涉農(nóng)企業(yè)稅收風險防范教材

涉農(nóng)企業(yè)稅收風險防范涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新農(nóng)村金融農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通貨物與勞務稅(13%低稅率)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。增值稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（包括初加工、農(nóng)民專業(yè)合作社、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式）免征增值稅。有機肥產(chǎn)品?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅〔2008〕56號）規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)資產(chǎn)品。《財政部、國家稅務總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)銷售的磷肥、氮肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥，免征增值稅。對農(nóng)膜以及批發(fā)、零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等農(nóng)資產(chǎn)品，免征增值稅。注：2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅。蔬菜流通?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）規(guī)定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。鮮活肉蛋產(chǎn)品?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規(guī)定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證(對外支付代扣代繳)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

企業(yè)所得稅減免稅?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工免征或減征企業(yè)所得稅的范圍?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）進一步擴大并細化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新貨物與勞務稅營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征營業(yè)稅。農(nóng)村飲水安全工程?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）規(guī)定，自2011年1月1日~2015年12月31日，對向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。資源綜合利用?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的通知》（財稅[2015]78號）規(guī)定，對銷售以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、沙柳等4類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板、刨花板，細木工板、生物炭、活性炭、栲膠、水解酒精、纖維素、木質(zhì)素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板紙實行增值稅即征即退70%的政策；對銷售以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣，以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的生物質(zhì)壓塊、沼氣等燃料，電力、熱力實行增值稅即征即退100%的政策。

農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得（包括初加工），免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈；“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。高新技術(shù)企業(yè)。屬于國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的農(nóng)機制造企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。研發(fā)費加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。節(jié)能節(jié)水設備抵免。企業(yè)購置節(jié)水灌溉設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。農(nóng)村金融貨物與勞務稅金融機構(gòu)?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕102號）規(guī)定，自2014年1月1日~2016年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。扶貧基金會?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知》（財稅〔2010〕35號）規(guī)定，中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）第一條規(guī)定免征營業(yè)稅。農(nóng)村金融企業(yè)所得稅減計收入。對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額；對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。小額貸款，指單筆且該戶貸款余額總額在10萬元（含）以下貸款；保費收入，指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。貸款損失準備金稅前扣除?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定，自2014年1月1日~2018年12月31日，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。中小企業(yè)貸款，指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款涉農(nóng)企業(yè)稅收風險分析

1、戶籍管理的風險。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)一般地處偏遠，大部分由農(nóng)民自發(fā)組織，規(guī)模小，結(jié)構(gòu)松散，銷售對象主要為老百姓的日常消費用品，只有少部分提供給工業(yè)企業(yè)作原料，因其大部分產(chǎn)品銷售是以現(xiàn)金形式通過市場或上門銷售方式進行的，不需要使用發(fā)票，因此一些農(nóng)業(yè)企業(yè)存在不辦理或延期辦理稅務登記的情況。2、財務核算水平差。許多農(nóng)企粗放經(jīng)營，不核算或者只作簡單的核算，有的不設會計，或者不設專業(yè)會計，或請人代理，只作簡單的流水記錄，這些都不能反映企業(yè)的真實情況。3、納稅申報風險。許多農(nóng)業(yè)企業(yè)實際從事生產(chǎn)，并且實際發(fā)生銷售，但是卻長期不申報，稅務部門限于人手、以及工作考核因素的影響，往往只能幫企業(yè)做零申報處理，有的企業(yè)將需要開票的收入申報，不開票的收入不申報。涉農(nóng)企業(yè)稅收風險分析4、征、免稅界限劃分風險。增值稅政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，但是對購銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人仍然征收增值稅，由于在實際工作中無法分辨出售方是自產(chǎn)還是購銷的真實身份，出現(xiàn)了征管真空，引發(fā)了“中間商”借此優(yōu)惠政策大肆偷逃稅的問題。5、發(fā)票使用風險。一是在發(fā)票開具上的風險。有的企業(yè)不核算，不申報，遇到需要開票的業(yè)務就按農(nóng)戶的名義到窗口代開發(fā)票，有的企業(yè)開票超過實際生產(chǎn)能力，有代開虛開發(fā)票的嫌疑，有的企業(yè)將非自產(chǎn)產(chǎn)品開具發(fā)票；二是在發(fā)票取得上的風險。有的企業(yè)以“農(nóng)戶+收購”開具發(fā)票，以上游多開收購憑證給下游加工企業(yè)列支成本、抵扣稅款；有的企業(yè)不按規(guī)定核算，以不規(guī)范發(fā)票入帳列支成本。涉農(nóng)企業(yè)稅收收風險成因分分析1、戶籍管理方方面。一部分分涉農(nóng)企業(yè)圖圖省事，把涉涉農(nóng)企業(yè)等同同于農(nóng)戶個人人自產(chǎn)自銷；；一部分農(nóng)企企不理解稅收收政策，認為為一經(jīng)稅務機機關(guān)就必須納納稅，還不如如不辦為好；；還有一部分分企業(yè)，雖然然知道涉農(nóng)企企業(yè)有稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，但但認為總歸是是免稅，辦不不辦稅務登記記無所謂。2、財務制度方方面。由于農(nóng)農(nóng)業(yè)企業(yè)粗放放經(jīng)營，地處處偏遠，加上上經(jīng)營規(guī)模小小，大部分由由農(nóng)民自發(fā)組組織，合伙創(chuàng)創(chuàng)辦，普遍文文化水平較低低，加上有的的投資人法制制觀念淡薄，，不理解稅收收政策和管理理要求，不愿愿意“增加成成本”而聘請請會計；有的的雖有心要請請會計，但是是由于條件限限制，找不到到會計；有的的即使找到會會計，但是或或是兼職、或或是核算水平平比較差，使使得其財務管管理制度混亂亂，帳冊不健健全，因此不不能享受稅收收優(yōu)惠政策。。涉農(nóng)企業(yè)稅收收風險成因分分析3、納稅申報方方面。由于部部分企業(yè)不按按規(guī)定申報（（零申報或未未足額申報））使得稅收優(yōu)優(yōu)惠政策利用用率不高。4、政策掌握方方面。主要是是對征免稅政政策界定不準準。有的企業(yè)業(yè)兼營其它應應稅項目而作作免稅項目；；有的將外購購苗木在自己己的土地上栽栽種短期栽種種后出售，作作自產(chǎn)產(chǎn)品出出售；更有的的將外購產(chǎn)品品直接作自產(chǎn)產(chǎn)品對外銷售售，給農(nóng)業(yè)企企業(yè)在稅收上上留下了隱患患。涉農(nóng)企業(yè)稅收收風險防范1、針對涉農(nóng)企企業(yè)普遍對稅稅收知識了解解不夠的情況況，重點加強強涉農(nóng)稅收的的納稅服務工工作，對每個個涉農(nóng)企業(yè)進進行稅收事項項提醒。2、抓好涉農(nóng)企企業(yè)的建賬建建制。在日常常管理中，嚴嚴格執(zhí)行賬簿簿管理制度，，不定期檢查查企業(yè)財務管管理情況。3、加強部門協(xié)協(xié)作，做到齊齊抓共管。取取得其他部門門的支持與協(xié)協(xié)作，例如農(nóng)農(nóng)林局、工商商部門在土地地流轉(zhuǎn)、發(fā)放放農(nóng)業(yè)補貼款款以及工商執(zhí)執(zhí)照年審時必必須取得由稅稅務部門提供供的申報納稅稅信息。4、加強政策監(jiān)監(jiān)管，堵住稅稅收漏洞。一一是做到以地地、以項目核核實產(chǎn)出，并并按戶及時登登記臺帳，防防止企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)少申報或多多開票的現(xiàn)象象；二是加強強對涉農(nóng)事項項開票的管理理，不光是對對涉農(nóng)企業(yè)開開具收購發(fā)票票，對農(nóng)民自自產(chǎn)自銷項目目開具銷售發(fā)發(fā)票也加強核核查，防止企企業(yè)化整為零零，逃避監(jiān)管管，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項抵扣增值稅銷項免稅所得稅減免稅增值稅核定扣除農(nóng)產(chǎn)品涉農(nóng)企業(yè)減免免稅執(zhí)法風險險1、稅收宣傳力力度不夠，稅稅收政策落實實不到位。涉涉農(nóng)減免主要要是征前減免免，是納稅人人不需要繳納納入庫而直接接由稅務機關(guān)關(guān)減免的稅款款，在資金占占用方面給予予納稅人實惠惠，在認定手手續(xù)方面給予予納稅人方便便。特別是新新企業(yè)所得稅稅法等實施后后，農(nóng)林牧漁漁減免項目增增多，適用對對象擴大，但但部分涉農(nóng)企企業(yè)沒有及時時了解新的稅稅收優(yōu)惠政策策，不能充分分享受稅收優(yōu)優(yōu)惠。主要原原因是很多企企業(yè)沒有充分分了解政策，，沒有及時辦辦理稅收優(yōu)惠惠備案，在稅稅收執(zhí)法中存存在沒有嚴格格落實稅收優(yōu)優(yōu)惠的風險。。2、對減免管理理要求不規(guī)范范，增加了執(zhí)執(zhí)法風險。省省局《陜西省增值稅稅減免稅管理理實施辦法》和《企業(yè)所得稅備備案類優(yōu)惠政政策后續(xù)管理理規(guī)范》規(guī)定，主管稅稅務機關(guān)應分分別設立納稅稅人增值稅減減免和所得稅稅減免管理臺臺帳，詳細登登記減免稅的的批準時間、、項目、年限限、金額，建建立減免稅動動態(tài)管理監(jiān)控控機制。在實實踐中，由于于ctais減免稅查詢功功能不完善，，基層局普遍遍存在減免稅稅管理臺帳不不夠健全等問問題。涉農(nóng)企業(yè)減免免稅執(zhí)法風險險3、對享受減免免稅納稅人實實際經(jīng)營情況況進行監(jiān)督檢檢查、后續(xù)管管理力度不夠夠。企業(yè)實際際經(jīng)營情況不不符合減免稅稅規(guī)定的，享享受減免稅條條件發(fā)生變化化未及時向稅稅務機關(guān)報告告的，以及未未按規(guī)定程序序報送備案資資料而自行減減免稅的，企企業(yè)主管稅務務機關(guān)應按照照稅收征管法法有關(guān)規(guī)定進進行處理。在在實踐中，由由于稅務機關(guān)關(guān)職能限制，，以及取消了了減免稅企業(yè)業(yè)年審檢查等等，減免稅后后續(xù)管理出現(xiàn)現(xiàn)斷層，會帶帶來一定的執(zhí)執(zhí)法風險。涉農(nóng)企企業(yè)減減免稅稅執(zhí)法法風險險4、減免免稅全全部變變?yōu)閭鋫浒割愵惡?，，增大大了管管理難難度和和執(zhí)法法風險險。目目前涉涉農(nóng)企企業(yè)減減免稅稅都屬屬于備備案類類減免免，這這樣既既方便便了納納稅人人，也也減少少了執(zhí)執(zhí)法程程序，，但是是卻增增大了了潛在在執(zhí)法法風險險。尤尤其是是備案案資料料的審審核，，大廳廳人員員只能能對企企業(yè)申申請備備案資資料的的完整整性進進行審審核，，做不不到對對其合合法性性與合合理性性進行行審核核，造造成很很大的的執(zhí)法法隱患患；從從工作作流程程上看看，對對未進進行減減免稅稅備案案自行行享受受減免免稅優(yōu)優(yōu)惠政政策，，主管管稅務務機關(guān)關(guān)將如如何處處理以以及在在處罰罰和加加收滯滯納金金之后后，如如何補補辦減減免稅稅備案案等規(guī)規(guī)定不不明確確，實實際操操作中中存在在較大大爭議議；從從后續(xù)續(xù)監(jiān)管管工作作看，，由于于減免免稅備備案工工作的的受理理、審審核都都由大大廳人人員完完成，，對大大廳自自身而而言，，缺乏乏有效效的外外部監(jiān)監(jiān)督。。對稅稅源管管理和和稅政政部門門而言言，無無法及及時掌掌握備備案類類減免免稅政政策執(zhí)執(zhí)行情情況，，因此此存在在一定定的執(zhí)執(zhí)法風風險。。涉農(nóng)減減免稅稅執(zhí)法法風險險的防防范1、提高高對涉涉農(nóng)減減免稅稅管理理重要要性的的認識識。減減免稅稅金雖雖然不不需要要組織織入庫庫，但但也是是稅收收收入入的重重要組組成部部分，，必須須納入入正常常稅收收征管管并對對相關(guān)關(guān)政策策做好好宣傳傳。應應加強強對納納稅人人的管管理和和納稅稅服務務力度度，特特別是是對這這兩年年新辦辦的涉涉農(nóng)企企業(yè)，，做好好針對對性、、個性性化政政策宣宣傳，，做好好相關(guān)關(guān)納稅稅輔導導，最最大限限度地地提高高企業(yè)業(yè)的納納稅意意識，，使享享受征征前減減免的的納稅稅人也也能認認識到到，及及時銷銷售的的免稅稅產(chǎn)品品也要要及時時、足足額申申報免免稅銷銷售收收入，，申報報減免免的應應征稅稅金，，做好好應征征稅金金的分分類核核算。。2、進一一步推推行稅稅收減減免分分類管管理，，完善善減免免稅臺臺賬管管理。。對直直接減減免和和備案案類減減免的的納稅稅人，，著重重加強強申報報管理理，做做好申申報環(huán)環(huán)節(jié)的的監(jiān)控控，重重點核核查納納稅人人對應應稅項項目和和免稅稅項目目是否否分開開核算算和申申報，，建立立對納納稅人人享受受涉農(nóng)農(nóng)減免免稅的的完整整臺賬賬。涉農(nóng)減減免稅稅執(zhí)法法風險險的防防范3、加強強執(zhí)法法風險險意識識教育育，加加大執(zhí)執(zhí)法考考核力力度。。加強強稅務務干部部對稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策的的業(yè)務務學習習，又又要強強化他他們的的風險險意識識。同同時，，把減減免稅稅執(zhí)行行情況況納入入日常?？己撕撕蛨?zhí)執(zhí)法責責任制制考核核的重重要內(nèi)內(nèi)容，，對未未及時時受理理各類類減免免稅，，未做做好登登記備備案，，未按按照規(guī)規(guī)定的的條件件和工工作時時限要要求辦辦理減減免稅稅，未未建立立健全全基礎礎資料料，未未按規(guī)規(guī)定登登記減減免稅稅臺帳帳等執(zhí)執(zhí)法過過錯行行為，，作出出相應應處罰罰。4、加強強對涉涉農(nóng)減減免稅稅項目目的后后續(xù)管管理。。應定定期開開展對對減免免稅企企業(yè)的的清理理工作作，在在執(zhí)法法檢查查、專專項檢檢查或或其他他稅收收管理理活動動中，，對納納稅人人上年年度或或某一一段時時期內(nèi)內(nèi)享受受的減減免稅稅款進進行一一次結(jié)結(jié)算，，例如如將涉涉農(nóng)企企業(yè)作作為納納稅評評估必必評對對象，，審查查核實實納稅稅人申申請備備案資資料的的完整整性、、合法法性、、真實實性，，并與與年度度納稅稅申報報表核核對，，防止止納稅稅人弄弄虛作作假騙騙取減減免稅稅，確確保減減免稅稅政策策執(zhí)行行的準準確性性和嚴嚴肅性性。農(nóng)產(chǎn)品品收購購憑證證的風風險問問題一、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票二、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品普通通發(fā)票票起源：：三農(nóng)農(nóng)缺點：：鏈條農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票使用用要求求：1、按規(guī)規(guī)定時時限、、順序序、范范圍如如實開開具，，發(fā)票票與實實物名名稱、、發(fā)票與與貨款款金額額、出出售人人與收收款人人、收收購業(yè)業(yè)務與與物流流均一一致，加蓋蓋發(fā)票票專用用章；；2、用于于收購購農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者自自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品；3、按出出售人人逐筆筆開具具，附附列身身份證證和自自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品證明明。4、貨款款須通通過銀銀行結(jié)結(jié)算。。農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票不得使使用收收購發(fā)發(fā)票、、不得得抵扣扣：1、向販販銷戶戶收購購非自自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品；2、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品未未用于于產(chǎn)品品加工工、經(jīng)經(jīng)營，，如燃燃料、、消費費等；；3、未經(jīng)經(jīng)批準準攜帶帶空白白發(fā)票票到轄轄區(qū)外外開具具；4、未按按規(guī)定定附列列身份份證、、自產(chǎn)產(chǎn)證明明。5、未通通過金金融機機構(gòu)支支付貨貨款的的，進進項稅稅額是是否可可以抵抵扣，，無明明確的的政策策依據(jù)據(jù)進行行處理理。農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票存在在的風風險問問題1、虛開開發(fā)票票。一一是無無中生生有虛虛構(gòu)收收購業(yè)業(yè)務，，根據(jù)據(jù)當月月的銷銷售和和偷稅稅、騙騙稅的的需要要隨意意填開開，出出售人人、收收購的的產(chǎn)品品、收收購金金額、、支付付款項項都是是虛假假的；；二是是將應應取得得而未未取得得發(fā)票票的購購進非非農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品品或勞勞務業(yè)業(yè)務開開具相相同金金額的的收購購發(fā)票票入賬賬；三三是將將雖已已取得得發(fā)票票但無無法抵抵扣的的費用用或超超出稅稅法列列支標標準的的費用用開具具相同同金額額的收收購發(fā)發(fā)票入入賬（（例如如把運運輸費費、裝裝卸費費等費費用都都記入入農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品價價格））。。農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票存存在在的的風風險險問問題題2、擴擴大大開開票票范范圍圍。。一一些些農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品加加工工企企業(yè)業(yè)從從無無證證經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)戶戶手手中中購購進進農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時時，，在在收收購購發(fā)發(fā)票票上上卻卻填填寫寫為為從從農(nóng)農(nóng)業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)者者手手中中購購進進免免稅稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品。。同同時時，，一一些些農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品加加工工企企業(yè)業(yè)不不直直接接從從農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)者者手手中中收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品，，而而是是委委托托一一些些購購銷銷中中間間商商進進行行異異地地收收購購后后再再購購進進，，然然后后匯匯總總填填開開農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票并并抵抵扣扣進進項項稅稅額額。。農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品加加工工企企業(yè)業(yè)從從增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人和和小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人處處購購進進初初級級農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品或或經(jīng)經(jīng)初初步步加加工工的的半半成成品品、、產(chǎn)產(chǎn)成成品品時時，，為為壓壓低低采采購購價價格格，，不不向向?qū)Ψ椒剿魉饕鲈鲋抵刀惗悓Ｓ糜冒l(fā)發(fā)票票或或普普通通發(fā)發(fā)票票，，而而自自行行填填開開農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票，，以以抵抵扣扣增增值值稅稅進進項項稅稅額額。。雖雖然然農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票要要求求附附列列農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售者者身身份份證證和和自自產(chǎn)產(chǎn)證證明明，，但但也也不不能能從從根根本本上上解解決決此此問問題題。。收收購購企企業(yè)業(yè)往往往往從從各各種種渠渠道道收收集集獲獲取取農(nóng)農(nóng)民民身身份份證證信信息息用用以以填填開開農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票，，而而稅稅務務機機關(guān)關(guān)卻卻難難以以核核實實。。農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票存存在在的的風風險險問問題題3、人人為為調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)增增值值稅稅金金。。由由于于農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票具具有有自自開開自自抵抵的的特特殊殊性性質(zhì)質(zhì)，，目目前前對對農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票尚尚無無科科學學有有效效的的監(jiān)監(jiān)控控措措施施，，企企業(yè)業(yè)往往往往采采取取提提高高開開具具單單價價或或虛虛開開收收購購發(fā)發(fā)票票的的手手段段來來調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)稅稅款款，，即即企企業(yè)業(yè)在在收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時時，，故故意意提提高高開開具具單單價價，，實實行行開開票票支支付付兩兩種種價價，，為為多多提提進進項項稅稅打打基基礎礎；；或或每每到到月月末末結(jié)結(jié)賬賬，，當當企企業(yè)業(yè)銷銷項項稅稅大大于于進進項項稅稅時時，，先先虛虛開開一一定定數(shù)數(shù)額額的的收收購購發(fā)發(fā)票票，，以以沖沖抵抵銷銷項項稅稅，，來來達達到到進進銷銷項項稅稅額額平平衡衡。。這這也也是是農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品經(jīng)經(jīng)營營及及加加工工行行業(yè)業(yè)長長期期零零負負申申報報和和稅稅負負明明顯顯偏偏低低的的主主要要原原因因。。農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票存存在在的的風風險險問問題題4、企企業(yè)業(yè)管管理理混混亂亂。。企企業(yè)業(yè)在在收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時時不不按按規(guī)規(guī)定定要要求求使使用用、、管管理理農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購憑憑證證，，將將導導致致企企業(yè)業(yè)管管理理混混亂亂。。具具體體表表現(xiàn)現(xiàn)為為：：一一是是內(nèi)內(nèi)控控制制度度不不健健全全。。不不少少企企業(yè)業(yè)收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品時時沒沒有有收收購購碼碼單單或或過過磅磅單單，，并并且且在在驗驗收收、、過過磅磅、、開開票票、、付付款款、、入入庫庫、、領領料料等等環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)未未做做到到專專人人負負責責，，出出入入庫庫手手續(xù)續(xù)不不全全，，賬賬、、款款、、物物一一人人統(tǒng)統(tǒng)管管。。二二是是財財務務核核算算不不規(guī)規(guī)范范。。收收購購明明細細賬賬不不明明細細，，有有的的僅僅按按品品種種登登記記而而未未分分等等級級，，有有的的未未將將主主、、副副產(chǎn)產(chǎn)品品分分開開登登記記；；會會計計憑憑證證不不全全，，沒沒有有將將收收購購發(fā)發(fā)票票與與收收購購碼碼單單、、付付款款憑憑證證、、入入庫庫憑憑證證一一并并裝裝訂訂成成冊冊，，只只有有收收購購發(fā)發(fā)票票，，缺缺乏乏相相應應的的原原始始憑憑證證；；會會計計核核算算不不規(guī)規(guī)范范，，對對收收購購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品后后發(fā)發(fā)生生退退貨貨或或損損失失的的，，不不作作進進項項稅稅金金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出處處理理，，多多抵抵進進項項稅稅額額。。收購發(fā)發(fā)票管管理中中存在在的難難點1、業(yè)務務真實實性核核查難難。農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票是現(xiàn)現(xiàn)行增增值稅稅中由由納稅稅人自自行開開具、、自行行申報報抵扣扣的增增值稅稅進項項抵扣扣憑證證。由由于一一般納納稅人人收購購農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的的出售售人大大多數(shù)數(shù)是自自產(chǎn)自自銷的的農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者個個人，，數(shù)量量眾多多，遍遍布各各地，，且交交易雙雙方大大多采采取現(xiàn)現(xiàn)金方方式進進行，，交易易活動動游離離于金金融體體系的的監(jiān)控控之外外，加加之購購買方方的庫庫存農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品品種種、規(guī)規(guī)格、、價格格等差差異較較大，，使得得稅務務機關(guān)關(guān)難以以通過過銀行行結(jié)算算體系系或?qū)崒嵉睾撕瞬榈鹊韧緩綇酱_定定其收收購業(yè)業(yè)務的的真實實性。。收購發(fā)發(fā)票管管理中中存在在的難難點2、出售售人身身份確確定難難。現(xiàn)現(xiàn)行政政策規(guī)規(guī)定，，農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收收購發(fā)發(fā)票票的開開具對對象為為自產(chǎn)產(chǎn)自銷銷免稅稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的的農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)個人人。但但在實實際工工作中中，隨隨著我我國市市場經(jīng)經(jīng)濟的的快速速發(fā)展展，農(nóng)農(nóng)村涌涌現(xiàn)出出了農(nóng)農(nóng)民自自發(fā)組組織的的農(nóng)業(yè)業(yè)合作作組織織（或或行業(yè)業(yè)協(xié)會會）及及大批批農(nóng)民民經(jīng)紀紀人，，這些些組織織和經(jīng)經(jīng)紀人人為分分散的的農(nóng)民民種植植戶、、養(yǎng)殖殖戶跑跑市場場，為為農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品加加工企企業(yè)跑跑貨源源，起起到農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品流通通的中中介橋橋梁作作用。。其身身份雖雖不屬屬于稅稅收政政策所所規(guī)定定的農(nóng)農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者者個人人，但但由于于他們們同時時具有有農(nóng)民民身份份，對對這些些農(nóng)業(yè)業(yè)組織織和農(nóng)農(nóng)民經(jīng)經(jīng)紀人人究竟竟是視視為農(nóng)農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)個個人還還是農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品經(jīng)營營者，，稅務務機關(guān)關(guān)難以以準確確確認認，從從而增增加了了政策策執(zhí)行行的困困難。。收購發(fā)票管管理中存在在的難點3、農(nóng)產(chǎn)品收收購發(fā)票監(jiān)監(jiān)控手段滯滯后。金稅稅工程的順順利實施，，為建立全全國范圍的的增值稅專專用發(fā)票嚴嚴密監(jiān)控體體系提供了了可靠保障障和有效手手段。然而而，受農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票由企業(yè)業(yè)自行開具具、自行申申報抵扣這這一特點的的制約，目目前在加強強農(nóng)產(chǎn)品收收購發(fā)票的的控管方面面，國家尚尚無有力的的監(jiān)控措施施和手段，，僅靠傳統(tǒng)統(tǒng)落后的手手工審核方方式，無法法對其實施施有效的監(jiān)監(jiān)管。收購發(fā)票稅稅收風險的的防范措施施1、強化申報報比對。依依據(jù)“先申申報、次比比對、后抵抵扣”的次次序，要求求農(nóng)產(chǎn)品收收購、加工工企業(yè)按月月匯集、填填寫《農(nóng)產(chǎn)品收購購業(yè)務抵扣扣清單》，逐份列明明每張農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進項發(fā)發(fā)票的發(fā)票票代碼、號號碼、金額額、稅額以以及收購對對象名稱、、地址、證證件號碼、、付款方式式等信息，，并注明當當月申報抵抵扣的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進項發(fā)發(fā)票匯總份份數(shù)、金額額及稅額。。健全申報報資料，辦辦理納稅申申報時，這這些企業(yè)除除填報《農(nóng)產(chǎn)品收購購業(yè)務抵扣扣清單》外，還需報報送當月申申請抵扣的的各類農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進項發(fā)發(fā)票抵扣聯(lián)聯(lián)和《農(nóng)產(chǎn)品庫存存月報表》等資料。大大廳在受理理農(nóng)產(chǎn)品收收購、加工工企業(yè)納稅稅申報時，，將農(nóng)產(chǎn)品品抵扣清單單納入“一一窗式”管管理范圍，，按照總量量比對的原原則，采取取人工方式式，將農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品抵扣清清單匯總數(shù)數(shù)額與納稅稅申報附列列資料相關(guān)關(guān)欄目數(shù)據(jù)據(jù)進行比對對。發(fā)現(xiàn)票票表比對不不符的，及及時移交異異常處理窗窗口進行處處理，防止止企業(yè)隨意意填寫、騙騙抵稅款等等行為。收購發(fā)票稅稅收風險的的防范措施施2、做好動態(tài)態(tài)分析。管管理人員做做到對所轄轄農(nóng)產(chǎn)品收收購企業(yè)的的業(yè)務發(fā)生生時間、收收購渠道，，生產(chǎn)、存存儲、銷售售能力甚至至當?shù)刂攸c點農(nóng)產(chǎn)品種種植規(guī)模等等心中有數(shù)數(shù)；準確確統(tǒng)計分析析各企業(yè)收收購數(shù)據(jù)，，分戶建立立農(nóng)產(chǎn)品收收購相關(guān)臺臺賬，一旦旦數(shù)據(jù)發(fā)生生異常波動動即產(chǎn)生預預警并納入入納稅評估估對象，針針對農(nóng)產(chǎn)品品收購、加加工企業(yè)經(jīng)經(jīng)營品種單單一、工藝藝流程簡便便的特性，，研究建立立農(nóng)產(chǎn)品預預約定耗率率、投入產(chǎn)產(chǎn)出率、行行業(yè)稅負率率等多項評評估指標體體系，綜合合運用成本本分解還原原和投入產(chǎn)產(chǎn)出分析手手段，加強強對其“耗耗、產(chǎn)、銷銷”等三個個環(huán)節(jié)的分分析評估。。收購發(fā)票稅稅收風險的的防范措施施3、加大違章章處罰力度度。在堅持持現(xiàn)有管理理方法的同同時，加大大對允許使使用農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票票企業(yè)的管管理力度，，一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)未按按規(guī)定使用用填開收購購發(fā)票，不不僅要按照照有關(guān)規(guī)定定給予進項項稅轉(zhuǎn)出和和行政處罰罰外，同時時也應取消消的收購發(fā)發(fā)票使用資資格，消除除企業(yè)渾水水摸魚、鋌鋌而走險的的僥幸心理理。4、強化部門門聯(lián)動。稅稅務機關(guān)應應加強外部部有關(guān)部門門和相關(guān)企企業(yè)的協(xié)作作、配合，，增強合力力，齊抓共共管，實現(xiàn)現(xiàn)對農(nóng)產(chǎn)品品行業(yè)的稅稅收管理。。尤其是加加強與各級級黨委、政政府以及財財政、公安安、農(nóng)業(yè)等等部門積極極協(xié)調(diào)，爭爭取黨政部部門的理解解與支持；；另一方面面，利用報報紙、網(wǎng)絡絡等媒體，，采取企業(yè)業(yè)代表座談談、專門會會議培訓等等方式，加加強對農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品購銷、、加工企業(yè)業(yè)的政策宣宣傳，使其其系統(tǒng)了解解和掌握相相關(guān)稅收政政策與管理理規(guī)定，提提高依法納納稅的遵從從度。農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》第八條下下列進項稅稅額準予從從銷項稅額額中抵扣：：

（三））購進農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，除取取得增值稅稅專用發(fā)票票或者海關(guān)關(guān)進口增值值稅專用繳繳款書外，，按農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票票或者銷售售發(fā)票上注注明的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買價和和13%的扣除率計計算的進項項稅額。關(guān)于免征部部分鮮活肉肉蛋產(chǎn)品流流通環(huán)節(jié)增增值稅政策策的通知（（財稅[2012]75號）：《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》第八條所列列準予從銷銷項稅額中中扣除的進進項稅額的的第（三））項所稱的的“銷售發(fā)發(fā)票”，是是指小規(guī)模模納稅人銷銷售農(nóng)產(chǎn)品品依照3%征收率按簡簡易辦法計計算繳納增增值稅而自自行開具或或委托稅務務機關(guān)代開開的普通發(fā)發(fā)票。四種購進農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的稅稅務處理農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風風險關(guān)于免征部部分鮮活肉肉蛋產(chǎn)品流流通環(huán)節(jié)增增值稅政策策的通知（（財稅[2012]75號）：《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》第八條所列列準予從銷銷項稅額中中扣除的進進項稅額的的第（三））項所稱的的“銷售發(fā)發(fā)票”，是是指小規(guī)模模納稅人銷銷售農(nóng)產(chǎn)品品依照3%征收率按簡簡易辦法計計算繳納增增值稅而自自行開具或或委托稅務務機關(guān)代開開的普通發(fā)發(fā)票。批發(fā)發(fā)、零售納納稅人享受受免稅政策策后開具的的普通發(fā)票票不得作為為計算抵扣扣進項稅額額的憑證。。農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風風險可抵扣的普普通發(fā)票1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者銷售自自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品品免稅發(fā)票票屬于抵扣扣憑證，包包括稅務代代開普通發(fā)發(fā)票（免稅稅字樣）2、販銷（非非自產(chǎn)）農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品（1）增值稅專專用發(fā)票（（代開、自自開）（2）繳納3%增值稅的自自開普通發(fā)發(fā)票、稅務務代開普通通發(fā)票（無無免稅字樣樣）。開3%抵13%（政策漏洞洞）（3）免稅發(fā)票票不得抵扣扣農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風風險財政部國家家稅務總局局關(guān)于農(nóng)民民專業(yè)合作作社有關(guān)稅稅收政策的的通知（財財稅〔2008〕81號）：一、對農(nóng)民民專業(yè)合作作社銷售本本社成員生生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品，視視同農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者銷售售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品免征征增值稅。。二、增值稅稅一般納稅稅人從農(nóng)民民專業(yè)合作作社購進的的免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品，可可按13%的扣除率計計算抵扣增增值稅進項項稅額。農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風風險風險一：購購進并加工工、銷售社社員的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，是農(nóng)農(nóng)民專業(yè)合合作社的經(jīng)經(jīng)常性業(yè)務務。對合作作社從社員員手中收購購農(nóng)產(chǎn)品進進行初加工工后的產(chǎn)品品如何界定定，例，合合作社收購購社員小麥麥，并加工工成面粉出出售。是否否免稅，關(guān)關(guān)鍵看怎么么理解“外外購”。如果看成外外購（非本本社成員生生產(chǎn)），則則不屬于免免稅范圍；；如果看成成自產(chǎn)，則則免稅。防范措施：：政策沒有有明確規(guī)定定合作社收收購社員農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品加工工后出售的的農(nóng)產(chǎn)品屬屬于“免稅稅農(nóng)產(chǎn)品””，只能按按適用稅率率征稅。開開具的普通通發(fā)票能否否抵扣？農(nóng)產(chǎn)品普通通發(fā)票的風風險風險二：免免稅范圍難難以準確界界定。合作作社普遍存存在向社員員以外其他他人員收購購貨物的銷銷售行為，，尤其是蔬蔬菜、鮮活活肉蛋等農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，更更難以劃分分免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品中的準準予抵扣項項目和不準準抵扣項目目。防范措施：：加強成本本核銷，根根據(jù)農(nóng)民專專業(yè)合作社社的所有成成員的經(jīng)營營土地數(shù)量量和土地單單位產(chǎn)量，，測算整個個合作社的的生產(chǎn)產(chǎn)量量、生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)值，以測測算產(chǎn)值監(jiān)監(jiān)控其銷售售額。實現(xiàn)現(xiàn)嚴格劃分分社內(nèi)成員員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品銷售和和社外購進進農(nóng)產(chǎn)品銷銷售。進項稅額核核定扣除（一）2012.7.1起液體乳及及乳制品、、酒及酒精精、植物油油（各省自自行擴面））（二）陜西西采取投入入產(chǎn)出法（三）陜陜西：2012.7.1起液體乳及及乳制品、、酒及酒精精、植物油油，2014年1月1日濃縮果汁汁，2014年8月1日淀粉及淀淀粉制品，，2014年8月1日棉紡行業(yè)業(yè)（四）2015年12月23日，李克強強總理召開開國務院常常務會議，，部署推進進農(nóng)村一二二三產(chǎn)業(yè)融融合發(fā)展，，以結(jié)構(gòu)性性改革強農(nóng)農(nóng)惠農(nóng)。2015年12月30日，國務院院發(fā)布配套套政策——國辦發(fā)【2015】93號文國務務院辦公廳廳關(guān)于推進進農(nóng)村一二二三產(chǎn)業(yè)融融合發(fā)展的的指導意見見（二十四四）加大財財稅支持力力度。支持持地方擴大大農(nóng)產(chǎn)品加加工企業(yè)進進項稅額核核定扣除試試點行業(yè)范范圍。進項稅額核核定扣除（五）主要要內(nèi)容：1、廢除農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購憑憑證計算抵抵扣進項；；2、銷售時按按行業(yè)平均均值以耗定定扣；3、期初庫存存已抵扣進進項轉(zhuǎn)出。。（六）優(yōu)點點：1、扣除率調(diào)調(diào)整為產(chǎn)成成品的適用用稅率，貨貨物適用13%稅率的，則則扣除率為為13%；適用17%稅率的，則則扣除率為為17%。

解決““高征抵扣扣”，2、不必糾結(jié)結(jié)于扣稅憑憑證，降低低稅務執(zhí)法法風險；3、低耗高產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)有競競爭優(yōu)勢。。進項稅額核核定扣除存存在的風險險一、核算復雜隱隱藏抵扣不不實風險。。農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營營方式有以以購進原材材料生產(chǎn)貨貨物的，有有購進半成成品用于生生產(chǎn)的，有有購進直接接銷售的，，還有購進進用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營但不不構(gòu)成貨物物產(chǎn)品的等等等。因此此，試點納納稅人容易易出現(xiàn)外購購半成品及及生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品不分開開核算或不不會核算；；需要歸集集分配沒有有歸集分配配或未按合合理方法歸歸集分配造造成不準確確；人為減減少期初農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品庫存存進項轉(zhuǎn)出出、計算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出期初庫庫存進項時時不還原含含稅價減少少進項稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出以及不不按規(guī)定時時間繳納入入庫；故意意混淆單耗耗低產(chǎn)品為為單耗高的的產(chǎn)品等問問題。進項項稅稅額額核核定定扣扣除除存存在在的的風風險險二、、歸歸集集分分配配帶帶來來重重復復抵抵扣扣風風險險。。核定定扣扣除除辦辦法法規(guī)規(guī)定定，，““對對以以單單一一農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品原原料料生生產(chǎn)產(chǎn)多多種種貨貨物物或或者者多多種種農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品原原料料生生產(chǎn)產(chǎn)多多種種貨貨物物的的，，在在核核算算當當期期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用數(shù)數(shù)量量和和平平均均購購買買單單價價時時，，應應依依據(jù)據(jù)合合理理的的方方法法歸歸集集和和分分配配””，，但具具體體的的方方法法沒沒有有明明確確。。陜陜西西規(guī)規(guī)定定，，品品種種繁繁多多的的應應按按共共同同的的中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品對對農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用數(shù)數(shù)量量進進行行歸歸集集和和分分配配，，這這種種方方法法在在實實際際操操作作中中容容易易產(chǎn)產(chǎn)生生重重復復計計算算抵抵扣扣。。如以以生生產(chǎn)產(chǎn)植植物物油油為為例例，，購購進進米米糠糠進進行行生生產(chǎn)產(chǎn)加加工工，，生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品不不僅僅有有米米糠糠油油、、還還有有糠糠粕粕、、脂脂肪肪酸酸、、糠糠臘臘等等產(chǎn)產(chǎn)品品，，如如果果當當期期只只銷銷售售了了主主產(chǎn)產(chǎn)品品米米糠糠油油，，可可按按照照米米糠糠油油扣扣除除標標準準計計算算進進項項稅稅額額，，但但如如果果下下期期只只銷銷售售了了糠糠粕粕等等副副產(chǎn)產(chǎn)品品，，那那么么又又可可以以按按照照副副產(chǎn)產(chǎn)品品的的扣扣除除標標準準計計算算進進項項稅稅額額，，因因此此造造成成同同一一批批原原材材料料抵抵扣扣了了兩兩次次。。在在實實際際生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營中中，，這這種種較較復復雜雜的的情情形形比比較較普普遍遍，，無無論論是是哪哪個個企企業(yè)業(yè)每每月月不不可可能能每每種種產(chǎn)產(chǎn)品品都都發(fā)發(fā)生生銷銷售售，，極極易易產(chǎn)產(chǎn)生生重重復復抵抵扣扣。。進項項稅稅額額核核定定扣扣除除存存在在的的風風險險三、、抬抬高高買買價價帶帶來來虛虛增增抵抵扣扣風風險險。。取消消““憑憑票票定定率率扣扣除除””改改為為““核核定定扣扣除除””，，其其實實質(zhì)質(zhì)就就是是想想解解決決增增值值稅稅虛虛開開虛虛抵抵和和消消除除““高高征征低低扣扣””。。但但是是在在計計算算允允許許抵抵扣扣公公式式中中有有““農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品平平均均購購買買單單價價””和和““當當期期銷銷售售貨貨物物數(shù)數(shù)量量””兩兩個個重重要要指指標標，，這這兩兩個個指指標標尤尤其其是是““平平均均購購買買單單價價””是是影影響響企企業(yè)業(yè)進進項項稅稅計計算算的的關(guān)關(guān)鍵鍵因因素素。。收收購購憑憑證證在在核核定定扣扣除除辦辦法法中中取取消消了了抵抵扣扣功功能能但但