項目三任務(wù)五舞弊審計課件

任務(wù)五舞弊審計任務(wù)五舞弊審計任務(wù)五舞弊審計本節(jié)內(nèi)容主要研究舞弊審計的基本知識，分析舞弊產(chǎn)生的原因，舞弊發(fā)生的預(yù)防，財務(wù)收支舞弊審計的基本程序與方法。同時，關(guān)注“小金庫”舞弊和賄賂舞弊中的內(nèi)部控制，初步探討如何發(fā)現(xiàn)“小金庫”舞弊和賄賂舞弊。任務(wù)五舞弊審計本節(jié)內(nèi)容主要研究舞弊審計的基本知識，分析舞一、舞弊的基本知識（一）舞弊的定義舞弊是指包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個人利益而實施的犯罪行為。阻止舞弊的措施包括預(yù)防舞弊的發(fā)生和發(fā)生的舞弊被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，將舞弊的影響降低到最低。內(nèi)部控制是阻止舞弊的第一道防線，是防范舞弊的首要手段，但對阻止舞弊僅具有合理保證。一、舞弊的基本知識（一）舞弊的定義一、舞弊的基本知識（二）舞弊的特點1、舞弊的基本目的是獲取一定利益（包括政治利益和經(jīng)濟利益）；2、舞弊的動機是有意識的；3、舞弊的手段是欺騙、信任和計謀；4、舞弊給受害者造成損失。一、舞弊的基本知識（二）舞弊的特點一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類按行為主體的不同可以分為：雇員舞弊和管理舞弊；按舞弊行為對象可以分為：侵占資產(chǎn)舞弊和財務(wù)報告舞弊；按舞弊者與組織的關(guān)系可以分為：內(nèi)部舞弊和外部舞弊；按舞弊參與的人數(shù)可以分為：集體合謀舞弊和單獨舞弊；按舞弊動機可以分為：為組織謀利的舞弊（如編制虛假財務(wù)報告）和為個人謀利的舞弊（在損害組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個人謀利的舞弊行為，如盜用公款）。一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類下面就按行為主體分類的方式來重點講解，舞弊有管理舞弊和雇員舞弊兩種。雇員舞弊是雇員利用自身職務(wù)之便，通過誤用、濫用職權(quán)，利用組織的資源或資產(chǎn)為自己謀取私利。其特點是：舞弊的目的是直接獲取個人利益；違背雇員對組織的受托責(zé)任；舞弊的手段是秘密進行的；舞弊的結(jié)果導(dǎo)致組織利益發(fā)生損失。常見的雇員舞弊形式有虛報費用、回扣、貪污、盜竊、挪用、假公濟私、賄賂等。一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類管理舞弊是組織管理當(dāng)局，通過發(fā)布誤導(dǎo)性財務(wù)報告來欺騙投資者及債權(quán)人，是為了組織利益，損害組織外部利益相關(guān)者的行為，通過舞弊以提高組織的財務(wù)地位和經(jīng)營狀況，以獲得一定的財務(wù)利益。一般手段是虛增銷售收入、利潤和資產(chǎn)；提前確認(rèn)銷售收入；少報支出、損失和負債；不記或推遲退貨記錄；使期末資產(chǎn)價值增高；偷逃國家稅收、虛假損失索賠等。此外，還有組織外部的相關(guān)人員和利益相關(guān)者損害組織利益，實施舞弊。如顧客的虛假支付、騙取商品、少付貨款；供應(yīng)商的缺斤短兩、競爭者竊取商業(yè)機密等。一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類二、舞弊產(chǎn)生的原因?qū)τ谖璞桩a(chǎn)生的原因，國外有著名的“舞弊三角理論”，“GONE理論”、“冰山理論”等。歸納起來，舞弊產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：（一）動機（二）壓力（三）機會（四）忠誠性的缺失二、舞弊產(chǎn)生的原因?qū)τ谖璞桩a(chǎn)生的原因，國外有著名的“舞弊三角二、舞弊產(chǎn)生的原因（一）動機——根本原因是指實施舞弊的理由。無論何種舞弊，首先是有一定動機的。舞弊行為動機主要有四種：第一是經(jīng)濟動機（金錢需求），就是為了使自身的經(jīng)濟利益最大化，如償還賭債、購買購置物品、獲取獎勵；第二是利己動機（心理和感情需求），是為了追求個人地位和威信，如凌駕于控制之上、證明自己的能力；第三是思想動機（報復(fù)補償需求），為了所謂的“報仇”，為了使某個人得到“應(yīng)有的懲罰”，為了證明自己“高人一等”，如認(rèn)為受到不公正待遇、未獲得足夠的重視；第四，是精神病動機（滿足某種欲望），為舞弊而舞弊，為盜竊而盜竊，通常會導(dǎo)致“慣性犯罪”，如貪婪或成癮。其中，經(jīng)濟動機是最主要的，也是最常見的。壓力、貪婪、欲望、需要都會導(dǎo)致動機的產(chǎn)生。二、舞弊產(chǎn)生的原因（一）動機——根本原因二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因1、員工的壓力（1）經(jīng)濟壓力（生活所迫、貸款買房、奢侈生活、高額債務(wù)、經(jīng)濟損失）。（2）工作壓力（獨裁式管理、過于嚴(yán)格的制度、對工作不滿、工作業(yè)績得不到充分承認(rèn)、工資待遇太低、升職機會少、不友善的工作環(huán)境、期望過高的預(yù)期、害怕失業(yè)）。（3）惡習(xí)（賭博、酗酒、吸毒）。（4）其他壓力和偶發(fā)事件。二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因2、組織的壓力（1）法律要求。（2）貸款需要。（3）發(fā)行股票。（4）避免“戴帽”或退市。（5）減輕稅負。二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因二、舞弊產(chǎn)生的原因（三）機會——導(dǎo)火索機會是導(dǎo)致舞弊行為產(chǎn)生的條件，包括內(nèi)部控制不健全、缺乏懲罰措施等。受到的信任程度越大、地位權(quán)力越大，暴露程度越小，產(chǎn)生舞弊的可能性就越大。1、員工的機會員工的機會主要有控制措施的缺乏、無法評價工作質(zhì)量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、無能力覺察舞弊行為、無審計軌跡等。2、組織的機會組織的機會主要有法律不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部人控制、一股獨大的國有股權(quán)虛置，監(jiān)管的缺失等。二、舞弊產(chǎn)生的原因（三）機會——導(dǎo)火索二、舞弊產(chǎn)生的原因（四）忠誠性的缺失（使舞弊合理化）忠誠性的缺失是指組織內(nèi)部擁有權(quán)利和責(zé)任的個人或集體，容易導(dǎo)致舞弊行為的工作態(tài)度或道德觀念。忠誠性是自始至終都按照最高的道德價值標(biāo)準(zhǔn)來行動的一種能力，是對受托責(zé)任盡職盡責(zé)的忠誠度。正是由于忠誠性的缺失，動機、壓力和機會才導(dǎo)向舞弊。但是人們在舞弊時不會意識到自己忠誠性的缺失，而會尋找許多自我安慰的借口。如資金缺乏（經(jīng)濟拮據(jù)）；寬松的道德環(huán)境（每一個都這樣做）；個人價值觀。二、舞弊產(chǎn)生的原因（四）忠誠性的缺失（使舞弊合理化）三、舞弊的預(yù)防（一）幫助員工減輕壓力實施員工救助計劃，首先應(yīng)建立雙向交流機制，管理層與員工之間定期進行雙向信息交流，上下溝通思想，管理層對員工要有坦誠的關(guān)心，員工之間也相互關(guān)心、相互幫助。通過這一平臺增加員工對企業(yè)的理解和歸屬感，使員工心情愉快、壓力減輕。一個企業(yè)要形成良好的內(nèi)部人際關(guān)系并不容易，需要在長期培養(yǎng)的企業(yè)文化氛圍中慢慢形成。其次應(yīng)設(shè)立組織內(nèi)部熱線電話，讓員工在不透露姓名、身份的情況下，放松地傾訴壓力，并把自己對管理當(dāng)局的批評、建議和要求傳達給管理當(dāng)局。再次應(yīng)建立員工救助服務(wù)機構(gòu)，針對員工個人經(jīng)濟困難、婚姻家庭問題、法律糾紛、賭博、酗酒等方面開展援助，減輕員工的壓力。三、舞弊的預(yù)防（一）幫助員工減輕壓力三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工的向心力和凝聚力營造一種公開、誠實、互助的氛圍，離不開創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境。積極向上的工作環(huán)境并不是自動生成的，而是需要培養(yǎng)和創(chuàng)造的，要做好以下幾方面：1、榜樣的力量是無窮的，特別是高層領(lǐng)導(dǎo)的誠實形象對員工至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)的一言一行對一個組織倡導(dǎo)誠實文化氛圍具有導(dǎo)向作用，“上梁不正下梁歪”就是這個道理。2、制定合理公平的個人和組織財務(wù)分配制度，真正體現(xiàn)按勞取酬，公平合理的政策對營造誠實企業(yè)文化至關(guān)重要。公開組織所有相關(guān)政策，特別是個人財務(wù)分配政策，增強分配的透明度。三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工的向心力和凝聚力3、雇用正直誠實的員工，并對員工時常進行舞弊教育，警鐘長鳴。4、宣傳組織道德守則和行為守則，要求員工嚴(yán)格遵守。5、創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境，增強員工的向心力和凝聚力。三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會內(nèi)部控制的加強主要體現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)劃分和獨立稽核等方面。授權(quán)是保證交易在管理人員授權(quán)范圍內(nèi)進行。有授權(quán)處理一般性交易的一般授權(quán)，也有授權(quán)處理非常規(guī)交易事件的特殊授權(quán)。具體操作時，授權(quán)有投資授權(quán)、籌資授權(quán)、采購授權(quán)、賒銷授權(quán)、經(jīng)營授權(quán)、信用授權(quán)、費用限額授權(quán)等。如果進行各項活動都得到授權(quán)批準(zhǔn)，則實施舞弊的機會將大大減少。三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會職責(zé)劃分是對某項交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，使每一個人的工作能自動檢查另一個或更多人的工作，避免某個員工完全操縱某項工作。獨立稽核是由其他人員或機構(gòu)對執(zhí)行人工作的驗證，如果人們知道其工作或活動受到其他人的監(jiān)督，則實施并掩蓋舞弊的機會將大大減少。強制休假、崗位輪換和監(jiān)督復(fù)核都是獨立稽核的有效方式。三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會三、舞弊的預(yù)防（四）發(fā)動群眾發(fā)現(xiàn)舞弊設(shè)立免費舉報熱線電話，是發(fā)現(xiàn)舞弊最常用的群眾監(jiān)督方法。建立良好的舉報機制是防范舞弊的有效方法，當(dāng)雇員知道他們的同事很容易就能匿名舉報可疑情況時，他們在實施舞弊時就會有所顧忌。由于種種原因和顧慮（告密不道德、舉報者受到舞弊者鉗制、舉報沒有確鑿證據(jù)、舉報者的下場慘不忍睹等），所以舉報者往往猶豫不決。企業(yè)組織應(yīng)該為舉報提供一個開發(fā)的、方便的、毫無顧慮的環(huán)境，為發(fā)現(xiàn)舞弊提供良好機制。三、舞弊的預(yù)防（四）發(fā)動群眾發(fā)現(xiàn)舞弊四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任1、了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料對舞弊的定義。2、了解舞弊、舞弊控制和舞弊發(fā)現(xiàn)方面的知識，熟悉證實舞弊征兆、進行舞弊檢查的技巧，并考慮成本效益因素。3、了解舞弊的征兆或信號（紅旗標(biāo)志），依據(jù)客戶的經(jīng)營宗旨、市場、文化、運營、職員和管理，來確定委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型。四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任1、了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》及其四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任4、在實施審計過程中，對舞弊保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只要接受并實施審計，就應(yīng)考慮存在舞弊的可能性。5、如果注意到舞弊發(fā)生的征兆或控制弱點，應(yīng)決定是否需要采取進一步的行動，如擴展審計程序、擴大審計范圍、或提出進行調(diào)查的建議。6、如果內(nèi)部審計師有足夠證據(jù)懷疑存在舞弊行為，要通知組織適當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)。四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任4、在實施審計過程中，對舞弊保持應(yīng)五、舞弊審計中需要得到的授權(quán)1、檢查和評價年度報告；2、審計所有咨詢合同（合同中應(yīng)包括審計權(quán)力的條款）；3、分析組織程序；4、檢查經(jīng)理批準(zhǔn)的交易事項；5、獲得接近董事活動委員會的權(quán)力；6、檢查與分支機構(gòu)和關(guān)聯(lián)組織的交易；7、測試支持財務(wù)報告的文件；8、監(jiān)督文件保存政策的遵守情況；9、詢問管理層有關(guān)非法政治捐贈的事；10、檢查費用賬戶。五、舞弊審計中需要得到的授權(quán)1、檢查和評價年度報告；六、舞弊審計的要點（一）舞弊審計的固有特點相對于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，舞弊審計有其固有特點。1、思維方法2、審計切入點3、審計目的4、審計程序和方法六、舞弊審計的要點（一）舞弊審計的固有特點（一）舞弊審計的固有特點1、思維方法傳統(tǒng)財務(wù)審計的思維特點是：根據(jù)既定的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，抽取樣本數(shù)據(jù)，根據(jù)實際情況對照公認(rèn)準(zhǔn)則，得到具體發(fā)現(xiàn)，從而得出結(jié)論。這是一個從一般到特殊的演繹推理過程。舞弊審計是審計人員通過觀察、詢問，執(zhí)行特殊程序和技術(shù)收集證據(jù)，從一個又一個疑點開始審查，即“跟隨謊言去追尋真相”，用一個個有力證據(jù)說明疑點，最后得出結(jié)論，將特定的舞弊行為揭穿，這是一個從特殊到一般的思維過程。（一）舞弊審計的固有特點1、思維方法（一）舞弊審計的固有特點2、審計切入點財務(wù)審計的切入點是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以防范審計風(fēng)險為目標(biāo)，關(guān)注當(dāng)期會計數(shù)據(jù)中的錯誤是否超過重要性水平。舞弊審計首先考慮的是行為動機、舞弊機會及控制的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)注的是例外事情、古怪事情。這些事情往往由奇怪的人，在奇怪的地點、奇怪的時間、發(fā)生奇怪的次數(shù)，而奇怪的數(shù)字則不問金額大小。正所謂“大錯不犯、小錯不斷”，正是舞弊審計要關(guān)注的。（一）舞弊審計的固有特點2、審計切入點（一）舞弊審計的固有特點3、審計目的財務(wù)審計的目的通常是在于發(fā)現(xiàn)偏離公認(rèn)會計準(zhǔn)則的重大差異事項，以驗證財務(wù)報表揭示的公允性、合法性、充分性。如果審計人員嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求進行審計工作，并盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，卻沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，審計人員一般不需要承擔(dān)責(zé)任。而舞弊審計的目的在于調(diào)查故意歪曲事實與非法占用資產(chǎn)的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響程度和范圍，關(guān)注例外事項、不正常事項和潛在發(fā)出危險信號的事項，尋找舞弊證據(jù)，偵破舞弊案件。（一）舞弊審計的固有特點3、審計目的（一）舞弊審計的固有特點4、審計程序和方法財務(wù)審計嚴(yán)格按照既定的審計準(zhǔn)則，從了解內(nèi)部控制、符合性測試、實質(zhì)性測試等環(huán)節(jié)進行規(guī)范審計取證。如果在實施必要審計程序后，仍不能獲得所需要的審計證據(jù)，審計人員可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。而舞弊審計最重要的思維方式是站在舞弊者的角度思考問題，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。舞弊審計更多的是一種直覺判斷過程，是一門藝術(shù)，而不是一種正式分析方法。舞弊審計必須做到有證據(jù)，不能憑推理去設(shè)想與舞弊有關(guān)的事項，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為的蛛絲馬跡，就要一查到底，一般不考慮成本效益原則。（一）舞弊審計的固有特點4、審計程序和方法（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范1、管理層舞弊主要是出于信貸資金和納稅的需要企業(yè)為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，在經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況惡化時必然會對會計報表進行舞弊粉飾。因為在市場經(jīng)濟中，金融機構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護的需要，都不愿將資金給虧損企業(yè)或缺乏資信企業(yè)。為了公司上市、分紅等進行的舞弊也屬于此類。企業(yè)為取得銀行信貸資金，必然采取虛增資產(chǎn)、虛減負債的辦法，達到獲取銀行信任的目的。其主要手段有：高估資產(chǎn)、捏造收入、少計或不計支出、少提折舊、收益性支出列為資本性支出、虛擬資產(chǎn)或不良資產(chǎn)長期掛賬、負債轉(zhuǎn)為收益或資本；隱瞞虧損交易、不披露資產(chǎn)抵押情況、隱匿負債等。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范1、管理層舞弊主要是出于（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范2、企業(yè)基于偷稅、漏稅或推遲納稅等目的，往往也會舞弊粉飾會計報表其手段主要有：低估資產(chǎn)、捏造支出、少計、不計或推遲計列各種收入、多提折舊、資本性支出故意列為收益性支出、虛擬資產(chǎn)或不良資產(chǎn)提前轉(zhuǎn)銷或多轉(zhuǎn)銷、收益轉(zhuǎn)為負債、采用各種形式隱瞞交易利潤、虛增銷貨成本、加大負債。第一種動機給外界展示的形象是“我很有錢、很有實力”。第二種動機給外界展示的形象是“我很窮、我很可憐”。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范2、企業(yè)基于偷稅、漏稅或（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范3、管理層舞弊的現(xiàn)實需要分析管理層的現(xiàn)實需要可以歸納為以下幾個方面：業(yè)績考核、信貸資金、發(fā)行股票、政績。納稅方面，對下列公司應(yīng)保持警惕：（1）高速增長公司；（2）生命線上掙扎的公司；（3）新上市公司；（4）股權(quán)集中公司；（5）內(nèi)部監(jiān)控薄弱公司（獨立董事與內(nèi)部審計缺失等）。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范3、管理層舞弊的現(xiàn)實需要（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范4、管理層舞弊的審計防范圖13-1管理層舞弊行動三部曲對于管理層舞弊行為，可以通過傳統(tǒng)的內(nèi)部控制測試、計算、檢查、觀察、詢問、比較、比率分析等方法進行追蹤，一般是可以揭露出來的。除此之外，舞弊審計還有自己特有的審計方法——延伸性審計程序，即追蹤舞弊的審計程序，主要有：（1）評價重大的非經(jīng)常性交易的合理性；（2）復(fù)核各種會計估計政策及運用情況；（3）檢查各種會計調(diào)整分錄；（4）檢查各種大額往來賬戶的真實性和合法性；（5）突出檢查盤點實物資產(chǎn)以發(fā)現(xiàn)虛增虛減情況。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范4、管理層舞弊的審計防范（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范1、雇員舞弊的表現(xiàn)形式（1）費用報銷舞弊（個人消費公款報銷）。（2）工資薪金舞弊。（3）挪用公司資產(chǎn)。（4）出租出借賬號。（5）侵吞公司資產(chǎn)（截留、私分、盜竊）。（6）私設(shè)“小金庫”。（7）商業(yè)賄賂或回扣。（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范1、雇員舞弊的表現(xiàn)形式（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范2、雇員舞弊的延伸性審計程序（1）期內(nèi)突出盤點兩次現(xiàn)金，第一次盤點時舞弊者準(zhǔn)備充分不容易發(fā)現(xiàn)，在出其不意的第二次盤點中，很容易發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的貪污盜竊行為。（2）突擊檢查實物，發(fā)現(xiàn)短缺資產(chǎn)。（3）檢查大額貨幣資金來龍去脈的真實合法性，以發(fā)現(xiàn)截留、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。（4）對客戶及供應(yīng)商進行調(diào)查訪問，可以發(fā)現(xiàn)采購人員、銷售人員的舞弊行為。（5）進行一般性調(diào)查了解，詢問相關(guān)人員，以發(fā)現(xiàn)舞弊線索。（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范2、雇員舞弊的延伸性審計程七、舞弊審計技術(shù)（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（二）詢問技術(shù)（三）司法鑒定審計（四）危險信號法（五）分析性程序（六）利用計算機分析數(shù)據(jù)七、舞弊審計技術(shù)（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（一）發(fā)現(xiàn)抽樣定義：在合理考慮調(diào)查成本的基礎(chǔ)上，通過采用統(tǒng)計抽樣，使樣本足夠大以至于包括至少一個被懷疑舞弊現(xiàn)象（如多計銷售額、盜竊存貨、盜竊付給客戶的資金、偽造虛假雇員或供貨商賬戶）。發(fā)現(xiàn)抽樣的目的：至少發(fā)現(xiàn)一個具有特定特征的項目，以便于確認(rèn)存在令人懷疑的情況。發(fā)現(xiàn)抽樣不是對樣本做出判斷，不能看做是樣本的審計結(jié)果，而對總體發(fā)表意見。發(fā)現(xiàn)抽樣的抽樣方法：（1）隨機抽樣（2）貨幣單位抽樣（一）發(fā)現(xiàn)抽樣定義：（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（1）隨機抽樣例如：審計目標(biāo)是尋找訂單與核準(zhǔn)單之間的差異，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)的訂單。共有2000張訂單，審計人員認(rèn)定包含40個訂單的樣本將滿足公司可接受的風(fēng)險水平（舞弊發(fā)生率4%）。審計師在適當(dāng)?shù)挠唵翁柎a范圍內(nèi)，利用計算機隨機選擇了40張訂單，抽出這些訂單，將應(yīng)收賬款與訂單、核準(zhǔn)單進行逐一比較，沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計報告：舞弊發(fā)生率低于2%。優(yōu)點：樣本對象是每一個訂單，保證了每張訂單被抽中的概率相等。缺陷：有可能錯過大額錯誤。（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（1）隨機抽樣（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（2）貨幣單位抽樣適用于對以貨幣金額衡量的交易事項的審計。以項目大小來衡量這些項目，大額交易被挑選中的可能性相當(dāng)大。抽樣單位是訂單賬戶的每一個貨幣單位。利用計算機程序或隨機數(shù)表，在1-500000之間來挑選40個隨機數(shù)（為貨幣金額），然后檢查包含這些數(shù)字的交易事項。在有些交易事項具有重要價值的情況下，可以將在一個特定金額之上的所有交易事項都挑選出來。如從全部的核準(zhǔn)單中挑選出超過5000元的核準(zhǔn)單。共有15張，另外利用隨機數(shù)表挑選另外的25個號碼作為樣本。優(yōu)點：可以確保發(fā)現(xiàn)一個很大的舞弊行為，同時發(fā)現(xiàn)多種很小的舞弊案例。（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（2）貨幣單位抽樣（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（1）目標(biāo)：面談目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)信息，面談?wù)卟涣私庾约核岢鰡栴}的答案，需要通過面談獲得答案；訊問目標(biāo)是得到坦白或獲得證據(jù)。面談?wù)呖赡茉缇椭老胍獑柕膯栴}的答案，只是希望得到犯罪者對答案的承認(rèn)，獲得證據(jù)對答案提供支持。（2）對象：面談對象包括受懷疑的犯罪者、證人和受騙者、為犯罪者提供幫助的人以及提供相關(guān)領(lǐng)域、活動、犯罪者背景資料的人；訊問對象主要是受到懷疑的犯罪者及其同伙。（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（3）提問策略：面談要建立寬松的環(huán)境以鼓勵交談，要按照邏輯和有序方式提出問題；在訊問中，要持續(xù)提問以發(fā)現(xiàn)解釋中的差異，要突然改變提問方向以試探出毫無防備的答案。（4）所處的環(huán)境：面談環(huán)境要和諧、坦誠，通常在面談對象的工作地點，注意保護隱私，避免讓其他人尤其是受懷疑的犯罪者見到會談場面；訊問的環(huán)境有時處于對抗?fàn)顟B(tài)，要位于不顯眼的地點，避免被打擾（沒有窗戶、裝飾，盡量少的家具），要有安全感。（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（二）訊問技術(shù)2、審計師通常采用的是面談技術(shù)，而不是訊問技術(shù)內(nèi)部審計師的職責(zé)不是尋求對犯罪事實的坦白，收集可以用于法庭審判的證據(jù)，而是充分理解與被懷疑活動個人相關(guān)的事項，證實或消除懷疑，然后向適當(dāng)部門提出建議。正常面談被當(dāng)做訊問，會使面談對象感覺自己聲譽受到詆毀，受到脅迫，從而給組織帶來法律麻煩。（二）訊問技術(shù)2、審計師通常采用的是面談技術(shù)，而不是訊問技術(shù)（二）訊問技術(shù)3、面談中的紅旗信號躁動（經(jīng)常變換位置，站立，來回走動）；姿勢不自然（身體不與面談?wù)哒嫦鄬Γ徊辉敢庋凵窠佑|（禮貌問題或隱瞞問題）；焦慮信號（如嘆息、出汗、嘴唇發(fā)干、搓手或臉、語速快或說話聲調(diào)提高）；突然改變回答問題的態(tài)度（從正常的、直接坦白和友好態(tài)度，到?jīng)]有根據(jù)的充滿敵意或諷刺態(tài)度）；在面談中改變已回答的問題的答案；上列是可能存在問題的征兆，不是舞弊發(fā)生的證據(jù)。（二）訊問技術(shù)3、面談中的紅旗信號（三）司法鑒定技術(shù)司法鑒定審計是在可能卷入法律問題或可能具有法律后果的情況下，用于收集法庭上使用的證據(jù)的一項應(yīng)用審計技術(shù)。審計師在司法鑒定審計中收集的證據(jù)可以作為法律證據(jù)。1、審計作用：促進對組織內(nèi)經(jīng)濟犯罪的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查。2、審計目的：解決訴訟涉及的專門性問題；為司法機關(guān)對經(jīng)濟案件的裁決提供“訴訟支持”；為司法訴訟、審判認(rèn)定被告的犯罪事實以及定罪和量刑提供證據(jù)；為司法機關(guān)正確處理經(jīng)濟糾紛提供依據(jù)。3、審計方法：運用行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范等專門知識進行鑒別和判斷。4、審計人員應(yīng)當(dāng)提供鑒定意見或?qū)徲媹蟾?。（三）司法鑒定技術(shù)司法鑒定審計是在可能卷入法律問題或可能具有（三）司法鑒定技術(shù)實施司法鑒定審計要求考慮以下因素：獲得相關(guān)審計的適當(dāng)授權(quán)；充分記錄和保護相關(guān)證據(jù)；建立收集證據(jù)使用方面的法律規(guī)定；以符合法律要求的方式報告發(fā)現(xiàn)的問題；適當(dāng)時候可以征求一些法律建議；評估和評價收集的證據(jù)以幫助調(diào)查的事情能夠繼續(xù)下去；注意保密工作。（三）司法鑒定技術(shù)實施司法鑒定審計要求考慮以下因素：（三）司法鑒定技術(shù)司法鑒定審計要求掌握的知識：了解會計準(zhǔn)則和實務(wù)；熟悉接受審計的商務(wù)活動過程和政策；掌握調(diào)查技術(shù)和法律訴訟制度及規(guī)定；擅長確認(rèn)舞弊征兆，跟蹤這些線索，發(fā)現(xiàn)被掩蓋的信息。司法鑒定審計師必須既能夠收集證據(jù)，又能夠在法庭上以令人信服的方式表述證據(jù)。（三）司法鑒定技術(shù)司法鑒定審計要求掌握的知識：（四）危險信號法危險信號法是利用一整套文字標(biāo)明哪種條件下舞弊發(fā)生率較高的方法。危險信號是指可能與舞弊行為相關(guān)的事項或活動，是在總結(jié)以往舞弊經(jīng)驗的基礎(chǔ)上得出的。在有危險信號的地方，通常會發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或狀況，并且發(fā)生舞弊的可能性比較高。組織性質(zhì)不同，危險信號也不同。應(yīng)編制一份舞弊信號清單表，可用于改變審計師的注意力，使他們注意有問題區(qū)域或有問題的活動，通過進一步調(diào)查，取得舞弊可能發(fā)生或沒有發(fā)生的客觀證據(jù)。（四）危險信號法危險信號法是利用一整套文字標(biāo)明哪種條件下舞弊（四）危險信號法危險信號類型1、審計循環(huán)危險信號2、環(huán)境危險信號3、行業(yè)特有的危險信號4、犯罪者危險信號（四）危險信號法危險信號類型1、審計循環(huán)危險信號收益：與行業(yè)發(fā)展趨勢不符的異常增長；高運輸量與低銷售量之間存在的差異；緩慢的應(yīng)收賬款回收期限；有爭議的應(yīng)收賬款核銷記錄。支出采購人員較高的更換頻率；一個或二個供貨商提供的超常采購數(shù)量；一個供貨商對應(yīng)多個匯款地址。1、審計循環(huán)危險信號收益：1、審計循環(huán)危險信號生產(chǎn)經(jīng)常出現(xiàn)產(chǎn)量過剩；大量廢料；對倉庫和運輸?shù)攸c沒有建立進入控制；反常的高額維護和維修成本；存貨周轉(zhuǎn)率與生產(chǎn)周期不一致。財務(wù)銷售額與應(yīng)收賬款之間的不一致；采用新財務(wù)核算方法前的會計核算、財務(wù)狀況的變化；在申請貸款前拖延發(fā)布財務(wù)報告。1、審計循環(huán)危險信號生產(chǎn)2、環(huán)境危險信號宏觀層面的危險信號激烈競爭環(huán)境；控制效率低下的企業(yè)；存在著不誠實或違反法律法規(guī)的風(fēng)氣（如政府官員受賄、工程招投標(biāo)）。2、環(huán)境危險信號宏觀層面的危險信號2、環(huán)境危險信號微觀層面的危險信號一些事件導(dǎo)致了對資金的需求，如失去了可獲利的合同、為獲得貸款需要改善財務(wù)業(yè)績的壓力、發(fā)行股票前要求改善財務(wù)業(yè)績的壓力。重組意味著將所有控制政策全部打亂增加舞弊機會。沒有對所有人員進行組織道德規(guī)范教育?？鐕M織：分散型組織和跨文化組織中維護內(nèi)部控制的難度，復(fù)雜的國際間資本流動交織著合法與非法的資金轉(zhuǎn)移。依賴計算機技術(shù)的組織：對控制安全性的挑戰(zhàn)。未經(jīng)授權(quán)的用戶了解和使用密碼，用戶沒有通過密碼保護其計算機，缺少用于發(fā)現(xiàn)入侵者的防火墻。2、環(huán)境危險信號微觀層面的危險信號3、行業(yè)特有的危險信號四個行業(yè)的舞弊比率占白領(lǐng)舞弊的70%以上：（1）金融服務(wù)業(yè)：銀行、儲蓄和貸款機構(gòu)、信用卡公司、投資公司、財務(wù)公司。有計劃地轉(zhuǎn)移客戶賬戶資金、截留客戶付款、向偽造的實體發(fā)放貸款等，將資金據(jù)為己有。（2）保險部門：通過欺詐性索賠、向不存在客戶付款、錯誤計算承保資產(chǎn)價值等方式轉(zhuǎn)移資金。（3）制造部門：復(fù)雜的生產(chǎn)程序和管理疏忽導(dǎo)致上報成本過高或存在差異。（4）能源行業(yè)：難以評估資產(chǎn)價值或跟蹤了解盈利情況。3、行業(yè)特有的危險信號四個行業(yè)的舞弊比率占白領(lǐng)舞弊的70%以4、犯罪者危險信號（1）員工舞弊的危險信號超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動或復(fù)雜行為；承受壓力過大；具有使他們盜竊行為合理化的能力；能夠利用內(nèi)部控制的弱點掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請假或離開崗位；長期士氣低下；與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個長期賣主；沉重的個人債務(wù)跡象。4、犯罪者危險信號（1）員工舞弊的危險信號（2）組織舞弊的危險信號分批采購遺失或破壞記錄或文件太多的取消或退款現(xiàn)象財務(wù)經(jīng)理或執(zhí)行官頻繁變動現(xiàn)金流失銷售量和收入減少應(yīng)收和應(yīng)付賬款增加不正?；蛑貜?fù)的票據(jù)背書存貨或銷售成本增加經(jīng)常對收入和支出進行重分類沒有完全解決暫記事項或解決不及時沒有任何說明就注銷暫記事項壞賬增多賬目在年底做重大調(diào)整長期未兌現(xiàn)支票大量顧客投訴缺少附件的支出錯誤或不準(zhǔn)確的會計記錄以劣質(zhì)貨物作為替代品沒有及時完成銀行調(diào)節(jié)表使用單方取得的合同不現(xiàn)實的業(yè)績預(yù)測員工長期士氣低下缺少輪崗（2）組織舞弊的危險信號分批采購沒有任何說明就注銷暫記事項（四）危險信號法危險信號法的局限性收集危險信息不能作為審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的常規(guī)部分；很多常見的危險信號并不意味著總是與舞弊聯(lián)系在一起；由于危險信號的主觀性，難以被量化或評估。（四）危險信號法危險信號法的局限性（五）分析性復(fù)核分析性復(fù)核是審計人員對審計業(yè)務(wù)客戶重要的金額、比率或趨勢進行比較和分析，并對異常變動和異常項目予以重點關(guān)注的審計方法。1、分析性復(fù)核的主要目的——發(fā)現(xiàn)異常情況意外差異（估計穩(wěn)定的關(guān)系還會繼續(xù)存在）沒有差異（可能存在改變時）2、分析性復(fù)核可以使用的指標(biāo)貨幣金額實物數(shù)量比率或百分比（五）分析性復(fù)核分析性復(fù)核是審計人員對審計業(yè)務(wù)客戶重要的金額3、分析性復(fù)核的作用：（1）發(fā)現(xiàn)重大差異或異常波動，作為審計重點；美國AccountingReview(1982年第8期）曾發(fā)表文章指出，通過對281項錯報的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性復(fù)核可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%。（2）提高審計效率：迅速找到應(yīng)重點審計的領(lǐng)域；（3）輔助審計結(jié)論；（4）降低審計風(fēng)險。（五）分析性復(fù)核3、分析性復(fù)核的作用：（五）分析性復(fù)核（五）分析性復(fù)核4、分析性復(fù)核的缺點：通過分析性復(fù)核獲得的審計證據(jù)為間接證據(jù)（其優(yōu)點降低成本），需要獲得直接證據(jù)（展示異常情況存在的具體原因）來論證結(jié)論。5、分析性復(fù)核采用的前提：數(shù)據(jù)是可以信賴的。（五）分析性復(fù)核4、分析性復(fù)核的缺點：6、分析性復(fù)核的主要方法簡易比較法：對絕對數(shù)所做的比較。比率分析法：對各種比率的比較，如速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等。結(jié)構(gòu)分析法：對某項信息各個組成部分所占的比例進行分析。趨勢分析法：對兩個或兩個以上的歷史數(shù)據(jù)進行對比分析，計算其增減變動方向、數(shù)額、變動幅度的一種分析方法?；貧w分析法：通過統(tǒng)計回歸分析，檢驗幾個變量之間的關(guān)系。合理性測試法：通過彼此相關(guān)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。6、分析性復(fù)核的主要方法簡易比較法：對絕對數(shù)所做的比較。分析程序所能發(fā)現(xiàn)的潛在問題分析程序所能發(fā)現(xiàn)的潛在問題（六）利用計算機分析技術(shù)利用計算機分析技術(shù)是通過分析計算機文件找到異常數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計師可以利用舞弊數(shù)據(jù)檢查所有的交易和選擇樣本測試控制和識別舞弊。各類常見的計算機審計工具：嵌入式審計模式（EAMs）數(shù)據(jù)提取技術(shù)電子表格分析審計通用軟件自動化電子工作底稿（六）利用計算機分析技術(shù)利用計算機分析技術(shù)是通過分析計算機文常見的計算機審計工具嵌入式審計模式(EAMs):是一段集成于應(yīng)用系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的代碼。它可以持續(xù)地監(jiān)控或獲取重要的審計信息，實現(xiàn)對被審計事項的持續(xù)監(jiān)督。它需要精心的設(shè)計，保證審計模塊和系統(tǒng)的契合，否則會降低系統(tǒng)的性能。企圖在一個已經(jīng)運行的系統(tǒng)中嵌入審計模塊是很困難的，通常應(yīng)在系統(tǒng)設(shè)計的初始階段就明確審計需求，并進行整體系統(tǒng)設(shè)計。常見的計算機審計工具嵌入式審計模式(EAMs):常見的計算機審計工具數(shù)據(jù)提取技術(shù)是將各類信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對象提取到內(nèi)部審計師本地計算機中的一種技術(shù)。主要是應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對數(shù)據(jù)進行分類、檢查和匯總。通過數(shù)據(jù)提取技術(shù)實現(xiàn)離線審計的潛在風(fēng)險是提取的數(shù)據(jù)可能缺乏完整性和時效性，并影響到實際的審計結(jié)論。電子表格分析應(yīng)用最廣泛的是Excel,它主要是由行和列組成，可以幫助內(nèi)審師開展各種匯總、分析工作。常見的計算機審計工具數(shù)據(jù)提取技術(shù)常見的計算機審計工具通用審計軟件是一組能夠幫助審計人員獲取、計算、分析電算化信息記錄的程序，適用于多個單位審計和多種類型審計的通用計算機程序。它經(jīng)常被用于數(shù)據(jù)分析，因為通用審計軟件可以完成許多處理功能，如提取數(shù)據(jù)項、確定交易總數(shù)和提取特定的數(shù)據(jù)字段等。自動化工作底稿是指電子形式的審計工作底稿。提出根據(jù)組織要求，設(shè)定規(guī)范底稿格式，然后通過公式的設(shè)置，可以實現(xiàn)特定位置數(shù)據(jù)的抽取，實現(xiàn)底稿自動化。常見的計算機審計工具通用審計軟件八、財務(wù)收支舞弊審計（一）虛構(gòu)收入舞弊審計1、常見的舞弊手段（1）虛假銷售（無中生有）（2）高估銷售收入（虛增金額）（3）提前確認(rèn)收入（截止錯誤）（4）低估壞賬準(zhǔn)備，從而高估應(yīng)收賬款（5）拖延壞賬注銷時間（6）客戶退回商品，在會計期末之后記錄（7）在折扣期限內(nèi)收款，未記錄給客戶的折扣八、財務(wù)收支舞弊審計（一）虛構(gòu)收入舞弊審計（一）虛構(gòu)收入舞弊審計2、舞弊發(fā)現(xiàn)（1）收入金額絕對值比較（以三年為限）（2）毛利率=（銷售凈額-銷售成本）÷銷售凈額毛利率上升（高估收入、低估銷售折扣退回；高估存貨、低估購貨、低估銷售成本）可能發(fā)生舞弊。（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售凈額÷應(yīng)收賬款（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=365÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，由于虛構(gòu)的應(yīng)收賬款無法收回，所以延長了收賬期。（5）凈利率=凈利潤÷銷售凈額，當(dāng)發(fā)生收入舞弊時，公司在虛增收入時未能增加相應(yīng)費用，從而使該指標(biāo)上升。（一）虛構(gòu)收入舞弊審計2、舞弊發(fā)現(xiàn)（二）存貨\銷售成本的舞弊審計1、基本原理分析（1）期初存貨+本期購貨-期末存貨=銷貨成本。（2）高估期末存貨是實施舞弊的又一好的選擇，因為這樣一來，不僅增加了凈利潤，而且也增加了資產(chǎn)，從而達到粉飾資產(chǎn)負債表的目的。（3）收入舞弊是高估利潤表上的收入與資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款，不會對下一會計期間產(chǎn)生影響。（4）存貨舞弊在高估了某一會計期間“期末存貨”的同時，也高估了下一會計期間的“期初存貨”，使得下一會計期間的凈利潤可能被低估。如果管理當(dāng)局想在以后的會計期間繼續(xù)高估凈利潤，就需要繼續(xù)高估期末存貨，而且高估的金額必須能夠抵消由于上期期末存貨被高估而引起的本期凈利潤的減少。這樣一來，勢必會導(dǎo)致存貨更大金額的錯報，從而使舞弊更容易被發(fā)現(xiàn)。（二）存貨\銷售成本的舞弊審計1、基本原理分析（二）存貨\銷售成本的舞弊審計2、常見舞弊手段（1）不記、少記購貨；（2）推遲購貨記錄（截止錯誤）。（3）高估購貨退回。（4）提前記錄購貨退回（截止錯誤）。（5）未將折扣從存貨成本中扣除（在折扣期限內(nèi)）。（6）低估單位銷貨成本。（7）未結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。（8）陳舊存貨未注銷。（9）未計提存貨跌價準(zhǔn)備。（10）高估存貨價值、高估存貨數(shù)量。（11）記錄虛假存貨、存貨數(shù)量與單價乘積計算錯誤。（二）存貨\銷售成本的舞弊審計2、常見舞弊手段（二）存貨\銷售成本的舞弊審計3、舞弊發(fā)現(xiàn)（1）關(guān)注會計報表金額本身的變動情況。（2）比較同行的會計報表數(shù)字。（3）比較會計報表數(shù)字與實物資產(chǎn)數(shù)字。（4）毛利率分析：當(dāng)高估存貨余額時，銷貨成本通常被低估，毛利率就會增加，表明可能發(fā)生收入舞弊或存貨舞弊。（5）存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本÷平均存貨，高估存貨、低估銷貨成本，使該比率下降。（二）存貨\銷售成本的舞弊審計3、舞弊發(fā)現(xiàn)（二）存貨\銷售成本的舞弊審計3、舞弊發(fā)現(xiàn)（6）存貨周轉(zhuǎn)期=365÷存貨周轉(zhuǎn)率，高估存貨時，存貨周轉(zhuǎn)率下降，存貨周轉(zhuǎn)期延長。（7）存貨舞弊會使存貨賬戶余額不斷增加，使毛利率上升、存貨周轉(zhuǎn)率下降、存貨周轉(zhuǎn)期延長。（8）財務(wù)指標(biāo)的大小并不重要，真正應(yīng)關(guān)注的是各個會計期間財務(wù)指標(biāo)的變動。（二）存貨\銷售成本的舞弊審計3、舞弊發(fā)現(xiàn)（三）低估負債舞弊審計1、常見舞弊手段（1）漏記、少記、推遲應(yīng)付賬款、各種借款和應(yīng)付工資等負債。（2）將預(yù)收款、定金確認(rèn)為營業(yè)收入。（3）未記錄各種預(yù)提費用。（4）未經(jīng)授權(quán)，以公司資產(chǎn)抵押借款。（5）未記錄可能發(fā)生的或有負債。（三）低估負債舞弊審計1、常見舞弊手段（三）低估負債舞弊審計2、舞弊發(fā)現(xiàn)（1）相關(guān)負債賬戶余額過小。（2）與同行業(yè)進行比較分析。（3）連續(xù)幾個年度的賬戶余額比較，特別關(guān)注：已注銷的負債、負債減記額的重大變動、本期確認(rèn)的金額遠遠小于前期。（4）流動比率和速動比率上升，有可能發(fā)生了舞弊。（5）財務(wù)費用分析：財務(wù)費用=借款平均余額×平均借款率+應(yīng)付票據(jù)平均余額×平均利息率-應(yīng)收票據(jù)平均余額×平均利息率-銀行存款平均余額×平均存款利率（三）低估負債舞弊審計2、舞弊發(fā)現(xiàn)（四）會計報表披露舞弊發(fā)現(xiàn)1、流動與長期項目的分類不正確，特別是流動負債與長期負債的分類。2、帶有誤導(dǎo)性的報表附注，如未披露重大事項、抵押、貼現(xiàn)或有事項等。3、一塊試金石：（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）÷資產(chǎn)總額。該比率應(yīng)當(dāng)在零附近上下波動，如果該指標(biāo)表現(xiàn)為正數(shù)且不斷增大，要么公司存在財務(wù)問題，要么發(fā)生了會計報表舞弊。（四）會計報表披露舞弊發(fā)現(xiàn)1、流動與長期項目的分類不正確，特九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（一）什么是“小金庫”一般認(rèn)為，凡是違反法律法規(guī)及其他規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)，均屬于“小金庫”?！靶〗饚臁钡拇嬖冢粌H導(dǎo)致會計信息失真，擾亂市場經(jīng)濟秩序，造成國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，而且違背了科學(xué)發(fā)展觀的要求，扭曲了市場對資源的合理配置，削弱了政府宏觀調(diào)控能力，影響了經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，甚至誘發(fā)和滋生腐敗現(xiàn)象，嚴(yán)重敗壞黨風(fēng)政風(fēng)和社會風(fēng)氣。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（一）什么是“小金庫”九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（一）什么是“小金庫”具體來講有：違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；以會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”等。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（一）什么是“小金庫”九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（二）“小金庫”的表現(xiàn)形式1、在收入方面有：截留收入轉(zhuǎn)移賬外、違規(guī)收入、超標(biāo)準(zhǔn)收費不入賬、出租資產(chǎn)收入不入賬、變賣資產(chǎn)收入不入賬、下屬單位上交管理費不入賬、交款收入不開發(fā)票、返還收入、手續(xù)費不入賬等。2、在支出方面有：虛報冒領(lǐng)（假出差、假工資、無中生有），重復(fù)報銷，大頭小尾票據(jù)，假發(fā)票、假業(yè)務(wù)，真發(fā)票、假業(yè)務(wù)，假發(fā)票、真業(yè)務(wù)等。3、已脫鉤的經(jīng)濟實體代行行政職能，采取“一條龍”服務(wù)，“搭車”收取代辦費、咨詢費等。4、以履行部門職能為借口，投資興建新的經(jīng)濟實體，用財政資金運作謀取私利，職能部門與經(jīng)濟實體職責(zé)不分，行政性收費與經(jīng)營性收費的混淆。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（二）“小金庫”的表現(xiàn)形式九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑1、賬外發(fā)現(xiàn)與不同層次人員交談發(fā)現(xiàn)矛盾；從文件資料發(fā)現(xiàn)線索（年終總結(jié)、會議紀(jì)要、目標(biāo)管理責(zé)任書等）；從被審計單位的關(guān)聯(lián)單位發(fā)現(xiàn)線索。2、現(xiàn)金突擊盤點監(jiān)盤現(xiàn)金時，如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實際庫存現(xiàn)金，且存在較大的盤盈或盤虧，均可能是私設(shè)“小金庫”所為。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是小金庫資金。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑3、銀行賬戶檢查銀行對賬單中一進一出金額相同的資金，是否進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果賬面未做處理，基本可以認(rèn)定還有其他銀行賬戶或存在出借銀行賬戶情況；檢查銀行對賬單存款余額與單位存款日記賬余額，如果長期不符且數(shù)額較大，應(yīng)查明原因；檢查“銀行存款”賬戶摘要欄目，有無概念模糊的內(nèi)容。4、固定資產(chǎn)管理與清查處置固定資產(chǎn)收入與房屋出租收入，往往形成賬外資產(chǎn)。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑5、延伸審計檢查企業(yè)組織的下屬單位、工會、食堂等單位的資金運動，是否存在上級單位資金的體外循環(huán)、逃避檢查等。6、邏輯性分析結(jié)合被審計單位職能與工作范圍、規(guī)模，對支出的邏輯性進行有效分析，如學(xué)校食堂的超市采購發(fā)票、小規(guī)模單位的大額發(fā)票現(xiàn)象等。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑7、往來款調(diào)查分析債券類會計賬戶是否存在違反規(guī)定出借資金或?qū)ν馔冻鲑Y金，跟蹤利息收入與投資收益去向；債券類會計賬戶長期掛賬，是否存在資金已收回但未在賬面反映，向債務(wù)人函證；債務(wù)類會計賬戶，是否存在屬于收入性質(zhì)而長期掛賬等現(xiàn)象。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑十、賄賂舞弊與審計（一）行賄形式1、現(xiàn)金賄賂。在商業(yè)活動中，行賄方將現(xiàn)金給付交易雙方或者權(quán)力部門作為賄賂，以謀取商業(yè)利益的形式。這種賄賂有時在事前為了拉攏對方或權(quán)力部門的關(guān)鍵人物；有時在事中，如在采購業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商給予采購單位的負責(zé)人一定的回扣；有時在事后，即在求人辦事之后作為“答謝”。十、賄賂舞弊與審計（一）行賄形式十、賄賂舞弊與審計（一）行賄形式2、非現(xiàn)金財產(chǎn)賄賂。這種賄賂目的與前者相同，只是將現(xiàn)金改為實物，這種方式往往更加隱蔽。比如：贈送房產(chǎn)與汽車、古玩與字畫、銀行卡與超市卡；節(jié)假日以看望朋友名義行賄實物；權(quán)力機關(guān)相關(guān)人員發(fā)生婚喪嫁娶等紅白喜事時投其所好，給其各種實物形式的“好處”等。十、賄賂舞弊與審計（一）行賄形式十、賄賂舞弊與審計（一）行賄形式3、入股分紅。這種賄賂方式給付的不是現(xiàn)金和財物，而是股份。給對方單位負責(zé)人或者其家屬一定的股份，讓其獲得分紅或者股票上漲的利得。4、其他賄賂。這是指除上述現(xiàn)金賄賂等三種方式以外的各種賄賂。例如旅游、娛樂、故意“輸錢”，為其子女、親戚、朋友安排工作、幫助出國等。上述賄賂形式可以用賬內(nèi)資金行賄，也可用賬外資金行賄，即從“小金庫”開支。十、賄賂舞弊與審計（一）行賄形式十、賄賂舞弊與審計（二）受賄形式1、負債掛賬，即受賄方收到現(xiàn)金或其他財物時，將其入賬，并且作為企業(yè)的負債長期掛賬。2、捐贈收入，受賄方將收到的現(xiàn)金或其他財物作為接受捐贈入賬，作為單位的積累。3、假借贊助費、促銷費、場地費、促銷費、宣傳費、勞務(wù)費等名義，收取對方單位或個人財務(wù)的受賄行為。上述受賄往往是集體性質(zhì)的受賄，如果是個人受賄，那么受賄資金的去向一般有以下幾種：存放在家中，轉(zhuǎn)移給親戚朋友，送子女出國求學(xué)等。十、賄賂舞弊與審計（二）受賄形式十、賄賂舞弊與審計（三）行賄受賄的基本財務(wù)處理1、行賄方財務(wù)處理現(xiàn)金或其他財物賄賂，一般以“銷售費用”或者“管理費用”的名義進行支付、報銷。入股分紅，以利潤分配的方式，將賄賂資金支付給受賄方，通過“利潤分配”賬戶，將資金分離出去。十、賄賂舞弊與審計（三）行賄受賄的基本財務(wù)處理十、賄賂舞弊與審計（三）行賄受賄的基本財務(wù)處理2、受賄方財務(wù)處理（1）負債掛賬、即將收到的賄賂資金，掛在“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶。（2）捐贈收入，即在實際收到賄賂時，記入單位的凈資產(chǎn)科目，比如資本公積。（3）贊助費、促銷費、場地費，即企業(yè)在采購環(huán)節(jié)、結(jié)賬環(huán)節(jié)、店鋪租用環(huán)節(jié)假借促銷費、宣傳費、勞務(wù)費等名義，將受賄資金記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。行賄受賄雙方賬內(nèi)賬外表現(xiàn)形式如圖13-2。十、賄賂舞弊與審計（三）行賄受賄的基本財務(wù)處理十、賄賂舞弊與審計（四）行賄受賄自身行為的內(nèi)部控制分析在受賄行為中，有主動受賄與被動受賄之分。主動受賄其實就是索賄，自己主動要求受賄而不考慮風(fēng)險，貪圖金錢財物。被動受賄是自己本意不想受賄，處于環(huán)境、人情等原因不得已而受賄，這就有一個內(nèi)部控制的防范問題。行賄方在行賄時是多方位的，既要行賄高層領(lǐng)導(dǎo)中的正職與副職，也要行賄相關(guān)中層干部和具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人。表現(xiàn)形式如圖13-3。十、賄賂舞弊與審計（四）行賄受賄自身行為的內(nèi)部控制分析十、賄賂舞弊與審計（五）審計發(fā)現(xiàn)賄賂的途徑不論是行賄方還是受賄方，他們對待賄賂資金的方式不外乎兩種：一是記錄在賬內(nèi)，二是在賬外循環(huán)。傳統(tǒng)的審計方法都是注重以賬表憑證為基礎(chǔ)或者注意審計對象的，對于賬外的賄賂資金無法查證。因此審計人員應(yīng)該改變辦法，拓寬思路，注重審計策略的運用，創(chuàng)造性地開展工作。通過審計發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂的途徑歸納如下：1、加大對相關(guān)會計科目的審計2、加強對賬外賬、“小金庫”的審計3、注重對交易雙方業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的審計4、強調(diào)內(nèi)查外調(diào)，拓寬審計思路十、賄賂舞弊與審計（五）審計發(fā)現(xiàn)賄賂的途徑任務(wù)五舞弊審計任務(wù)五舞弊審計任務(wù)五舞弊審計本節(jié)內(nèi)容主要研究舞弊審計的基本知識，分析舞弊產(chǎn)生的原因，舞弊發(fā)生的預(yù)防，財務(wù)收支舞弊審計的基本程序與方法。同時，關(guān)注“小金庫”舞弊和賄賂舞弊中的內(nèi)部控制，初步探討如何發(fā)現(xiàn)“小金庫”舞弊和賄賂舞弊。任務(wù)五舞弊審計本節(jié)內(nèi)容主要研究舞弊審計的基本知識，分析舞一、舞弊的基本知識（一）舞弊的定義舞弊是指包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個人利益而實施的犯罪行為。阻止舞弊的措施包括預(yù)防舞弊的發(fā)生和發(fā)生的舞弊被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，將舞弊的影響降低到最低。內(nèi)部控制是阻止舞弊的第一道防線，是防范舞弊的首要手段，但對阻止舞弊僅具有合理保證。一、舞弊的基本知識（一）舞弊的定義一、舞弊的基本知識（二）舞弊的特點1、舞弊的基本目的是獲取一定利益（包括政治利益和經(jīng)濟利益）；2、舞弊的動機是有意識的；3、舞弊的手段是欺騙、信任和計謀；4、舞弊給受害者造成損失。一、舞弊的基本知識（二）舞弊的特點一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類按行為主體的不同可以分為：雇員舞弊和管理舞弊；按舞弊行為對象可以分為：侵占資產(chǎn)舞弊和財務(wù)報告舞弊；按舞弊者與組織的關(guān)系可以分為：內(nèi)部舞弊和外部舞弊；按舞弊參與的人數(shù)可以分為：集體合謀舞弊和單獨舞弊；按舞弊動機可以分為：為組織謀利的舞弊（如編制虛假財務(wù)報告）和為個人謀利的舞弊（在損害組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個人謀利的舞弊行為，如盜用公款）。一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類下面就按行為主體分類的方式來重點講解，舞弊有管理舞弊和雇員舞弊兩種。雇員舞弊是雇員利用自身職務(wù)之便，通過誤用、濫用職權(quán)，利用組織的資源或資產(chǎn)為自己謀取私利。其特點是：舞弊的目的是直接獲取個人利益；違背雇員對組織的受托責(zé)任；舞弊的手段是秘密進行的；舞弊的結(jié)果導(dǎo)致組織利益發(fā)生損失。常見的雇員舞弊形式有虛報費用、回扣、貪污、盜竊、挪用、假公濟私、賄賂等。一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類管理舞弊是組織管理當(dāng)局，通過發(fā)布誤導(dǎo)性財務(wù)報告來欺騙投資者及債權(quán)人，是為了組織利益，損害組織外部利益相關(guān)者的行為，通過舞弊以提高組織的財務(wù)地位和經(jīng)營狀況，以獲得一定的財務(wù)利益。一般手段是虛增銷售收入、利潤和資產(chǎn)；提前確認(rèn)銷售收入；少報支出、損失和負債；不記或推遲退貨記錄；使期末資產(chǎn)價值增高；偷逃國家稅收、虛假損失索賠等。此外，還有組織外部的相關(guān)人員和利益相關(guān)者損害組織利益，實施舞弊。如顧客的虛假支付、騙取商品、少付貨款；供應(yīng)商的缺斤短兩、競爭者竊取商業(yè)機密等。一、舞弊的基本知識（三）舞弊的種類二、舞弊產(chǎn)生的原因?qū)τ谖璞桩a(chǎn)生的原因，國外有著名的“舞弊三角理論”，“GONE理論”、“冰山理論”等。歸納起來，舞弊產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：（一）動機（二）壓力（三）機會（四）忠誠性的缺失二、舞弊產(chǎn)生的原因?qū)τ谖璞桩a(chǎn)生的原因，國外有著名的“舞弊三角二、舞弊產(chǎn)生的原因（一）動機——根本原因是指實施舞弊的理由。無論何種舞弊，首先是有一定動機的。舞弊行為動機主要有四種：第一是經(jīng)濟動機（金錢需求），就是為了使自身的經(jīng)濟利益最大化，如償還賭債、購買購置物品、獲取獎勵；第二是利己動機（心理和感情需求），是為了追求個人地位和威信，如凌駕于控制之上、證明自己的能力；第三是思想動機（報復(fù)補償需求），為了所謂的“報仇”，為了使某個人得到“應(yīng)有的懲罰”，為了證明自己“高人一等”，如認(rèn)為受到不公正待遇、未獲得足夠的重視；第四，是精神病動機（滿足某種欲望），為舞弊而舞弊，為盜竊而盜竊，通常會導(dǎo)致“慣性犯罪”，如貪婪或成癮。其中，經(jīng)濟動機是最主要的，也是最常見的。壓力、貪婪、欲望、需要都會導(dǎo)致動機的產(chǎn)生。二、舞弊產(chǎn)生的原因（一）動機——根本原因二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因1、員工的壓力（1）經(jīng)濟壓力（生活所迫、貸款買房、奢侈生活、高額債務(wù)、經(jīng)濟損失）。（2）工作壓力（獨裁式管理、過于嚴(yán)格的制度、對工作不滿、工作業(yè)績得不到充分承認(rèn)、工資待遇太低、升職機會少、不友善的工作環(huán)境、期望過高的預(yù)期、害怕失業(yè)）。（3）惡習(xí)（賭博、酗酒、吸毒）。（4）其他壓力和偶發(fā)事件。二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因2、組織的壓力（1）法律要求。（2）貸款需要。（3）發(fā)行股票。（4）避免“戴帽”或退市。（5）減輕稅負。二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）——直接原因二、舞弊產(chǎn)生的原因（三）機會——導(dǎo)火索機會是導(dǎo)致舞弊行為產(chǎn)生的條件，包括內(nèi)部控制不健全、缺乏懲罰措施等。受到的信任程度越大、地位權(quán)力越大，暴露程度越小，產(chǎn)生舞弊的可能性就越大。1、員工的機會員工的機會主要有控制措施的缺乏、無法評價工作質(zhì)量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、無能力覺察舞弊行為、無審計軌跡等。2、組織的機會組織的機會主要有法律不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部人控制、一股獨大的國有股權(quán)虛置，監(jiān)管的缺失等。二、舞弊產(chǎn)生的原因（三）機會——導(dǎo)火索二、舞弊產(chǎn)生的原因（四）忠誠性的缺失（使舞弊合理化）忠誠性的缺失是指組織內(nèi)部擁有權(quán)利和責(zé)任的個人或集體，容易導(dǎo)致舞弊行為的工作態(tài)度或道德觀念。忠誠性是自始至終都按照最高的道德價值標(biāo)準(zhǔn)來行動的一種能力，是對受托責(zé)任盡職盡責(zé)的忠誠度。正是由于忠誠性的缺失，動機、壓力和機會才導(dǎo)向舞弊。但是人們在舞弊時不會意識到自己忠誠性的缺失，而會尋找許多自我安慰的借口。如資金缺乏（經(jīng)濟拮據(jù)）；寬松的道德環(huán)境（每一個都這樣做）；個人價值觀。二、舞弊產(chǎn)生的原因（四）忠誠性的缺失（使舞弊合理化）三、舞弊的預(yù)防（一）幫助員工減輕壓力實施員工救助計劃，首先應(yīng)建立雙向交流機制，管理層與員工之間定期進行雙向信息交流，上下溝通思想，管理層對員工要有坦誠的關(guān)心，員工之間也相互關(guān)心、相互幫助。通過這一平臺增加員工對企業(yè)的理解和歸屬感，使員工心情愉快、壓力減輕。一個企業(yè)要形成良好的內(nèi)部人際關(guān)系并不容易，需要在長期培養(yǎng)的企業(yè)文化氛圍中慢慢形成。其次應(yīng)設(shè)立組織內(nèi)部熱線電話，讓員工在不透露姓名、身份的情況下，放松地傾訴壓力，并把自己對管理當(dāng)局的批評、建議和要求傳達給管理當(dāng)局。再次應(yīng)建立員工救助服務(wù)機構(gòu)，針對員工個人經(jīng)濟困難、婚姻家庭問題、法律糾紛、賭博、酗酒等方面開展援助，減輕員工的壓力。三、舞弊的預(yù)防（一）幫助員工減輕壓力三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工的向心力和凝聚力營造一種公開、誠實、互助的氛圍，離不開創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境。積極向上的工作環(huán)境并不是自動生成的，而是需要培養(yǎng)和創(chuàng)造的，要做好以下幾方面：1、榜樣的力量是無窮的，特別是高層領(lǐng)導(dǎo)的誠實形象對員工至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)的一言一行對一個組織倡導(dǎo)誠實文化氛圍具有導(dǎo)向作用，“上梁不正下梁歪”就是這個道理。2、制定合理公平的個人和組織財務(wù)分配制度，真正體現(xiàn)按勞取酬，公平合理的政策對營造誠實企業(yè)文化至關(guān)重要。公開組織所有相關(guān)政策，特別是個人財務(wù)分配政策，增強分配的透明度。三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工的向心力和凝聚力3、雇用正直誠實的員工，并對員工時常進行舞弊教育，警鐘長鳴。4、宣傳組織道德守則和行為守則，要求員工嚴(yán)格遵守。5、創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境，增強員工的向心力和凝聚力。三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實、正直、公平的組織文化，增強員工三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會內(nèi)部控制的加強主要體現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)劃分和獨立稽核等方面。授權(quán)是保證交易在管理人員授權(quán)范圍內(nèi)進行。有授權(quán)處理一般性交易的一般授權(quán)，也有授權(quán)處理非常規(guī)交易事件的特殊授權(quán)。具體操作時，授權(quán)有投資授權(quán)、籌資授權(quán)、采購授權(quán)、賒銷授權(quán)、經(jīng)營授權(quán)、信用授權(quán)、費用限額授權(quán)等。如果進行各項活動都得到授權(quán)批準(zhǔn)，則實施舞弊的機會將大大減少。三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會職責(zé)劃分是對某項交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，使每一個人的工作能自動檢查另一個或更多人的工作，避免某個員工完全操縱某項工作。獨立稽核是由其他人員或機構(gòu)對執(zhí)行人工作的驗證，如果人們知道其工作或活動受到其他人的監(jiān)督，則實施并掩蓋舞弊的機會將大大減少。強制休假、崗位輪換和監(jiān)督復(fù)核都是獨立稽核的有效方式。三、舞弊的預(yù)防（三）加強內(nèi)部控制，實行陽光操作，減少舞弊機會三、舞弊的預(yù)防（四）發(fā)動群眾發(fā)現(xiàn)舞弊設(shè)立免費舉報熱線電話，是發(fā)現(xiàn)舞弊最常用的群眾監(jiān)督方法。建立良好的舉報機制是防范舞弊的有效方法，當(dāng)雇員知道他們的同事很容易就能匿名舉報可疑情況時，他們在實施舞弊時就會有所顧忌。由于種種原因和顧慮（告密不道德、舉報者受到舞弊者鉗制、舉報沒有確鑿證據(jù)、舉報者的下場慘不忍睹等），所以舉報者往往猶豫不決。企業(yè)組織應(yīng)該為舉報提供一個開發(fā)的、方便的、毫無顧慮的環(huán)境，為發(fā)現(xiàn)舞弊提供良好機制。三、舞弊的預(yù)防（四）發(fā)動群眾發(fā)現(xiàn)舞弊四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任1、了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料對舞弊的定義。2、了解舞弊、舞弊控制和舞弊發(fā)現(xiàn)方面的知識，熟悉證實舞弊征兆、進行舞弊檢查的技巧，并考慮成本效益因素。3、了解舞弊的征兆或信號（紅旗標(biāo)志），依據(jù)客戶的經(jīng)營宗旨、市場、文化、運營、職員和管理，來確定委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型。四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任1、了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》及其四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任4、在實施審計過程中，對舞弊保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只要接受并實施審計，就應(yīng)考慮存在舞弊的可能性。5、如果注意到舞弊發(fā)生的征兆或控制弱點，應(yīng)決定是否需要采取進一步的行動，如擴展審計程序、擴大審計范圍、或提出進行調(diào)查的建議。6、如果內(nèi)部審計師有足夠證據(jù)懷疑存在舞弊行為，要通知組織適當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)。四、內(nèi)部審計師對舞弊的責(zé)任4、在實施審計過程中，對舞弊保持應(yīng)五、舞弊審計中需要得到的授權(quán)1、檢查和評價年度報告；2、審計所有咨詢合同（合同中應(yīng)包括審計權(quán)力的條款）；3、分析組織程序；4、檢查經(jīng)理批準(zhǔn)的交易事項；5、獲得接近董事活動委員會的權(quán)力；6、檢查與分支機構(gòu)和關(guān)聯(lián)組織的交易；7、測試支持財務(wù)報告的文件；8、監(jiān)督文件保存政策的遵守情況；9、詢問管理層有關(guān)非法政治捐贈的事；10、檢查費用賬戶。五、舞弊審計中需要得到的授權(quán)1、檢查和評價年度報告；六、舞弊審計的要點（一）舞弊審計的固有特點相對于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，舞弊審計有其固有特點。1、思維方法2、審計切入點3、審計目的4、審計程序和方法六、舞弊審計的要點（一）舞弊審計的固有特點（一）舞弊審計的固有特點1、思維方法傳統(tǒng)財務(wù)審計的思維特點是：根據(jù)既定的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，抽取樣本數(shù)據(jù)，根據(jù)實際情況對照公認(rèn)準(zhǔn)則，得到具體發(fā)現(xiàn)，從而得出結(jié)論。這是一個從一般到特殊的演繹推理過程。舞弊審計是審計人員通過觀察、詢問，執(zhí)行特殊程序和技術(shù)收集證據(jù)，從一個又一個疑點開始審查，即“跟隨謊言去追尋真相”，用一個個有力證據(jù)說明疑點，最后得出結(jié)論，將特定的舞弊行為揭穿，這是一個從特殊到一般的思維過程。（一）舞弊審計的固有特點1、思維方法（一）舞弊審計的固有特點2、審計切入點財務(wù)審計的切入點是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以防范審計風(fēng)險為目標(biāo)，關(guān)注當(dāng)期會計數(shù)據(jù)中的錯誤是否超過重要性水平。舞弊審計首先考慮的是行為動機、舞弊機會及控制的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)注的是例外事情、古怪事情。這些事情往往由奇怪的人，在奇怪的地點、奇怪的時間、發(fā)生奇怪的次數(shù)，而奇怪的數(shù)字則不問金額大小。正所謂“大錯不犯、小錯不斷”，正是舞弊審計要關(guān)注的。（一）舞弊審計的固有特點2、審計切入點（一）舞弊審計的固有特點3、審計目的財務(wù)審計的目的通常是在于發(fā)現(xiàn)偏離公認(rèn)會計準(zhǔn)則的重大差異事項，以驗證財務(wù)報表揭示的公允性、合法性、充分性。如果審計人員嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求進行審計工作，并盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，卻沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，審計人員一般不需要承擔(dān)責(zé)任。而舞弊審計的目的在于調(diào)查故意歪曲事實與非法占用資產(chǎn)的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響程度和范圍，關(guān)注例外事項、不正常事項和潛在發(fā)出危險信號的事項，尋找舞弊證據(jù)，偵破舞弊案件。（一）舞弊審計的固有特點3、審計目的（一）舞弊審計的固有特點4、審計程序和方法財務(wù)審計嚴(yán)格按照既定的審計準(zhǔn)則，從了解內(nèi)部控制、符合性測試、實質(zhì)性測試等環(huán)節(jié)進行規(guī)范審計取證。如果在實施必要審計程序后，仍不能獲得所需要的審計證據(jù)，審計人員可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。而舞弊審計最重要的思維方式是站在舞弊者的角度思考問題，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。舞弊審計更多的是一種直覺判斷過程，是一門藝術(shù)，而不是一種正式分析方法。舞弊審計必須做到有證據(jù)，不能憑推理去設(shè)想與舞弊有關(guān)的事項，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為的蛛絲馬跡，就要一查到底，一般不考慮成本效益原則。（一）舞弊審計的固有特點4、審計程序和方法（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范1、管理層舞弊主要是出于信貸資金和納稅的需要企業(yè)為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，在經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況惡化時必然會對會計報表進行舞弊粉飾。因為在市場經(jīng)濟中，金融機構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護的需要，都不愿將資金給虧損企業(yè)或缺乏資信企業(yè)。為了公司上市、分紅等進行的舞弊也屬于此類。企業(yè)為取得銀行信貸資金，必然采取虛增資產(chǎn)、虛減負債的辦法，達到獲取銀行信任的目的。其主要手段有：高估資產(chǎn)、捏造收入、少計或不計支出、少提折舊、收益性支出列為資本性支出、虛擬資產(chǎn)或不良資產(chǎn)長期掛賬、負債轉(zhuǎn)為收益或資本；隱瞞虧損交易、不披露資產(chǎn)抵押情況、隱匿負債等。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范1、管理層舞弊主要是出于（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范2、企業(yè)基于偷稅、漏稅或推遲納稅等目的，往往也會舞弊粉飾會計報表其手段主要有：低估資產(chǎn)、捏造支出、少計、不計或推遲計列各種收入、多提折舊、資本性支出故意列為收益性支出、虛擬資產(chǎn)或不良資產(chǎn)提前轉(zhuǎn)銷或多轉(zhuǎn)銷、收益轉(zhuǎn)為負債、采用各種形式隱瞞交易利潤、虛增銷貨成本、加大負債。第一種動機給外界展示的形象是“我很有錢、很有實力”。第二種動機給外界展示的形象是“我很窮、我很可憐”。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范2、企業(yè)基于偷稅、漏稅或（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范3、管理層舞弊的現(xiàn)實需要分析管理層的現(xiàn)實需要可以歸納為以下幾個方面：業(yè)績考核、信貸資金、發(fā)行股票、政績。納稅方面，對下列公司應(yīng)保持警惕：（1）高速增長公司；（2）生命線上掙扎的公司；（3）新上市公司；（4）股權(quán)集中公司；（5）內(nèi)部監(jiān)控薄弱公司（獨立董事與內(nèi)部審計缺失等）。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范3、管理層舞弊的現(xiàn)實需要（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范4、管理層舞弊的審計防范圖13-1管理層舞弊行動三部曲對于管理層舞弊行為，可以通過傳統(tǒng)的內(nèi)部控制測試、計算、檢查、觀察、詢問、比較、比率分析等方法進行追蹤，一般是可以揭露出來的。除此之外，舞弊審計還有自己特有的審計方法——延伸性審計程序，即追蹤舞弊的審計程序，主要有：（1）評價重大的非經(jīng)常性交易的合理性；（2）復(fù)核各種會計估計政策及運用情況；（3）檢查各種會計調(diào)整分錄；（4）檢查各種大額往來賬戶的真實性和合法性；（5）突出檢查盤點實物資產(chǎn)以發(fā)現(xiàn)虛增虛減情況。（二）管理層舞弊的動機分析及審計防范4、管理層舞弊的審計防范（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范1、雇員舞弊的表現(xiàn)形式（1）費用報銷舞弊（個人消費公款報銷）。（2）工資薪金舞弊。（3）挪用公司資產(chǎn)。（4）出租出借賬號。（5）侵吞公司資產(chǎn)（截留、私分、盜竊）。（6）私設(shè)“小金庫”。（7）商業(yè)賄賂或回扣。（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范1、雇員舞弊的表現(xiàn)形式（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范2、雇員舞弊的延伸性審計程序（1）期內(nèi)突出盤點兩次現(xiàn)金，第一次盤點時舞弊者準(zhǔn)備充分不容易發(fā)現(xiàn)，在出其不意的第二次盤點中，很容易發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的貪污盜竊行為。（2）突擊檢查實物，發(fā)現(xiàn)短缺資產(chǎn)。（3）檢查大額貨幣資金來龍去脈的真實合法性，以發(fā)現(xiàn)截留、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。（4）對客戶及供應(yīng)商進行調(diào)查訪問，可以發(fā)現(xiàn)采購人員、銷售人員的舞弊行為。（5）進行一般性調(diào)查了解，詢問相關(guān)人員，以發(fā)現(xiàn)舞弊線索。（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計防范2、雇員舞弊的延伸性審計程七、舞弊審計技術(shù)（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（二）詢問技術(shù)（三）司法鑒定審計（四）危險信號法（五）分析性程序（六）利用計算機分析數(shù)據(jù)七、舞弊審計技術(shù)（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（一）發(fā)現(xiàn)抽樣定義：在合理考慮調(diào)查成本的基礎(chǔ)上，通過采用統(tǒng)計抽樣，使樣本足夠大以至于包括至少一個被懷疑舞弊現(xiàn)象（如多計銷售額、盜竊存貨、盜竊付給客戶的資金、偽造虛假雇員或供貨商賬戶）。發(fā)現(xiàn)抽樣的目的：至少發(fā)現(xiàn)一個具有特定特征的項目，以便于確認(rèn)存在令人懷疑的情況。發(fā)現(xiàn)抽樣不是對樣本做出判斷，不能看做是樣本的審計結(jié)果，而對總體發(fā)表意見。發(fā)現(xiàn)抽樣的抽樣方法：（1）隨機抽樣（2）貨幣單位抽樣（一）發(fā)現(xiàn)抽樣定義：（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（1）隨機抽樣例如：審計目標(biāo)是尋找訂單與核準(zhǔn)單之間的差異，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)的訂單。共有2000張訂單，審計人員認(rèn)定包含40個訂單的樣本將滿足公司可接受的風(fēng)險水平（舞弊發(fā)生率4%）。審計師在適當(dāng)?shù)挠唵翁柎a范圍內(nèi)，利用計算機隨機選擇了40張訂單，抽出這些訂單，將應(yīng)收賬款與訂單、核準(zhǔn)單進行逐一比較，沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計報告：舞弊發(fā)生率低于2%。優(yōu)點：樣本對象是每一個訂單，保證了每張訂單被抽中的概率相等。缺陷：有可能錯過大額錯誤。（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（1）隨機抽樣（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（2）貨幣單位抽樣適用于對以貨幣金額衡量的交易事項的審計。以項目大小來衡量這些項目，大額交易被挑選中的可能性相當(dāng)大。抽樣單位是訂單賬戶的每一個貨幣單位。利用計算機程序或隨機數(shù)表，在1-500000之間來挑選40個隨機數(shù)（為貨幣金額），然后檢查包含這些數(shù)字的交易事項。在有些交易事項具有重要價值的情況下，可以將在一個特定金額之上的所有交易事項都挑選出來。如從全部的核準(zhǔn)單中挑選出超過5000元的核準(zhǔn)單。共有15張，另外利用隨機數(shù)表挑選另外的25個號碼作為樣本。優(yōu)點：可以確保發(fā)現(xiàn)一個很大的舞弊行為，同時發(fā)現(xiàn)多種很小的舞弊案例。（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（2）貨幣單位抽樣（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（1）目標(biāo)：面談目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)信息，面談?wù)卟涣私庾约核岢鰡栴}的答案，需要通過面談獲得答案；訊問目標(biāo)是得到坦白或獲得證據(jù)。面談?wù)呖赡茉缇椭老胍獑柕膯栴}的答案，只是希望得到犯罪者對答案的承認(rèn)，獲得證據(jù)對答案提供支持。（2）對象：面談對象包括受懷疑的犯罪者、證人和受騙者、為犯罪者提供幫助的人以及提供相關(guān)領(lǐng)域、活動、犯罪者背景資料的人；訊問對象主要是受到懷疑的犯罪者及其同伙。（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（3）提問策略：面談要建立寬松的環(huán)境以鼓勵交談，要按照邏輯和有序方式提出問題；在訊問中，要持續(xù)提問以發(fā)現(xiàn)解釋中的差異，要突然改變提問方向以試探出毫無防備的答案。（4）所處的環(huán)境：面談環(huán)境要和諧、坦誠，通常在面談對象的工作地點，注意保護隱私，避免讓其他人尤其是受懷疑的犯罪者見到會談場面；訊問的環(huán)境有時處于對抗?fàn)顟B(tài)，要位于不顯眼的地點，避免被打擾（沒有窗戶、裝飾，盡量少的家具），要有安全感。（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（二）訊問技術(shù)2、審計師通常采用的是面談技術(shù)，而不是訊問技術(shù)內(nèi)部審計師的職責(zé)不是尋求對犯罪事實的坦白，收集可以用于法庭審判的證據(jù)，而是充分理解與被懷疑活動個人相關(guān)的事項，證實或消除懷疑，然后向適當(dāng)部門提出建議。正常面談被當(dāng)做訊問，會使面談對象感覺自己聲譽受到詆毀，受到脅迫，從而給組織帶來法律麻煩。（二）訊問技術(shù)2、審計師通常采用的是面談技術(shù)，而不是訊問技術(shù)（二）訊問技術(shù)3、面談中的紅旗信號躁動（經(jīng)常變換位置，站立，來回走動）；姿勢不自然（身體不與面談?wù)哒嫦鄬Γ?；不愿意眼神接觸（禮貌問題或隱瞞問題）；焦慮信號（如嘆息、出汗、嘴唇發(fā)干、搓手或臉、語速快或說話聲調(diào)提高）；突然改變回答問題的態(tài)度（從正常的、直接坦白和友好態(tài)度，到?jīng)]有根據(jù)的充滿敵意或諷刺態(tài)度）；在面談中改變已回答的問題的答案；上列是可能存在問題的征兆，不是舞弊發(fā)生的證據(jù)。（二）訊問技術(shù)3、面談中的紅旗信號（三）司法鑒定技術(shù)司法鑒定審計是在可能卷入法律問題或可能具有法律后果的情況下，用于收集法庭上使用的證據(jù)的一項應(yīng)用審計技術(shù)。審計師在司法鑒定審計中收集的證據(jù)可以作為法律證據(jù)。1、審計作用：促進對組織內(nèi)經(jīng)濟犯罪的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查。2、審計目的：解決訴訟涉及的專門性問題；為司法機關(guān)對經(jīng)濟案件的裁決提供“訴訟支持”；為司法訴訟、審判認(rèn)定被告的犯罪事實以及定罪和量刑提供證據(jù)；為司法機關(guān)正確處理經(jīng)濟糾紛提供依據(jù)。3、審計方法：運用行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范等專門知識進行鑒別和判斷。4、審計人員應(yīng)當(dāng)提供鑒定意見或?qū)徲媹蟾妗＃ㄈ┧痉ㄨb定技術(shù)司法鑒定審計是在可能卷入法律問題或可能具有（三）司法鑒定技術(shù)實施司法鑒定審計要求考慮以下因素：獲得相關(guān)審計的適當(dāng)授權(quán)；充分記錄和保護相關(guān)證據(jù)；建立收集證據(jù)使用方面的法律規(guī)定；以符合法律要求的方式報告發(fā)現(xiàn)的問題；適當(dāng)時候可以征求一些法律建議；評估和評價收集的證據(jù)以幫助調(diào)查的事情能夠繼續(xù)下去；注意保密工作。（三）司法鑒定技術(shù)實施司法鑒定審計要求考慮以下因素