稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度

第01講稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度一、稅收法律制度概述.稅收的特征強制性、無償性、固定性。.稅收法律關(guān)系主體征稅主體:國家各級稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。納稅主體:履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織（屬地兼屬人原則），包含納稅人和扣繳義務(wù)人?？腕w征稅對象（權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象）。內(nèi)容主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承當?shù)牧x務(wù)。稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西、稅法的靈魂。3.稅法要素主要內(nèi)容納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠、法律責任納稅人注意與負稅人、扣繳義務(wù)人的比照。納稅人與負稅人一致：所得稅-一直接稅納稅人與負稅人不一致：商品和勞務(wù)稅一一間接稅代扣代繳義務(wù)人：不承當納稅義務(wù)、支付款項時代扣代繳代收代繳義務(wù)人：不承當納稅義務(wù)、收取款項時代收代繳征稅對象區(qū)別不同稅種的重要標志。稅目是征稅對象的具體化。稅率計算稅額的尺度。包含比例稅率、累進稅率（超額累進稅率、超率累進稅率）、定額稅率計稅依據(jù)從價計征、從量計征納稅環(huán)征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅地點具體申報繳納稅款的地方。稅收優(yōu)惠（1）減稅和免稅（2）起征點：征稅對象的數(shù)額沒有到達規(guī)定起征點的不征稅；到達或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額：對納稅對象中的一局部給予減免，只就減除后的剩余局部計征稅款。4.現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)征收機關(guān)征收稅種稅務(wù)機關(guān)國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅、環(huán)境愛護稅、出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費稅）；非稅收入和社會保險費海關(guān)關(guān)稅、船舶噸稅、托付代征的進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅二、納稅人與扣繳義務(wù)人1.納稅人分類分類標準納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算健全程度小規(guī)模納稅人標準：年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包含納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自覺使用增值稅發(fā)票治理系統(tǒng)自行開具。注：發(fā)包人為納稅人的情形(以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承當相關(guān)法律責任)、資管產(chǎn)品治理人。分類標準納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算健全程度一般納稅人不辦理一般納稅人登記：(1)按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的(非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè))：(2)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。注：納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。2.扣繳義務(wù)人境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購置方為扣繳義務(wù)人。三、增值稅征稅范圍(-)一般規(guī)定增值稅的征稅范圍包含在境內(nèi)：銷售貨物(有形動產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體)或者勞務(wù)(加工修理修配有形動產(chǎn))：銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；進口貨物。.效勞⑴出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的治理費用，按照陸路運輸效勞繳納增值稅。(2)水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),屬于水路運輸效勞。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸效勞。水路運輸?shù)墓庾狻⒑娇者\輸?shù)母勺舛紝儆诂F(xiàn)代效勞(租賃效勞)。(3)航天運輸效勞，按照航空運輸效勞繳納增值稅。(4)無運輸工具承運業(yè)務(wù),按照效勞繳納增值稅。.郵政效勞包含：郵政普遍效勞、郵政特別效勞、其他郵政效勞(郵政代理)。注：郵政儲蓄業(yè)務(wù)按金融效勞繳納增值稅。.電信效勞(1)根底電信效勞：提供語音通話效勞的業(yè)務(wù)活動,以及出租或者X帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。(2)增值電信效勞：提供短信和彩信效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用效勞、互聯(lián)網(wǎng)接入效勞等業(yè)務(wù)活動。注：衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接效勞按增值電信效勞繳納增值稅。.建筑效勞(修繕對象是不動產(chǎn))(1)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照安裝效勞繳納增值稅。(2)其他建筑效勞，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井(打井)、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平坦土地、園林綠化、疏浚(不包含航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物(包含巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。.金融效勞(1)利息及利息性質(zhì)的收入(金融商品持有的保本收益、票據(jù)貼現(xiàn))，按照貸款效勞繳納增值稅。(2)以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款效勞繳納增值稅。(3)融資租賃屬于現(xiàn)代效勞(租賃效勞)。.現(xiàn)代效勞包含：文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞、商務(wù)輔助效勞、信息技術(shù)效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、其他現(xiàn)代效勞。(1)文化創(chuàng)意效勞，包含設(shè)計效勞、知識產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞(含廣告代理和廣告的公布、播映、宣傳、展示等)和會議展覽效勞。(2)物流輔助效勞，包含航空效勞、港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運效勞、倉儲效勞和收派效勞。(3)租賃效勞，包含融資租賃效勞和經(jīng)營租賃效勞。注1：將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于公布廣告，按照經(jīng)營租賃效勞繳納增值稅。注2：車輛停放效勞、道路通行效勞(包含過路費、過橋費、過閘費等〕等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞繳納增值稅。(4)翻譯效勞和市場調(diào)查效勞按照咨詢效勞繳納增值稅。(5)商務(wù)輔助效勞，包含企業(yè)治理效勞、經(jīng)紀代理效勞、人力資源效勞、安全愛護效勞。.生活效勞包含：文化體育效勞、教育診治效勞、旅游娛樂效勞、餐飲住宿效勞、居民一般效勞(含市容市政治理)、其他生活效勞。.銷售無形資產(chǎn)包含技術(shù)(專利技術(shù)和非專利技術(shù))、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資.銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者X使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物全部權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。(二)視同銷售.單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物，征收增值稅：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物:(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者托付加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；(5)將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或者個人消費；(6)將自產(chǎn)、托付加工或者購進的貨物作為投資,提供應(yīng)其他單位或者個體工商戶；(7)將自產(chǎn)、托付加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、托付加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。.單位或者個人的以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，征收增值稅：(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞,但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(三)混合銷售和兼營.混合銷售(同時)：一項銷售行為既涉及貨物又涉及效勞，按主業(yè)征稅。注：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝效勞，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑效勞的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。.兼營(并)：納稅人的經(jīng)營中包含銷售貨物、勞務(wù)以及銷售效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。分別核算分別適用稅率或征收率；未分別核算從高適用稅率或征收率。(四)不征收增值稅的情形.非經(jīng)營活動的界定(1)行政單位收取的滿足條件(批準設(shè)立、省級財政票據(jù)、全額上繳財政)的政府性基jin或者行政事業(yè)性收費。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供效勞。.境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的界定(1)在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：①效勞(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購置方在境內(nèi)；②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。(2)以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的效勞；②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。.其他不征收增值稅的工程(1)依據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞用于公益事業(yè)的。(2)存款利息。(3)被保險人獲得的保險賠付。(4)代收的住宅專項維修資金。(5)在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、X、置換等方法，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為、貨物 轉(zhuǎn) 讓。

四、增值稅稅率和征收率（一）增值稅稅率（一般納稅人適用）稅率適用13%納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）；納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)：有形動產(chǎn)租賃效勞。9%銷售或進口指定貨物；效勞：郵政效勞；根底電信效勞;建筑效勞；不動產(chǎn)租賃效勞；銷售不動產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%現(xiàn)代效勞（租賃效勞除外）：增值電信效勞;金融效勞；生活效勞；銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物：列舉的跨境效勞、無形資產(chǎn)注1：適用9%稅率的指定貨物：（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（初級）、食用植物油、食用鹽;（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醛、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不含農(nóng)機零配件）、農(nóng)膜；（5）規(guī)定的其他貨物。注2：適用零稅率的情形主要包含：國際運輸效勞；航天運輸效勞;向境外單位提供的完全在境外消費的以下效勞（10項）：研發(fā)效勞、合約能源治理效勞、設(shè)計效勞、播送影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行效勞、軟件效勞、電路設(shè)計及測試效勞、信息系統(tǒng)效勞、業(yè)務(wù)流程治理效勞、離岸效勞外包業(yè)務(wù)、接讓技術(shù)。（-）增值稅征收率1.銷售舊貨一般納稅人、小規(guī)模納稅人含稅售價+(1+3%)X2%2.銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定妣（D可以放棄減稅，按3%征收率納稅，開具增值稅專用發(fā)票。注1：舊貨，是指進入二次流通的具有局部使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包含自己使用過的物品。0一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（3）對從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人（2022.5.1-2023.12.31）銷售其收購的二手車減按0.5%征收增值稅，銷售額=含稅銷售額（1+0.5%）3.一般納稅人簡易計稅（3%）（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物,可選擇按照簡易方法依照3%征收率計算繳納增值稅的情形（選擇簡易方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更）①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位萬千瓦）生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水（對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易方法依照3%的征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）。⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。(2)一般納稅人銷售貨物屬于以下情形之一的，暫按簡易方法依照3%的征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品(包含居民個人寄售的物品在內(nèi))②典當業(yè)銷售死當物品(3)建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑效勞屬于老工程的，可以選擇簡易方法依照3%的征收率征收增值稅。(4)一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅(3%)：①公共效勞，包含輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。②經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、 動漫格式適配)效勞，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫(包含動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。③電影放映效勞、倉儲效勞、裝卸搬運效勞、收派效勞和文化體育效勞。④以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃效勞。⑤在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合約。4.5%征收率(1)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)。(2)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住宅)。(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。(4)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2022^4目他日前取得的不動產(chǎn),選擇簡易計稅方法計稅的。(5)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程,選擇簡易計稅方法計稅的。一般納稅人出租其2022年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的。(7)納稅人提供勞務(wù)派遣效勞,選擇差額納稅的,以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住宅公積金后的余額為銷售額。(8)住宅租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住宅可以選擇簡易計稅方法按照5%的征收率減按1.5%征收增值稅。(9)自然人銷售住宅購置缺乏2年購置超過2年(含2年)其他地區(qū)北上廣深?般住宅全額征收5%免征增值稅免征增值稅非一般住宅增值稅(銷售收入一住宅買價)/I.05X5%注：上、廣(9個區(qū))、深新政策年限調(diào)整為5年。五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(一般計稅方法)(一)銷項稅額.銷售額：全部價款和價外費用。不包含合理的代收款項。.含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額+(1+增值稅稅率)注：價外費用、包裝物押金、零售價、一般發(fā)票注明的金額等為含嵬銷售額。.視同銷售貨物的銷售額視同銷售貨物行為出現(xiàn)無銷售額的情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照以下順序核定其銷售額：(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定：(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的壬均銷售價格確定：(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=本錢X(1+本錢利潤率)征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格=本錢X(1+本錢利潤率)+消費稅稅額或：組成計稅價格=本錢又(1+本錢利潤率)4-(1—消費稅稅率).特別銷售方法下的銷售額(1)折扣方法銷售(商業(yè)折扣)稅務(wù)處理：折扣額可以從銷售額中扣減(要求在同一張發(fā)票;金額”欄上分別注明)(2)以舊換新方法銷售①非金銀首飾：應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。②金銀首飾：可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。(3)還本銷售方法銷售(融資行為)銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。(4)以物易物方法銷售：雙方都應(yīng)作購銷處理(5)包裝物押金包裝物押金增值稅消費稅取得時逾期時取得時逾期時一般產(chǎn)品XVXV啤酒黃酒XVXX啤酒黃酒以外的其他酒XVX注：逾期是指超過合約約定期限或者沒超過合約約定期限但超過1年的。.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定(1)全額計稅：貸款效勞、直接收費金融效勞(2)差額計稅①金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。a.轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。b.假設(shè)相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。c.金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。d.納稅人無償轉(zhuǎn)讓股piao時，轉(zhuǎn)出方以該股piao的買入價為賣出價。e.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。②經(jīng)紀代理效勞：全部價款和價外費用一向托付方收取并代為支付的政府性基jin或者行政事業(yè)性收費的余額為銷售額。向托付方收取的政府性基jin或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。③航空運輸企業(yè)的銷售額，不包含代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。④試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站效勞，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。⑤試點納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游效勞購置方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具一般發(fā)票。⑥試點納稅人提供建筑效勞適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老工程除處)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。.銷售額確定的特別規(guī)定納稅人兼營免稅、減稅工程的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。(-)進項稅額.憑票抵扣：海關(guān)進口增值稅專用繳款書;增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)；代扣代繳稅款的完稅憑證。.計算抵扣(1)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸效勞未取得增值稅專用發(fā)票①取得增值稅電子一般發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額：②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：(票價+燃油附加費)+(1+9%)X9%③取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額+(1+9%)X9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：票面金額+(1+3%)X3%(2)購進農(nóng)產(chǎn)品①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額為進項稅額；②從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；③取得(開具)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票，以農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%扣除率計算進項稅額；④納稅人購進用于生產(chǎn)或托付加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。.不得抵扣(1)用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。注1：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包含其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。注2：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額X(當期簡易計稅方法計稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額)+當期全部銷售額(2)因治理不善造成貨物被盜、喪失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的非正常損失。(3)購進的貸款效勞、餐飲效勞、居民一般效勞和娛樂效勞，(4)納稅人接受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費、手續(xù)咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。一般納稅人會計核算不健全,或不能提供精確稅務(wù)資料的；應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。(6)進項稅額轉(zhuǎn)出的計算①一般產(chǎn)品的進項稅額轉(zhuǎn)出②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),進項稅額轉(zhuǎn)出=固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值X適用稅率已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),進項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣進項稅額X不動產(chǎn)凈值率③復(fù)原計算轉(zhuǎn)出：農(nóng)產(chǎn)品六、簡易計稅方法.應(yīng)納稅額=不含稅銷售額又征收率.納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購置方的銷售額,應(yīng)當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。.一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。七、進口貨物應(yīng)納稅額的計算.納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不同意抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。.組成計稅價格的構(gòu)成分兩種情況：(1)如果進口貨物不征收消費稅，則組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅(2)如果進口貨物征收消費稅，則組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅一般貿(mào)易下進口貨物的關(guān)稅完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為根底的到岸價格作為完稅價格。八、增值稅稅收優(yōu)惠(一)法定免稅.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。.避孕藥品和用具。.古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。.銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。(-)營改增過渡政策規(guī)定以下工程免征增值稅：.托兒所、幼兒園提供的保育和教育效勞。.養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老效勞。.殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)效勞。.婚姻介紹效勞。.殯葬效勞。.殘疾人員本人為社會提供的效勞。.診治機構(gòu)提供的診治效勞。.從事燮歷教直的學(xué)校提供的教育效勞（包含學(xué)校食堂提供餐飲效勞取得的伙食費收入，不包含擇校費、贊助費）。.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的效勞。.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。.紀念館、博物館、文化館、文物愛護單位治理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的園地提供文化體育效勞取得的第一道門票收入。.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。.個人銷售自建自用住宅。.金融同業(yè)往來利息收入。.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞。.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校全部的收入。.家政效勞企業(yè)由員工制家政效勞員提供家政效勞取得的收入。.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。（三）即征即退一般納稅人提供管道運輸、有形動產(chǎn)融資租賃效勞和有形動產(chǎn)融資性售后回租效勞,對其增值稅實際稅負超過3%的局部實行增值稅即征即退政策。（四）扣減增值稅規(guī)定.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè).重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（五）起征點增值稅起征點的適用范圍限于仝A，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。（六）小微企業(yè)免稅規(guī)定1.2021年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人合計月銷售額不超過15萬元的,免征增值稅。其中，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。2.其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入，可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過15萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。（七）其他減免稅規(guī)定.納稅人兼萱免稅、減稅工程的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。九、增值稅征收治理.納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售方法納稅義務(wù)發(fā)生時間直接收款不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當大托收承付和托付銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期收款為書面合約約定的收款日期的當天,無書面合約的或者書面合約沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天預(yù)收貨款為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合約約定的收款日期的當天托付其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者局部貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天提供租賃效勞采取預(yù)收款方法收到預(yù)收款的當天從事金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移的當天視同銷售貨物的行為貨物移送的當天視同銷售勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)情形的轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天進口貨物報關(guān)進口當天扣繳義務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天2.納稅地點

固定業(yè)戶在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅。總分機構(gòu)不在同一地的分別納稅，經(jīng)批準可以由總機構(gòu)匯總納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售：匯報，機構(gòu)所在地；未匯報，銷售地；未繳，機構(gòu)所在地補征。非固定業(yè)戶在銷售地、勞務(wù)發(fā)生地和應(yīng)稅行為發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款進口貨物報關(guān)地海關(guān)申報納稅其他個人提供建筑效勞，銷售或租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅扣繳義務(wù)人向機構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款3.納稅期限（1）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（2）以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。（3）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15旦內(nèi)申報納稅：納稅人進口貨物,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15旦內(nèi)繳納稅款。十、增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定1.專用發(fā)票的聯(lián)次及用途發(fā)票聯(lián)作為購置方核算采購本錢和增值稅進項稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)作為購置方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證2.專用發(fā)票的領(lǐng)購一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,憑（最gao開票限額申請表）（發(fā)票領(lǐng)購簿）到稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行。不得領(lǐng)購的情形：會計核算不健全；有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的。3.專用發(fā)票的使用治理專用發(fā)票開票限額單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得到達的上限額度。由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)依法審批。注：一般納稅人申請增值稅專用發(fā)票最gao開票限額不超過10萬元的,主管稅務(wù)機關(guān)丕需要事前進行實地查驗。專用發(fā)票開具范圍一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購置方開具專用發(fā)票。屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（D商業(yè)企業(yè)一般納稅人雯萱煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包含勞保專用局部）、化裝品等消費品的；（2）應(yīng)稅銷售行為的購置方為消費者個人的；（3）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。專用發(fā)票開具要求（1）工程齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；(4J按照增伯,稅納幣兌義務(wù)的發(fā)生時間開具。4.增值稅電子專用發(fā)票根本規(guī)定(1)在新辦納稅人中實行增值稅電子專票，受票方范圍為全國。(2)電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采納電子簽名替代發(fā)票專用章,屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、根本用途、根本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同。(3)自各地專票電子化實行之日起，稅務(wù)機關(guān)向新辦納稅人免費發(fā)放稅務(wù)UKey,并依托增值稅電子發(fā)票公共效勞平臺，為納稅人提供免費的電子專票開具效勞。(4)稅務(wù)機關(guān)按照電子專票和紙質(zhì)專票的合計數(shù)，為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量。電子專票和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最gao開票限額應(yīng)當相同。(5)納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)專票的，開票方應(yīng)當開具紙質(zhì)專票。十一、消費稅稅目和征稅范圍(一)稅目煙包含卷煙(甲類和乙類)、雪茄煙和煙絲，無煙葉包含白酒(糧食和薯類)、黃酒、啤酒(甲類和乙類)和其他酒，無酒精和調(diào)味料酒高檔化裝品包含高檔美容、修飾類化裝品、高檔護膚類化裝品和成套化裝品。不包含舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩

貴重首飾及珠寶玉石包含各種金銀珠寶首飾（鉗金首飾和鉆石及鉆石飾品）和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石（寶石坯）鞭炮、焰火不包含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線成品油包含汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油。注：甲醇汽油、乙醇汽油、以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油、催化料、每化料應(yīng)當征收消費稅摩托車不包含氣缸容量〈250毫升的摩托車以及最大設(shè)計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車小汽車包含乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車（每輛零售價格為130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車），不包含汽車輪胎、大客車、電動汽車、車身長度大于7米（含），并且座位在10-23座（含）以下的商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車高爾夫球及球具包含高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把，不包含高爾夫球鞋、球帽高檔手表銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上游艇木制一次性筷子實木地板包含未經(jīng)涂飾的素板電池無汞原電池、金屬氫化物銀蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全機液流電池免征消費稅。涂料對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。(二)征稅范圍.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品①連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一一不納稅；②用于其他方面的一一移動使用時納稅。.托付加工應(yīng)稅消費品(1)托付加工的應(yīng)稅消費品，是指由托付方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊局部輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。其他情形都應(yīng)當按照銷售zi制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。(2)除受托方為個人外,由受托方在向托付方交貨時代收代繳消費稅。托付個人加工的應(yīng)稅消費品，由托付方收回后繳納消費稅。(3)托付方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格X的,為直接X,不再繳納消費稅;托付方以高壬受托方的計稅價格X的，不屬于直接X,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。.進口應(yīng)稅消費品報關(guān)進口時繳納消費稅。.零售應(yīng)稅消費品(1)商業(yè)零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉗金首飾,在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，包裝物不管是否單獨計價均應(yīng)并入銷售額計征消費稅，帶料加工按托付加工處理。金銀首飾:僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金首飾和包金首飾。(2)零售超豪華小汽車(不含增值稅銷售額130萬以上)在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。.批發(fā)銷售卷煙(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費稅。(2)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。(3)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量：未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。十二、消費稅應(yīng)納稅額的計算(一)稅率定額稅率啤酒、黃酒、成品油比例稅率與定額稅率相結(jié)合白酒、卷煙比例稅率除上述兩種以外的其他應(yīng)稅消費品(二)計稅依據(jù)1.銷售額納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用,不包含應(yīng)向購置方收取的增值稅稅款。（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷萱數(shù)量。2.銷售數(shù)（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。量（3）托付加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅