商業(yè)銀行貸款風(fēng)險分類管理

第八講

商業(yè)銀行貸款風(fēng)險分類管理學(xué)習(xí)目標(biāo)通過闡述國外商業(yè)銀行貸款分類的幾種方法與我國傳統(tǒng)貸款分類的方法，懂得依照貸款的內(nèi)在真實(shí)價值實(shí)行五級分類，不僅是國際慣例的要求，而且更能準(zhǔn)確反映貸款的風(fēng)險程度；通過學(xué)習(xí)貸款分類的主要內(nèi)容，了解貸款分類的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍和應(yīng)注意的事項(xiàng)；學(xué)習(xí)目標(biāo)三是通過學(xué)習(xí)貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系，明確貸款分類是計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)，計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的充足性是貸款分類的目的，進(jìn)而明確商業(yè)銀行計提呆賬準(zhǔn)備金的原則和種類。思考題1、我國傳統(tǒng)的“一逾兩呆”分類法的基本內(nèi)涵是什么？它有哪些局限性？2、試述我國實(shí)行貸款風(fēng)險分類法的重要性。3、簡述我國貸款風(fēng)險分類的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。4、如何理解貸款風(fēng)險分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系？5、簡述我國貸款呆賬準(zhǔn)備金制度的演變。討論題為什么說如果僅推行五級分類管理，不對呆賬準(zhǔn)備金制度進(jìn)行改革，就不能從根本上提高各類銀行彌補(bǔ)風(fēng)險的能力。一、國外銀行貸款分類的方法縱觀各國金融監(jiān)管當(dāng)局的實(shí)踐，目前國際上主要有三種貸款分類方法：（一）美國模式以美國為代表，把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類，簡稱“五級分類法”，這種模式主要是以風(fēng)險為依據(jù)對貸款進(jìn)行分類。依據(jù)美國模式設(shè)計貸款分類方法的國家和地區(qū)相對較多，并且有增加的趨勢，加拿大、東南亞以及大多數(shù)東歐轉(zhuǎn)軌國家都采用了這一模式。事實(shí)證明，這種貸款分類方法比較科學(xué)。（二）大洋洲國家模式澳大利亞和新西蘭的做法，即把貸款分為正常和受損害兩類，后者又進(jìn)一步劃分為停止計息資產(chǎn)、重組資產(chǎn)，以及訴諸抵押擔(dān)保后收回的資產(chǎn)。（三）歐洲發(fā)達(dá)國家模式這些國家基本上不對貸款分類做出任何規(guī)定，即監(jiān)管當(dāng)局主要采取道義規(guī)勸，而不是直接干預(yù)，其更傾向于依靠金融機(jī)構(gòu)自身對資產(chǎn)質(zhì)量的判斷和對信用風(fēng)險采取的措施。二、我國銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法、

局限性及其改革（一）我國銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法2002年1月1日前，我國銀行實(shí)行的貸款分類方法基本是沿襲財政部1993年在《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》中的規(guī)定，即把貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款，后三類合稱不良貸款（簡稱“一逾兩呆”）。1996年頒布的《貸款通則》對逾期貸款、呆滯貸款的定義作了調(diào)整。（二）我國傳傳統(tǒng)貸款分類類方法的局限限性1、對信貸資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量的識別別滯后。2、標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不不一，不利于于衡量貸款的的真實(shí)質(zhì)量。。3、從制度上削削弱了銀行抵抵御風(fēng)險的能能力。（三）我國銀銀行業(yè)貸款分分類方法的改改革為建立現(xiàn)代商商業(yè)銀行制度度，改進(jìn)貸款款分類方法，，加強(qiáng)銀行信信貸管理，提提高信貸資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量，中國國人民銀行2001年12月24日宣布，從2002年1月1日起，在我國國各類銀行全全面推行貸款款風(fēng)險分類管管理（又稱貸貸款五級分類類管理）。（三）我國銀銀行業(yè)貸款分分類方法的改改革貸款風(fēng)險分類類管理，又稱稱貸款五級分分類管理，是是指銀行主要要依據(jù)借款人人的還款能力力，即最終償償還貸款本金金和利息的實(shí)實(shí)際能力，確確定貸款遭受受損失的風(fēng)險險程度，將貸貸款質(zhì)量劃分分為正常、關(guān)關(guān)注、次級、、可疑和損失失五類的一種種管理方法。。我國銀行業(yè)貸貸款分類方法法的改革過程程。三、我國銀行行業(yè)現(xiàn)行貸款款分類的主要內(nèi)容（一）貸款分分類的目標(biāo)第一，揭示貸貸款的實(shí)際價價值和風(fēng)險程程度，真實(shí)、、全面、動態(tài)態(tài)地反映貸款款的質(zhì)量；第二，發(fā)現(xiàn)貸貸款發(fā)放、管管理、監(jiān)控、、催收以及不不良貸款管理理中存在的問問題，加強(qiáng)信信貸管理；第三，為判斷斷呆賬準(zhǔn)備金金是否充足提提供依據(jù)。（二）貸款分分類的標(biāo)準(zhǔn)正常：借款人人能夠履行合合同，沒有足足夠理由懷疑疑貸款本息不不能按時足額額償還。關(guān)注：盡管借借款人目前有有能力償還貸貸款本息，但但存在一些可可能對償還產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響的因素。次級：借款人人的還款能力力出現(xiàn)明顯問問題，完全依依靠其正常經(jīng)經(jīng)營收入無法法足額償還貸貸款本息，即即使執(zhí)行擔(dān)保保，也可能會會造成一定損損失。（二）貸款分分類的標(biāo)準(zhǔn)可疑：借款人人無法足額償償還貸款本息息，即使執(zhí)行行擔(dān)保，也肯肯定要造成較較大損失。損失：在在采取所所有可能能的措施施或一切切必要的的法律程程序之后后，本息息仍然無無法收回回，或只只能收回回極少部部分。（三）貸貸款分類類的特征征逾期情況財務(wù)狀況30天（含30天）以下31天至180天181天至360天361天至720天721天以上良好正常關(guān)注次級可疑損失一般關(guān)注關(guān)注/次級次級/可疑可疑/損失損失合格關(guān)注/次級次級/可疑可疑/損失損失損失不佳次級/可疑可疑/損失損失損失損失惡化可疑/損失損失損失損失損失貸款分分類矩矩陣（三））貸款款分類類的特特征矩陣法法中借借款人人財務(wù)務(wù)狀況況各檔檔次的的含義義分別別為：：1、良好好指借借款人人經(jīng)營營正常常，財財務(wù)狀狀況穩(wěn)穩(wěn)定，，各項(xiàng)項(xiàng)財務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)都較較好。。2、一般般指借借款人人財務(wù)務(wù)狀況況基本本穩(wěn)定定，但但個別別指標(biāo)標(biāo)不太太令人人滿意意。3、合格格指借借款人人的財財務(wù)狀狀況穩(wěn)穩(wěn)定，，但有有一些些財務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)存在在明顯顯的缺缺陷。。（三））貸款款分類類的特特征4、不佳佳指借借款人人的財財務(wù)狀狀況很很不穩(wěn)穩(wěn)定，，部分分財務(wù)務(wù)問題題甚至至比較較嚴(yán)重重。5、惡化化指借借款人人的財財務(wù)狀狀況很很不穩(wěn)穩(wěn)定，，大部部分財財務(wù)指指標(biāo)較較差。。此方法法中對對貸款款評級級主要要考慮慮了借借款人人的還還款記記錄和和借款款人的的財務(wù)務(wù)狀況況兩個個因素素，只只能看看作是是最低低標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，不不是最最后的的結(jié)果果，要要準(zhǔn)確確分類類還需需要借借助其其他信信息和和手段段進(jìn)行行。（四）實(shí)行貸貸款風(fēng)險分類類管理應(yīng)注意意的事項(xiàng)1、貸款風(fēng)險分分類的主體是是商業(yè)銀行。。2、把握好“一一逾兩呆”與與“五級分類類”的關(guān)系。。3、貸款風(fēng)險分分類并不是貸貸款風(fēng)險管理理工作的全部部。4、要克服貸款款風(fēng)險分類過過程中的主觀觀和虛假問題題。四、貸款分類類與呆賬準(zhǔn)備備金的提?。ㄒ唬┵J款分分類與呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金的關(guān)系系1、貸款分類是是計提和評估估呆賬準(zhǔn)備金金的基礎(chǔ)；而而計提和評估估呆賬準(zhǔn)備金金的充足性是是貸款分類的的目標(biāo)之一。。2、貸款分類的的過程實(shí)質(zhì)上上是對貸款內(nèi)內(nèi)在損失的認(rèn)認(rèn)定過程，或或者說是對貸貸款實(shí)際價值值的估價過程程；計提呆賬賬準(zhǔn)備金是對對貸款內(nèi)在損損失的反映，，或者說是對對貸款實(shí)際價價值的反映。。（二）貸款分分類與呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金的提取取原則按照審慎會計計原則的要求求，商業(yè)銀行行計提呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金應(yīng)堅持持及時性和充充足性原則。。及時性原則指指的是商業(yè)銀銀行計提準(zhǔn)備備金應(yīng)當(dāng)在估估計到貸款可可能存在內(nèi)在在損失、貸款款的實(shí)際價值值可能減少時時進(jìn)行，而不不應(yīng)在損失實(shí)實(shí)際實(shí)現(xiàn)或需需要沖銷貸款款時進(jìn)行。充足性原則指指的是商業(yè)銀銀行應(yīng)當(dāng)隨時時保持足夠彌彌補(bǔ)貸款內(nèi)在在損失的準(zhǔn)備備金。（三）商業(yè)銀銀行應(yīng)提貸款款呆賬準(zhǔn)備金金的種類1、西方國家的的商業(yè)銀行一一般提取三種種呆賬準(zhǔn)備金金。（1）普通呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金：即按按貸款組合余余額的一定比比例提取的準(zhǔn)準(zhǔn)備金。（2）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金：即根根據(jù)貸款分類類的結(jié)果，對對各類別的貸貸款根據(jù)內(nèi)在在損失程度按按照不同比例例計提的準(zhǔn)備備金。（3）特別呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金：即按按照貸款組合合的不同類別別（如國別、、行業(yè)等）提提取的準(zhǔn)備金金。（三）商業(yè)銀銀行應(yīng)提貸款款呆賬準(zhǔn)備金金的種類2、普通呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金與專項(xiàng)項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金金的比較（1）普通呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金是按照照貸款組合余余額的既定比比例計提的，，它針對的是是貸款組合的的不確定損失失。因此，普普通呆賬準(zhǔn)備備金的變動與與貸款組合總總量直接相關(guān)關(guān)，而與不良良貸款的內(nèi)在在損失程度無無關(guān)。（三）商業(yè)銀銀行應(yīng)提貸款款呆賬準(zhǔn)備金金的種類（2）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金是按照照不良貸款的的內(nèi)在損失程程度計提的，，它反映的是是評估日貸款款賬面價值與與實(shí)際評估價價值的差額，，或者說反映映的是評估日日貸款組合的的內(nèi)在損失。。因此，與普普通呆賬準(zhǔn)備備金不同，專專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備備金的變動與與貸款的內(nèi)在在損失程度直直接相關(guān)，而而與貸款組合合的總量變化化無直接關(guān)系系，專項(xiàng)呆賬賬準(zhǔn)備金正好好可以彌補(bǔ)普普通呆賬準(zhǔn)備備金的不足。。（三）商業(yè)銀銀行應(yīng)提貸款款呆賬準(zhǔn)備金金的種類因此，我們不不難看出：通通過計提專項(xiàng)項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金金，使得銀行行的貸款呆賬賬準(zhǔn)備金不僅僅僅與貸款規(guī)規(guī)模的大小相相聯(lián)系，而且且與不良貸款款的損失程度度直接相關(guān)。。（四）我國商商業(yè)銀行傳統(tǒng)統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金金的計提方法法及存在的問問題1、提取方法：：我國自1988年實(shí)行貸款呆呆賬準(zhǔn)備金制制度以來，已已對呆賬準(zhǔn)備備金管理辦法法進(jìn)行了五次次改革。不論呆賬準(zhǔn)備備金制度怎樣樣演變，但并并未改變呆賬賬準(zhǔn)備金的計計提方法，即即：我國商業(yè)業(yè)銀行傳統(tǒng)的的貸款呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金是按照照貸款余額的的一定比例提提取的，用公公式表示為：：（四）我國商商業(yè)銀行傳統(tǒng)統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金金的計提方法法及存在的問問題當(dāng)年應(yīng)提呆賬賬準(zhǔn)備金=本年末各項(xiàng)貸貸款余額（不不含委托貸款款和同業(yè)拆借借資金）×1%-上年末呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金余額（四）我國商商業(yè)銀行傳統(tǒng)統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金金的計提方法法及存在的問問題2、局限性傳統(tǒng)提取呆賬賬準(zhǔn)備金的辦辦法，無論““一逾兩呆””貸款占貸款款余額的比例例如何攀升，，而呆賬準(zhǔn)備備金的變動總總是和“一逾逾兩呆”貸款款的變動沒有有直接關(guān)系，，即與不良貸貸款的內(nèi)在損損失程度無關(guān)關(guān)。因而就無無法做到對貸貸款內(nèi)在損失失的彌補(bǔ)。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革1、《金融企業(yè)呆賬賬準(zhǔn)備金提取取管理辦法》的頒布針對2001年頒布的《金融企業(yè)呆賬賬準(zhǔn)備金提取取及呆賬核銷銷管理辦法》在近幾年實(shí)施施中存在的問問題，財政部部于2005年5月新頒布了《金融企業(yè)呆賬賬準(zhǔn)備金提取取管理辦法》（財金[2005]49號）和《金融企業(yè)呆賬賬核銷管理辦辦法》（財金[2005]50號），對呆賬賬準(zhǔn)備的提取取和核銷管理理分別進(jìn)行了了完善和改進(jìn)進(jìn)。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革新的《金融企業(yè)呆賬賬準(zhǔn)備金提取取管理辦法》是在《金融企業(yè)呆賬賬準(zhǔn)備金提取取及呆賬核銷銷管理辦法》（2001年）基礎(chǔ)上，，結(jié)合人民銀銀行《銀行貸款損失失準(zhǔn)備計提指指引》相關(guān)內(nèi)容，修修改完善而成成的，其改進(jìn)進(jìn)主要體現(xiàn)在在：（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革一是重新界定定呆賬準(zhǔn)備、、一般準(zhǔn)備和和資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的含義，，規(guī)定呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金包括一一般準(zhǔn)備和資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備，其中一般般準(zhǔn)備是針對對全部風(fēng)險資資產(chǎn)從凈利潤潤中提取，屬屬于所有者權(quán)權(quán)益，而資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備則則在稅前提取取，包括貸款款損失準(zhǔn)備、、壞賬準(zhǔn)備和和長期投資減減值準(zhǔn)備。（五五））對對我我國國商商業(yè)業(yè)銀銀行行貸貸款款呆呆賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金計計提提辦辦法法的的改改革革二是是對對貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備、、壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備和和長長期期投投資資減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的計計提提范范圍圍和和計計提提方方法法做做了了比比較較明明確確的的規(guī)規(guī)定定，，首首次次在在制制度度上上對對除除貸貸款款以以外外的的資資產(chǎn)產(chǎn)計計提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備做做了了詳詳細(xì)細(xì)的的規(guī)規(guī)定定。。三是進(jìn)一一步規(guī)范范了一般般準(zhǔn)備和和資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備的賬務(wù)務(wù)處理，，包括提提取、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回、收收回已核核資產(chǎn)損損失時的的會計處處理方法法等。（五）對對我國商商業(yè)銀行行貸款呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的改革2、新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的頒頒布2006年2月，國家家財政部部頒布了了經(jīng)數(shù)年年修訂完完成的39項(xiàng)會計準(zhǔn)準(zhǔn)備，取取代之前前的會計計制度、、會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和行行業(yè)性會會計核算算辦法并并存的局局面，成成為我國國全新的的會計工工作標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了與國國際會計計準(zhǔn)則的的接軌。。并要求求從2007年1月1日起在所所有上市市公司實(shí)實(shí)施。（五）對對我國商商業(yè)銀行行貸款呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的改革新準(zhǔn)則下下共有四四項(xiàng)準(zhǔn)則則規(guī)范資資產(chǎn)減值值的確認(rèn)認(rèn)和計量量，分別別是《存貨》、《資產(chǎn)減值值》、《所得稅》、《金融工具具的確認(rèn)認(rèn)和計量量》，它們相相互作用用，共同同構(gòu)成了了涵蓋各各類資產(chǎn)產(chǎn)的減值值撥備體體系（可可見下表表）。減值類別準(zhǔn)備金類別確認(rèn)計量1、貸款（長、短、中）貸款損失準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；債務(wù)人支付能力逐步惡化；采用單項(xiàng)測試與組合測試兩種方法；單項(xiàng)測試：使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法（DCF）逐筆預(yù)計未來現(xiàn)金流量并使用原始合同利率貼現(xiàn)組合測試：運(yùn)用遷移模型計算2、貼現(xiàn)貸款損失準(zhǔn)備缺少真實(shí)的交易背景，缺少交易合同，增值稅發(fā)票等；票據(jù)背書不連續(xù)；申請人、承兌人的財物狀況惡化，出現(xiàn)支付危機(jī)同上3、信用卡透支貸款損失準(zhǔn)備借款人的付款情況出現(xiàn)不利變動；與未能償還資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的全國或本地的經(jīng)濟(jì)狀況采用組合測試法；應(yīng)用滾動率或淺利率模型4、拆出款項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備借款人依法宣告破產(chǎn)，關(guān)閉，經(jīng)依法追償后無法收回的拆借資金；違規(guī)拆放的款項(xiàng)，經(jīng)依法追償仍無法收回的部分采用單項(xiàng)測試與組合測試兩種方法；單項(xiàng)測試：使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法（DCF）逐筆預(yù)計未來現(xiàn)金流量并使用原始合同利率貼現(xiàn)組合測試：運(yùn)用遷移模型計算5、貿(mào)易融資貸款損失準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；債務(wù)人支付能力逐步惡化。同上6、存放同業(yè)壞賬準(zhǔn)備存放款項(xiàng)的金融機(jī)構(gòu)已依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、造成所有權(quán)懸空或無法落實(shí)，經(jīng)清算和依法追償后仍無法收回的款項(xiàng)；長期逾期的定期存放同業(yè)款項(xiàng)采用單項(xiàng)測試與組合測試兩種方法；單項(xiàng)測試：使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法（DCF）組合測試：運(yùn)用綜合損失率推廣減值類別準(zhǔn)備金類別確認(rèn)計量7、應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備同上同上8、其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備已發(fā)生逾期長時間沒有收回同上9、買入回售證券壞賬準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；債務(wù)人支付能力逐步惡化。采用單向測試的方法10、債券投資持有至期投資減值準(zhǔn)備發(fā)行方發(fā)生支付危機(jī)，無力支付本金；發(fā)行方被宣告破產(chǎn)、倒閉；發(fā)行方明確表示不償付本息；單項(xiàng)測試；對發(fā)生減值跡象的債券投資，按照發(fā)行方的實(shí)際財務(wù)狀況和信用狀況估計未來現(xiàn)金流量，并以債券的原實(shí)際利率貼現(xiàn)；11、股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變使市場份額消失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已經(jīng)失去競爭能力，而導(dǎo)致財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象；被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)的；計算股權(quán)投資的公允價值：有市值的用市值，沒有的參考凈資產(chǎn)，計算股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：參考前期發(fā)放股利情況用上述方法兩者的高者與賬面價值進(jìn)行比較，并確認(rèn)減值準(zhǔn)備（五）對對我國商商業(yè)銀行行貸款呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的改革3、《金融企業(yè)準(zhǔn)備備金計提管理理辦法》的頒布為了進(jìn)一步增增強(qiáng)金融企業(yè)業(yè)風(fēng)險抵御能能力，提高金金融企業(yè)準(zhǔn)備備金計提的前前瞻性和動態(tài)態(tài)性，發(fā)揮金金融企業(yè)準(zhǔn)備備金緩沖財務(wù)務(wù)風(fēng)險的逆周周期調(diào)節(jié)作用用，完善金融融企業(yè)準(zhǔn)備金金計提辦法，，財政部于2012年3月30日頒布了《金融企業(yè)準(zhǔn)備備金計提管理理辦法》（財金[2012]20號），辦法自自2012年7月1日起施行。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（1）適用范圍辦法中的第二二條規(guī)定經(jīng)中中國銀行業(yè)監(jiān)監(jiān)督管理委員員會批準(zhǔn)，在在中華人民共共和國境內(nèi)依依法設(shè)立的政政策性銀行、、商業(yè)銀行、、信托投資公公司、財務(wù)公公司、金融租租賃公司、金金融資產(chǎn)管理理公司、村鎮(zhèn)鎮(zhèn)銀行和城鄉(xiāng)鄉(xiāng)信用社等經(jīng)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)（以以下簡稱金融融企業(yè)）適用用本辦法。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（2）計提準(zhǔn)備金金的資產(chǎn)范圍圍辦法中的第三三條“本辦法法所稱準(zhǔn)備金金，又稱撥備備，是指金融融企業(yè)對承擔(dān)擔(dān)風(fēng)險和損失失的金融資產(chǎn)產(chǎn)計提的準(zhǔn)備備金，包括資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備和一般準(zhǔn)備備”。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革第四條“金融融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險和損失的的資產(chǎn)應(yīng)計提提準(zhǔn)備金，具具體包括發(fā)放放貸款和墊款款、可供出售售類金融資產(chǎn)產(chǎn)、持有至到到期投資、長長期股權(quán)投資資、存放同業(yè)業(yè)、拆出資金金、抵債資產(chǎn)產(chǎn)、其他應(yīng)收收款項(xiàng)等”?！安怀袚?dān)風(fēng)險險的委托貸款款、購買的國國債等資產(chǎn)，，不計提準(zhǔn)備備金”。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（3）計提的準(zhǔn)備備金種類辦法中的第三三條明確了準(zhǔn)準(zhǔn)備金包括資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備和一般準(zhǔn)備備（這里準(zhǔn)備備金中包括的的資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備僅指金融融資產(chǎn)的減值值準(zhǔn)備）。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（4）計提周期①資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備辦法中第五條條規(guī)定“金融融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負(fù)債表表日對各項(xiàng)資資產(chǎn)進(jìn)行檢查查，分析判斷斷資產(chǎn)是否發(fā)發(fā)生減值，并并根據(jù)謹(jǐn)慎性性原則，計提提資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。對發(fā)放放貸款和墊款款，至少應(yīng)當(dāng)當(dāng)按季進(jìn)行分分析，采取單單項(xiàng)或組合的的方式進(jìn)行減減值測試，計計提貸款損失失準(zhǔn)備”。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革《企業(yè)業(yè)會會計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則講講解解》第三三十十章章““資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日是是指指會會計計年年度度末末和和會會計計中中期期期期末末。。其其中中，，年年度度資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日是是指指公公歷歷12月31日；；會會計計中中期期通通常常包包括括半半年年度度、、季季度度和和月月度度等等，，會會計計中中期期期期末末相相應(yīng)應(yīng)地地是是指指公公歷歷半半年年末末、、季季末末和和月月末末等等””。。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革結(jié)合本辦法中中的第十二條條“金融企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)于每季季度終了后60天內(nèi)向同級財財政部門提供供其準(zhǔn)備金計計提情況……”。個人理解解為此條中的的“資產(chǎn)負(fù)債債表日”至少少是季末，也也就是至少每每個季度要對對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行檢查，分分析判斷資產(chǎn)產(chǎn)是否發(fā)生減減值，并根據(jù)據(jù)謹(jǐn)慎性原則則，計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（4）計提周期②一般準(zhǔn)備辦法中第六條條明確應(yīng)當(dāng)于于每年年度終終了對承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險和損失的的資產(chǎn)計提一一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由金金融企業(yè)總行行（總公司））統(tǒng)一計提和和管理。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（5）計提方式①一般準(zhǔn)備計計提方式辦法中第六條條明確金融企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)自身實(shí)際情情況，選擇內(nèi)內(nèi)部模型法或或標(biāo)準(zhǔn)法確定定風(fēng)險資產(chǎn)潛潛在風(fēng)險估計計值。對于潛潛在風(fēng)險估計計值高于資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的差額，計提提一般準(zhǔn)備。。當(dāng)潛在風(fēng)險險估計值低于于資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備時，可不不計提一般準(zhǔn)準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)準(zhǔn)備余額原則則上不得低于于風(fēng)險資產(chǎn)期期末余額的1.5%。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革1）內(nèi)部模型法法應(yīng)當(dāng)使用至少少包括一個完完整經(jīng)濟(jì)周期期的歷史數(shù)據(jù)據(jù)，綜合考慮慮風(fēng)險資產(chǎn)存存量及其變化化、風(fēng)險資產(chǎn)長期期平均損失率率、潛在損失失平均覆蓋率率、較長時期期平均資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備等因因素，建立內(nèi)內(nèi)部模型，并并通過對銀行行自身風(fēng)險資資產(chǎn)損失歷史史數(shù)據(jù)的回歸歸分析或其他他合理方法確確定潛在風(fēng)險險估計值。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革需經(jīng)董事會（（改制）或行行長（總經(jīng)理理、總裁）（（未改制）辦辦公會審批后后實(shí)施，將內(nèi)內(nèi)部模型及詳詳細(xì)說明報同同級財政部門門備案。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革2）標(biāo)準(zhǔn)法按潛在風(fēng)險估估計值與資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的差額，對風(fēng)風(fēng)險資產(chǎn)計提提一般準(zhǔn)備。。其中，信貸資資產(chǎn)根據(jù)金融融監(jiān)管部門的的有關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行風(fēng)險分類類，標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險險系數(shù)暫定為為：正常類1.5%，關(guān)注類3%，次級類30%，可疑類60%，損失類100%；（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革其他風(fēng)險資產(chǎn)產(chǎn)可參照信貸貸資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)風(fēng)險分類，采采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)風(fēng)險系數(shù)不得得低于上述信信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)。。金融企業(yè)對非非信貸資產(chǎn)未未實(shí)施風(fēng)險分分類的，可按按非信貸資產(chǎn)產(chǎn)余額的1%—1.5%計提一般準(zhǔn)備備。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)風(fēng)險估計值計計算公式：潛在風(fēng)險估計計值=正常類風(fēng)險資資產(chǎn)×1.5%+關(guān)注類風(fēng)險資資產(chǎn)×3%+次級類風(fēng)險資資產(chǎn)×30%+可疑類風(fēng)險資資產(chǎn)×60%+損失類風(fēng)險資資產(chǎn)×100%（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（5）計提方式②資產(chǎn)減值計計提方式應(yīng)根據(jù)監(jiān)管部部門的有關(guān)規(guī)規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行風(fēng)險分類類后，按每筆筆資產(chǎn)損失的的程度計提用用于專項(xiàng)損失失的準(zhǔn)備金。。（五）對我國國商業(yè)銀行貸貸款呆賬準(zhǔn)備備金計提辦法法的改革（6）賬務(wù)處理在辦法的第十十四條中規(guī)定定：一般準(zhǔn)備備作為利潤分分配處理，構(gòu)構(gòu)成權(quán)益的組組成部分。另另此條中明確確了一般準(zhǔn)備備的用途：金金融企業(yè)履行行公司治理程程序，并報經(jīng)經(jīng)同級財政部部門備案后，，可用一般準(zhǔn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損損，但不得用用于分紅。因因特殊原因，，經(jīng)履行公司司治理程序，，并報經(jīng)同級級財政部門備備案后，金融融企業(yè)可將一一般準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為為未分配利潤潤。第十五條明明確資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備計計入當(dāng)期損損益。（六）我國國商業(yè)銀行行呆賬準(zhǔn)備備金計提辦辦法的變化化1、從內(nèi)容上上看，變化化主要體現(xiàn)現(xiàn)在以下幾幾方面：（1）呆賬準(zhǔn)備備的概念進(jìn)進(jìn)一步理清清新頒布的《辦法》對呆賬準(zhǔn)備備作了明確確的定義，，即準(zhǔn)備金金，又稱撥撥備，是指指金融企業(yè)業(yè)對承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險和損失失的金融資資產(chǎn)計提的的準(zhǔn)備金，，包括資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備和一般準(zhǔn)準(zhǔn)備。（六）我國國商業(yè)銀行行呆賬準(zhǔn)備備金計提辦辦法的變化化《辦法》中所稱資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，，是指金金融企業(yè)業(yè)對債權(quán)權(quán)、股權(quán)權(quán)等金融融資產(chǎn)（（不包括括以公允允價值計計量并且且其變動動計入當(dāng)當(dāng)期損益益的金融融資產(chǎn)））進(jìn)行合合理估計計和判斷斷，對其其預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值低于于賬面價價值部分分計提的的，計入入金融企企業(yè)成本本的，用用于彌補(bǔ)補(bǔ)資產(chǎn)損損失的準(zhǔn)準(zhǔn)備金。。（六）我我國商業(yè)業(yè)銀行呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的變化《辦法》中所稱一一般準(zhǔn)備備，是指指金融企企業(yè)運(yùn)用用動態(tài)撥撥備原理理，采用用內(nèi)部模模型法或或標(biāo)準(zhǔn)法法計算風(fēng)風(fēng)險資產(chǎn)產(chǎn)的潛在在風(fēng)險估估計值后后，扣減減已計提提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，從從凈利潤潤中計提提的、用用于部分分彌補(bǔ)尚尚未識別別的可能能性損失失的準(zhǔn)備備金。（六）我我國商業(yè)業(yè)銀行呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的變化（2）準(zhǔn)備金金計提的的范圍更更加明確確①《辦法》規(guī)定金融融企業(yè)承承擔(dān)風(fēng)險險和損失失的資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)提取取準(zhǔn)備金金。包括括以下兩兩點(diǎn)：（六）我我國商業(yè)業(yè)銀行呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的變化1）發(fā)放貸貸款和墊墊款、可可供出售售類金融融資產(chǎn)、、持有至至到期投投資、長長期股權(quán)權(quán)投資、、存放同同業(yè)、拆拆出資金金、抵債債資產(chǎn)、、其他應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)等。2）對由金金融企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)貸并并承擔(dān)對對外還款款責(zé)任的的國外貸貸款，包包括國際際金融組組織貸款款、外國國買方信信貸、外外國政府府貸款、、日本國國際協(xié)力力銀行不不附條件件貸款和和外國政政府混合合貸款等等資產(chǎn)，，應(yīng)當(dāng)計計提準(zhǔn)備備金。（六六））我我國國商商業(yè)業(yè)銀銀行行呆呆賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金計計提提辦辦法法的的變變化化（2）準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金計計提提的的范范圍圍更更加加明明確確②《辦法法》規(guī)定定金金融融企企業(yè)業(yè)不不承承擔(dān)擔(dān)風(fēng)風(fēng)險險的的委委托托貸貸款款、、購購買買的的國國債債等等資資產(chǎn)產(chǎn)，，不不計計提提準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金。。（六六））我我國國商商業(yè)業(yè)銀銀行行呆呆賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金計計提提辦辦法法的的變變化化（3）一一般般準(zhǔn)準(zhǔn)備備計計提提范范圍圍增增加加，，計計提提比比例例更更注注重重風(fēng)風(fēng)險險狀狀況況《辦法法》要求求一一般般準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金余余額額原原則則上上不不低低于于風(fēng)風(fēng)險險資資產(chǎn)產(chǎn)期期末末余余額額的的1.5％，，比比較較原原來來““不不低低于于年年末末貸貸款款余余額額的的1％”的規(guī)定定計提范圍圍更廣了，，同時計提提比例也予予以提高。。（六）我國國商業(yè)銀行行呆賬準(zhǔn)備備金計提辦辦法的變化化（4）準(zhǔn)備金的的賬務(wù)處理理和性質(zhì)發(fā)發(fā)生根本性性變化根據(jù)新《辦法》，金融企業(yè)業(yè)按規(guī)定提提取的一般般準(zhǔn)備不再再列入損益益表的資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備支出出項(xiàng)下，而而是進(jìn)入利利潤分配表表中，作為為利潤分配配處理。同同時，《辦法》所稱一般準(zhǔn)準(zhǔn)備，是指指金融企業(yè)業(yè)按照一定定比例從凈凈利潤中提提取的、用用于彌補(bǔ)尚尚未識別的的可能性損損失的準(zhǔn)備備。（六）我國國商業(yè)銀行行呆賬準(zhǔn)備備金計提辦辦法的變化化因此，一般般準(zhǔn)備具有有預(yù)期性質(zhì)質(zhì)，實(shí)際上上是為未來來可能發(fā)生生的資產(chǎn)損損失而準(zhǔn)備備的利潤儲儲備，是所所有者權(quán)益益的組成部部分。只有有提取的相相關(guān)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備計計入當(dāng)期損損益。而原《指引》要求貸款損損失準(zhǔn)備（（含一般準(zhǔn)準(zhǔn)備）的財財務(wù)會計和和稅收處理理按國家有有關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行，要求求銀行在稅稅前計提一一般準(zhǔn)備，，即通常一一般準(zhǔn)備在在企業(yè)所得得稅前作成成本扣除。。（六）我國國商業(yè)銀行行呆賬準(zhǔn)備備金計提辦辦法的變化化（5）利潤分配配制定了限限制性條件件新《辦法》規(guī)定：金融融企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的風(fēng)險程程度及時、、足額提取取準(zhǔn)備金。。準(zhǔn)備金提提取不足的的，原則上上不得進(jìn)行行稅后利潤潤分配。這這就為銀行行的利潤分分配規(guī)定了了限制性條條件。（六））我國國商業(yè)業(yè)銀行行呆賬賬準(zhǔn)備備金計計提辦辦法的的變化化2、從流流程上上看，，其變變化主主要體體現(xiàn)在在以下下幾個個方面面：（1）突出出了確確認(rèn)環(huán)環(huán)節(jié)資產(chǎn)減減值確確認(rèn)流流程一一般分分為兩兩個步步驟，，一是是判斷斷是否否存在在減值值跡象象；二二是判判斷資資產(chǎn)的的賬面面價值值是否否高于于其未未來現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值（（資產(chǎn)產(chǎn)未來來可以以創(chuàng)造造多少少價值值）。。第一一步是是檢驗(yàn)驗(yàn)資產(chǎn)產(chǎn)是否否存在在減值值的可可能性性；第第二步步是真真正測測試資資產(chǎn)是是否發(fā)發(fā)生了了減值值。如如下圖圖所示示：是否存在減值跡象

賬面未來現(xiàn)金價值流量現(xiàn)值＞圖：資產(chǎn)產(chǎn)減值確確認(rèn)流程程圖（六）我我國商業(yè)業(yè)銀行呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的變化（2）引入了了公允價價值公允價值值的取得得、確認(rèn)認(rèn)過程，，實(shí)質(zhì)上上不僅是是個會計計問題，，更重要要的是一一個全新新的管理理問題，，是對市市場風(fēng)險險的管理理和控制制，一方方面將使使長期以以來由于于市場價價格變化化導(dǎo)致眾眾多銀行行資產(chǎn)價價值不能能真實(shí)、、準(zhǔn)確反反映的情情況得到到改觀，，且有助助于財務(wù)務(wù)報表使使用者了了解銀行行真實(shí)的的財務(wù)狀狀況，易易于評價價銀行通通過使用用衍生工工具進(jìn)行行風(fēng)險管管理的有有效性，，但另一一方面也也必然加加大銀行行財務(wù)狀狀況與經(jīng)經(jīng)營成果果的波動動。（六）我我國商業(yè)業(yè)銀行呆呆賬準(zhǔn)備備金計提提辦法的的變化（3）改改變變了了計計量量方方法法按照照原原方方法法計計提提減減值值，，充充其其量量能能稱稱之之為為““計計算算””，，而而不不是是真真正正意意義義上上的的““計計量量””。。新新準(zhǔn)準(zhǔn)則則對對資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值的的計計量量引引入入了了科科學(xué)學(xué)的的工工具具和和方方法法。。（六六））我我國國商商業(yè)業(yè)銀銀行行呆呆賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金計計提提辦辦法法的的變變化化貼現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金金流流（（DCF）模模型型：：DCF模型型應(yīng)應(yīng)用用于于單單項(xiàng)項(xiàng)測測試試的的信信貸貸資資產(chǎn)產(chǎn)。。銀銀行行首首先先依依據(jù)據(jù)對對借借款款企企業(yè)業(yè)、、市市場場環(huán)環(huán)境境等等因因素素進(jìn)進(jìn)行行判判斷斷，，對對貸貸款款的的未未來來現(xiàn)現(xiàn)金金流流進(jìn)進(jìn)行行預(yù)預(yù)計計，，然然后后將將預(yù)預(yù)計計的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量按按照照貸貸款款原原來來的的實(shí)實(shí)際際利利率率進(jìn)進(jìn)行行折折現(xiàn)現(xiàn)，，最最后后將將未未來來現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的現(xiàn)現(xiàn)值值與與貸貸款款的的賬賬面面價價值值進(jìn)進(jìn)行行比比較較，，判判斷斷是是否否減減值值。。（六））我國國商業(yè)業(yè)銀行行呆賬賬準(zhǔn)備備金計計提辦辦法的的變化化影響某某項(xiàng)貸貸款現(xiàn)現(xiàn)金流流量的的因素素主要要體現(xiàn)現(xiàn)如下下兩個個方面面：一一是借借款企企業(yè)本本身能能夠產(chǎn)產(chǎn)生多多少現(xiàn)現(xiàn)金流流量；；二是是企業(yè)業(yè)能否否具有有償還還貸款款的意意愿；；此外外，銀銀行評評估現(xiàn)現(xiàn)金流流量時時，對對于停停產(chǎn)或或半停停產(chǎn)的的企業(yè)業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)察察看抵抵押物物、查查封物物，并并估計計其處處置價價值；；對于于破產(chǎn)產(chǎn)清算算的企企業(yè)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)驗(yàn)證證它的的可執(zhí)執(zhí)行財財產(chǎn)狀狀況和和其他他債權(quán)權(quán)人狀狀況。。（六））我國國商業(yè)業(yè)銀行行呆賬賬準(zhǔn)備備金計計提辦辦法的的變化化遷移模模型（（MigrationModel）：遷移模模型通通過在在一組組具有有類似似信用用風(fēng)險險特征征的信信貸資資產(chǎn)中中追蹤蹤其在在一段段特定定時間間中的的五級級分類類發(fā)生生的變變動來來計算算每一一級別別信貸貸資產(chǎn)產(chǎn)的發(fā)發(fā)生損損失的的機(jī)率率。通通過將將當(dāng)期期資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日同級級別信信貸資資產(chǎn)余余額與與損失失率相相乘得得到損損失金金額。。遷移移模型型的使使用一一般分分為如如下幾幾個步步驟：：（六）我我國商