企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具

2012年8月18日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具

2012年8月18日

內(nèi)容2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的內(nèi)容簡介金融工具的確認(rèn)和計(jì)量國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的修訂及其對我國金融工具準(zhǔn)則的影響內(nèi)容2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的內(nèi)容簡介目錄3金融工具準(zhǔn)則的主要內(nèi)容《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》IFRS9

—金融工具（分類和計(jì)量）金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）套期會(huì)計(jì)（征求意見稿）相關(guān)準(zhǔn)則變化：IFRS10,11,12,13

—合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營安排、披露及公允價(jià)值計(jì)量目錄3金融工具準(zhǔn)則的主要內(nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—四項(xiàng)金融工具準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及金融工具的內(nèi)容5《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（第30號—個(gè)別報(bào)表格式中的相關(guān)內(nèi)容）解釋、講解和年報(bào)通知企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號——公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及金融工具的內(nèi)容5《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——預(yù)備知識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非準(zhǔn)則合規(guī)要求與通用實(shí)務(wù)如何閱讀一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)：目標(biāo)、范圍、定義、確認(rèn)、計(jì)量、披露格式要求與準(zhǔn)則規(guī)定個(gè)別報(bào)表、IndividualFinancialStatements、合并報(bào)表、單獨(dú)報(bào)表預(yù)備知識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS會(huì)計(jì)制度CAS227定義：金融工具、衍生工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具、為交易目的而持有的（交易性）、實(shí)際利率法和攤余成本準(zhǔn)則的范圍金融工具分類和嵌入衍生工具確認(rèn)和終止確認(rèn)（對于金融資產(chǎn)僅規(guī)定了原則）計(jì)量（初始、后續(xù)和減值）金融工具的公允價(jià)值計(jì)量指南CAS227定義：金融工具、衍生工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、CAS238金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件是（1）合同權(quán)利終止；或者（2）轉(zhuǎn)移且符合終止確認(rèn)條件。CAS23規(guī)定何種條件下，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移導(dǎo)致終止確認(rèn)。金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移；保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的。放棄控制；保留控制（按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)新的金融資產(chǎn)）CAS238金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件是（1）合同權(quán)利終止；或CAS249經(jīng)濟(jì)套期（套期業(yè)務(wù)）VS套期會(huì)計(jì)分類：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流套期、境外經(jīng)營凈投資套期適用條件：套期工具、被套期項(xiàng)目、套期有效性確認(rèn)和計(jì)量（反映風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的影響）其他準(zhǔn)則和規(guī)定CAS249經(jīng)濟(jì)套期（套期業(yè)務(wù)）VS套期會(huì)計(jì)其他準(zhǔn)則和規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—范圍11與長期股權(quán)投資準(zhǔn)則金融工具與保險(xiǎn)合同并非所有性質(zhì)屬于金融工具的工具都是CAS22范圍內(nèi)的“金融工具”適用CAS22的非金融項(xiàng)目范圍11與長期股權(quán)投資準(zhǔn)則分類12金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。分類12金融資產(chǎn)分類分類13II.金融負(fù)債分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；其他金融負(fù)債：攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以低于市場利率貸款的貸款承諾金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或者使用繼續(xù)涉入法進(jìn)行核算形成的金融負(fù)債。分類13II.金融負(fù)債分類確認(rèn)和終止確認(rèn)14確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn)金融資產(chǎn)：（1）合同權(quán)利終止；或者（2）轉(zhuǎn)移且符合終止確認(rèn)條件。金融負(fù)債：現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。確認(rèn)和終止確認(rèn)14確認(rèn)計(jì)量15初始計(jì)量FVTPL的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：公允價(jià)值其他：非FVTPL的金融資產(chǎn)：公允價(jià)值+交易費(fèi)用；非FVTPL的金融負(fù)債：公允價(jià)值-交易費(fèi)用計(jì)量15初始計(jì)量計(jì)量16II.后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)：依照分類，分別適用FVTPL、FVTOCI或攤余成本金融負(fù)債：依照分類，分別適用FVTPL、CAS23、CAS13/14孰高金融資產(chǎn)和金融負(fù)債計(jì)量的例外（成本）實(shí)務(wù)中的做法計(jì)量16II.后續(xù)計(jì)量分類和計(jì)量的例外17II.指定為以公允價(jià)值計(jì)量的條件：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債。減輕錯(cuò)配。分類和計(jì)量的例外17II.指定為以公允價(jià)值計(jì)量的條件：嵌入衍生工具18混合合同一項(xiàng)金融工具的衍生工具，如果按照合同約定可以獨(dú)立于該金融工具進(jìn)行合同轉(zhuǎn)讓，或者具有與該金融工具不同的交易對手方，則該衍生工具不是一項(xiàng)嵌入衍生工具，而是一項(xiàng)獨(dú)立的金融工具。判斷是否符合條件：（1）與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面不存在緊密關(guān)系；（2）與嵌入衍生工具條件相同，單獨(dú)存在的工具符合衍生工具定義。符合上述條件的，可分拆成主合同+嵌入衍生工具，也可不分拆，直接整體指定為FVTPL（另有兩項(xiàng)禁止條件）分拆后不能可靠計(jì)量嵌入衍生工具的公允價(jià)值怎么辦？第一步：以混合合同公允價(jià)值減主合同公允價(jià)值；如仍不能可靠計(jì)量，則第二步：強(qiáng)制整體指定FVTPL。嵌入衍生工具18混合合同減值19實(shí)施測試的條件（客觀證據(jù)）測試后判定減值的條件（預(yù)期未來現(xiàn)金流）三種減值方法攤余成本-可轉(zhuǎn)回成本-不轉(zhuǎn)回FVTOCI-可轉(zhuǎn)回-太復(fù)雜了！-準(zhǔn)則批評專用章減值19實(shí)施測試的條件（客觀證據(jù)）-太復(fù)雜了！-其他（BOT）20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號其他（BOT）20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的修訂及其對我國金融工具準(zhǔn)則的影響

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的修訂及其對我國金融工具準(zhǔn)則的影2010金融資產(chǎn)：分類與計(jì)量(FS)

減值(ED)金融負(fù)債：分類與計(jì)量(ED)公允價(jià)值計(jì)量(ED)金融負(fù)債：分類與計(jì)量(FS)終止確認(rèn)：披露(FS)套期會(huì)計(jì)(ED)公允價(jià)值計(jì)量(FS)

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(ED)22

租賃(ED)保險(xiǎn)合同(IASB-ED,FASB-DP)2009

Q111Q211FASB

(ED)分類與計(jì)量減值套期會(huì)計(jì)DP=討論稿 (Re)

-ED=（更新的）征求意見稿

FS=最終準(zhǔn)則金融工具及相關(guān)項(xiàng)目修訂進(jìn)程—2009年至20112010金融資產(chǎn)：分類與計(jì)量(F123分類與計(jì)量減值套期會(huì)計(jì)替代IAS39計(jì)劃123分類與計(jì)量減值套期會(huì)計(jì)替代IAS39計(jì)劃IFRS9

金融工具－分類與計(jì)量IFRS9

金融工具－分類與計(jì)量持有至到期金融資產(chǎn)

貸款和應(yīng)收款可供出售的債權(quán)工具為交易而持有的金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)攤余成本公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號可供出售的權(quán)益工具與IAS39分類的比較（金融資產(chǎn)）持有至到期金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款可供出售的債權(quán)工具為交易而持混合合同金融資產(chǎn)主合同

金融負(fù)債主合同

&非金融主合同延用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號的規(guī)定不分拆

–整體進(jìn)行評估混合合同的分拆

混合合同金融資產(chǎn)主合同金融負(fù)債主合同延用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不分否否攤余成本報(bào)告主體的業(yè)務(wù)模式是持有該金融資產(chǎn)以收取合同約定的現(xiàn)金流嗎？合同約定的現(xiàn)金流僅代表了對未來本金和利息的支付嗎？是是公允價(jià)值可以指定為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益以減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配可以將非交易性權(quán)益投資指定為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益選擇權(quán)選擇權(quán)第一步金融資產(chǎn)分類模型第二步第三步否否攤余成本報(bào)告主體的業(yè)務(wù)模式是持有該金融資產(chǎn)以收取合同約定第二步

按合同條款約定，僅為支付：合同現(xiàn)金流量特征本金利息時(shí)間價(jià)值信用風(fēng)險(xiǎn)金融資產(chǎn)分類模型第二步 按合同條款約定，僅為支付：合同現(xiàn)金本金利息時(shí)間價(jià)值信指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)可以指定以公允價(jià)值計(jì)量的方法，如果…會(huì)計(jì)錯(cuò)配以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理嵌入式衍生品不為收取合同約定現(xiàn)金流量

=公允價(jià)值混合合同以整體進(jìn)行分類第三步金融資產(chǎn)分類模型指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)可以指定以公允IAS39金融負(fù)債的分類和計(jì)量對金融負(fù)債的修改較為有限!IFRS91通常以攤余成本計(jì)量且須判斷是否分拆內(nèi)嵌衍生品交易性、指定的（公允價(jià)值選擇權(quán)）和衍生品以公允價(jià)值計(jì)量成本計(jì)量豁免公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入損益若行使公允價(jià)值選擇權(quán)，應(yīng)區(qū)分變動(dòng)原因。例外：會(huì)計(jì)錯(cuò)配、財(cái)務(wù)擔(dān)保、貸款承諾2自身信用風(fēng)險(xiǎn)OCI,后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益

市場及其他風(fēng)險(xiǎn)計(jì)入損益自身信用風(fēng)險(xiǎn)對于行使公允價(jià)值選擇權(quán)的，IFRS7要求披露市場及其他風(fēng)險(xiǎn)“一步法”列報(bào)3O金融負(fù)債分類模型IAS39金融負(fù)債的分類和計(jì)量對金融負(fù)債的修改較為有限!IF20132015推遲生效日20132015推遲生效日金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－攤余成本和減值金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－攤余成本和減征求意見稿預(yù)期現(xiàn)金流模型LIBOR4%

信用利差

4%LIBOR4%預(yù)期利差

2%=8%=6%合同條款預(yù)期預(yù)期損失

2%

在預(yù)期現(xiàn)金流的基礎(chǔ)上確認(rèn)收入無減值觸發(fā)事件對預(yù)期現(xiàn)金流進(jìn)行持續(xù)重新估算對實(shí)際利率不進(jìn)行重估準(zhǔn)確的損失預(yù)期從不導(dǎo)致減值損失信用損失預(yù)期的變動(dòng)在損益中反映大量額外披露征求意見稿預(yù)期現(xiàn)金流模型LIBOR4%信用利差4%LI金融資產(chǎn)減值模型演變IASB和FASB征求意見稿(“ED”)專家咨詢組(“EAP”)和反饋意見(“CL”)補(bǔ)充文件("SD")“三組別”法存續(xù)期間全部預(yù)期損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量并未趨同

原則上支持預(yù)期損失模型需要解決實(shí)務(wù)操作問題趨同是關(guān)鍵聯(lián)合提議融合IASB和FASB不同理念反映信用質(zhì)量惡化的模型加速確認(rèn)存續(xù)期間全部預(yù)期損失2009年11月

(IASBED)2010年5月(FASBED)2011年1月

(SD)2010年6月

(IASBCL和EAP)2010年9月

(FASBCL)2009年12月

(成立EAP)2011年6月

(三組別法)IASB已考慮重新發(fā)布征求意見稿金融資產(chǎn)減值模型演變IASB和FASB專家咨詢組(“EAP補(bǔ)充文件概覽好貸款壞貸款確認(rèn)計(jì)量開放式資產(chǎn)組合在貸款存續(xù)期間以時(shí)間為基礎(chǔ)分期確認(rèn)減值損失減值金額以下兩者取高:按時(shí)間比例計(jì)算的預(yù)期信用損失(TPA)可預(yù)見未來期間(FFP,至少12個(gè)月)內(nèi)的預(yù)期信用損失立即確認(rèn)減值損失減值金額為全部預(yù)期損失補(bǔ)充文件概覽好貸款壞貸款確認(rèn)計(jì)量開放式資產(chǎn)組合在貸款存續(xù)期間預(yù)期損失確認(rèn)資產(chǎn)質(zhì)量特征“三組別”法(Three–bucketapproach)新！

于2011年6月提出，仍在持續(xù)研討中。該方法意圖對貸款信用狀況的惡化予以反映且考慮加速確認(rèn)全部預(yù)期損失。組別3組別2組別1受到可觀測事件影響但尚不能具體到特定項(xiàng)目的貸款尚未受到可觀測事件影響受到可觀測事件影響的具體貸款12個(gè)月內(nèi)預(yù)期形成的存續(xù)期間損失全部存續(xù)期間預(yù)期損失全部存續(xù)期間預(yù)期損失（組合或單項(xiàng)評估）（組合評估）（單項(xiàng)評估）預(yù)期損失確認(rèn)資產(chǎn)質(zhì)量特征“三組別”法(Three–bu“三組別”法(Three–bucketapproach)

存續(xù)期預(yù)期總損失=150752550組合評估計(jì)提準(zhǔn)備特定準(zhǔn)備金（違約）

未來預(yù)期損失IAS39己發(fā)生損失模型損益表資產(chǎn)負(fù)債表組合評估計(jì)提準(zhǔn)備存續(xù)期預(yù)期損失補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)備金存續(xù)期預(yù)期總損失=150<755025組別1 組別2組別35025違約12個(gè)月預(yù)期損失存續(xù)期預(yù)期損失補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)備金損益表資產(chǎn)負(fù)債表三組別法<25未來預(yù)期損失25未來預(yù)期損失“三組別”法(Three–bucketapproac金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－套期會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)是將被套期項(xiàng)目和套期工具相關(guān)的利得和損失計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間損益的方法，解決了不運(yùn)用套期會(huì)計(jì)時(shí)不配比的問題。滿足IAS39衍生工具定義的合約不運(yùn)用套期會(huì)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的衍生工具令損益產(chǎn)生波動(dòng)性運(yùn)用套期會(huì)計(jì)公允價(jià)值套期境外凈投資套期現(xiàn)金流量套期在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在有效套期范圍內(nèi)減少損益波動(dòng)性或?qū)⒉▌?dòng)性轉(zhuǎn)入權(quán)益項(xiàng)目重要概念回顧IAS39下的套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)是將被套期項(xiàng)目和套期工具相關(guān)的利得和損失計(jì)入同一會(huì)計(jì)如何到達(dá)套期會(huì)計(jì)要求風(fēng)險(xiǎn)管理策略和具體政策正式書面文件風(fēng)險(xiǎn)管理策略和目標(biāo)套期種類被套期風(fēng)險(xiǎn)被套期項(xiàng)目套期工具套期有效性的評估方法預(yù)期性測試回顧性測試預(yù)期為高度有效有效性能可靠計(jì)量IAS39下的套期會(huì)計(jì)如何到達(dá)套期會(huì)計(jì)要求風(fēng)險(xiǎn)管理策略正式書面文件預(yù)期為高度有效I套期工具允許:不允許:衍生工具(包括嵌入式衍生工具)賣出的期權(quán)對于外匯風(fēng)險(xiǎn)的，非衍生工具對其他風(fēng)險(xiǎn)，非衍生工具衍生工具的一定比例衍生工具的某一部分xxx可以用什么來進(jìn)行套期?IAS39下的套期會(huì)計(jì)套期工具允許:不允許:衍生工具(包括嵌入式衍生工具)賣出的期被套期項(xiàng)目可以是不可以持有至到期外匯風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)提前支付風(fēng)險(xiǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的一部分金融項(xiàng)目非金融項(xiàng)目IAS39下的套期會(huì)計(jì)被套期項(xiàng)目可以是不可以持有至到期外匯風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的一套期會(huì)計(jì)的類型公允價(jià)值境外凈投資現(xiàn)金流量固定利率資產(chǎn)/負(fù)債外幣資產(chǎn)/負(fù)債確定承諾變動(dòng)利率資產(chǎn)/負(fù)債很可能發(fā)生的預(yù)期交易境外經(jīng)營凈投資IAS39下的套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)的類型公允價(jià)值境外現(xiàn)金流量固定利率資產(chǎn)/負(fù)債變動(dòng)利率對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編報(bào)者而言，IAS39中的套期會(huì)計(jì)復(fù)雜難懂因未能反映公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)而招致批評，例如:套期應(yīng)滿足高度有效（80%-125%的硬性標(biāo)準(zhǔn)）不允許將衍生品指定為被套期項(xiàng)目不允許對非金融項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)成份（或“風(fēng)險(xiǎn)要素”）進(jìn)行套期公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)：令原本以攤余成本計(jì)價(jià)的金融工具產(chǎn)生混合計(jì)量屬性國際準(zhǔn)則套期會(huì)計(jì)動(dòng)向

背景對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編報(bào)者而言，IAS39中的套期會(huì)計(jì)復(fù)雜適用標(biāo)準(zhǔn)1.只有符合條件的被套期項(xiàng)目和套期工具2.正式的指定和文檔記錄3.滿足套期有效性要求3.1滿足套期有效性評價(jià)目標(biāo)*-基于被套期項(xiàng)目和套期工具的實(shí)際量化金額計(jì)算套期比率-不允許為獲取不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)結(jié)果,故意錯(cuò)配被套期項(xiàng)目和套期工具的套期比率而導(dǎo)致的套期無效3.2預(yù)期取得“非偶然性抵消”*-被套期項(xiàng)目和套期工具之間應(yīng)有經(jīng)濟(jì)意義上的聯(lián)系-經(jīng)濟(jì)意義上的聯(lián)系產(chǎn)生的價(jià)值變化不能被信用風(fēng)險(xiǎn)的影響所主導(dǎo)適用標(biāo)準(zhǔn)及有效性評價(jià)*具體措辭有待準(zhǔn)則定稿

概覽國際準(zhǔn)則套期會(huì)計(jì)動(dòng)向

適用標(biāo)準(zhǔn)1.只有符合條件的被套期項(xiàng)目和套期工具2.正式的金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS13

公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS13

公允價(jià)值計(jì)量簡介金融危機(jī)高質(zhì)量的全球性準(zhǔn)則目標(biāo)對于所有公允價(jià)值提供一個(gè)共同的指引厘清公允價(jià)值的定義及相關(guān)指引加強(qiáng)披露努力與USGAAP趨同將現(xiàn)有的估值實(shí)務(wù)編撰成文生效日及過渡安排2013年1月1日強(qiáng)制生效，未來適用法允許提前適用首次執(zhí)行時(shí)無需提供比較數(shù)據(jù)簡介金融危機(jī)高質(zhì)量的全球性準(zhǔn)則議題適用范圍公允價(jià)值的定義核心原則和應(yīng)用指引估值技術(shù)應(yīng)用于中國的實(shí)例分析披露要求實(shí)務(wù)影響和準(zhǔn)備工作議題適用范圍適用范圍國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號租賃其他看似但并非公允價(jià)值的概念，例如可變現(xiàn)凈值(IAS2)、使用價(jià)值(IAS36)等√

適用于初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量

沒有引入新的公允價(jià)值計(jì)量要求

沒有試圖建立估值準(zhǔn)則適用范圍國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付√適用于初公允價(jià)值－新舊定義比較IFRS13:在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。當(dāng)前IFRSs:在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值－新舊定義比較IFRS13:IFRS13定義再剖析在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格?；谑袌龅囊暯恰巴顺觥眱r(jià)格不是清算價(jià)格或被迫出售當(dāng)前價(jià)格IFRS13定義再剖析基于市場的視角“退出”價(jià)格不是清算價(jià)核心原則－交易、市場與價(jià)格

主要市場(Principalmarket)交易量最大、交易活躍程度最高的市場默認(rèn)為報(bào)告主體進(jìn)行日常交易的市場最有利市場(Themostadvantageousmarket)可以獲得最佳的資產(chǎn)出售或負(fù)債轉(zhuǎn)移價(jià)格的市場按照扣除交易費(fèi)用和運(yùn)輸成本后的價(jià)格來判斷首日損益？主要市場交易方身份次選首選核心原則－交易、市場與價(jià)格

首日損益？主要市場交易方身份次核心原則－交易、市場與價(jià)格（續(xù)）

公允價(jià)值是多少？如果A是主要市場?如果不存在主要市場?市場A市場

B價(jià)格2725運(yùn)輸成本-3-22423交易費(fèi)用-3-12122核心原則－交易、市場與價(jià)格（續(xù)）

公允價(jià)值是多少？市場A基于出價(jià)/要價(jià)的輸入值以凈額管理的頭寸市場風(fēng)險(xiǎn)/信用風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的記錄不改變列報(bào)要求

IAS39IFRS13資產(chǎn)－出價(jià)負(fù)債－要價(jià)出價(jià)/要價(jià)（買賣價(jià)格）之間最有代表性的價(jià)格應(yīng)用于資產(chǎn)－金融資產(chǎn)

基于出價(jià)/要價(jià)的輸入值IAS39IFRS13資產(chǎn)－出價(jià)出IAS39IFRS13轉(zhuǎn)移，結(jié)清或解除轉(zhuǎn)移應(yīng)用于負(fù)債和權(quán)益公允價(jià)值=對應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值（報(bào)價(jià)或估值）

如無對應(yīng)資產(chǎn)

承擔(dān)義務(wù)的價(jià)格自身違約風(fēng)險(xiǎn)包括在公允價(jià)值計(jì)量中！

衍生金融負(fù)債

IAS39IFRS13轉(zhuǎn)移，結(jié)清或解除轉(zhuǎn)移應(yīng)用于負(fù)債和權(quán)公允價(jià)值層級－金融＋非金融第一層級

同類資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)第二層級

使用可觀察到的輸入值，并且沒有使用重大的第3層級輸入值第三層級

使用了重大的不可觀察到的輸入值

不得有任何調(diào)整!(價(jià)格

x數(shù)量)除非，…優(yōu)先級下降公允價(jià)值層級－金融＋非金融第一層級不得有任何調(diào)整!優(yōu)金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）

部分實(shí)務(wù)問題金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）

部分實(shí)務(wù)問題表外業(yè)務(wù)商業(yè)銀行從事的不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但能影響銀行當(dāng)期損益和其他綜合收益的經(jīng)營活動(dòng)，或者說僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的交易活動(dòng)。

中國人民銀行《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》將表外業(yè)務(wù)定義為商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)，具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易等幾種類型的業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)商業(yè)銀行從事的不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但能影銀信合作和理財(cái)產(chǎn)品銀信合作：銀行通過信托理財(cái)產(chǎn)品的方式曲線為企業(yè)提供貸款。例如，企業(yè)需要貸款，可以將相關(guān)需要貸款的項(xiàng)目由信托公司“打包”處理成理財(cái)產(chǎn)品，然后經(jīng)由銀行出售給投資者。理財(cái)業(yè)務(wù)：保本和非保本銀信合作和理財(cái)產(chǎn)品銀信合作：銀行通過信托理財(cái)產(chǎn)品的方式曲線為“代付”業(yè)務(wù)

銀行類金融機(jī)構(gòu)（即“委托行”）根據(jù)其客戶的申請，以自身的名義委托他行提供融資，他行在規(guī)定的對外付款日根據(jù)委托行的指示先行將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至委托行賬戶上，委托行在約定還款日償還他行代付款項(xiàng)本息。其類別包括國內(nèi)信用證結(jié)算項(xiàng)下、國內(nèi)保理項(xiàng)下、票據(jù)類的代付。此類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)在于，對于申請行來說，是表外業(yè)務(wù)，不在信貸科目里，類似于承諾。而對于融資行來說，有申請行的擔(dān)保，一般不列入貸款會(huì)計(jì)科目核算，而是歸入同業(yè)拆放?！按丁睒I(yè)務(wù)銀行類金融機(jī)構(gòu)（即“委托行”）根據(jù)其客戶的申請信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓買斷型和回購型難點(diǎn)：終止確認(rèn)的判斷；轉(zhuǎn)入信貸資產(chǎn)的初始計(jì)量銀監(jiān)會(huì)2011年《中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2010〕102號），提出了真實(shí)性、整體性和潔凈轉(zhuǎn)讓原則，進(jìn)一步規(guī)范信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的要求。信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓買斷型和回購型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具

2012年8月18日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具

2012年8月18日

內(nèi)容63企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的內(nèi)容簡介金融工具的確認(rèn)和計(jì)量國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的修訂及其對我國金融工具準(zhǔn)則的影響內(nèi)容2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的內(nèi)容簡介目錄64金融工具準(zhǔn)則的主要內(nèi)容《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》IFRS9

—金融工具（分類和計(jì)量）金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）套期會(huì)計(jì)（征求意見稿）相關(guān)準(zhǔn)則變化：IFRS10,11,12,13

—合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營安排、披露及公允價(jià)值計(jì)量目錄3金融工具準(zhǔn)則的主要內(nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—四項(xiàng)金融工具準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及金融工具的內(nèi)容66《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（第30號—個(gè)別報(bào)表格式中的相關(guān)內(nèi)容）解釋、講解和年報(bào)通知企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號——公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及金融工具的內(nèi)容5《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——預(yù)備知識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非準(zhǔn)則合規(guī)要求與通用實(shí)務(wù)如何閱讀一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)：目標(biāo)、范圍、定義、確認(rèn)、計(jì)量、披露格式要求與準(zhǔn)則規(guī)定個(gè)別報(bào)表、IndividualFinancialStatements、合并報(bào)表、單獨(dú)報(bào)表預(yù)備知識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS會(huì)計(jì)制度CAS2268定義：金融工具、衍生工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具、為交易目的而持有的（交易性）、實(shí)際利率法和攤余成本準(zhǔn)則的范圍金融工具分類和嵌入衍生工具確認(rèn)和終止確認(rèn)（對于金融資產(chǎn)僅規(guī)定了原則）計(jì)量（初始、后續(xù)和減值）金融工具的公允價(jià)值計(jì)量指南CAS227定義：金融工具、衍生工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、CAS2369金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件是（1）合同權(quán)利終止；或者（2）轉(zhuǎn)移且符合終止確認(rèn)條件。CAS23規(guī)定何種條件下，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移導(dǎo)致終止確認(rèn)。金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移；保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的。放棄控制；保留控制（按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)新的金融資產(chǎn)）CAS238金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件是（1）合同權(quán)利終止；或CAS2470經(jīng)濟(jì)套期（套期業(yè)務(wù)）VS套期會(huì)計(jì)分類：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流套期、境外經(jīng)營凈投資套期適用條件：套期工具、被套期項(xiàng)目、套期有效性確認(rèn)和計(jì)量（反映風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的影響）其他準(zhǔn)則和規(guī)定CAS249經(jīng)濟(jì)套期（套期業(yè)務(wù)）VS套期會(huì)計(jì)其他準(zhǔn)則和規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—范圍72與長期股權(quán)投資準(zhǔn)則金融工具與保險(xiǎn)合同并非所有性質(zhì)屬于金融工具的工具都是CAS22范圍內(nèi)的“金融工具”適用CAS22的非金融項(xiàng)目范圍11與長期股權(quán)投資準(zhǔn)則分類73金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。分類12金融資產(chǎn)分類分類74II.金融負(fù)債分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；其他金融負(fù)債：攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以低于市場利率貸款的貸款承諾金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或者使用繼續(xù)涉入法進(jìn)行核算形成的金融負(fù)債。分類13II.金融負(fù)債分類確認(rèn)和終止確認(rèn)75確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn)金融資產(chǎn)：（1）合同權(quán)利終止；或者（2）轉(zhuǎn)移且符合終止確認(rèn)條件。金融負(fù)債：現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。確認(rèn)和終止確認(rèn)14確認(rèn)計(jì)量76初始計(jì)量FVTPL的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：公允價(jià)值其他：非FVTPL的金融資產(chǎn)：公允價(jià)值+交易費(fèi)用；非FVTPL的金融負(fù)債：公允價(jià)值-交易費(fèi)用計(jì)量15初始計(jì)量計(jì)量77II.后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)：依照分類，分別適用FVTPL、FVTOCI或攤余成本金融負(fù)債：依照分類，分別適用FVTPL、CAS23、CAS13/14孰高金融資產(chǎn)和金融負(fù)債計(jì)量的例外（成本）實(shí)務(wù)中的做法計(jì)量16II.后續(xù)計(jì)量分類和計(jì)量的例外78II.指定為以公允價(jià)值計(jì)量的條件：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債。減輕錯(cuò)配。分類和計(jì)量的例外17II.指定為以公允價(jià)值計(jì)量的條件：嵌入衍生工具79混合合同一項(xiàng)金融工具的衍生工具，如果按照合同約定可以獨(dú)立于該金融工具進(jìn)行合同轉(zhuǎn)讓，或者具有與該金融工具不同的交易對手方，則該衍生工具不是一項(xiàng)嵌入衍生工具，而是一項(xiàng)獨(dú)立的金融工具。判斷是否符合條件：（1）與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面不存在緊密關(guān)系；（2）與嵌入衍生工具條件相同，單獨(dú)存在的工具符合衍生工具定義。符合上述條件的，可分拆成主合同+嵌入衍生工具，也可不分拆，直接整體指定為FVTPL（另有兩項(xiàng)禁止條件）分拆后不能可靠計(jì)量嵌入衍生工具的公允價(jià)值怎么辦？第一步：以混合合同公允價(jià)值減主合同公允價(jià)值；如仍不能可靠計(jì)量，則第二步：強(qiáng)制整體指定FVTPL。嵌入衍生工具18混合合同減值80實(shí)施測試的條件（客觀證據(jù)）測試后判定減值的條件（預(yù)期未來現(xiàn)金流）三種減值方法攤余成本-可轉(zhuǎn)回成本-不轉(zhuǎn)回FVTOCI-可轉(zhuǎn)回-太復(fù)雜了！-準(zhǔn)則批評專用章減值19實(shí)施測試的條件（客觀證據(jù)）-太復(fù)雜了！-其他（BOT）81企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號其他（BOT）20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的修訂及其對我國金融工具準(zhǔn)則的影響

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則的修訂及其對我國金融工具準(zhǔn)則的影2010金融資產(chǎn)：分類與計(jì)量(FS)

減值(ED)金融負(fù)債：分類與計(jì)量(ED)公允價(jià)值計(jì)量(ED)金融負(fù)債：分類與計(jì)量(FS)終止確認(rèn)：披露(FS)套期會(huì)計(jì)(ED)公允價(jià)值計(jì)量(FS)

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(ED)83

租賃(ED)保險(xiǎn)合同(IASB-ED,FASB-DP)2009

Q111Q211FASB

(ED)分類與計(jì)量減值套期會(huì)計(jì)DP=討論稿 (Re)

-ED=（更新的）征求意見稿

FS=最終準(zhǔn)則金融工具及相關(guān)項(xiàng)目修訂進(jìn)程—2009年至20112010金融資產(chǎn)：分類與計(jì)量(F123分類與計(jì)量減值套期會(huì)計(jì)替代IAS39計(jì)劃123分類與計(jì)量減值套期會(huì)計(jì)替代IAS39計(jì)劃IFRS9

金融工具－分類與計(jì)量IFRS9

金融工具－分類與計(jì)量持有至到期金融資產(chǎn)

貸款和應(yīng)收款可供出售的債權(quán)工具為交易而持有的金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)攤余成本公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號可供出售的權(quán)益工具與IAS39分類的比較（金融資產(chǎn)）持有至到期金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款可供出售的債權(quán)工具為交易而持混合合同金融資產(chǎn)主合同

金融負(fù)債主合同

&非金融主合同延用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號的規(guī)定不分拆

–整體進(jìn)行評估混合合同的分拆

混合合同金融資產(chǎn)主合同金融負(fù)債主合同延用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不分否否攤余成本報(bào)告主體的業(yè)務(wù)模式是持有該金融資產(chǎn)以收取合同約定的現(xiàn)金流嗎？合同約定的現(xiàn)金流僅代表了對未來本金和利息的支付嗎？是是公允價(jià)值可以指定為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益以減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配可以將非交易性權(quán)益投資指定為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益選擇權(quán)選擇權(quán)第一步金融資產(chǎn)分類模型第二步第三步否否攤余成本報(bào)告主體的業(yè)務(wù)模式是持有該金融資產(chǎn)以收取合同約定第二步

按合同條款約定，僅為支付：合同現(xiàn)金流量特征本金利息時(shí)間價(jià)值信用風(fēng)險(xiǎn)金融資產(chǎn)分類模型第二步 按合同條款約定，僅為支付：合同現(xiàn)金本金利息時(shí)間價(jià)值信指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)可以指定以公允價(jià)值計(jì)量的方法，如果…會(huì)計(jì)錯(cuò)配以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理嵌入式衍生品不為收取合同約定現(xiàn)金流量

=公允價(jià)值混合合同以整體進(jìn)行分類第三步金融資產(chǎn)分類模型指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)可以指定以公允IAS39金融負(fù)債的分類和計(jì)量對金融負(fù)債的修改較為有限!IFRS91通常以攤余成本計(jì)量且須判斷是否分拆內(nèi)嵌衍生品交易性、指定的（公允價(jià)值選擇權(quán)）和衍生品以公允價(jià)值計(jì)量成本計(jì)量豁免公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入損益若行使公允價(jià)值選擇權(quán)，應(yīng)區(qū)分變動(dòng)原因。例外：會(huì)計(jì)錯(cuò)配、財(cái)務(wù)擔(dān)保、貸款承諾2自身信用風(fēng)險(xiǎn)OCI,后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益

市場及其他風(fēng)險(xiǎn)計(jì)入損益自身信用風(fēng)險(xiǎn)對于行使公允價(jià)值選擇權(quán)的，IFRS7要求披露市場及其他風(fēng)險(xiǎn)“一步法”列報(bào)3O金融負(fù)債分類模型IAS39金融負(fù)債的分類和計(jì)量對金融負(fù)債的修改較為有限!IF20132015推遲生效日20132015推遲生效日金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－攤余成本和減值金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－攤余成本和減征求意見稿預(yù)期現(xiàn)金流模型LIBOR4%

信用利差

4%LIBOR4%預(yù)期利差

2%=8%=6%合同條款預(yù)期預(yù)期損失

2%

在預(yù)期現(xiàn)金流的基礎(chǔ)上確認(rèn)收入無減值觸發(fā)事件對預(yù)期現(xiàn)金流進(jìn)行持續(xù)重新估算對實(shí)際利率不進(jìn)行重估準(zhǔn)確的損失預(yù)期從不導(dǎo)致減值損失信用損失預(yù)期的變動(dòng)在損益中反映大量額外披露征求意見稿預(yù)期現(xiàn)金流模型LIBOR4%信用利差4%LI金融資產(chǎn)減值模型演變IASB和FASB征求意見稿(“ED”)專家咨詢組(“EAP”)和反饋意見(“CL”)補(bǔ)充文件("SD")“三組別”法存續(xù)期間全部預(yù)期損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量并未趨同

原則上支持預(yù)期損失模型需要解決實(shí)務(wù)操作問題趨同是關(guān)鍵聯(lián)合提議融合IASB和FASB不同理念反映信用質(zhì)量惡化的模型加速確認(rèn)存續(xù)期間全部預(yù)期損失2009年11月

(IASBED)2010年5月(FASBED)2011年1月

(SD)2010年6月

(IASBCL和EAP)2010年9月

(FASBCL)2009年12月

(成立EAP)2011年6月

(三組別法)IASB已考慮重新發(fā)布征求意見稿金融資產(chǎn)減值模型演變IASB和FASB專家咨詢組(“EAP補(bǔ)充文件概覽好貸款壞貸款確認(rèn)計(jì)量開放式資產(chǎn)組合在貸款存續(xù)期間以時(shí)間為基礎(chǔ)分期確認(rèn)減值損失減值金額以下兩者取高:按時(shí)間比例計(jì)算的預(yù)期信用損失(TPA)可預(yù)見未來期間(FFP,至少12個(gè)月)內(nèi)的預(yù)期信用損失立即確認(rèn)減值損失減值金額為全部預(yù)期損失補(bǔ)充文件概覽好貸款壞貸款確認(rèn)計(jì)量開放式資產(chǎn)組合在貸款存續(xù)期間預(yù)期損失確認(rèn)資產(chǎn)質(zhì)量特征“三組別”法(Three–bucketapproach)新！

于2011年6月提出，仍在持續(xù)研討中。該方法意圖對貸款信用狀況的惡化予以反映且考慮加速確認(rèn)全部預(yù)期損失。組別3組別2組別1受到可觀測事件影響但尚不能具體到特定項(xiàng)目的貸款尚未受到可觀測事件影響受到可觀測事件影響的具體貸款12個(gè)月內(nèi)預(yù)期形成的存續(xù)期間損失全部存續(xù)期間預(yù)期損失全部存續(xù)期間預(yù)期損失（組合或單項(xiàng)評估）（組合評估）（單項(xiàng)評估）預(yù)期損失確認(rèn)資產(chǎn)質(zhì)量特征“三組別”法(Three–bu“三組別”法(Three–bucketapproach)

存續(xù)期預(yù)期總損失=150752550組合評估計(jì)提準(zhǔn)備特定準(zhǔn)備金（違約）

未來預(yù)期損失IAS39己發(fā)生損失模型損益表資產(chǎn)負(fù)債表組合評估計(jì)提準(zhǔn)備存續(xù)期預(yù)期損失補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)備金存續(xù)期預(yù)期總損失=150<755025組別1 組別2組別35025違約12個(gè)月預(yù)期損失存續(xù)期預(yù)期損失補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)備金損益表資產(chǎn)負(fù)債表三組別法<25未來預(yù)期損失25未來預(yù)期損失“三組別”法(Three–bucketapproac金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－套期會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS9

金融工具－套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)是將被套期項(xiàng)目和套期工具相關(guān)的利得和損失計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間損益的方法，解決了不運(yùn)用套期會(huì)計(jì)時(shí)不配比的問題。滿足IAS39衍生工具定義的合約不運(yùn)用套期會(huì)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的衍生工具令損益產(chǎn)生波動(dòng)性運(yùn)用套期會(huì)計(jì)公允價(jià)值套期境外凈投資套期現(xiàn)金流量套期在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在有效套期范圍內(nèi)減少損益波動(dòng)性或?qū)⒉▌?dòng)性轉(zhuǎn)入權(quán)益項(xiàng)目重要概念回顧IAS39下的套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)是將被套期項(xiàng)目和套期工具相關(guān)的利得和損失計(jì)入同一會(huì)計(jì)如何到達(dá)套期會(huì)計(jì)要求風(fēng)險(xiǎn)管理策略和具體政策正式書面文件風(fēng)險(xiǎn)管理策略和目標(biāo)套期種類被套期風(fēng)險(xiǎn)被套期項(xiàng)目套期工具套期有效性的評估方法預(yù)期性測試回顧性測試預(yù)期為高度有效有效性能可靠計(jì)量IAS39下的套期會(huì)計(jì)如何到達(dá)套期會(huì)計(jì)要求風(fēng)險(xiǎn)管理策略正式書面文件預(yù)期為高度有效I套期工具允許:不允許:衍生工具(包括嵌入式衍生工具)賣出的期權(quán)對于外匯風(fēng)險(xiǎn)的，非衍生工具對其他風(fēng)險(xiǎn)，非衍生工具衍生工具的一定比例衍生工具的某一部分xxx可以用什么來進(jìn)行套期?IAS39下的套期會(huì)計(jì)套期工具允許:不允許:衍生工具(包括嵌入式衍生工具)賣出的期被套期項(xiàng)目可以是不可以持有至到期外匯風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)提前支付風(fēng)險(xiǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的一部分金融項(xiàng)目非金融項(xiàng)目IAS39下的套期會(huì)計(jì)被套期項(xiàng)目可以是不可以持有至到期外匯風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的一套期會(huì)計(jì)的類型公允價(jià)值境外凈投資現(xiàn)金流量固定利率資產(chǎn)/負(fù)債外幣資產(chǎn)/負(fù)債確定承諾變動(dòng)利率資產(chǎn)/負(fù)債很可能發(fā)生的預(yù)期交易境外經(jīng)營凈投資IAS39下的套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)的類型公允價(jià)值境外現(xiàn)金流量固定利率資產(chǎn)/負(fù)債變動(dòng)利率對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編報(bào)者而言，IAS39中的套期會(huì)計(jì)復(fù)雜難懂因未能反映公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)而招致批評，例如:套期應(yīng)滿足高度有效（80%-125%的硬性標(biāo)準(zhǔn)）不允許將衍生品指定為被套期項(xiàng)目不允許對非金融項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)成份（或“風(fēng)險(xiǎn)要素”）進(jìn)行套期公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)：令原本以攤余成本計(jì)價(jià)的金融工具產(chǎn)生混合計(jì)量屬性國際準(zhǔn)則套期會(huì)計(jì)動(dòng)向

背景對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編報(bào)者而言，IAS39中的套期會(huì)計(jì)復(fù)雜適用標(biāo)準(zhǔn)1.只有符合條件的被套期項(xiàng)目和套期工具2.正式的指定和文檔記錄3.滿足套期有效性要求3.1滿足套期有效性評價(jià)目標(biāo)*-基于被套期項(xiàng)目和套期工具的實(shí)際量化金額計(jì)算套期比率-不允許為獲取不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)結(jié)果,故意錯(cuò)配被套期項(xiàng)目和套期工具的套期比率而導(dǎo)致的套期無效3.2預(yù)期取得“非偶然性抵消”*-被套期項(xiàng)目和套期工具之間應(yīng)有經(jīng)濟(jì)意義上的聯(lián)系-經(jīng)濟(jì)意義上的聯(lián)系產(chǎn)生的價(jià)值變化不能被信用風(fēng)險(xiǎn)的影響所主導(dǎo)適用標(biāo)準(zhǔn)及有效性評價(jià)*具體措辭有待準(zhǔn)則定稿

概覽國際準(zhǔn)則套期會(huì)計(jì)動(dòng)向

適用標(biāo)準(zhǔn)1.只有符合條件的被套期項(xiàng)目和套期工具2.正式的金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS13

公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)減值（征求意見稿）IFRS13

公允價(jià)值計(jì)量簡介金融危機(jī)高質(zhì)量的全球性準(zhǔn)則目標(biāo)對于所有公允價(jià)值提供一個(gè)共同的指引厘清公允價(jià)值的定義及相關(guān)指引加強(qiáng)披露努力與USGAAP趨同將現(xiàn)有的估值實(shí)務(wù)編撰成文生效日及過渡安排2013年1月1日強(qiáng)制生效，未來適用法允許提前適用首次執(zhí)行時(shí)無需提供比較數(shù)據(jù)簡介金融危機(jī)高質(zhì)量的全球性準(zhǔn)則議題適用范圍公允價(jià)值的定義核心原則和應(yīng)用指引估值技術(shù)應(yīng)用于中國的實(shí)例分析披露要求實(shí)務(wù)影響和準(zhǔn)備工作議題適用范圍適用范圍國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號租賃其他看似但并非公允價(jià)值的概念，例如可變現(xiàn)凈值(IAS2)、使用價(jià)值(IAS36)等√

適用于初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量

沒有引入新的公允價(jià)值計(jì)量要求

沒有試圖建立估值準(zhǔn)則適用范圍國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付√適用于初公允價(jià)值－新舊定義比較IFRS13