010150財辦預算[2013]15號年初預算10000借；零余額賬戶用款額度65000貸：財政補助收入—基本支出補助—一般行政管理事務（2010102）25000—基本支出補助—代表工作（2010108）30000—基本支出補助—事業(yè)運行（2010150）100003、12月6日借：零余額賬戶用款額度50000貸：事業(yè)收入——學費返還收入500004、12月10日從銀行提取現(xiàn)10日從銀行提取現(xiàn)19400元,預算科目2010108;10日從銀行提取現(xiàn)6100元,預算科目2010150.10日從銀行提取現(xiàn)9500元,預算科目2010102.借：庫存現(xiàn)金60000貸：零余額賬戶用款額度600005、12日職工李某借款1000元用于出差；15日出差歸來，報銷差旅費700元（預算科目2010102），退回多預的現(xiàn)金300元。借：其他應收款-李某1000貸：庫存現(xiàn)金1000借：庫存現(xiàn)金300事業(yè)支出-基本支出—商品服務支出-差旅費700貸：其他應收款-李某10006、 17日現(xiàn)金購買辦公用品，發(fā)票金額200元。借：事業(yè)支出-基本支出—商品服務支出-辦公費200貸：庫存現(xiàn)金2007、20日開具轉賬支票支付單位水費500元。支付郵電費600元，電費1500元、公務接待費8000元。預算科目2010108借：事業(yè)支出-基本支出—商品服務支出-水費500-基本支出—商品服務支出-郵電費600-基本支出—商品服務支出-電費1500-基本支出—商品服務支出-公務接待費8000貸：零余額賬戶用款額度106008、21日收到《財政直接支付入賬通知書》購置（電腦）10000元（預算科目：2010102支出目級：31002辦公設備購置）。借：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出——-辦公設備購置10000貸：財政補助收入——一般行政管理事務（2010102）10000借：固定資產(chǎn)10000貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100009、收到預算股下發(fā)的“鎮(zhèn)安縣財政局關于國庫集中支付結轉指標結轉下年的通知”鎮(zhèn)安縣2013年國庫集中支付結余指標結轉下年使用審批表預算單位預算科目項目分類預算文號支出類型賬套指標結余批準結轉數(shù)XX單位2010103機關服務鎮(zhèn)財辦預發(fā)[2013]9號授權支付預算內(nèi)6000.006000.00XX單位2010150事業(yè)運行鎮(zhèn)財辦預發(fā)[2013]10號授權支付預算內(nèi)3900.003900.00XX單位匯總9900.009900.00借：財政應返還額度9900貸：財政補助收入——機關服務（2010103）6000——事業(yè)運行（2010150）390010、按年限平均法計提本月固定資產(chǎn)折舊5000元。借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)5000貸：累計折舊500011、年終結轉分錄（1）結轉財政補助收入時，借：財政補助收入—基本支出—一般行政管理事務（2010102）35000—基本支出—代表工作（2010108）30000—基本支出—機關服務（2010103）6000—基本支出—事業(yè)運行（2010150）10000貸：財政補助結轉——基本支出結轉81000（2）結轉事業(yè)支出（財政補助支出）時，借：財政補助結轉——基本支出結轉10000貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出10000（3）年末將財政補助結轉的余額轉入“財政補助結余”時，借：財政補助結轉——基本支出結余71000貸：財政補助結余71000（4）財政補助結余按規(guī)定上繳或注銷時，借：財政補助結余71000貸：財政應返還額度或零余額賬戶用款額度71000（5）期末結轉各項收入科目中非財政、非專項資金收入時，借：事業(yè)收入50000貸：事業(yè)結余50000（6）期末結轉事業(yè)支出、其他支出中非財政、非專項資金支出時，借：事業(yè)結余11500貸：事業(yè)支出-基本支出—商品服務支出-水費500-基本支出-商品服務支出-辦公費200-基本支出-商品服務支出-差旅費700-基本支出-商品服務支出-郵電費600-基本支出-商品服務支出-電費1500-基本支出-商品服務支出-公務接待費8000（7）年末結轉“事業(yè)結余”科目余額時，借：事業(yè)結余38500貸：非財政補助結余分配38500（8）年末提取職工福利基金時，（事業(yè)結余+經(jīng)營結余）*20%借：非財政補助結余分配7700貸：專用基金——職工福利基7700（9）年末將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金時，借：非財政補助結余分配30800貸：事業(yè)基金30800第四部分事業(yè)單位年終結賬處理舉例例解事業(yè)單位結轉結余及分配財政部修訂并頒發(fā)的新《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》(簡稱：新制度)都于今年1月1日起實施。事業(yè)單位財務科學化精細化管理是新制度的主線，它貫穿于各規(guī)則、準則和制度的始終。為此，對事業(yè)單位的結余及其分配做了重大修改，將事業(yè)單位“結余”改為“結轉結余”，使事業(yè)單位會計核算，無論從工作量上還是工作難度上都有所增加，為了準確地把握新制度的精神實質(zhì)，搞好結轉結余以及分配的會計核算和分類管理，本例以實例方式對事業(yè)單位結轉結余以及分配進行解讀。例如，某事業(yè)單位2013年度財政補助收入900萬元(其中，專項資金250萬元)，事業(yè)收入5000萬元(其中，科研事業(yè)收入1000萬元)，上級補助收入200萬元，附屬單位上繳收入100萬元，經(jīng)營收入600萬元，其他收入150萬元。事業(yè)支出5600萬元(基本支出4750萬元，其中，財政補助基本支出600萬元;項目支出850萬元，其中，財政補助項目支出150萬元，科研項目支出700萬元)，經(jīng)營支出500萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出50萬元。案例，某事業(yè)單位2013年度有關收入、支出資料如下表：事業(yè)單位2013年收支發(fā)生額表單位：萬元收入類科目：金額其中：專項資金財政補助收入900250事業(yè)收入50001000上級補助收入20040附屬單位上繳收入100

經(jīng)營收入600

其他收入150

收入合計6950

支出類科目：金額

事業(yè)支出5600其中：財政補助支出基本支出4750600項目支出850150上繳上級支出60

對附屬單位補助支出50

經(jīng)營支出500

支出合計6210

假設該單位專項資金結余要上交主管單位40%，所得稅稅率為25%，職工福利基金提取比例為非財政拔款結余的20%，要求：1、計算該單位收支總結余;2、計算該單位財政拔款結轉;3、計算該單位財政拔款結余;4、計算該單位非財政拔款結轉;5、計算該單位經(jīng)營結余;6、計算該單位事業(yè)結余;7、對該單位非財政拔款結余進行分配;8、編制事業(yè)單位有關結轉結余及其分配的會計分錄。解：1、該單位收支總結余=收入總額-支出總額=(900+5000+200+100+600+150)-(5600+500+60+50)=740萬元2、該單位財政拔款結轉=財政補助專項拔款-財政補助專項支出=250-150=100萬元3、該單位財政拔款結余=財政補助基本拔款-財政補助基本支出=(900-250)-600=50萬元4、該單位非財政拔款結轉=事業(yè)專項收入+上級補助專項-事業(yè)專項支出=1000+40-700=340萬元5、該單位經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=600-500=100萬元6、該單位事業(yè)結余=事業(yè)收入-事業(yè)支出=收支總結余-(財政拔款結轉+財政拔款結余+非財政拔款結轉+經(jīng)營結余)=740-(100+50+340+100)=150萬元7、該單位應納所得稅=100×25%=25萬元8、該單位應提職工福利基金=(經(jīng)營結余+事業(yè)結余-所得稅)×提取比例=(100+150-25)×20%=45萬元9、該單位應結轉事業(yè)基金=非財政拔款結余-所得稅-職工福利基金=250-25-45=180萬元10、編制相關會計分錄(1)結轉財政補助收入時，借：財政補助收入900

貸：財政補助結轉——基本支出結轉650

——項目支出結轉250(2)結轉事業(yè)支出(財政補助支出)時，借：財政補助結轉——基本支出結轉600

——項目支出結轉150

貸：事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出600