FASB與IASB公允價(jià)值計(jì)量趨同研究

FASB與IASB公允價(jià)值計(jì)量趨同研究河南社會(huì)科學(xué)May.,20112011;f5JJ第19在可'D!飼HENANSOCIALSCIENCESVo1.l9No.3FASB與IASB公允價(jià)值計(jì)量趨同研究范文紅(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南鄭州450015)摘要:從IASB與FASB;公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則;趨同現(xiàn)狀入手，分析公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展趨勢(shì)、雙方趨同過(guò)程以及理論現(xiàn)實(shí)，認(rèn)為雙方有著趨同的基礎(chǔ)，前期體現(xiàn)為IASB向FASB學(xué)習(xí)的單向趨同，后期才體現(xiàn)雙方的互動(dòng)?最后，在借鑒趨同成果的基礎(chǔ)上，提出制定我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的設(shè)想。關(guān)鍵詞:公允價(jià)值計(jì)量;準(zhǔn)則趨同;經(jīng)濟(jì)后果中圖分類(lèi)號(hào):F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1007-905X(2011)03-0136-03li大利益驅(qū)使美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial允價(jià)值會(huì)計(jì)的項(xiàng)目可分為兩類(lèi)類(lèi)是金融I'.J~l，月企夾;jf:金A川'ountingStandar<也Board，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB)與國(guó)際會(huì)汁準(zhǔn)則理事融丁-具。就金融工具的公允價(jià)值運(yùn)用來(lái)看.各組織J，t本」會(huì)(JnternationalAccountingStandardsBoard，簡(jiǎn)稱(chēng)IASB)積極致。差異比較的大是在非金融[具項(xiàng)目的總川j;，去圳在合作卻200ω2年.雙方共同發(fā)布;諾沃克協(xié)議;(N例o陽(yáng)alkIASB將公允價(jià)值會(huì)計(jì)擴(kuò)展至;不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備;、;投資'V/Agr，f付肘陽(yáng)刊t'I口lT陽(yáng)房地產(chǎn);以及;生物資產(chǎn);等，比美同GAAP應(yīng)用范!書(shū)|寬泛i2月，IAS叩??與t:j川FAS姐B聯(lián)合發(fā)布了一份理解備忘忘、錄.確走了雙方3.計(jì)量延伸:從初始計(jì)量向后續(xù)計(jì)量延伸2卻00命一-20∞08年趨同的路線圖，IASB將;公允價(jià)值計(jì)量;項(xiàng)目列20世紀(jì)90年代以前，公允價(jià)值會(huì)計(jì)主要!但用于·均無(wú)入趨同計(jì)劃。IASB;f2009年5月28日發(fā)布《公允價(jià)值計(jì)量(征法獲得歷史成本記錄的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的初始計(jì)量，主婆是求意見(jiàn)搞)~(以F簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿)。本文通過(guò)對(duì)雙方;公允價(jià)→些非金融項(xiàng)目，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)。自20tHj'己90年代后，值計(jì)量;也同研究，為我國(guó)制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則提供借鑒。公允價(jià)值會(huì)計(jì)廣泛運(yùn)用于金融項(xiàng)目，不僅要求在初始ìf-f1t一、公允價(jià)值計(jì)量趨同現(xiàn)狀中，而且要求在后續(xù)計(jì)量中運(yùn)用公允價(jià)值u此后，這種做沾(一)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展趨勢(shì)還延伸到那些歷史成本嚴(yán)重背離市場(chǎng)價(jià)值的非金融fl)fII~公允價(jià){包汁量自20世紀(jì)80年代以來(lái)的發(fā)展呈如下趨勢(shì)。其他涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也都表現(xiàn)出在后純計(jì)協(xié)l'使1.處理程序:由表外披露到表內(nèi)確認(rèn)用公允價(jià)值的趨勢(shì)O早期的公允價(jià)值會(huì)it運(yùn)用主要采取表外披露的方式，這4.獲取方法:逐步統(tǒng)一體現(xiàn)在20世紀(jì)90年代中期以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。直到1998年公允價(jià)值的確定是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核心，也是爭(zhēng)議fif多6月FASB發(fā)布的FAS33~衍生工具和套期會(huì)計(jì)處理~，改變了的。自公允價(jià)值會(huì)計(jì)形成以來(lái)，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都在探以往只要求進(jìn)行表外披露的做法，開(kāi)啟了金融L具確認(rèn)和計(jì)索其合理的確定方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的I州39量的先M，隨后的準(zhǔn)則沿襲該做法，強(qiáng)化表內(nèi)確認(rèn)，兼顧表外《金融T具:確認(rèn)與計(jì)量》認(rèn)為:在活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)報(bào)價(jià)通披露常是公允價(jià)值的最好證據(jù):如果金融下傘具市場(chǎng)不夠活躍，則2.范l事l拓展:從金融[具向其他項(xiàng)目需對(duì)公開(kāi)標(biāo)價(jià)做出調(diào)整，以獲得可以可靠計(jì)量的公允價(jià)但r公允價(jià)值會(huì)計(jì)從金融領(lǐng)域向長(zhǎng)期資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具在其他情況或不能獲得標(biāo)價(jià)的情況下，估價(jià)技術(shù)可用于確定等領(lǐng)域擴(kuò)展。公允價(jià)值會(huì)計(jì)并沒(méi)有僅在金融領(lǐng)域止步。國(guó)際公允價(jià)值。在金融市場(chǎng)中已經(jīng)開(kāi)發(fā)的技術(shù)包括:折現(xiàn)現(xiàn)金流1-公允價(jià){~i會(huì)汁運(yùn)用領(lǐng)域日益廣泛，比如FASB將該計(jì)量模量分析和期權(quán)定價(jià)模型。我同《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定:式向長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債等領(lǐng)域擴(kuò)展，其中退休后福利會(huì)計(jì)處理存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)(SFASI06)、債權(quán)人貸款減值的會(huì)計(jì)處理(SFASI14)和長(zhǎng)期資當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。金融T具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)產(chǎn)減值(SFASI21)會(huì)計(jì)處理分別采用了公允價(jià)值的計(jì)量模應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的式門(mén)1ASB(IASC)是公允價(jià)值應(yīng)用的積極推動(dòng)力量，其運(yùn)用公結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格。收稿日期:2011一01-20作者簡(jiǎn)介:范文紅(1972一九女，河南焦作人，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。136仙的技術(shù)包扒參號(hào)熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的Landsman(1995)指出，只有在完美和完全fli場(chǎng)(peffectand市場(chǎng)交易1+'使用的價(jià)格，參照實(shí)質(zhì)t相同的JU也金融匯具的completemarket)環(huán)境下公允價(jià)值才能被準(zhǔn)確定義，而在現(xiàn)實(shí)、可兇公允價(jià)值J呢~流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模剛等經(jīng)濟(jì)環(huán)境中準(zhǔn)則制定者需要在投入價(jià)、脫子價(jià)和使用價(jià)值之(二)公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目趨同過(guò)程間做出選擇。從;因某項(xiàng)資產(chǎn)將收到的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)讓某JJíf負(fù)IYASB的ilJIJ\??過(guò)程債將支付的價(jià)格;的表述可以看出，F(xiàn)ASI57采用f脫子價(jià);2000年2)川、.\SB發(fā)布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)IASB的《征求意見(jiàn)》稿亦接受此目標(biāo)。ìhllitr!1位川劇食流國(guó){λ忠和現(xiàn)值}，其從概念框架的層次(3)市場(chǎng)參與者觀把公允價(jià)f~i作為ì:堪的計(jì)最基礎(chǔ).為《公允價(jià)值ìr量》項(xiàng)目研用;市場(chǎng)參與者;作為描述交易性質(zhì)的基本術(shù)t罰，替代公究提供JlM論依扮2004年6月2Hl.發(fā)布《公允價(jià)值計(jì)量》征允價(jià)值定義中;熟悉情況、非關(guān)聯(lián)的自愿各方并以其作為求意見(jiàn)梢，之后根據(jù)金融機(jī)構(gòu)及專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的評(píng)論民進(jìn)行部分實(shí)現(xiàn)脫手價(jià)格目標(biāo)的必要條件，形成對(duì)公允價(jià)值邏輯嚴(yán)謹(jǐn)氈'修訂，終于在2006{t二9)j15l::l發(fā)布FASI57<<公允價(jià)值計(jì)量》。義的基礎(chǔ)，同時(shí)，也為公允價(jià)值計(jì)量提供具有可操作性的指隨!可1M對(duì)金融危機(jī)中公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題，先后發(fā)布針引。市場(chǎng)參與者觀是指公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)參與若在對(duì)FA只157(內(nèi)4號(hào)l'作人員古今場(chǎng)公告(FASBStaffPosition),資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)過(guò)程中可能使用的各種假設(shè)，資產(chǎn)的計(jì)量安i)!iJ格f公允價(jià)值ì-i-ht使用范閘，對(duì)非金融資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)以市場(chǎng)參與者的;最高最佳使用;為前提，負(fù)債的計(jì)量要考慮用公允價(jià)??!'jj-fü的牛效Ll期予以遞延，特別是明確了市場(chǎng)不;違約風(fēng)險(xiǎn);問(wèn)題，這符合;經(jīng)濟(jì)人;的假設(shè)，力求立足;市場(chǎng)信i，~躍[I，j公允價(jià)值的山用問(wèn)題〔這些、1.:場(chǎng)公(jt構(gòu)成完善公允息;的評(píng)價(jià)確保計(jì)量結(jié)果的客觀性與可比性。價(jià)íú計(jì)忱的拍南2.公允價(jià)值計(jì)量:級(jí)次理論2.lASB的;!ílJ走過(guò)程公允價(jià)值級(jí)次主要是針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題2005{j9川.IASB~.號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)貝IJriJ??!=I列入其工作的。2003年FASB將;公允價(jià)值計(jì)量;項(xiàng)目列入議程，對(duì);公允議程.I汕盯i'2005年門(mén)J1、12月和2006年2月、5月、6月、9價(jià)值級(jí)次;展開(kāi)進(jìn)一步研究:~征求意見(jiàn)稿》提出;氣級(jí)次T.月等六次用lt合會(huì)議ìJ論項(xiàng)目各方面相關(guān)問(wèn)題c其間，2005作稿形成;五級(jí)次修訂的工作稿又恢復(fù);氣級(jí)次并建議年11}j，發(fā).{ti<<財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量某礎(chǔ)一一初始i十量》討論稿，其將披露規(guī)定與級(jí)次劃分結(jié)合，最終在正式準(zhǔn)則中形成兼顧計(jì)重要結(jié)論是;初始計(jì)量的目選計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值，當(dāng)公允量和披露的公允價(jià)值氣級(jí)次理論口lo級(jí)次理論中的一個(gè)重要價(jià)值估計(jì)不lIf在日J(rèn).選擇公允價(jià)值的最佳替代ìl量基礎(chǔ)這概念是參數(shù)，一般是指市場(chǎng)參與者在資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使是公允價(jià)的(j-出JOf門(mén)的前期準(zhǔn)備υ2006年11月30日，IASB用的假設(shè)，分可觀察和不可觀察兩類(lèi)。定價(jià)技術(shù)所依據(jù)的參將Jt:-x.tFAS157主要研究結(jié)論與FAS157一同發(fā)布，作為《公數(shù)按優(yōu)先次序劃分為三級(jí):一級(jí)參數(shù)是計(jì)量日主體ì#一入的活允價(jià)的ìj-:I1:)).n)fH的ì，j論稿。后來(lái)，針對(duì)金融危機(jī)中公允價(jià)躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)(未調(diào)整)，二級(jí)參數(shù)是一西級(jí)ú'i計(jì)!讓凸顯的問(wèn)題.適度放寬了對(duì)金融資產(chǎn)重分類(lèi)的規(guī)定，參數(shù)之外的直接或間接可觀察到的資產(chǎn)或負(fù)債的參數(shù)，了級(jí)完善金融I.H的披露，尤其是考慮當(dāng)前非活躍市場(chǎng)條件下的參數(shù)是資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察參數(shù)。公允價(jià)值計(jì)民指南，吸收了FAS157的1-4號(hào)r.作人員立場(chǎng)3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息處理:分離與結(jié)合公告，+2009;F5月28l::l發(fā)布《征求意見(jiàn)稿》。(1)區(qū)分確認(rèn)與披露(三)理論趨同:公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則框架會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露遵循條件的嚴(yán)格程度有差異，一般來(lái)FA川57沒(méi)lASB~公允價(jià)值計(jì)量(征求意見(jiàn)稿)))框架基本說(shuō)，確認(rèn)的條件更嚴(yán)格。據(jù)此，葛家由(2009)提州根據(jù)計(jì)量一致，包括公允價(jià)值定義、估價(jià)前提、估價(jià)技術(shù)、公允價(jià)值層屬性的性質(zhì)，決定會(huì)計(jì)信息是確認(rèn)還是披露，認(rèn)為凡是初始次和披露等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)其主要理論依據(jù)進(jìn)行分析，我們能確認(rèn)后無(wú)須后續(xù)確認(rèn)的計(jì)量屬性如歷史成本，在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)夠洞悉公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展趨勢(shì)，尋找完善途徑O確認(rèn)比較恰當(dāng)，對(duì)公允價(jià)值則只肯定其計(jì)量，不贊成表內(nèi)確l認(rèn)，認(rèn)為公允價(jià)值信息等都以在表外的;財(cái)務(wù)報(bào)告;中披露更(門(mén)1)川i計(jì)t-吐fi注tIJX見(jiàn)為恰當(dāng)。該觀點(diǎn)對(duì)指導(dǎo)公允價(jià)值信息處理具有指導(dǎo)意義，尤從FAS87(1985)中;當(dāng)前交易(currentsale/其是對(duì)可靠性很差的公允價(jià)值。transaction);到FAS157(2006);計(jì)量日(measurementdate);,(2)計(jì)量與披露的結(jié)合甚至IASC的金融匯具聯(lián)合工作組(JWG)<<金融l具和類(lèi)似項(xiàng)就公允價(jià)值計(jì)量與披露的結(jié)合來(lái)說(shuō)，F(xiàn)ASI57的披露規(guī)目:準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)))(2000)用到的;計(jì)量日都強(qiáng)調(diào)公定最具特色:一是將公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為經(jīng)常允價(jià)值的時(shí)占11;概念3應(yīng)該說(shuō);計(jì)量日;比;當(dāng)前交易;更準(zhǔn)確，性和非經(jīng)常性?xún)深?lèi);經(jīng)常公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在所有期如果以;主i前交易;為依據(jù)，就具有模糊性，而;計(jì)量日;無(wú)論間都進(jìn)行汁量操作(如對(duì)交易證券)，它們影響大，要重點(diǎn)披是初始計(jì)量還是后續(xù)計(jì)量，都意指計(jì)量當(dāng)天，具有明確的時(shí)露;不經(jīng)常公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在特定情況下才進(jìn)行計(jì)占。量操作(如減值資產(chǎn))，它們影響小，僅披露計(jì)量原因及所屬(2)脫子價(jià)1見(jiàn)級(jí)次。二是定性披露和定量披露相結(jié)合。定量披露在所有價(jià)格是價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，所以，公允價(jià)值會(huì)計(jì)選擇;價(jià)期間都要以表格形式列報(bào)，清晰明了;定性披露主要針對(duì)估格;作為.tt~o見(jiàn)計(jì)號(hào)形式p就交易雙方來(lái)說(shuō).價(jià)格有兩種表值技術(shù)，要在年報(bào)中描述計(jì)量所用估值技術(shù)，因?yàn)樗鼈兛赡墁F(xiàn)形式:投入價(jià)(ent巧price)與脫手價(jià)(exitprice)Ba由、影響計(jì)量結(jié)果，如有變更還需闡明其原因O.137.二、趨同評(píng)述:基礎(chǔ)與過(guò)程;公允價(jià)值汁量;準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵。目前同際最新動(dòng)態(tài)的公(一)趨同基礎(chǔ):技術(shù)與利益允價(jià)值定義將脫手價(jià)確定為公允價(jià)值i十量目標(biāo)，使公允價(jià)值從技術(shù)層面講，雙方準(zhǔn)則制定思路相似c首先，雙方的概內(nèi)涵和外延明確化，有利于實(shí)務(wù)操作，我們可以{昔鑒o~金融念框架相似;其次，有人將IFRS視為;原則導(dǎo)向而將GAAP視工具確認(rèn)和計(jì)量》明確規(guī)定了使用活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定公為;規(guī)則導(dǎo)向但是原則導(dǎo)向;與;規(guī)則導(dǎo)向;之間的區(qū)別是相允價(jià)值時(shí)，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)對(duì)的。雖然一般而言，F(xiàn)ASB比IASB提供更為詳盡的會(huì)計(jì)原則價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià)，企業(yè)擬購(gòu)人的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金應(yīng)用指南，但是IFRS和GAAP都既包括原則也包括規(guī)則，視具融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價(jià)，這與脫手價(jià)的內(nèi)涵一致σ體情況而定何吝比重史A高。在所有的重大技術(shù)項(xiàng)目上IASB和2.公允價(jià)值確定方法FASB都緊密合作。IASB和FASB的準(zhǔn)則制定思路相似。i十量是財(cái)務(wù)會(huì)汁的核心，公允價(jià)值運(yùn)用中爭(zhēng)議最多的也(二)趨同前期:學(xué)習(xí)是計(jì)量方法。在我同當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，適用公允價(jià)值計(jì)量的由L述過(guò)程可知，IA站在;公允價(jià)值計(jì)量;項(xiàng)目上起步資產(chǎn)和負(fù)債，多數(shù)不存在活躍市場(chǎng)，存在活躍市場(chǎng)的是少數(shù)，晚，將其列入':1FASB;趨同路線圖;計(jì)劃時(shí).FASB已基本完而不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，可靠確定公允價(jià)值很體l難。我們應(yīng)根成了該準(zhǔn)則的制定r.作l劍，所以在前期制定中，IASB基本上是據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債特性及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠程度，劃分參數(shù)的后向FASB學(xué)習(xí)ι2005年11月，IASB舉行會(huì)議專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)FASB級(jí)，根據(jù)參數(shù)的層級(jí)確定公允價(jià)值的可靠程度，同時(shí)提供關(guān)《公允價(jià)值計(jì)量))..r作稿，并請(qǐng)其該項(xiàng)目經(jīng)理LindaMacdonald于公允價(jià)值可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)用指南O做講解;其后IASB密切關(guān)注FASB;公允價(jià)值計(jì)量;項(xiàng)目動(dòng)3.計(jì)量與披露結(jié)合的披露規(guī)范態(tài)，注重研究其主要理論和方法對(duì)IFRSs的適用性，就是發(fā)布對(duì)于按照以非市場(chǎng)基礎(chǔ)確定的公允價(jià)值，準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)的討論稿也包括FAS157以0FASB該項(xiàng)目研究為基礎(chǔ)，IASB化披露要求，特別關(guān)注在這種情況下公允價(jià)值的確定方法、起點(diǎn)比較高c但是，由于FAS157面對(duì)的是美國(guó)的單一環(huán)境，管理層的假設(shè)、是否引入了外部評(píng)估師的估價(jià)，以及如果某經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)完善14這就要求IASB根據(jù)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的些重要變量發(fā)生與原來(lái)假設(shè)不同的變化，可能會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)差異進(jìn)行創(chuàng)新、表重要指標(biāo)發(fā)生何種變化的敏感性分析等方面的信息。遵(三)趨同后期:互動(dòng)循公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中依據(jù)所用參數(shù)劃分的可靠程度不同由于會(huì)計(jì)的;經(jīng)濟(jì)后果;特性，在金融危機(jī)引發(fā)公允價(jià)值的級(jí)次原則，級(jí)次高(一級(jí))的計(jì)量披露的內(nèi)容少，級(jí)次低(=二計(jì)量之爭(zhēng)的背景下，IASB與FASB加強(qiáng)了;公允價(jià)值計(jì)量;項(xiàng)級(jí))的汁量披露的內(nèi)容多，目的是通過(guò)增加披露的力式彌補(bǔ)目的互動(dòng)。2009年3月17日，F(xiàn)ASB發(fā)布FSPI57-4~確定市公允價(jià)值汁量可能存在的可靠性差缺陷c場(chǎng)是杏活躍和交易是否為拋售》和FAS115-2和FAS124-24.公允價(jià)值信息的鑒證《非暫時(shí)性減值的確認(rèn)和列報(bào)》兩項(xiàng)工作人員立場(chǎng)公告的征我們應(yīng)發(fā)揮中介的作用，一方面注重與評(píng)估界的合作，獨(dú)求意見(jiàn)稿后，IASB根據(jù)雙方約定發(fā)布《觀點(diǎn)征求雨》表明了其立資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不受主體利益取向的影響，其評(píng)估結(jié)果勺真實(shí)不同的守:場(chǎng)，并指出這兩份征求意見(jiàn)稿將可能影響雙方的趨公允價(jià)值的差異一般是由技術(shù)誤差造成的。因此，在叮觀察價(jià)間，這對(duì)FASB形成一定的壓力O最終FASB對(duì)征求意見(jiàn)稿做格不存在的情況下，獨(dú)立、合格的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值成為出重大修訂，特別是對(duì)FAS157的FS凹的修訂，最終被IASB可靠公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù)。另一方面，由于運(yùn)用復(fù)雜的模納入《征求意見(jiàn)稿》。型和大量的假設(shè)，公允價(jià)值信息的可驗(yàn)證性比較差，需加強(qiáng)注冊(cè)三、對(duì)制定我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的啟示會(huì)計(jì)師審計(jì)中對(duì)公允價(jià)值信息的鑒證，尤其要做好公允價(jià)值信(一)制定依據(jù)息生成程序的內(nèi)部控制審核，保證公允價(jià)值信息;公允性;。同2006年2月我國(guó)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則))(2006)，亮點(diǎn)之一時(shí)我們要意識(shí)到，