《稅收籌劃》-稅收籌劃第04章課件

第四章商品勞務(wù)稅籌劃第四章商品勞務(wù)稅籌劃1增值稅稅收籌劃第一節(jié)增值稅的有關(guān)概念稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率就是征收率：3%，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。增值稅稅收籌劃第一節(jié)增值稅的有關(guān)概念2比如：

增值稅稅負(fù)率=實(shí)際交納稅額/不含稅的實(shí)際銷售收入×100%所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷應(yīng)納稅銷售額（不含稅銷售收入）×100%。

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）×100%印花稅負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額÷計(jì)稅收入）×100%比如：3第二節(jié)納稅人的稅收籌劃增值率判別法：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅是以增值額為計(jì)算基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以不含稅收入作為計(jì)算基礎(chǔ)。因此，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額。即：銷售額×增值稅稅率×無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=銷售額×征收率；無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。第二節(jié)納稅人的稅收籌劃4增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：

有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：5各類型企業(yè)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率數(shù)值一般納稅人小規(guī)模納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（銷售額不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（銷售額含稅）17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%各類型企業(yè)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率數(shù)值一般納稅人小規(guī)模納稅人無(wú)差別6例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為85萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為65萬(wàn)元（不含稅）。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為23.53%［（85－65）/85］＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為85萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)7因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬(wàn)元和40萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為萬(wàn)元（45×3%＋40×3%），可節(jié)約稅款萬(wàn)元（－）。因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額8各類型企業(yè)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率率數(shù)值一般納稅人小規(guī)模納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率（銷售額不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率（銷售額含稅）17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%各類型企業(yè)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率率數(shù)值一般納稅人小規(guī)模納稅人無(wú)差9例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為150萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%，如何進(jìn)行籌劃可使稅負(fù)最??？例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為150萬(wàn)元（不含10在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為萬(wàn)元（150×17%－150×17%×50%）。由無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率可知，該企業(yè)的抵扣率50%小于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，因此企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，分設(shè)后的兩個(gè)單位應(yīng)稅銷售額分別為75萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的征收率。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為萬(wàn)元（75×3%＋75×3%），可減輕稅負(fù)萬(wàn)元（－）。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為萬(wàn)元（150×17%－1511乙、丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。乙企業(yè)的年銷售額為75萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為65萬(wàn)元；丙企業(yè)的年銷售額為70萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬(wàn)元（以上金額均不含稅）。乙、丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。乙企業(yè)的年銷售12由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙、丙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅。乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為萬(wàn)元（75×3%），丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為萬(wàn)元（70×3%）。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙13由無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率原理可知，乙企業(yè)的抵扣率為86.67%（即65/75）＞無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕；丙企業(yè)的抵扣率為85.71%（即60/70）＞無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，也是選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此乙、丙兩企業(yè)可通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額為145萬(wàn)元（75＋70），符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后年應(yīng)納增值稅額為萬(wàn)元［（145－125）×17%］，可減輕稅負(fù)萬(wàn)元［（＋）－］。——季松，2009由無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率原理可知，乙企業(yè)的抵扣率為86.6714第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃一、進(jìn)貨對(duì)象選擇的稅收籌劃案例：某市一家生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入117萬(wàn)元，需要外購(gòu)原材料700噸?，F(xiàn)有甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；乙為生產(chǎn)該材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)征收率為3%的專用發(fā)票；丙為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。甲乙丙三個(gè)企業(yè)所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價(jià)格不同，分別為每噸1000元、800元、700元（假設(shè)均為含稅價(jià)）。假設(shè)企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)選擇哪一家供應(yīng)商？（假定只考慮城建稅與教育費(fèi)附加，無(wú)其他相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)所得稅稅率為25%）。第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃一、進(jìn)貨對(duì)象選擇的稅收籌劃15方案一：從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=（1170000－700000）（元）凈收益=〔（1170000－700000）－68290.6×（7%＋3%）〕×（1－25%）（元）方案一：從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=（1170000－716方案二：從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=1170000÷1.17×17%－560000÷（1＋3%）（元）凈收益－－153689.33×（7%＋3%）〕×（1－25%）（元）方案二：從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=1170000÷1.17方案三：從丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=1170000÷1.17×17%=170000（元）凈收益－490000－170000×（7%＋3%）〕×（1－25%）=369750（元）可見(jiàn)，雖然方案三應(yīng)納增值稅額較高，但是其凈收益最高，所以選擇丙供應(yīng)商。方案三：從丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=1170000÷1.18二、合理利用相關(guān)規(guī)定增加進(jìn)項(xiàng)稅額（一）力求進(jìn)項(xiàng)稅額最大化（1）盡可能取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣（合法票據(jù)）（2）正確處理進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問(wèn)題思考：1、哪些可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣？2、哪些不可以抵扣？二、合理利用相關(guān)規(guī)定增加進(jìn)項(xiàng)稅額19《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條進(jìn)一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其主要變化一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是剔除自然災(zāi)害損失。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。三是原細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，為減少爭(zhēng)議，考慮保護(hù)納稅人的權(quán)益，予以刪除。因此，自然災(zāi)害損失可抵扣，人為管理不善不可抵扣。正所謂天作孽，猶可恕，人作孽，不可活?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十四條進(jìn)一步解釋，條例第十20由于稅法對(duì)管理不善的判斷標(biāo)準(zhǔn)未予明確，在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門常常以企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷存貨損失的正常與否，實(shí)際給予企業(yè)解釋管理不善上的自主權(quán)。管理不善通常屬于主觀原因，企業(yè)通過(guò)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理可以避免其發(fā)生，仍發(fā)生該類損失，應(yīng)企業(yè)自己承擔(dān)責(zé)任，但如果是不可抗力造成的損失，如自然災(zāi)害損失，納稅人已經(jīng)盡到保護(hù)的義務(wù)，國(guó)家則不應(yīng)再加重其稅收負(fù)擔(dān)。另外市場(chǎng)環(huán)境的突然變化，如國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)，大量產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致產(chǎn)品過(guò)期而導(dǎo)致的損失，也是非管理不善引起的，應(yīng)屬于正常損失。另外，購(gòu)貨途中因交通事故發(fā)生損失時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額仍能全額抵扣。交通事故大部分均不屬于管理不善所導(dǎo)致的，所以其進(jìn)項(xiàng)應(yīng)該可以抵扣。由于稅法對(duì)管理不善的判斷標(biāo)準(zhǔn)未予明確，在日常稅務(wù)征管中，21醫(yī)藥公司購(gòu)進(jìn)的藥品存放過(guò)期，是否屬于正常損失？答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效（保質(zhì)）期無(wú)法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失?！獓?guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

醫(yī)藥公司購(gòu)進(jìn)的藥品存放過(guò)期，是否屬于正常損失？22例：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：庫(kù)存商品37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400例：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A23按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒(méi)有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)24某書店報(bào)廢圖書一批，其中盤虧圖書價(jià)值100萬(wàn)、毀損（被讀者撕毀造成缺頁(yè)）價(jià)值200萬(wàn)、長(zhǎng)期積壓無(wú)法銷售的教輔材料（因教材改版等原因）150萬(wàn)，企業(yè)將以上物品按廢品出售，取得變價(jià)收入38萬(wàn)（不含稅），其中毀損部分23萬(wàn)，教輔材料15萬(wàn)。假設(shè)該批報(bào)損存貨進(jìn)項(xiàng)稅率均為13％，報(bào)損金額如何認(rèn)定?

解析：同例一分析，盤虧毀損屬于非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而教輔材料（因教材改版等原因），屬于政策客觀因素引起，應(yīng)屬于正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因此，非正常損失部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=100×13％+（200-23）x13％（萬(wàn)元），報(bào)損金額=100+（200－23）+（150－15）（萬(wàn)元）。

某書店報(bào)廢圖書一批，其中盤虧圖書價(jià)值100萬(wàn)25賬務(wù)處理如下：

（1）存貨發(fā)生損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢450

貸：庫(kù)存商品450

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40.01

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40.01

（2）取得變價(jià)收入，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)

借：銀行存款42.94

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢38

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（38×13％）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)損失

借：營(yíng)業(yè)外支出452.01

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢賬務(wù)處理如下：

（1）存貨發(fā)生損失時(shí)

借：待處理26A公司為一般納稅人，2009年1月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，原值100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣，公司會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限為10年，保留殘值為0。2012年1月因管理不善毀損報(bào)廢，假設(shè)2012年1月，累計(jì)已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元‘在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，殘料變價(jià)收入為10萬(wàn)元（含稅）。

解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率=（100－30）×17％（萬(wàn)元）

（相當(dāng)于剩下的70萬(wàn)發(fā)生非正常損失）賬務(wù)處理如下：

A公司為一般納稅人，2009年1月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，原值27（1）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理65

累計(jì)折舊30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)100

（2）發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款10

貸：固定資產(chǎn)清理8.55

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1.45

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失70.35

貸：固定資產(chǎn)清理58.45

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11.90（1）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理65

28準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理”萬(wàn)元+“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”萬(wàn)元+固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元”萬(wàn)元。這里要注意，一般情況下，企業(yè)所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提的年度即作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)，所以在處置時(shí)需要做納稅調(diào)減項(xiàng)處理。當(dāng)然稅前扣除金額要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)。

總之，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，首先需正確判斷損失資產(chǎn)是否為非正常損失，若發(fā)生非正常損失，則購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。正確計(jì)算涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，還注意殘值收入。準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理”萬(wàn)元+“進(jìn)29固定資產(chǎn)的抵扣：生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的比較。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣。固定資產(chǎn)的抵扣：30以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]113號(hào)以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)31有關(guān)“平銷返利”目前，許多城市的大型商業(yè)零售企業(yè)為了降低購(gòu)貨風(fēng)險(xiǎn)，減少資金占用，大都采取由供貨企業(yè)直接在商業(yè)企業(yè)設(shè)點(diǎn)銷售的經(jīng)營(yíng)模式。即先由供貨方按照商業(yè)企業(yè)的要求，組織提供貨源供商業(yè)企業(yè)銷售，待銷售完成后，商業(yè)企業(yè)再與供貨方結(jié)算購(gòu)買貨物價(jià)款，同時(shí)向供貨方收取一定的費(fèi)用。如果供貨方提供的貨物銷售不好，則由供貨方無(wú)償收回貨物，商業(yè)企業(yè)也不辦理貨款結(jié)算，但是有的也還要向供貨方收取一定費(fèi)用，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費(fèi)用，是視同平銷返利繳納增值稅，還是作為商業(yè)企業(yè)向供貨方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？

有關(guān)“平銷返利”32《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。而按照營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)因代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)或提供管理服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用也要繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的有些費(fèi)用既要繳納增值稅，同時(shí)又要繳納營(yíng)業(yè)稅。顯然，對(duì)同一筆收入重復(fù)納稅是不合理的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)33因此，自2004年7月1日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）對(duì)此重新明確規(guī)定如下：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)對(duì)應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率?！币虼耍?004年7月1日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)34此文件下發(fā)后，雖然解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項(xiàng)收入與商品銷售量、銷售額有無(wú)必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點(diǎn)，而這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進(jìn)行稅收籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預(yù)計(jì)供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而不可預(yù)計(jì)的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動(dòng)費(fèi)用，這樣就可以將本應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的收入，轉(zhuǎn)而只繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。此文件下發(fā)后，雖然解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，但是由于區(qū)分征稅35例如，某商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)某供貨方當(dāng)月提供的商品貨物銷售收入將達(dá)到1000萬(wàn)元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應(yīng)按15%收取費(fèi)用，預(yù)計(jì)可以收取150萬(wàn)元。為了降低稅負(fù)，雙方約定本月無(wú)論銷售金額，收取固定費(fèi)用（可以列明進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等）100萬(wàn)元，其余按5%收取比例費(fèi)用。那么，前后兩種方法繳納稅款結(jié)果如下（假設(shè)增值稅稅率均為17%）：例如，某商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)某供貨方當(dāng)月提供的商品貨物銷售收入將36方法一：按銷售金額比例向供貨方收取費(fèi)用150萬(wàn)元，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=150÷（1＋17%）×17%＝（萬(wàn)元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬(wàn)元費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅萬(wàn)元。方法二：形式上與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系而收取的固定費(fèi)用100萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝100×5%＝5（萬(wàn)元）。其余50萬(wàn)元是按銷售金額比例向供貨方收取的費(fèi)用，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=50÷（1＋17%）×17%＝（萬(wàn)元）。方法二應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)萬(wàn)元（5＋），比方法一減少稅款萬(wàn)元（－）。方法一：按銷售金額比例向供貨方收取費(fèi)用150萬(wàn)元，應(yīng)按照37如果將固定費(fèi)用比例擴(kuò)大，變動(dòng)費(fèi)用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當(dāng)然，商業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，考慮固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用比例的合理性，切不可違反事實(shí)，編造虛假的情況，人為調(diào)劑收入費(fèi)用。（實(shí)際是17%÷（1＋17%）即14.53%與5%的比較）如果將固定費(fèi)用比例擴(kuò)大，變動(dòng)費(fèi)用比例縮小，其減稅效果更加38放棄免稅特權(quán)：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

增值稅納稅人放棄免稅權(quán)可以不進(jìn)行免稅貨物的單獨(dú)核算可以免去免稅產(chǎn)品的質(zhì)檢及國(guó)稅減免稅備案納稅人之所以作出放棄免稅權(quán)的選擇，一般情況下原因有：1.免稅銷售額很少，享受免稅得不到太大實(shí)惠。2.免稅的備案手續(xù)、單獨(dú)核算太麻煩。3.執(zhí)行免稅政策反而多繳稅（放棄免稅特權(quán)在于可開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，別的企業(yè)如果需要抵扣，則可以開(kāi)出專用發(fā)票，保證生意的持續(xù)性。）放棄免稅特權(quán)：392007年9月25日，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]127號(hào)）下發(fā)后，那些正在享受增值稅免稅權(quán)“蛋糕”的納稅人可以選擇放棄免稅權(quán)，并自2007年10月1日起執(zhí)行。正確領(lǐng)會(huì)該文件的精神，不僅需要把握該文件關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的規(guī)則，同時(shí)也需要了解納稅人緣何會(huì)選擇放棄增值稅免稅權(quán)這塊已經(jīng)享有的“蛋糕”。2007年9月25日，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅40增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。因此，上述公司如果決定放棄免稅權(quán)，要以書面形式申請(qǐng)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。同時(shí)，還應(yīng)注意，納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣，且在36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或41

提示：我國(guó)的增值稅是對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額計(jì)征的，其征收方式是環(huán)環(huán)相扣的鏈條式，任何一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或抵扣不足，都會(huì)導(dǎo)致該鏈條的脫節(jié)，使稅負(fù)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。正因如此，使得免稅在某些情況下不但不能給納稅人增加利益，反而會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān)。提示：42舉例說(shuō)明：假設(shè)某產(chǎn)品從開(kāi)始生產(chǎn)到最終退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域經(jīng)過(guò)如下環(huán)節(jié)，相關(guān)納稅人均為一般納稅人，各環(huán)節(jié)不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額：1、甲公司將原材料加工成A產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額100元，銷項(xiàng)稅額120元；2、乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品進(jìn)一步加工成B產(chǎn)品，銷項(xiàng)稅額140元；3、丙公司購(gòu)入B產(chǎn)品銷售給最終消費(fèi)者，銷項(xiàng)稅額160元。如果不存在免稅環(huán)節(jié)，產(chǎn)品在以上流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)160－100=60（元）。下面分析在不同環(huán)節(jié)免稅對(duì)納稅人總體稅負(fù)的影響，假設(shè)各環(huán)節(jié)產(chǎn)品銷售價(jià)格不變：舉例說(shuō)明：假設(shè)某產(chǎn)品從開(kāi)始生產(chǎn)到最終退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)進(jìn)入消費(fèi)431、甲公司A產(chǎn)品享受免稅，甲公司增值稅負(fù)為0，購(gòu)買原材料等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣并轉(zhuǎn)入原材料成本。乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品加工成B產(chǎn)品銷售后，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額140元，無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其增值稅稅負(fù)為140元，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)0+140+20=160（元）。2、乙公司B產(chǎn)品享受免稅，同理，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+0+160=180（元）。3、丙公司C產(chǎn)品享受免稅，則甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+20+0=40（元）。1、甲公司A產(chǎn)品享受免稅，甲公司增值稅負(fù)為0，購(gòu)買原材料44只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會(huì)降低。如果對(duì)中間產(chǎn)品免稅，則其所免稅款在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中并未被真正免掉，而是要由下一環(huán)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于免稅環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，因此免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人總體增加的稅負(fù)也越高。上述分析還沒(méi)有考慮購(gòu)買免稅產(chǎn)品的納稅人由于所購(gòu)產(chǎn)品免稅，使成本增加了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為維持利潤(rùn)而提高售價(jià)后所增加的增值稅稅負(fù)。因此，對(duì)于購(gòu)買免稅產(chǎn)品的納稅人，如果可以從其他渠道以合適的價(jià)格購(gòu)入非免稅產(chǎn)品，他必然會(huì)選擇不購(gòu)入免稅產(chǎn)品，從而勢(shì)必影響享受免稅待遇的納稅人的產(chǎn)品銷售。只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人45課外資料：如果增值稅由先征后返、先征后退、即征即退方式改為免征，影響將更大。以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例，2005年7月1日前，其增值稅的征收辦法為先征后返50％，2005年7月1日后，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》（財(cái)稅［2005］87號(hào)），上述政策調(diào)整為暫免征增值稅。這本是一項(xiàng)保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格的積極舉措，卻使以外購(gòu)尿素為原料的企業(yè)在該政策調(diào)整后，增值稅稅負(fù)、產(chǎn)品成本都嚴(yán)重增加。為此，一些以尿素為原料生產(chǎn)三聚氰胺、尿醛膠的企業(yè)，在該政策調(diào)整后采取了兼并其上游產(chǎn)品生產(chǎn)廠家或增加尿素生產(chǎn)線等措施，這作為一項(xiàng)稅收籌劃，實(shí)際上也是一種無(wú)奈之舉。因此對(duì)于生產(chǎn)的尿素主要作為下游廠家原料的企業(yè)，他們要求再改為先征后返甚至放棄免稅待遇的呼聲會(huì)更高。課外資料：46增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為13%，購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品以買價(jià)為依據(jù)扣除13％的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售的產(chǎn)品以不含稅銷售額為依據(jù)按13％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而形成了“低征高扣”現(xiàn)象，如果產(chǎn)品增值率不高于13％，則會(huì)形成留抵稅額。如某企業(yè)購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的免稅農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：100×13％=13（萬(wàn)元），如果生產(chǎn)產(chǎn)品的含稅銷售額為110萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：110÷（1+13％）×13％＝（萬(wàn)元），當(dāng)期形成留抵稅額：13－＝（萬(wàn)元）：再考慮企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中耗用的水、電等其他物料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，留抵稅額將會(huì)更大。如果企業(yè)享受免稅，當(dāng)然也就不可能存在留抵稅額。因此對(duì)這類企業(yè)，征稅顯然比免稅更有利。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅47為什么享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？其根本原因就是該公司所生產(chǎn)和銷售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低，如果該公司的毛利率大于13％就不存在這個(gè)問(wèn)題。因此，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自己是否能夠去享受，應(yīng)該首先算一筆賬。為什么享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？其根本原因就是該公司48注意事項(xiàng)：1、納稅人放棄免稅權(quán)，必須注意申請(qǐng)的時(shí)機(jī)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。實(shí)務(wù)中有納稅人出于營(yíng)銷戰(zhàn)略的需要，采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，納稅義務(wù)人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期當(dāng)天。如果賒銷或分期收款銷售合同確定的收款日期在納稅人提交放棄免稅權(quán)備案資料的次月，則其所收款項(xiàng)必須要按照規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)由于相關(guān)的原材料等是在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]155號(hào)），免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購(gòu)的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，恢復(fù)征稅后收到的該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。財(cái)稅[2007]127號(hào)文也強(qiáng)調(diào)，納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。因此，如果納稅人選擇放棄免稅權(quán)的時(shí)機(jī)不恰當(dāng)，可能會(huì)使部分產(chǎn)品承擔(dān)相當(dāng)高的增值稅稅負(fù)。注意事項(xiàng)：1、納稅人放棄免稅權(quán)，必須注意申請(qǐng)的時(shí)機(jī)492、納稅人放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)計(jì)議、綜合考慮、全面平衡根據(jù)該文規(guī)定，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，這就要求納稅人對(duì)于放棄免稅權(quán)必須從長(zhǎng)計(jì)議，而不能只計(jì)一時(shí)之得失。該文規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。因此，放棄免稅權(quán)的企業(yè)不可能存在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目，而對(duì)于有多種產(chǎn)品享受免稅的企業(yè)，未必所有免稅產(chǎn)品放棄免稅權(quán)都有利，因此納稅人必須全面、綜合地考慮各種產(chǎn)品放棄免稅權(quán)后利益此消彼長(zhǎng)的得與失。2、納稅人放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)計(jì)議、綜合考慮、全面平衡503、納稅人放棄免稅權(quán)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人納稅人放棄免稅權(quán)后，其免稅產(chǎn)品就變?yōu)閼?yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］150號(hào)），凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用或開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如需開(kāi)具也只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)稅率（征收率）為3％的專用發(fā)票。因此納稅人放棄免稅權(quán)后如果符合一般納稅人條件，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以免遭受不必要的損失和處罰。3、納稅人放棄免稅權(quán)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人51（二）合理選擇索票時(shí)間三、特定方法（一）新設(shè)機(jī)構(gòu)（二）委托代購(gòu)、委托代銷（中介）（二）合理選擇索票時(shí)間52案例：某飲料加工企業(yè)有一自屬的蘋果種植園，該加工企業(yè)將種植園的蘋果采摘后送到飲料加工車間以生產(chǎn)蘋果汁飲料。蘋果汁飲料的增值稅稅率是17%，若只有企業(yè)的水電費(fèi)和購(gòu)入包裝物等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，假定全年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元。全年蘋果汁飲料的銷售收入600萬(wàn)元（不含稅）。案例：某飲料加工企業(yè)有一自屬的蘋果種植園，該加工企業(yè)將種53則該企業(yè)應(yīng)納增值稅額=600×17%－15=87（萬(wàn)元）。若該企業(yè)將蘋果種植園與飲料加工廠分立為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，分立后，蘋果種植園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，銷售其自產(chǎn)的蘋果免征增值稅；飲料加工廠可以從蘋果種植園購(gòu)入蘋果并可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。假定種植園賣給飲料加工廠的蘋果售價(jià)為350萬(wàn)元。則該企業(yè)應(yīng)納增值稅額=600×17%－15－（萬(wàn)元）可見(jiàn)，蘋果種植園與飲料加工廠分立后比分立前節(jié)稅萬(wàn)元。則該企業(yè)應(yīng)納增值稅額=600×17%－15=87（萬(wàn)元）54第四節(jié)銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃一、通過(guò)稅率進(jìn)行籌劃17%與13%分別核算華茂物資公司屬增值一般納稅人，1月份銷售鋼材900萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入100萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：（1）未分別核算時(shí)：應(yīng)納稅額=（900＋100）/（1＋17%）（萬(wàn)元）（2）分別核算時(shí)：應(yīng)納稅額=900萬(wàn)元/（1＋17%）×17%＋100萬(wàn)元/（1＋13%）（萬(wàn)元）可見(jiàn)，分別核算可以為企業(yè)減輕萬(wàn)元稅收負(fù)擔(dān)。第四節(jié)銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃一、通過(guò)稅率進(jìn)行籌劃55二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃（一）殘疾人安置優(yōu)惠2007年7月1日起，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。1、實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年萬(wàn)元。企業(yè)常用的策略：一般無(wú)需尋求進(jìn)項(xiàng)抵扣，一方面不需要供貨方提供發(fā)票，更容易以低價(jià)做生意；另一方面靈活調(diào)整銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、即征即退的數(shù)額。二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃562、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還。2、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退57享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件：1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。2、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件：583、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。4、通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府59（二）軟件行業(yè)優(yōu)惠

自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫產(chǎn)品,其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分,實(shí)行即征即退。集成電路按17%的法定稅率征收增值稅以后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退的政策。（二）軟件行業(yè)優(yōu)惠60軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！?cái)稅[2008]1號(hào)軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用61

一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2009]87號(hào)一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期62企業(yè)常用策略：1、軟件企業(yè)售后服務(wù)開(kāi)增值稅發(fā)票。因?yàn)閷?shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退。（如果交營(yíng)業(yè)稅則至少是5%的稅負(fù)，交增值稅則是3%的稅負(fù)。）2、也可以不尋求進(jìn)項(xiàng)抵扣，更容易和供貨方做生意。因?yàn)槎愗?fù)再高，也只負(fù)擔(dān)3%的增值稅稅負(fù)。企業(yè)常用策略：63華電軟件公司屬于一般納稅人，2009年自行開(kāi)發(fā)并銷售軟件產(chǎn)品2000萬(wàn)元，收取提供安裝服務(wù)、修理培訓(xùn)費(fèi)用300萬(wàn)元。有兩個(gè)方案可以選擇：一是在軟件產(chǎn)品交付使用并結(jié)算以后分期收取安裝服務(wù)費(fèi)用。二是軟件產(chǎn)品及其安裝服務(wù)費(fèi)用一起收回。執(zhí)行方案一，可以享受退稅2000×17%—2000×3%=280萬(wàn)元。實(shí)際繳納增值稅款2000×17%—280=60萬(wàn)元（增值稅及其附加共計(jì)為66萬(wàn)）。繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為萬(wàn)元，合計(jì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)為萬(wàn)元。執(zhí)行方案二，可以享受退稅2300×17%—2300×3%=322萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅2300×17%—322=69萬(wàn)元（增值稅及其附加共計(jì)為萬(wàn)）。由于安裝服務(wù)費(fèi)用和軟件一起計(jì)算收入，只需要計(jì)算增值稅，不需要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及其附加費(fèi)了，比方案一稅務(wù)總負(fù)擔(dān)少萬(wàn)元。

華電軟件公司屬于一般納稅人，2009年自行開(kāi)發(fā)并銷售軟件64（三）資源綜合利用優(yōu)惠1、免征增值稅生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（三）資源綜合利用優(yōu)惠652、即征即退例如：以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

2、即征即退66

重大提示：由于即征即退容易使企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，一般都是先評(píng)估，后退稅。銷售額變動(dòng)異常與稅負(fù)率變動(dòng)異常都應(yīng)引起警覺(jué)。重大提示：由于即征即退容易使企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及騙稅67三、銷售方式選擇的籌劃（一）折扣銷售（二）以物易物（進(jìn)銷項(xiàng)相等）（三）以物抵債（可尋求中介）三、銷售方式選擇的籌劃68第五節(jié)出口退稅的稅收籌劃一、來(lái)料加工與進(jìn)料加工的籌劃（一）考慮國(guó)產(chǎn)料件所占比重（二）考慮利潤(rùn)率高低（三）考慮“免抵退”征稅與“先征后退”征稅的差異二、自營(yíng)出口與委托代理比較退稅率與征稅率第五節(jié)出口退稅的稅收籌劃一、來(lái)料加工與進(jìn)料加工的籌劃69[例1]某特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)采取進(jìn)料加工方式生產(chǎn)T/C紗復(fù)出口，其進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元，假定海關(guān)按90%免關(guān)稅，關(guān)稅稅率為15%。又假定該進(jìn)口料件當(dāng)期已全部加工出口并已辦理（免）退稅核銷手續(xù)，出口售價(jià)折合人民幣310萬(wàn)元。該進(jìn)料加工耗用國(guó)內(nèi)輔件為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元。該企業(yè)適用征稅率為17%，退稅率為13%。[例1]某特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)采取進(jìn)料加工方式生產(chǎn)T/C紗復(fù)出70（1）采用進(jìn)料加工復(fù)出口方式進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物CIF價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅=200＋200×15%×（1－90%）=203（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=0－［－（310－203）×（17%－13%）］（萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3＋（萬(wàn)元）（1）采用進(jìn)料加工復(fù)出口方式71（2）采用來(lái)料加工復(fù)出口方式由于來(lái)料加工復(fù)出口方式免征增值稅，也不辦理出口退稅，其相關(guān)成本除了國(guó)內(nèi)輔件價(jià)款外，就是進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額:相關(guān)稅收成本=3＋（萬(wàn)元）（2）采用來(lái)料加工復(fù)出口方式72對(duì)上述結(jié)果的比較可知，來(lái)料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)成本節(jié)約（－）萬(wàn)元，而進(jìn)料加工復(fù)出口由于有萬(wàn)元的稅額不得免征和抵扣，在抵扣國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元以后，還要納稅萬(wàn)元，比來(lái)料加工的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元多交增值稅萬(wàn)元。所以，在這種條件下，來(lái)料加工復(fù)出口的貿(mào)易方式更有利于企業(yè)出口貨物的（免）退稅。但是，如果耗用國(guó)內(nèi)輔件的比重有較大上升時(shí)，情況則相反。對(duì)上述結(jié)果的比較可知，來(lái)料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相73[例2]承例1，假設(shè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)耗用國(guó)內(nèi)輔件價(jià)款由10萬(wàn)元升至100萬(wàn)元，則進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，T/C紗復(fù)出口售價(jià)由310萬(wàn)元升至400萬(wàn)元人民幣，其他條件不變的情況下，其相關(guān)成本的計(jì)算如下:（1）采用進(jìn)料加工復(fù)出口方式當(dāng)期應(yīng)納稅額=0－［17－（400－203）×（17%－13%）］=－（萬(wàn)元）出口貨物“免、抵、退”稅額＝（400－203）×13%＝（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)退萬(wàn)元不予退還進(jìn)項(xiàng)稅額=17－（萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3＋（萬(wàn)元）[例2]承例1，假設(shè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)耗用國(guó)內(nèi)輔件價(jià)款由10萬(wàn)元升74（2）采用來(lái)料加工復(fù)出口方式相關(guān)稅收成本=3＋17=20（萬(wàn)元）此種情況下應(yīng)該采用進(jìn)料加工而不是采用來(lái)料加工方式處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣可以節(jié)約相關(guān)稅收成本萬(wàn)元（20－）。通過(guò)計(jì)算可知，當(dāng)加工增值率為50%和退稅率小于征稅率4個(gè)百分點(diǎn)的條件下，耗用國(guó)內(nèi)輔件與進(jìn)口價(jià)之比為6.5%時(shí)，兩者稅收成本相等，即出口貨物免退稅額等于零。國(guó)內(nèi)輔件比例小于這個(gè)比值時(shí)，宜采用來(lái)料加工;大于這個(gè)比例時(shí)，宜采用進(jìn)料加工。注：加工增值率為50%時(shí)，200+200×50%＋10（國(guó)內(nèi)輔件價(jià)格）＝310200×6.5%×17%－（300＋200×6.5%－203）×（17%－13%）＝－17%×200×6.5%（2）采用來(lái)料加工復(fù)出口方式75

第二種情形：不同加工增值率情況下的比較在上述兩種情況的分析中，設(shè)定了加工貿(mào)易中的加工增值率都是相同的情況。如果加工增值率不同，對(duì)出口退稅的影響也將不同。因?yàn)檫M(jìn)料加工的增值額可以依據(jù)退稅率計(jì)算退稅額，而來(lái)料加工則不能。事實(shí)上，對(duì)于加工增值率較高的出口貨物，宜采用來(lái)料加工方式，反之，宜采用進(jìn)料加工方式。第二種情形：不同加工增值率情況下的比較76[例3]仍承例1，若加工增值率為70%，出口售價(jià)折合人民幣350萬(wàn)元。其他條件不變的情況下，其相關(guān)稅收成本的計(jì)算如下:（1）采用進(jìn)料加工復(fù)出口方式當(dāng)期應(yīng)納稅額=0－［－（350－203）×（17%－13%）］（萬(wàn)元）（即要納稅萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3＋（萬(wàn)元）[例3]仍承例1，若加工增值率為70%，出口售價(jià)折合人民77（2）采用來(lái)料加工復(fù)出口方式（來(lái)料加工相關(guān)成本與例1的金額不變）相關(guān)稅收成本=3＋（萬(wàn)元）可知，來(lái)料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)成本節(jié)約萬(wàn)元（－）。這是由于進(jìn)料加工復(fù)出口有萬(wàn)元的稅額不得免征和抵扣，在抵扣國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元以后，還要納稅萬(wàn)元，比來(lái)料加工的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元多交增值稅萬(wàn)元。所以，出口企業(yè)應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。（2）采用來(lái)料加工復(fù)出口方式（來(lái)料加工相關(guān)成本與例1的金78但是，若加工增值率為10%，出口售價(jià)折合人民幣為230萬(wàn)元，假定其他條件不變，則進(jìn)料加工的相關(guān)稅收成本計(jì)算為:當(dāng)期應(yīng)納稅額=0－［－（230－203）×（17%－13%）］=－（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵退稅額＝（230－203）×13%＝（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)退萬(wàn)元不予退還進(jìn)項(xiàng)稅額－（萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3＋（萬(wàn)元）但是，若加工增值率為10%，出口售價(jià)折合人民幣為230萬(wàn)79而來(lái)料加工的成本同樣為萬(wàn)元，采用進(jìn)料加工方式節(jié)約的差量稅收成本為萬(wàn)元，宜采用進(jìn)料加工方式。通過(guò)計(jì)算可知，當(dāng)出口售價(jià)為萬(wàn)元時(shí)，出口退稅額等于零。也就是說(shuō)，在出口退稅率小于征稅4個(gè)百分點(diǎn)條件下，若出口貨物的增值率為17.75%，無(wú)論采用進(jìn)口加工方式還是采用來(lái)料加工貿(mào)易方式，其出口的相關(guān)稅收成本是相等的，當(dāng)加工貿(mào)易的增值率小于17.75%時(shí)，宜采用進(jìn)料加工方式。反之，則采用來(lái)料加工方式。注：200×（1＋17.75%）＝235.5（萬(wàn)元）＋10（國(guó)內(nèi)輔件）＝（萬(wàn)元）而來(lái)料加工的成本同樣為萬(wàn)元，采用進(jìn)料加工方式節(jié)約的差量稅80三、結(jié)合其他因素的比較一是企業(yè)當(dāng)期或近期有無(wú)足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。出口企業(yè)“免、抵、退”增值稅，從會(huì)計(jì)處理的角度看，其“退稅”的前提必須是期末有留抵稅額。根據(jù)計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－不得免征和抵扣稅額）可知，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，其實(shí)際的“免、抵、退”稅額就決定于“進(jìn)項(xiàng)稅額－不得免征和抵扣稅額”的差額。雖然企業(yè)按“FOB價(jià)×出口退稅率”計(jì)算的“免、抵、退”稅額可以分別在不同月份進(jìn)行申報(bào)退稅，但稅法規(guī)定，貨物出口后最長(zhǎng)4個(gè)月不辦理出口退稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視同內(nèi)銷貨物予以征稅。三、結(jié)合其他因素的比較81所以，當(dāng)加工增值率高，按FOB價(jià)計(jì)算的“免、抵、退”稅額較大時(shí)，如果沒(méi)有足夠的可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)“免、抵、退”稅金額就得不到有效地抵退。這時(shí)，就可以考慮放棄進(jìn)料加工的貿(mào)易方式，而采用來(lái)料加工貿(mào)易方式。所以，當(dāng)加工增值率高，按FOB價(jià)計(jì)算的“免、抵、退”稅額82二是征稅率與退稅率相同的情況。對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率有多高，采用“免、抵、退”稅的進(jìn)料加工貿(mào)易方式，比采用“不征不退”的來(lái)料加工免稅方式更為有利。因?yàn)檫@兩種方式出口貨物均不征稅，而“免、抵、退”稅方式可以退還耗用國(guó)產(chǎn)輔件全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而“不征不退”的免稅方式則要將該項(xiàng)稅款計(jì)入成本。二是征稅率與退稅率相同的情況。對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品83三是關(guān)于有無(wú)所有權(quán)及定價(jià)權(quán)的情況。出口企業(yè)是采用來(lái)料加工方式還是進(jìn)料加工方式，還應(yīng)注意貨物的所有權(quán)問(wèn)題。因?yàn)閬?lái)料加工方式下，進(jìn)口料件和出口成品的所有權(quán)都?xì)w外商所有，承接來(lái)料加工的出口企業(yè)只收取加工費(fèi)（工繳費(fèi)），出口企業(yè)也沒(méi)有定價(jià)權(quán);但進(jìn)料加工方式下，進(jìn)口料件及加工后成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，企業(yè)可通過(guò)提高貨物售價(jià)來(lái)增大出口產(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的計(jì)稅（FOB價(jià)）基數(shù)?！鹞淙顷P(guān)于有無(wú)所有權(quán)及定價(jià)權(quán)的情況。出口企業(yè)是采用來(lái)料加工84第六節(jié)征收管理的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃：直接收款分期收款委托代銷第六節(jié)征收管理的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃：85補(bǔ)充內(nèi)容一、有關(guān)起征點(diǎn)的籌劃（一）起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。（二）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1、銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；3、按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。（定期定額：五個(gè)因素，七個(gè)方法）補(bǔ)充內(nèi)容一、有關(guān)起征點(diǎn)的籌劃86稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：（一）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定；（四）按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定；（五）按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定；（六）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定；（七）按照其他合理方法核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容87二、行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。二、行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃88B縣的甲企業(yè)是一家飲料企業(yè)（一般納稅人），其產(chǎn)品主要通過(guò)甲企業(yè)在A市的各個(gè)區(qū)設(shè)立的統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)銷售，預(yù)計(jì)銷售成本為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元，企業(yè)銷售總額為300萬(wàn)元，各分支機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)銷售總額為350萬(wàn)元，后經(jīng)批準(zhǔn)A市將鄰近地區(qū)的B縣劃入其管轄范圍，并將B縣升格為A市的B區(qū)。B縣行政區(qū)劃的變更對(duì)甲企業(yè)的增值稅稅負(fù)有多大的影響？縣在劃入A市前：應(yīng)納增值稅額=300×17%－25＋（萬(wàn)元）。因?yàn)榧灼髽I(yè)調(diào)撥給A市的各分支機(jī)構(gòu)的飲料，盡管未銷售，還在分支機(jī)構(gòu)，但都要作銷售處理。同時(shí)由于其分支機(jī)構(gòu)不是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要按3%的征收率繳納增值稅（2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅的征收率統(tǒng)一為3%），便形成了“雙重”征稅。B縣的甲企業(yè)是一家飲料企業(yè)（一般納稅人），其產(chǎn)品主要通過(guò)89縣在劃入A市后：隨著行政區(qū)劃的調(diào)整，B縣變成A市的B區(qū)，甲企業(yè)和其分支機(jī)構(gòu)處在同一市內(nèi)，甲企業(yè)調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的貨物不屬視同銷售，分支機(jī)構(gòu)不用“雙重”納稅，甲企業(yè)將所有產(chǎn)品交由分支機(jī)構(gòu)出售，保證了較好的利潤(rùn)。應(yīng)納增值稅額=350×17%－（萬(wàn)元）。從上面分析可以看出，企業(yè)運(yùn)用行政區(qū)劃的變動(dòng)，合理設(shè)置關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)，從而降低增值稅稅負(fù)2萬(wàn)元（－）。納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是：雖然《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售，以縣（市）為界限，但各地在執(zhí)行中對(duì)縣（市）范圍的規(guī)定是有區(qū)別的，如有的直轄市規(guī)定在全市范圍內(nèi)移送貨物，都不作為視同銷售，沒(méi)有縣、區(qū)的區(qū)別?？h在劃入A市后：隨著行政區(qū)劃的調(diào)整，B縣變成A市的B區(qū)，90消費(fèi)稅稅收籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅的基本規(guī)定第二節(jié)納稅人的稅收籌劃一、納稅人合并后的選擇兩大型酒廠合并（1）例5.1屬于吸收合并。（2）遞延部分稅款，增值稅與消費(fèi)稅可遞延至藥酒銷售環(huán)節(jié)。（3）糧食白酒稅率為20%，還有從量稅部分，而藥酒稅率為10%，無(wú)從量稅部分，整體稅負(fù)降低。消費(fèi)稅稅收籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅的基本規(guī)定91二、購(gòu)買對(duì)象的選擇（一）需掌握外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（二）索取發(fā)票方面的選擇例：某煙絲加工廠為小規(guī)模納稅人，用外購(gòu)的煙絲生產(chǎn)煙絲。該加工廠從其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)增值稅價(jià)20萬(wàn)元的煙絲，在索取發(fā)票上可以有以下兩種選擇：二、購(gòu)買對(duì)象的選擇92（1）買價(jià)20萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元的專用發(fā)票。（2）取得金額萬(wàn)元的普通發(fā)票。取得專用發(fā)票準(zhǔn)予扣除已納稅金20×30%＝6（萬(wàn)元）取得普通發(fā)票準(zhǔn)予扣除已納稅金23.4÷（1＋3%）×30%＝（萬(wàn)元）取得普通發(fā)票可節(jié)約稅款萬(wàn)元。（1）買價(jià)20萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元的專用發(fā)票。93外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。(1)外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;(2)外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;(3)外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;(4)外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;(5)外購(gòu)的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除94(6)外購(gòu)的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;(7)以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(8)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油;(9)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;(10)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;(11)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板，（12）外購(gòu)的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油。(6)外購(gòu)的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;95第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃例：某企業(yè)小汽車正常出廠價(jià)為115200元/輛，適用稅率為5%。而該廠分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格定為88200元/輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅96兩種銷售方式稅負(fù)對(duì)比如下：廠家直接銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：115200×200×5%＝1152000（元）由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：88200×200×5%＝882000（元）企業(yè)少納消費(fèi)稅270000元。兩種銷售方式稅負(fù)對(duì)比如下：97

稅法規(guī)定：納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。但需注意：納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品，往往不能達(dá)到籌劃目的。因?yàn)?，生產(chǎn)廠家向向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，價(jià)格只能適度壓低。如果壓低幅度過(guò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。稅法規(guī)定：納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消98有關(guān)白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃準(zhǔn)備知識(shí)：納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。有關(guān)白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃99我國(guó)對(duì)白酒行業(yè)征收消費(fèi)稅,計(jì)稅價(jià)格包括20%的從價(jià)稅率和元/斤的從量稅。與以往的稅收標(biāo)準(zhǔn)相比,新標(biāo)準(zhǔn)的從價(jià)稅率沒(méi)有變,但征稅稅基提高了。以飛天茅臺(tái)為例,目前“公司出廠價(jià)”約為220元,“銷售公司出廠價(jià)”為439元。以前的標(biāo)準(zhǔn)是按照“公司出廠價(jià)”征收,只須上繳消費(fèi)稅:220元×20%（從價(jià)稅率）＝44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（即銷售公司出廠價(jià)）和最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,上繳消費(fèi)稅為:439元元。我國(guó)對(duì)白酒行業(yè)征收消費(fèi)稅,計(jì)稅價(jià)格包括20%的從價(jià)稅率和100具體籌劃方法：1、及時(shí)填報(bào)相關(guān)價(jià)格信息。盡管辦法規(guī)定白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70％以下的，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，但這并不等于說(shuō)70％以上的就“事不關(guān)己”。辦法第四條規(guī)定，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)填報(bào)《白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表》，是針對(duì)所有白酒生產(chǎn)企業(yè)的要求。如果沒(méi)有及時(shí)填報(bào)，則按辦法第十二條規(guī)定，要按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。如果這樣，消費(fèi)稅額將會(huì)大增，設(shè)立銷售單位不僅不能減輕納稅負(fù)擔(dān)，反而會(huì)增加企業(yè)的開(kāi)支。具體籌劃方法：1012、正確申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格。最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，省級(jí)(或計(jì)劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，核定依據(jù)主要是生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等。價(jià)格的調(diào)整幅度通常為銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的50％-70％。生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的為60％-70％。假設(shè)某品牌白酒銷給銷售單位的價(jià)格是240元／公斤，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)為600元／公斤，如果申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格為420元／公斤(即對(duì)外銷售價(jià)的70％)，則達(dá)到了最低計(jì)稅價(jià)的上限，企業(yè)當(dāng)然不劃算。但若申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格為208元／公斤，則不到對(duì)外銷售價(jià)格的50％，在稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定通不過(guò)，會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下企業(yè)不夠誠(chéng)信的不良印象。如果申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格為360元／公斤，估計(jì)就能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可?？傊?，申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，既要考慮最大限度保留企業(yè)的利潤(rùn)空間，又要換位思考，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠接受。2、正確申報(bào)最低計(jì)稅價(jià)格。102

3、價(jià)格調(diào)整要把握好幅度和節(jié)奏。辦法出臺(tái)后，許多企業(yè)迫不及待地提高白酒銷售價(jià)格，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。盡管稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是籌劃辦法之一，但這種作法宜慎重。辦法第十條規(guī)定，“已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20％(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格?！比绻醿r(jià)太頻繁，反復(fù)核定最低計(jì)稅價(jià)格,納稅籌劃就沒(méi)有穩(wěn)定性，對(duì)企業(yè)是相當(dāng)不利的。3、價(jià)格調(diào)整要把握好幅度和節(jié)奏。1034、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈。（1）多生產(chǎn)高檔白酒白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收,除從價(jià)定率征收消費(fèi)稅外,每斤征收元的定量稅,從量計(jì)征消費(fèi)稅對(duì)低檔白酒的影響明顯很大,但對(duì)高檔白酒的影響卻是微不足道的。因此,白酒企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。4、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈。104（2）選擇自制白酒從生產(chǎn)環(huán)節(jié)來(lái)看許多企業(yè)都有外購(gòu)或委托加工酒或酒精后繼續(xù)生產(chǎn)白酒的情況,但是按我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,已停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)白酒,已納稅款或代收代交的稅款準(zhǔn)予抵扣政策,即外購(gòu)酒或酒精生產(chǎn)的白酒在銷售時(shí)還要按銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅。（2）選擇自制白酒105委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。如果企業(yè)把委托加工的或外購(gòu)的糧食白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,這批糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅,即在委托加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)交一次稅,然后在企業(yè)委托加工收回后再加工或購(gòu)進(jìn)后用于加工生產(chǎn),再銷售時(shí)還要再交一次消費(fèi)稅?？梢?jiàn),委托加工和購(gòu)進(jìn)白酒顯然要比自制白酒的稅負(fù)重。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅,委托加106二、選擇合理的生產(chǎn)或加工方式的稅收籌劃委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。以下三種情形不屬于委托加工：1、受托方提供原材料2、受托方將原材料賣給委托方，然后接受加工3、受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料二、選擇合理的生產(chǎn)或加工方式的稅收籌劃107實(shí)際工作中，納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自營(yíng)和委托加工兩種方式.納稅人以自營(yíng)方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅是以產(chǎn)品的實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，而采用委托加工方式時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅則是以受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，并由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，二者的計(jì)稅依據(jù)不同。（由公式得出）實(shí)際工作中，納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自營(yíng)和委托加108通常情況下，受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往要低于應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受托方計(jì)稅價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售價(jià)格的差額部分，是不繳納消費(fèi)稅的，這樣納稅人通過(guò)委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，往往會(huì)節(jié)約一定數(shù)額的消費(fèi)稅。通常情況下，受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往要低于應(yīng)稅109案例：某卷煙廠外購(gòu)煙葉100萬(wàn)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬(wàn)元?，F(xiàn)需將該批煙葉加工成甲類卷煙300大箱并且以相同的價(jià)格對(duì)外銷售.有兩種加工方式可供選擇:一是自行加工，加工成本150萬(wàn)元，對(duì)外出售時(shí)取得不含稅售價(jià)800萬(wàn)元。二是委托加工，支付給對(duì)方的加工費(fèi)現(xiàn)實(shí)中肯定高于自行加工的成本，按平均利潤(rùn)率10%來(lái)確定，對(duì)外支付的加工費(fèi)為150萬(wàn)×(1+10%)=165萬(wàn)元，且取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅額28.05萬(wàn)。已知對(duì)方?jīng)]有同類卷煙的售價(jià)。將委托加工的卷煙收回后直接對(duì)外銷售，不含稅售價(jià)800萬(wàn)元。案例：某卷煙廠外購(gòu)煙葉100萬(wàn)，取得增值稅專用發(fā)票注明110自行加工方式下:應(yīng)納增值稅＝800萬(wàn)×17%－17萬(wàn)=119萬(wàn)應(yīng)納消費(fèi)稅=800萬(wàn)×56%+300大箱×150元/大箱＝452.5萬(wàn)委托加工方式下:應(yīng)納增值稅=800萬(wàn)×17%－17－28.05＝90.95萬(wàn)應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率十定額稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(煙葉成本十加工費(fèi)十定額稅)×(1－消費(fèi)稅比例稅率)＝(100萬(wàn)+165萬(wàn)+300大箱×150元/大箱)÷（1－56%）萬(wàn)應(yīng)納消費(fèi)稅萬(wàn)×56%+300大箱×150元/大箱萬(wàn)自行加工方式下:111經(jīng)計(jì)算可看出，委托加工方式與自行加工方式相比，雖然耗費(fèi)的加工成本較高，但卻使得增值稅稅負(fù)減輕28.05萬(wàn)元((119萬(wàn)－90.95萬(wàn))、消費(fèi)稅稅負(fù)減輕105萬(wàn)元(452.5萬(wàn)－萬(wàn))。因此，當(dāng)企業(yè)需加工應(yīng)稅消費(fèi)品再直接對(duì)外銷售的，應(yīng)盡量選擇委托加工的方式，這樣可以減輕增值稅、消費(fèi)稅的稅負(fù)，從而為企業(yè)帶來(lái)更大的利益。經(jīng)計(jì)算可看出，委托加工方式與自行加工方式相比，雖然耗費(fèi)的112三、包裝物計(jì)稅依據(jù)籌劃1、與“包裝物本身”相關(guān)的稅法規(guī)定。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按照該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率征收消費(fèi)稅。三、包裝物計(jì)稅依據(jù)籌劃1132、對(duì)“包裝物本身”進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)上述規(guī)定，由于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的包裝物的價(jià)值應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅,因此籌劃的出發(fā)點(diǎn)是怎樣將包裝物的價(jià)值與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額分離。仍可采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”的方式,將消費(fèi)品和包裝物按照各自的價(jià)格分別銷售給零售商,再由零售商包裝后對(duì)外銷售。這樣就不必針對(duì)包裝物本身繳納消費(fèi)稅。并且,應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物越昂貴,其節(jié)稅效果越明顯。2、對(duì)“包裝物本身”進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)上述規(guī)定，由于隨同114現(xiàn)行制度規(guī)定:消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種，對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為1年)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息?，F(xiàn)行制度規(guī)定:消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種115例:某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含包裝箱價(jià)款50元（含稅價(jià)），如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元（不含稅價(jià)）。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為50000×10%＝5000元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購(gòu)貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，如果按期退還，就可以節(jié)稅5000÷（1＋17%）×10%＝元。例:某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含包裝116稅法規(guī)定，對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對(duì)收取的押金超過(guò)一年以上的，無(wú)論是否退還都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。雖然暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于免費(fèi)使用銀行資金，增加了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利。稅法規(guī)定，對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝117注意，包裝物及其押金的籌劃要點(diǎn)是：1、包裝物不作價(jià)隨產(chǎn)品銷售2、押金必須在規(guī)定時(shí)間收回，則可以不并入銷售額征消費(fèi)稅注意，包裝物及其押金的籌劃要點(diǎn)是：118第四節(jié)稅率的稅收籌劃一、對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃2009年5月1日起，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)≥70元（不含增值稅）的適用56%的比例稅率，以及0.003元/支的定額稅，而每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)＜70元（不含增值稅）的適用36%的比例稅率，以及0.003元/支的定額稅。第四節(jié)稅率的稅收籌劃一、對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)119由此，從價(jià)定率有個(gè)臨界點(diǎn)。即單條調(diào)撥價(jià)在70元時(shí)，稅率發(fā)生變化。稅率由36%上升到56%，稅負(fù)必然加重。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是追求企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化，可籌劃價(jià)格定位。由此，從價(jià)定率有個(gè)臨界點(diǎn)。即單條調(diào)撥價(jià)在70元時(shí)，稅率發(fā)120構(gòu)建簡(jiǎn)單模型：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為A（A≥70），城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。A－成本－費(fèi)用－A×56%－從量稅－［（A×56%＋從量稅）＋（A×17%－進(jìn)項(xiàng)稅）］×（7%＋3%）＝－成本－費(fèi)用－69.99×36%－從量稅－［（69.99×36%