2022年高級會計師之高級會計實務真題練習試卷B卷附答案

2022年高級會計師之高級會計實務真題練習試卷B卷附答案大題（共15題）一、甲企業(yè)是一家國有控股的制造業(yè)企業(yè)集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰(zhàn)略與決策。以下為各位董事的發(fā)言：董事甲：現(xiàn)在當務之急的是盡快落實和明確公司戰(zhàn)略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業(yè)主要是什么內容。只有讓戰(zhàn)略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境來看，公司所處的行業(yè)集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業(yè)的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環(huán)境，公司需要考慮變革戰(zhàn)略實施模式，以往單純依靠領導層制定和推動戰(zhàn)略已經(jīng)無法適應當前企業(yè)競爭的需要。要充分調動員工創(chuàng)新參與的積極性，公司應充分考慮讓其他層級管理人員從戰(zhàn)略制定一開始就承擔相關責任，總經(jīng)理和其他高管一起探索戰(zhàn)略問題，落實和貫徹實施戰(zhàn)略。董事?。寒斍拔覈w經(jīng)濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎與環(huán)境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權激勵，將管理層行為與股東價值結合起來，將能夠較好地起到戰(zhàn)略落實作用。獨立董事：公司應進一步強化成本領先的公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發(fā)展戰(zhàn)略。董事丁的判斷是否正確并給出理由；公司目前應突出強調哪種戰(zhàn)略控制類型？【答案】董事丁發(fā)言不正確，激勵型控制模式對管理基礎環(huán)境要求很高。當前公司管理基礎與環(huán)境較差，應突出制度控制。二、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結清。其他相關資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：計算甲公司發(fā)行該可轉換公司債券時負債成分和權益成分的金額?！敬鸢浮坑嬎慵坠景l(fā)行該可轉換公司債券時負債成分和權益成分的金額可轉換公司債券負債成分的金額=50000*0.7473＋50000*4%*4.2124=45789.8(萬元)可轉換公司債券權益成分的金額=50000－45789.8=4210.2(萬元)三、甲公司為一家從事煤炭采集的集團企業(yè)，公司決定從2018年起切實加強全面預算管理，完善績效評價方法。相關資料如下：（1）全面預算管理的應用環(huán)境。企業(yè)實施預算管理的基礎環(huán)境包括利潤目標、業(yè)務計劃、內部管理制度、信息系統(tǒng)等。（2）全面預算編制方法。2018年為“降本提質”年，不斷改進預算編制方法，基于“作業(yè)消耗資源、產出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎的預算管理方法。（3）預算控制。甲公司預算主次分明，加強現(xiàn)金預算的管理，提高資金的使用效率；嚴格控制投資項目不超預算，日常業(yè)務中招待費、辦公費則是通過提醒相關人員不要超出預算。（4）預算目標。甲公司計劃在制定2018年的目標利潤時采用上加法。2018年預計新增留存收益300萬元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。（5）關鍵績效指標。2018年，公司準備構建關鍵績效指標體系，使得公司的績效評價和戰(zhàn)略目標緊密相連，最終更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，并初步設置了投資資本回報率、凈資產收益率、資本性支出等15個結果類企業(yè)層級關鍵績效指標。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司全面預算管理組織方面是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。2.根據(jù)資料（2），指出作業(yè)預算法優(yōu)缺點。3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司預算控制中體現(xiàn)的控制原則，并說明理由。4.根據(jù)資料（4），計算甲公司2018年的目標利潤。【答案】1.資料（1）存在不當之處。理由：企業(yè)實施預算管理的基礎環(huán)境包括戰(zhàn)略目標、業(yè)務計劃、組織架構、內部管理制度、信息系統(tǒng)等。2.優(yōu)點：一是基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費用耗費，創(chuàng)造最大的產出成果；三是作業(yè)預算可以促進員工對業(yè)務和預算的支持，有利于預算的執(zhí)行。缺點：預算的建立過程復雜，需要詳細地估算生產和銷售對作業(yè)和資源費用的需求量，并測定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。3.體現(xiàn)了突出管理重點和剛性控制與柔性控制相結合的預算控制原則。理由：預算主次分明，加強現(xiàn)金預算的管理，提高資金的使用效率體現(xiàn)的是突出管理重點；嚴格控制投資項目不超預算，日常業(yè)務中招待費、辦公費則是通過提醒相關人員不要超出預算，體現(xiàn)的是剛性控制與柔性控制相結合。4.凈利潤=300/（1-25%）=400（萬元）目標利潤=400/（1-25%）=533.33（萬元）5.關鍵績效指標方面存在不當之處。理由：關鍵績效指標的數(shù)量不宜過多，每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個，甲公司設置15個企業(yè)層級關鍵績效指標，數(shù)量過多。資本性支出指標屬于動因類指標，而不是結果類指標。四、甲公司為一家在創(chuàng)業(yè)板上市的科技公司。為了進一步提高企業(yè)績效，強化企業(yè)預算管理，自2020年起擬改變原有預算編制方法，以充分考慮科技市場環(huán)境的動態(tài)變化，以幫助管理層從長遠視角對企業(yè)作出科學決策。要求：根據(jù)資料，指出甲公司擬實施的新的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的缺點。【答案】滾動預算法。滾動預算法的缺點（1）預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大；（2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所適從。五、E公司的2011年度財務報表主要數(shù)據(jù)如下：要求：請分別回答下列互不相關的問題：假設該公司2012年度計劃銷售增長率是10%。公司擬通過提高銷售凈利率或提高資產負債率來解決資金不足問題。請分別計算銷售凈利率、資產負債率達到多少時可以滿足銷售增長所需資金。計算分析時假設除正在考察的財務比率之外其他財務比率不變，銷售不受市場限制，銷售凈利率涵蓋了負債的利息，并且公司不打算發(fā)行新的股份?！敬鸢浮恐笜送扑銜r，凡是要推算的指標名稱中，涉及“資產”的，均不能直接應用公式推算。包括資產周轉率、資產負債率(權益乘數(shù))。此外，涉及進行外部股權融資的前提下，其實質是資產負債率發(fā)生變化，因此不能直接代入公式推算。①提高銷售凈利率：設銷售凈利率為R，則：②提高資產負債率：因為資產周轉率不變，所以資產增長率=銷售收入增長率=10%，所以預計總資產需要=2000*(1＋10%)=2200(萬元)由于銷售凈利率、留存收益率不變，則：增加的留存收益=預計銷售收入*銷售凈利率*留存收益比率=1100*10%*0.6=66因為不發(fā)行股票：增加的留存收益=增加的所有者權益所以預計所有者權益=1000＋66=1066(萬元)負債=總資產－所有者權益=2200－1066=1134(萬元)六、華夏公司系上海證券交易所上市的一家股份有限公司，為開拓市場、提高效率、增加利潤、提升品牌形象，企業(yè)召開董事會會議作出以下改革措施：（1）按照國家有關規(guī)定，對董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確。規(guī)定以下職務可以由同一人擔任：可行性研究和執(zhí)行；決策審批與執(zhí)行。（2）公司為提高市場占有率，決定依靠企業(yè)強大的人力資源加大研發(fā)力度，提高產品的科技含量，在研發(fā)上大量投入，力爭在較短時間內有所突破。（3）公司的發(fā)展離不開強大的人力資源，公司決定面向社會大量招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。（4）公司為增加銷售量，需要大量的資金，因此需進行籌資。公司為提高財務杠桿效應，降低綜合資金成本，決定新增資金全部通過發(fā)行長期債券解決，此籌資方案未經(jīng)專家論證。（5）強化內部管理，特別是提高審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會應當主要由執(zhí)行董事、高層管理人員組成。（6）公司為促進并購重組的順利開展，對被并購方的員工加強文化建設，盡快使被并購方的員工對其原有的文化進行拋棄，進而接受公司的新文化，使其有歸屬感。（7）某產品（健身器材）市場供不應求，為擴大銷量，公司決定在不影響產品基本功能的情況下，適當降低檢驗標準。（8）為擴大市場，公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔保以擴大產品銷售能力。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和配套指引，逐項識別華夏公司董事會決議中（1）至（7）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。?、假如你是華夏公司的高級管理人員，根據(jù)決議（8），立足業(yè)務層面考慮，簡要說明在擔保業(yè)務活動中，企業(yè)面臨的主要風險及采取的應對措施。【答案】1.①改革措施（1）存在的風險：決策審批與執(zhí)行由同一人擔任，可能會產生對錯誤的決策，執(zhí)行人隱瞞不報的風險。（0.5分）控制措施：決策審批與執(zhí)行應當由不同的人員擔任。（1分）②改革措施（2）存在的風險：A.研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費；B.研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導致成本過高、研發(fā)失敗；C.研發(fā)成果轉化應用不足，保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損。（1分）控制措施：A.應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告，按規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批；B.加強對研究過程的管理，確保項目按期、保質完成；C.促進研究成果的轉化，建立研究成果保護制度。（1分）③改革措施（3）存在的風險：A.人力資源結構不合理，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)；B.人力資源激勵約束制度不合理，可能導致關鍵技術泄密；C.人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟。（0.5分）控制措施：A.根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結合生產經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃，完善人力資源引進制度；B.依法與選聘人員簽訂勞動合同，對于關鍵管理及關鍵技術人員，應當簽訂崗位保密協(xié)議、競業(yè)限制協(xié)議，明確應履行的義務；C.對退出人員明確保密期限、競業(yè)限制期限，對關鍵人員還應當進行工作交接或離任審計。（1分）④改革措施（4）存在的風險：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理，可能導致籌資成本過高（0.5分）控制措施：公司應當對籌資方案進行科學論證，形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況；公司對籌資方案應嚴格審批，關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。（1分）⑤改革措施（5）存在的風險：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性，主要由執(zhí)行董事及高管組成，不具有獨立性。（0.5分）控制措施：審計委員會應當主要由獨立董事等具有獨立性的人員組成。（1分）⑥改革措施（6）存在的風險：被并購方的員工可能不愿意拋棄原有的公司文化，并與華夏公司的文化產生沖突，可能導致并購重組失敗。（0.5分）控制措施：華夏公司應當平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。（1分）⑦改革措施（7）存在的風險：產品質量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產。（0.5分）控制措施：A.公司應當建立嚴格的產品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止讓缺乏質量保障、危害人民生命健康的產品流向社會；B.公司應當加強產品的售后服務，售后發(fā)現(xiàn)存在嚴重質量缺陷、隱患的產品應當及時召回或采取其他有效措施。（1分）七、甲公司系從事信息技術開發(fā)的國有控股高科技境內上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術和管理人才，甲公司董事會下設的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權激勵計劃的有關問題，會議要點如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構成符合實施股票期權激勵計劃的有關條件。(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%，回購公司股份用于獎勵公司員工；在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。(3)甲公司作為國有控股上市公司，首次授權授予的股票期權數(shù)量應控制在公司發(fā)行總股本的1%以內。(4)甲公司實行股票期權激勵計劃時。股票期權授予價格應按照下列價格的平均值確定；股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。(5)甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理；在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.資料(1)存在不當之處。(0.5分)理由：甲公司是國有控股境內上市公司，根據(jù)有關規(guī)定，公司實施股票期權激勵計劃，外部董事(含獨立董事)應占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權激勵的條件。(1分)2.資料(2)存在不當之處。(0.5分)理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)3.資料(3)無不當之處。(1分)4.資料(4)存在不當之處。(0.5分)理由：股票期權授予價格不應低于下列兩個價格的較高者：股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價：股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。(2分)5.資料(5)存在不當之處。(0.5分)理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資產公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)八、甲公司是一重型設備生產企業(yè)，為了實施全面預算管理，對企業(yè)的業(yè)務流程和權責關系進行了重新梳理，同時加強了信息化建設與投資。相關資料如下：（1）根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標，進而作為全面預算的編制基礎。（2）在組織架構的設計方面。董事會是全面預算管理的日常機構，負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析和考評工作。（3）甲公司下設的A事業(yè)部，只生產一種產品A。該產品每件售價為160元，每件變動成本為110元，固定成本總額為400000元。A事業(yè)部2019年度預算由甲公司管理層作出，A事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預算管理的原則去執(zhí)行，2019年實現(xiàn)的利潤預算指標是850000元。（4）甲公司下設的B事業(yè)部，2019年為了靈活適應內外部環(huán)境變化，使預算編制更符合預算期經(jīng)濟活動需要，擬改變原來的以歷史期經(jīng)濟活動為基礎的預算編制方法。假定不考慮其他因素。要求：1.指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)點。2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司經(jīng)營目標的制定是否合理，并說明理由。3.根據(jù)資料（2），指出甲公司組織架構的設計是否合理，如果不合理，說明理由。4.根據(jù)資料（3），判斷A事業(yè)部的預算編制方式的類型，并指出該預算編制方式的不足。5.根據(jù)資料（3），計算A事業(yè)部2019年實現(xiàn)目標利潤時的銷售量。6.根據(jù)資料（4），判斷B事業(yè)部2019年的預算編制方法，并指出該預算編制方法的缺點?！敬鸢浮?.預算控制模式。優(yōu)點：企業(yè)行為量化標準明確；企業(yè)總體目標與個體目標緊密銜接；突出過程控制，可及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差。2.不合理。理由：年度經(jīng)營目標的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營目標與公司戰(zhàn)略目標一致。3.不合理。理由：董事會負責制定公司的年度財務預算方案和決算方案。全面預算管理委員會辦公室是全面預算管理的日常機構，負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析和考評工作。4.權威式預算。不足：①主觀性太強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現(xiàn)會大打折扣；②較低層級因擔心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預算（可控資源）產生影響，就會產生“用完預算”的行為問題。5.預計產品銷量為Q件。850000＝Q×（160－110）－400000Q＝25000（件）6.零基預算法。缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。九、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經(jīng)濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產)，且該金融負債和金融資產實際上面臨相當?shù)娘L險(比如利率風險)。如果該金融資產與對應的該金融負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為攤余成本計量的金融資產。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(即通常所指精算基礎)計量的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據(jù)上述情形3，請分析判斷C公司的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】一十、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目為一個風能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項目按公司加權平均資本成本7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經(jīng)驗一轉讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運營期結束后，該項目無償轉讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權平均資本成本為6%，公司加權平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財務部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優(yōu)化，2015年末資產負債率已經(jīng)達到80%，同意財務部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施：另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，指出財務總監(jiān)關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。【答案】存在不當之處。理由：財務公司服務對象被嚴格限定在企業(yè)集團內部成員單位這一范圍之內【或：財務公司不得為集團外部單位提供結算、融資服務】。一十一、【案例分析題九】(選答)(20分)1.政府采購廢標，廢標后的處理。2.商業(yè)支出預算與人員經(jīng)費混用。3.判斷結轉專項資金用于新項目預算是否合理。4.電子化采購應免費提供電子采購文件。5.中央級事業(yè)單位資產處理，給出原值900萬，折舊300萬，財務按800萬以下的標準處理，判斷是否存在不當之處?！敬鸢浮恳皇?、W公司主要生產和銷售中央空調、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉陷入困境。公司20×8年有關應收賬款具體情況如下：金額單位：億元應收賬款中央空調手機芯片等離子電視機合計年初應收賬款總額2.932.093.528.54年末應收賬款：（1）6個月以內1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應收賬款總額3.062.805.6011.46上述應收賬款中，中央空調的欠款單位主要是機關和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內知名手機生產廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。【答案】20×9年末應收賬款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23{或9.22}（億元）采取第（1）措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.46—9.23{或：9.22}=2.23{或：2.24}（億元）一十三、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。“適度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據(jù)《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】I事業(yè)單位陳科長的處理正確。一十四、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實施了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2017年7月公司董事會召開會議，研討如何從五要素人手，加強內部控制建設和評價，不斷優(yōu)化內部控制，會議要點如下：(1)關于內部環(huán)境。內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負責內部控制建設，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內部控制的具體實施。(2)關于風險評估。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標，在復雜多變的經(jīng)濟形勢下，采取定量分析方法重點識別來自于企業(yè)外部的風險，按照風險發(fā)生的可能性和影響程度，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險；對于重要業(yè)務和高風險領域，應不惜一切代價，將風險控制在可承受范圍之內，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。(3)關于控制活動。公司應在企業(yè)層面和業(yè)務層面進行全方位控制基礎上，著重對發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進行重點控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會嚴格審議批準后實施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長時期，為有效應對稍縱即逝的投資機會，董事會全權委托總經(jīng)理進行投資決策，一定要把主業(yè)做強做大。公司應高度重視研究與開發(fā)，提高企業(yè)的核心競爭力，公司根據(jù)研發(fā)計劃，提出可行性研究立項申請，開展可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會批準。(4)關于信息與溝通。為了對重大風險進行管控，重要信息要定期通報董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及審計委員會；同時利用信息化手段整合和優(yōu)化內部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，進而提高內部控制體系建設的效率和效果。(5)關于內部監(jiān)督。公司應在日常監(jiān)督基礎上，充分發(fā)揮專項監(jiān)督的作用，對生產經(jīng)營活動進行全過程、全員性控制。為便于對銷售活動全過程的監(jiān)督，公司要求對所有銷售業(yè)務必須簽訂合同，合同章由銷售經(jīng)理親自保管；對于重大銷售合同，必須有內部審計人員全程參與簽訂，實現(xiàn)現(xiàn)場監(jiān)督。公司設立專門負責受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站，并對外公示，提供多種舉報渠道，鼓勵實名舉報，實行查實有獎政策。內部審計部門履行內部反舞弊職能，開展專項調查，發(fā)揮監(jiān)督作用。(6)關于自我評價。為了發(fā)現(xiàn)內部控制中的缺陷并加以改進，保持內部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經(jīng)