《初級會計實務》課件08項目八 投資

項目八投資投資的分類交易性金融資產(chǎn)的確認與計量持有至到期投資的確認與計量可供出售金融資產(chǎn)的確認與計量長期股權投資的確認與計量任務一投資的分類要點：投資類型金融資產(chǎn)及其分類長期股權投資投資是讓渡某種資產(chǎn)而取得另一項資產(chǎn)。010203投資帶來的經(jīng)濟利益流入是一項間接的經(jīng)濟流入。某些投資帶來的經(jīng)濟利益實質(zhì)上是價差收益（即資本增值收益）。投資是企業(yè)為了獲取收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。投資的主要類型按照投資行為的介入程度直接投資間接投資按照投資的方向不同對內(nèi)投資對外投資按照投資的性質(zhì)不同股權投資債權投資金融資產(chǎn)的分類.2431分類該類資產(chǎn)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應收款項該資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)該類資產(chǎn)主要是指交易性金融資產(chǎn)，即企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)該類資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資長期股權投資是指應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》進行核算的權益性投資。1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益投資。對子公司投資投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權利的權益性投資。對合營企業(yè)投資投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資。對聯(lián)營企業(yè)投資01控制控制是指投資方擁有對被投資單位的權力，通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用被投資單位的權力影響其回報金額。02共同控制共同控制是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。03重大影響重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。01在被投資單位的董事會或類似機構中派有代表。

02參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程。0304向被投資單位派出管理人員。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。重大影響的判斷任務二交易性金融資產(chǎn)的計量要點：初始計量后續(xù)計量處置01取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。02屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。03屬于衍生工具。其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的確認條件衍生工具主要有遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。020103企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值計量，交易費用計入當期損益（投資收益）。已到付息期但尚未領取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）04交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息收入，計入當期損益（投資收益）。處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入當期損益。交易性金融資產(chǎn)的計量練習1：2017年5月13日，甲公司支付價款1061000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司其他相關資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理應為：1.2017年5月13日，購入股票時（初始計量）借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本1000000應收股利——乙公司60000投資收益1000貸：其他貨幣資金——存出投資款

1061000續(xù)：2.2017年5月23日，收到現(xiàn)金股利。借：其他貨幣資金——存出投資款

60000

貸：應收股利——乙公司60000借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益——乙公司股票3000003.2017年6月30日，確認公允價值變動損益。4.2017年8月15日，全部出售乙公司股票。借：其他貨幣資金——存出投資款

1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本1000000——乙公司股票——公允價值變動300000投資收益200000借：公允價值變動損益——乙公司股票300000

貸：投資收益300000同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計確認的公允價值變動損益。練習2：2016年1月1日，A企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期但尚未領取的利息20000元）購入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用15000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A企業(yè)的其他資料如下：（1）2016年1月5日，收到該債券2015年下半年利息20000元；（2）2016年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2016年7月5日，收到該債券2016年上半年利息；（4）2016年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2017年1月5日，收到該債券2016年下半年利息；（6）2017年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務處理應為：1.2016年1月1日，購入B公司債券時（初始計量）借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本1000000應收利息——B公司20000投資收益15000貸：其他貨幣資金——存出投資款

1035000續(xù)：2.2016年1月5日，收到2015年下半年債券利息。借：其他貨幣資金——存出投資款

20000

貸：應收利息——B公司20000借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益——B公司債券

1500003.2016年6月30日，確認債券利息收入和公允價值變動損益。借：應收利息——B公司

20000

貸：投資收益200004.2016年7月5日，收到2016年上半年債券利息。借：其他貨幣資金——存出投資款

20000

貸：應收利息——B公司20000續(xù)：借：公允價值變動損益——B公司債券

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價值變動

500005.2016年12月31日，確認債券利息收入和公允價值變動損益。借：應收利息——B公司

20000

貸：投資收益200006.2017年1月5日，收到2016年下半年債券利息。借：其他貨幣資金——存出投資款

20000

貸：應收利息——B公司200007.2017年3月31日，出售B公司債券。借：其他貨幣資金——存出投資款

1180000貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本1000000——乙公司股票——公允價值變動100000投資收益80000借：公允價值變動損益——乙公司股票100000

貸：投資收益100000同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計確認的公允價值變動損益。任務三持有至到期投資的計量要點：初始計量后續(xù)計量處置持有至到期投資的確認01該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定。02企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。03企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)。01.不能劃分為持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。03.在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。02.abc應當按照公允價值計量（公允價值通常應當以市場交易價格為基礎確定）。相關交易費用應當計入初始確認金額（不同于交易性金融資產(chǎn)的處理）取得該金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息）持有至到期投資的初始計量企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本計量。后續(xù)計量方法實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

實際利率法實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。實際利率010203持有至到期投資的后續(xù)計量攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本的計算期末攤余成本＝期初攤余成本×（1＋實際利率）－現(xiàn)金流入攤余成本及其計算持有至到期投資的賬務處理持有至到期投資的取得平價購入借：持有至到期投資——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款溢價購入借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

貸：其他貨幣資金——存出投資款折價購入借：持有至到期投資——成本

貸：其他貨幣資金——存出投資款持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資的賬務處理持有至到期投資的持有計算應收利息應收（或應計）利息=面值總額×票面利率利息收入=期初攤余成本×實際利息編制會計分錄借：應收利息（或持有至到期投資——應計利息）

貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價攤銷）計算利息收入借：應收利息（或持有至到期投資——應計利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（折價攤銷）

貸：投資收益溢價購入折價購入利息調(diào)整攤銷額=應收（或應計）利息-利息收入計算利息調(diào)整攤銷額持有至到期投資的賬務處理持有至到期投資的收回借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：持有至到期投資——成本

應收利息

（最后一期利息）分期付息債券到期一次還本付息債券借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：持有至到期投資——成本

——應計利息

持有至到期投資的減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備價值回升時，應在原計提的減值準備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，并做相反的會計分錄。練習：A企業(yè)2017年1月3日購入B公司2017年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1045元的價格購入80張，支付相關交易費用400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。A企業(yè)將該公司債券劃分為持有至到期投資，A企業(yè)相關的賬務處理應為：（1）2017年1月3日，購入B公司債券時初始確認金額＝1045×80＋400＝84000（元）本金＝1000×80＝80000（元）利息調(diào)整＝84000－80000＝4000（元）年利息＝1000×12%×80＝9600（元）計算實際利率84000＝9600×（＋R）-1＋9600×（1＋R）-2＋9600×（1＋R）-3＋9600×（1＋R）-4＋（9600＋80000）×（1＋R）-5采用插值法求得R＝10.66%計算實際利率（1）2017年1月3日，購入B公司債券時編制會計分錄借：持有至到期投資——B公司債券——成本80000

——利息調(diào)整

4000

貸：銀行存款

84000（2）2017年12月31日，確認B公司債券利息收入利息收入=期初攤余成本×實際利率應收利息=面值×票面利率計算本期應確認的債券利息收入和應收利息計算公式編制債券利息收入計算表年份期初攤余成本實際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本

①②＝①×10.66%③④＝①＋②－③2017.12.318400089549600833542018.12.318335488869600826402019.12.318264088099600818492020.12.318184987259600809742021.12.31809748626*89600

債券利息收入計算表單位：元根據(jù)債券利息收入計算表編制會計分錄。借：應收利息——B公司9600貸：投資收益8954持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整6468626＝89600-80974債券持有期間各期利息收入和應收利息的賬務處理均與此相同。假定A企業(yè)購入的B公司債券是到期一次還本付息債券，且利息是以單利計算。A企業(yè)的賬務處理應為：初始計量與分期付息到期還本債券相同。經(jīng)計算,實際利率為8.8%。因持有期間沒有現(xiàn)金流量，各期期末的攤余成本不同，應確認的利息收入計算與分期付息債券略有不同。年份期初攤余成本實際利息收入現(xiàn)金流量期末攤余成本

①②＝①×8.8%③④＝①＋②－③2017.12.318400073920913922018.12.319139280420994342019.12.3199434875001081842020.12.31108184952001177042021.12.3111770410296*128000

債券利息收入計算表單位：元賬務處理與分期付息債券相同。任務四可供出售金融資產(chǎn)的計量要點：初始計量后續(xù)計量處置可供出售金融資產(chǎn).可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票、債券、基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應當按公允價值計量。01相關交易費用應當計入初始確認金額。02支付價款中包含的債券利息或現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。03可供出售金融資產(chǎn)的初始計量購入股票的賬務處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應收股利

貸：其他貨幣資金——存出投資款購入債券的賬務處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整（或貸記）

應收利息

貸：其他貨幣資金——存出投資款01按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。02公允價值變動形成的利得或損失，應當直接計入所有者權益。03持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計量借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益公允價值＞賬面價值借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值＜賬面價值借：應收股利

貸：投資收益

借：應收利息

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借記）

投資收益可供出售金融資產(chǎn)的處置會計處理處置該金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當期損益。同時，將原直接計入所有者權益的公允價值累計變動額轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（或借記）

——利息調(diào)整（或借記）

投資收益（或借記）同時借：其他綜合收益

貸：投資收益

或借：投資收益

貸：其他綜合收益練習1：2016年3月10日，A公司支付價款126000元（含交易費用1000元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10000元）從二級市場上購入B公司股票10000股，占B公司有表決權股份的0.01%。A公司將其指定為可供出售金融資產(chǎn)，其他相關資料如下：（1）2016年6月30日，該股票市價為每股14元。（2）2016年12月31日，A公司仍持有該股票，當日該股票價格為每股13元。（3）2017年3月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元。（4）2017年4月10日，A公司以每股12元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，另支付交易費用1000元。1.

2016年3月10日，購入B公司股票時借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本116000應收股利——B公司10000貸：其他貨幣資金——存出投資款

126000初始確認金額=126000-10000=116000（元）續(xù)：2.2016年6月30日，確認B公司股票的公允價值變動損益。借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動24000貸：其他綜合收益——公允價值變動——B公司股票24000借：其他綜合收益——公允價值變動——B公司股票10000貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動100003.2016年12月31日，確認B公司股票的公允價值變動損益。4.2017年3月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應收股利——B公司

2000

貸：投資收益

2000公允價值變動額=10000×14-116000=24000（元）（收益）公允價值變動額=10000×13-140000=-10000（元）（損失）A公司享有的份額=20000000×0.01%=2000（元）續(xù)：5.2017年4月10日，全部出售B公司股票。借：其他綜合收益——公允價值變動——B公司股票14000貸：投資收益14000同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計確認的公允價值變動損益。賬面價值=116000＋24000－10000＝130000（元）處置收入=10000×12－1000＝119000（元）處置損益=119000-130000＝-11000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款

119000投資收益

11000貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本116000

——公允價值變動14000練習2：2016年1月5日，甲公司支付價款948740元購入乙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000000元，票面利率為6%，實際利率為8%，每年末支付利息，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2016年12月31日，該公司債券的市場價格為965000元。2017年2月10日，甲公司以960000元的價格將該公司的債券全部出售。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲公司的賬務處理應為：1.

2016年1月5日，購入乙公司債券時借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——成本1000000貸：其他貨幣資金——存出投資款

948740可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——利息調(diào)整51260初始確認金額=948740（元）續(xù)：2.2016年12月31日，確認乙公司債券的攤余成本和公允價值變動損益。借：應收利息——乙公司60000可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——利息調(diào)整15899貸：投資收益75899借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——公允價值變動361貸：其他綜合收益——公允價值變動——乙公司債券361應收利息＝1000000×6%＝60000（元）實際利息＝948740×8%＝75899（元）攤余成本＝948740＋75899－60000＝964639（元）公允價值變動＝965000－964639＝361（元）

（收益）確認債券利息收入。確認公允價值變動收益。續(xù)：3.2017年2月10日，全部出售乙公司債券。借：其他綜合收益——公允價值變動——乙公司債券

361貸：投資收益361同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間累計確認的公允價值變動損益。賬面價值=1000000-51260+15899+361＝965000（元）處置收入=960000（元）處置損益=960000-965000＝-5000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款

960000投資收益

5000

可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——利息調(diào)整35361貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司債券——成本1000000

——公允價值變動361任務五長期股權投資的計量要點：長期股權投資的核算方法成本法權益法長期股權投資的核算方法成本法權益法企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權投資，應當采用權益法核算；企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，即企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，應當采用權益法核算。長期股權投資的成本法初始投資成本的確定0102長期股權投資的成本法長期股權投資的取得03持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤04長期股權投資的處置練習：甲公司2016年2月10日自非關聯(lián)方處取得乙公司60%股權，支付價款1240萬元，其中乙公司已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。另外取得該股權時支付相關稅費5萬元。上述款項均以銀行存款支付，相關手續(xù)于當日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｓ嬎愠跏纪顿Y成本初始投資成本＝1240－15＋5＝1230（萬元）編制會計分錄借：長期股權投資——乙公司12300000應收股利——乙公司150000貸：銀行存款12450000續(xù)：2017年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得10萬元。2017年2月12日，乙公司實際分派現(xiàn)金股利。2017年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利。借：應收股利——乙公司100000貸：投資收益1000002017年2月12日，乙公司實際分派現(xiàn)金股利。借：銀行存款100000貸：應收股利——乙公司100000續(xù)：2017年9月25日，甲公司將其持有的乙公司股權全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，實際取得價款1400萬元。該項股權投資未計提減值準備。借：銀行存款14000000貸：長期股權投資——乙公司12300000投資收益1700000長期股權投資的權益法ABC初始投資成本的確定長期股權投資按初始投資成本入賬長期股權投資按享有的份額入賬長期股權投資的初始投資成本應當按照投資方投出資產(chǎn)的公允價值確定。初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的，長期股權投資按照初始投資成本入賬。長期股權投資的初始計量以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。發(fā)生的與該投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入初始投資成本。初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的，長期股權投資按照應享有的份額入賬，差額計入營業(yè)外收入。借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款等借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款等

營業(yè)外收入被投資單位實現(xiàn)凈損益被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤1234長期股權投資的后續(xù)計量盈利虧損借：長期股權投資——損益調(diào)整

貸：投資收益借：投資收益

貸:長期股權投資——損益調(diào)整借：應收股利——××公司

貸:長期股權投資——損益調(diào)整被投資單位其他綜合收益變動或借：其他綜合收益

貸:長期股權投資——其他綜合收益借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益被投資除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權益的其他變動單位其他綜合收益變動借：長期股權投資——其他權益變動

貸:資本公積——其他資本公積0102可收回金額低于賬面價值的，應當確認減值損失，計提相應的資產(chǎn)減值準備。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。長期股權投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備全部處置部分處置0102確認處置損益；全部結(jié)轉(zhuǎn)相關的其他綜合收益和其他資本公積。確認處置損益；按比例結(jié)轉(zhuǎn)相關的其他綜合收益和其他資本公積。長期股權投資的處置借：其他貨幣資金——存出投資款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權益變動

投資收益借：其他綜合收益

貸：投資收益借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益或做相反的會計分錄。練習1

A公司于2016年1月2日取得B公司30%的股權，支付價值3000萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）：實收資本3000資本公積2400盈余公積600未分配利潤1500所有者權益總額7500假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權