物流企業(yè)財務(wù)管理3

期中審計期中審計與中期審計中期審計：在一個會計年度內(nèi)，以某段特定期間為審計期間而進(jìn)行的審計，如：季度審計、半年審計等。期中審計：在已確定的一個審計期間內(nèi)，選定某段時間提前進(jìn)行的部分審計工作。期中審計的主要內(nèi)容以對審計客戶進(jìn)行情況調(diào)查、內(nèi)部控制調(diào)查和測試為主要內(nèi)容期中審計期中審計的作用確定是否接受或繼續(xù)接受委托增進(jìn)對審計對象的了解協(xié)助確定審計策略幫助組建適合的審計團(tuán)隊協(xié)助確定審計重點領(lǐng)域為管理建議提供證據(jù)、資料期中審計期中審計的具體工作內(nèi)容接受委托調(diào)查首次受托后調(diào)查客戶概況調(diào)查內(nèi)部控制復(fù)核編制計劃和預(yù)算交易測試

期中審計—接受委托調(diào)查重點確定：客戶委托審計的動機(jī)和要求審計報告的使用者獨立性（財務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、代理記帳等）是否有能力承接（時間、人力、知識技能）工作成果：撰寫業(yè)務(wù)約定書搜集整理有關(guān)證明文件和資料期中審計—首次受托后調(diào)查主要內(nèi)容：業(yè)務(wù)來源會計師的變更原因是否正常信用調(diào)查復(fù)核前任會計師的工作復(fù)核前期采用的會計原則和方法、主要帳戶余額期初余額是否需要補(bǔ)充審計從前任會計師處獲取財務(wù)報表等期中審計—首次受托后調(diào)查主要工作及需搜集的證據(jù)與有關(guān)各方會談獲得客戶的聘任書面承諾及相關(guān)會議決議獲得客戶的授權(quán)書發(fā)出接管函及獲取回函期中審計—首次受托后調(diào)查授權(quán)書保密承諾請求授權(quán)范圍并得到客戶的同意回答客戶律師的詢問回答客戶銀行的詢問回答客戶保險經(jīng)紀(jì)人的詢問回答政府審計人員的詢問期中審計—客戶概況調(diào)查主要內(nèi)容：客戶法定名稱、地址、聯(lián)絡(luò)人、電話、會計年度等組織形式、股本構(gòu)成及重要股東主要管理人員關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)關(guān)系律師、金融保險機(jī)構(gòu)、經(jīng)紀(jì)公司經(jīng)營范圍及場所組織結(jié)構(gòu)主要客戶、主要供應(yīng)商及主要融資渠道員工報酬、福利及保險特殊會計業(yè)務(wù)及法令、規(guī)章對財務(wù)報表的影響持續(xù)經(jīng)營能力期中審計—客戶概況調(diào)查主要調(diào)查方法：復(fù)核以前年度工作底稿查閱權(quán)威刊物、政府公布的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)規(guī)章問卷/詢問客戶高級管理人員查閱客戶文件（章程、會議紀(jì)要、稅務(wù)申報文件、年度財務(wù)計劃、交易記錄、重要合同）編制或獲取組織結(jié)構(gòu)圖參觀客戶主要經(jīng)營場所分析主要成功原因、銷售業(yè)績（收入、成本、人工）及經(jīng)營成果利用內(nèi)部審計師的工作詢問前任會計師期中審計—客戶概況調(diào)查期中審計—客戶概況調(diào)查查期中審計—客戶概況調(diào)查查組織結(jié)構(gòu)圖的的主要類型直線職能式（（如：前頁））事業(yè)部制式職能矩陣式（（如：母子公公司）文字說明組織織結(jié)構(gòu)使用文字說明明，補(bǔ)充圖形形對組織結(jié)構(gòu)構(gòu)描述的欠缺缺期中審計—客戶概況調(diào)查查主要產(chǎn)品銷售售量期中審計—客戶概況調(diào)查查柱狀圖還可以以用來描述：：主要客戶的采采購量、采購購金額及其所所占全部銷售售的比例主要供應(yīng)商的的供貨量、供供貨金額及其其所占全部采采購比例上述柱狀圖便便于直觀確定定客戶對外、、對產(chǎn)品的依依賴性，尤其其是對關(guān)聯(lián)方方的依賴性要要特別關(guān)注月度、季度經(jīng)經(jīng)營業(yè)績便于直觀確定定生產(chǎn)、銷售售的淡季/旺旺季，確定客客戶對季節(jié)的的依賴性期中審計—客戶概況調(diào)查查文字描述：言語簡練表達(dá)準(zhǔn)確易于理解有關(guān)描述應(yīng)與與客戶討論，，并得到客戶戶的認(rèn)可，以以便為后續(xù)工工作打好基礎(chǔ)礎(chǔ)，避免反復(fù)復(fù)調(diào)查期中審計—客戶概況調(diào)查查初步分析性復(fù)復(fù)核：主要進(jìn)進(jìn)行財務(wù)比率率分析，并將將當(dāng)期比率與與前期比率進(jìn)進(jìn)行比較，借借以分析客戶戶高級管理人人員對其經(jīng)營營活動說明的的合理性，對對后續(xù)審計程程序的增減作作出判斷。對未審數(shù)進(jìn)行行初步分析性性復(fù)核，協(xié)助確定審計計重點領(lǐng)域及及后續(xù)審計程序?qū)彾〝?shù)進(jìn)行行初步分析性性復(fù)核，協(xié)助確定初步步審計結(jié)論，，并判斷是否需要增增加審計程序序期中審計—客戶概況調(diào)查查初步分析性復(fù)復(fù)核的主要內(nèi)內(nèi)容：盈利分析營運能力變現(xiàn)能力權(quán)益分析（融融資能力）每股價值期中審計—客戶概況調(diào)查查初步分析性復(fù)復(fù)核備忘錄對財務(wù)比率變變動的核對分分析，確定客客戶聲明的合合理性和可信信性，判定重重點審計的領(lǐng)領(lǐng)域分析客戶所采采取的經(jīng)營方方式和措施，，確定客戶的的主要商業(yè)風(fēng)風(fēng)險，判定這這些風(fēng)險對審審計的影響方法：與客戶的高級級管理人員全全面討論其經(jīng)經(jīng)營管理活動動就具體比率的的變動詢問客客戶的高級管管理人員期中審計—客戶概況調(diào)查查初步風(fēng)險評估估：重點確定定客戶帳戶是是否存在較高高的錯報風(fēng)險險，一般從以以下四個方面面判斷：帳戶余額大小小易被錯誤使用用的帳戶復(fù)雜的交易或或計算異常交易或偶偶然交易期中審計—客戶概況調(diào)查查初步風(fēng)險評估估的方法：簡單的“是否否”回答由于四個方面面中任何一個個方面都易導(dǎo)導(dǎo)致財務(wù)報表表存在重大差差錯，因此，，其中一個方方面被判斷為為“是”，就就應(yīng)考慮評估估為較高風(fēng)險險，除非有能能合理解釋的的原因?qū)徲嬓〗M討論論確定期中審計—客戶概況調(diào)查查初步風(fēng)險評估估的結(jié)論：一般按高、中中、低確定風(fēng)風(fēng)險水平，且且僅表明中、、高水平依報表科目、、重要事項及及活動進(jìn)行按對報表總體體水平的影響響而作出期中審計—客戶概況調(diào)查查初步風(fēng)險評估估備忘錄綜合考慮以前前的工作，包包括：復(fù)核客戶財務(wù)報表表、前任會計計師工作底稿及與有關(guān)人人員的會談情情況重點確定固有有風(fēng)險水平主要考慮以下下幾個方面：：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影影響報表的對外報報送訴訟事項的存存在與否營運資本狀況況員工勝任能力力、關(guān)系及重重大人事變動動客戶提出的限限定要求前任會計師的的能力及其工工作結(jié)果客戶的重要會會計政策和會會計估計其它事項期中審計—客戶概況調(diào)查查與風(fēng)險有關(guān)的的判斷因素是否存在差錯錯（帳戶余額額、錯誤表述述、決議計劃劃的執(zhí)行）是否存在重要要利潤項目、、關(guān)聯(lián)交易、、訴訟事項、、重大期后事事項、可疑事事件會計政策的變變更會計核算系統(tǒng)統(tǒng)及有關(guān)人員員的變更上述因素不但但期中審計時時需考慮，期期末審計時同同樣要認(rèn)真復(fù)復(fù)核，以便決決定是否對審審計風(fēng)險水平平進(jìn)行調(diào)整，，增加審計程程序和取證工工作期中審計—客戶概況調(diào)查查重要性水平估估計重要性水平：：指可能會改改變或影響閱閱讀或依賴財財務(wù)報表的理理性使用者作作出決策的差差錯或遺漏的的總和。需要運用執(zhí)業(yè)業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)業(yè)經(jīng)驗進(jìn)行最最終確定重要性水平估估計的好壞：：體現(xiàn)注冊會計計師的執(zhí)業(yè)水水平和經(jīng)驗影響審計工作作效率（人員員安排、樣本本量的確定等等）影響對實際審審計風(fēng)險的控控制期中審計—客戶概況調(diào)查查重要性水平估估計的一般方方法：比率計算：以以一定的報表表項目為基數(shù)數(shù)，選定特定定的比率，計計算求得經(jīng)驗估計：參參考以前年度度確定的重要要性水平，注注冊會計師依依據(jù)自己的專專業(yè)經(jīng)驗主觀觀判定綜合估計：在在比率計算的的基礎(chǔ)上，結(jié)結(jié)合前期的審審計情況，注注冊會計師進(jìn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷斷（包括選用用比率、計算算結(jié)果修正））確定重要性性水平。期中審計—客戶概況調(diào)查查重要性水平估估計的基數(shù)稅前利潤資產(chǎn)總額所有者權(quán)益主營收入銷售毛利亦可以考慮將將按上述基數(shù)數(shù)計算的結(jié)果果平均，作為為供修正用的的重要性水平平計算結(jié)果。。期中審計—客戶概況調(diào)查查重要性水平估估計的比率選選取存在不同的適適用比率區(qū)間間，協(xié)會推薦薦比率區(qū)間是是參考標(biāo)準(zhǔn)，，各個事務(wù)所所應(yīng)盡可能根根據(jù)自己的經(jīng)經(jīng)驗，推薦本本所使用的區(qū)區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)低比率的選取取風(fēng)險大的項目目基數(shù)金額大的的項目審計質(zhì)量要求求高的項目社會公眾關(guān)注注的項目牽涉公共利益益的項目可能存在舞弊弊的項目期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核內(nèi)部控制？期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核內(nèi)部控制的定定義：國際會計師聯(lián)聯(lián)合會：內(nèi)部部控制系統(tǒng)包包括組織體制制的設(shè)計和經(jīng)經(jīng)濟(jì)實體所采采用的方法和和程序，就其其實用方面而而論，是為了了達(dá)到既定的的管理目標(biāo)而而有程序和有有效率地進(jìn)行行經(jīng)營活動。。COSO：內(nèi)部控制是一一個過程，這這個過程受企企業(yè)的董事會會、管理階層層及其他人員員影響。設(shè)計計這個過程，，系在為下列列目標(biāo)的達(dá)成成提供合理的的保證：1.營運的的效果和效率率2.財務(wù)報報告的可靠3.相關(guān)法法令的遵循其它：內(nèi)部控控制是由管理理當(dāng)局制定和和維護(hù)的政策策和程序組成成的，用于確確保企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的實現(xiàn)，盡盡可能實用地地、有秩序地地和有效率地地指導(dǎo)企業(yè)的的業(yè)務(wù)活動。。期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核內(nèi)部控制要素素一般分類：控制環(huán)境控制（會計））系統(tǒng)控制程序COSO的分類：控制環(huán)境風(fēng)險評估控制措施信息與溝通監(jiān)督期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核內(nèi)部控制與審審計正是基于內(nèi)部部控制受董事事會、管理當(dāng)當(dāng)局的控制，，以及它是用用以指導(dǎo)企業(yè)業(yè)經(jīng)營活動有有效率和有程程序地運行的的政策、方法法和程序，并并且可以合理理保證財務(wù)報報告的可靠性性，因此，有有效的內(nèi)控制制有利于審計計效率的提高高，降低審計計風(fēng)險。期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核內(nèi)部控制復(fù)核核程序的制定定：完整性實用性適用性提倡結(jié)合審計計客戶的具體體特點選用有有效程序，切切忌“照貓畫畫虎”、“照照葫蘆畫瓢””千篇一律使使用審計程序序，不但不利利于審計工作作效率的提高高，而且可能能帶來審計風(fēng)風(fēng)險。期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核內(nèi)部控制的調(diào)調(diào)查是按三要要素分別進(jìn)行行的：控制環(huán)境的調(diào)調(diào)查控制系統(tǒng)的調(diào)調(diào)查控制程序的調(diào)調(diào)查內(nèi)部控制的調(diào)調(diào)查方法：詢問審閱分析復(fù)核抽查核對期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制環(huán)境調(diào)查查一般控制計算機(jī)硬件和和系統(tǒng)軟件計算機(jī)應(yīng)用軟軟件EDP部門控制環(huán)境的調(diào)調(diào)查結(jié)論：強(qiáng)強(qiáng)或弱期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制環(huán)境調(diào)查查——一般控制環(huán)境概況會計記錄會計職能內(nèi)部報告內(nèi)部審計審計委員會其他期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制環(huán)境調(diào)查查——一般控控制環(huán)境概況重點點包括：客戶所處的行行業(yè)或經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境客戶的經(jīng)營理理念和管理方方式（風(fēng)險意意識、錯誤陳陳述、復(fù)雜交交易）管理當(dāng)局的勝勝任能力（職職責(zé)分工、對對內(nèi)外部情況況的了解、對對內(nèi)部控制系系統(tǒng)的重視程程度）調(diào)查的難易程程度（調(diào)查范范圍的限制、、獲取信息和和答復(fù)的難易易）外部經(jīng)濟(jì)壓力力和對外部的的依賴程度影響財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)準(zhǔn)確性的因因素（假設(shè)估估計、會計處處理、會計計計價、計算））其他期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制環(huán)境調(diào)查查——一般控制其他事項重點點包括：會計記錄的控控制、復(fù)核和和保管等會計職能的設(shè)設(shè)定及崗位分分工內(nèi)部報告的編編制與披露預(yù)算編制及預(yù)預(yù)算管理內(nèi)部審計職能能的存在、地地位及功能的的發(fā)揮審計委員會及及其作用備忘錄期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制環(huán)境調(diào)查查——計算機(jī)硬件和和系統(tǒng)軟件檢檢查計算機(jī)系統(tǒng)的的構(gòu)成主機(jī)設(shè)備外圍設(shè)備操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫管理系系統(tǒng)期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制環(huán)境調(diào)查查——計算機(jī)應(yīng)用軟軟件檢查會計核算軟件件及其各項應(yīng)應(yīng)用功能安全防護(hù)措施施（防火墻、、密碼鑰匙、、病毒防護(hù)））其他或建議使使用的軟件期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制環(huán)境調(diào)查查——EDP部門EDP部門與使用部部門的職責(zé)分分工EDP部門內(nèi)部的職職能分工管理當(dāng)局對EDP部門實施的有有效控制EDP部門的安全防防護(hù)關(guān)鍵是：不相容職務(wù)的的分離和有效效的相互牽制制防止舞弊期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制系統(tǒng)調(diào)查查一般按業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)進(jìn)行，，通常一個企企業(yè)的業(yè)務(wù)由由以下五個循循環(huán)構(gòu)成：銷售及收款循循環(huán)購貨和付款循循環(huán)工資和人事循循環(huán)存貨和生產(chǎn)循循環(huán)籌資和還款循循環(huán)注意：不同行業(yè)的企企業(yè)其業(yè)務(wù)循循環(huán)的構(gòu)成不不同，相同業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)業(yè)務(wù)特點不同同，如：工業(yè)業(yè)企業(yè)與商業(yè)業(yè)企業(yè)不同，，工商業(yè)企業(yè)業(yè)與金融保險險業(yè)企業(yè)不同同，制造業(yè)與與食品加工業(yè)業(yè)不同，等等等。期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制系統(tǒng)的描描述文字?jǐn)⑹隽鞒虉D調(diào)查問卷對上述描述進(jìn)進(jìn)行簡單的穿穿行測試，以以驗證描述的的正確性，并并與客戶的有有關(guān)人員一起起對描述進(jìn)行行修正。期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制系統(tǒng)描述述的實施獲取循環(huán)的控控制程序手冊冊詢問客戶的工工作人員查閱會議紀(jì)要要、管理文件件等編寫備忘錄，，尤其要注意意描述發(fā)現(xiàn)的的或可能存在在的控制弱點點挑選不同的完完整業(yè)務(wù)，依依業(yè)務(wù)流程進(jìn)進(jìn)行穿行測試試期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核控制系統(tǒng)檢查查結(jié)論：控制系統(tǒng)不能能依賴原因：系統(tǒng)無無法防錯糾弊弊、成本效益益考慮有無補(bǔ)充控制制與客戶溝通直接進(jìn)行實質(zhì)質(zhì)性測試，并并依賴測試結(jié)結(jié)果控制系統(tǒng)可以以依賴確定符合性測測試的范圍分析可能存在在的控制弱點點及補(bǔ)充控制制與客戶溝通依符合性測試試的結(jié)果，確確定實質(zhì)性測測試的性質(zhì)、、范圍、時間間期中審計—內(nèi)部控制復(fù)核核符合性測試試：主要對對控制程序序的執(zhí)行和和遵守情況況進(jìn)行檢查查測試，從從而確定控控制系統(tǒng)的的有效性，，借以判斷斷控制風(fēng)險險，指導(dǎo)實實質(zhì)性測試試程序的設(shè)設(shè)計。符合性測試試一般也按按業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)進(jìn)行，通通常采用調(diào)調(diào)查問卷的的方式進(jìn)行行，基本上上使用觀察察、詢問的的方法。符合性測試試后，應(yīng)對對擬依賴的的內(nèi)部控制制系統(tǒng)補(bǔ)充充進(jìn)行交易易測試。期中審計——內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核符合性測試試要點：業(yè)務(wù)文件的的種類、使使用及有關(guān)關(guān)部門間的的傳遞授權(quán)批準(zhǔn)記記錄帳務(wù)處理不相容職務(wù)務(wù)的分離復(fù)核、查證證及核對期中審計——內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核銷售和收款款循環(huán)的符符合性測試試要點：訂貨單、提提貨單、銷銷售發(fā)票的的使用，及及各部門間間的傳遞，，是否預(yù)先先編號；價格、折扣扣、裝運及及信用的確確定和批準(zhǔn)準(zhǔn)；銷售發(fā)票的的開具、銷銷售日記帳帳的登記及及應(yīng)收帳款款的記錄職職責(zé)是否分分開與顧客對帳帳銷售業(yè)務(wù)的的分類對上述工作作的獨立復(fù)復(fù)核及檢查查期中審計——內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核購貨和付款款循環(huán)的符符合性測試試要點：請購單、驗驗收單的簽簽發(fā)，及其其與賣方發(fā)發(fā)票的匹配配；訂貨單的授授權(quán)批準(zhǔn)；；相關(guān)憑證的的編號；帳務(wù)處理的的及時性；；復(fù)核和檢查查購貨業(yè)務(wù)務(wù)涉及的金金額及計算算、業(yè)務(wù)分分類、現(xiàn)金金支付業(yè)務(wù)務(wù)、應(yīng)付帳帳款明細(xì)帳帳和存貨明明細(xì)帳過帳帳過程的適適當(dāng)性、及及現(xiàn)金支付付金額的計計算和數(shù)量量；支票的簽發(fā)發(fā)、付款授授權(quán)；已簽發(fā)支票票的保管與與應(yīng)付帳款款記錄、銀銀行存款帳帳戶的核對對和現(xiàn)金支支付職能相相分離；與銀行核對對并編制調(diào)調(diào)節(jié)表期中審計——內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核工資和人事事循環(huán)的符符合性測試試要點：人事政策及及管理制度度；人事、工時時記錄和工工資發(fā)放之之間的職責(zé)責(zé)分工；雇傭、付薪薪、加班的的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)；銀行存款核核對職能和和工資發(fā)放放職能的分分開；復(fù)核檢查工工資計算、、金額及相相關(guān)成本費費用帳戶的的結(jié)轉(zhuǎn)；有關(guān)帳務(wù)處處理的及時時性。期中審計——內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核存貨和生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán)的符符合性測試試要點：實物的具體體管理方法法、制度和和措施（驗驗收、領(lǐng)用用、產(chǎn)成品品入庫與發(fā)發(fā)出、庫房房管理）；；實物盤點制制度的存在在和有效執(zhí)執(zhí)行；存貨記錄及及記錄保存存的職能與與存貨保管管職能相分分離；復(fù)核檢查成成本核算、、生產(chǎn)報告告、存貨記記錄；實物領(lǐng)用、、發(fā)出的授授權(quán)；帳務(wù)處理的的及時性。。期中審計——內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核籌資和還款款循環(huán)的符符合性測試試要點：應(yīng)有債務(wù)合合同等有關(guān)關(guān)證明文件件；董事會的授授權(quán)（籌資資、分紅等等）；償還債務(wù)的的適當(dāng)授權(quán)權(quán)；股權(quán)記錄與與股權(quán)證制制作職能分分離、未償償付債務(wù)的的核對職能能與現(xiàn)金支支付職能分分離；與債權(quán)人對對帳；復(fù)核檢查利利息支付和和債務(wù)支付付的計算和和金額；相關(guān)的帳務(wù)務(wù)處理。期中審計——內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核符合性測試試的程序設(shè)設(shè)計：適用于客戶戶的業(yè)務(wù)特特點符合內(nèi)部控控制的一般般要求突出重點，，便于作出出有關(guān)結(jié)論論建議按行業(yè)業(yè)設(shè)計通用用程序期中審計內(nèi)部控制調(diào)調(diào)查的結(jié)果果，尤其是是符合性測測試的結(jié)果果，影響著著具體審計計計劃的制制定。審計計劃主主要內(nèi)容：：審計策略（（直接實質(zhì)質(zhì)性測試、、依賴內(nèi)控控的測試））審計重點領(lǐng)領(lǐng)域?qū)徲嬋藛T和和時間安排排（項目管管理法）經(jīng)費預(yù)算重要（主要要）審計程程序其他期中審計期中審計的的具體工作作內(nèi)容接受委托調(diào)調(diào)查首次受托后后調(diào)查客戶概況調(diào)調(diào)查內(nèi)部控制復(fù)復(fù)核編制計劃和和預(yù)算交易測試提問和解答答本幻燈片版版權(quán)歸主講講老師所有有，未經(jīng)許許可不得用用于商業(yè)目目的

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