財會考試長期股權投資重點、難點與會計處理技巧

.PAGE*;;長期股權投資重點、難點與會計處理技巧一、重點二、難點1.正確理解新準則關于長期投資的規(guī)范，關鍵在于對于長期股權投資類型的劃分上，而正確理解控制、共同控制和重大影響這三個概念又是至關重要的。這對會計人員的職業(yè)判斷又提出了更高的要求。下圖概括了不同情況下股權投資的分類及適用的會計準則：股權性投資重大影響以上重大影響以下長期股權投資劃分為成本法權益法控制共同控制重大影響公允價值能夠確定公允價值不能確定股改中持有的限售股其他限售股交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權投資股權性投資重大影響以上重大影響以下長期股權投資劃分為成本法權益法控制共同控制重大影響公允價值能夠確定公允價值不能確定股改中持有的限售股其他限售股交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)適用第2號準則適用第2號準則三、會計處理技巧長期股權投資重點難點總結重點考點一：長期股權投資的初始計量

1、長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。初始投資成本應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

2、長期股權投資的初始計量分為合并形成和非合并形成。

3、合并形成分為A:同一控制下控股合并

B:非同一控制下控股合

4、非合并形成分為A:支付現(xiàn)金取得的

B:發(fā)行權益性證券方式取得的

C:投資者投入的

D：債務重組取得的

E:非貨幣資產(chǎn)交換取得的

5、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

在按照合并日應享有的被合并方賬面所有者權益份額確定長期股權投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。

1、合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

賬務處理：

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

負債科目

資本公積（股本溢價）；（借方差）

資本公積（股本溢價）（借方差）

盈余公積（不足沖減的，調整留存收益）

利潤分配——未分配利潤（不足沖減的，調整留存收益）

貸：資產(chǎn)科目

資本公積（股本溢價）

資本公積（股本溢價）

2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

賬務處理：

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積（股本溢價）；（借方差）

資本公積（股本溢價）（借方差）

盈余公積（不足沖減的，調整留存收益）

利潤分配——未分配利潤（不足沖減的，調整留存收益）

貸：股本

資本公積（股本溢價）（貸方差）

資本公積（股本溢價）（貸方差）

6、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

（一）非同一控制下一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。

（1）以現(xiàn)金作為合并對價的

借：長期股權投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關費用）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關費用）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：主營業(yè)務收入（庫存商品的公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

（3）以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)作為合并對價的

借：長期股權投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關費用）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出（借方差）

貸：無形資產(chǎn)（帳面原價）

應交稅費

銀行存款

營業(yè)外收入（貸方差）

（4）以固定資產(chǎn)作為合并對價的

1、固定資產(chǎn)轉清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費

3、固定資產(chǎn)清理轉投資

借：長期股權投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關費用）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入（貸方差額）

（5）發(fā)行股票作為合并對價的

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積-資本溢價

（二）非同一控制下通過多次交換交易分步取得的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交換交易成本之和。

其中：

（1）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的：

長期股權投資的成本為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和。

購買日長期股權投資的成本=原賬面余額+新支付的對價的公允價值

（2）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的：購買日長期股權投資的成本。

此時要做追溯調整。

購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整為最初成本，在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

公式表達：

購買日長期股權投資的成本=購買日長期股權投資的成本+確認投資收益時增加調整的長期股權投資-原確認投資收益時增加調整的長期股權投資+新支付的對價的公允價值

追溯調整的作法：

以前年度涉及損益類的科目，在追溯調整的時候是要用盈余公積和利潤分配――未分配利潤科目代替。

舉例教材4-3賬務處理：

1、第一次12000萬元取得B公司投資30%時：

借：長期股權投資12000

貸：銀行存款12000

2、確認投資收益450萬元時：

借：長期股權投資450

貸：投資收益450

3、A公司又斥資15000萬元取得B公司30%股權

追溯調整：

借：盈余公積45

利潤分配——未分配利潤405

貸：長期股權投資450

借：長期股權投資15000

貸：銀行存款15000

購買日長期股權投資的賬面余額=12000+450-450+15000=27000（萬元）注意：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（一）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。（二）在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

7、非合并形成以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

賬務處理如下：

借：長期股權投資（實際支付的價款+手續(xù)費用+稅金）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應作為應收項目處理）。

為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。（該部分費用應在權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤）

賬務處理如下：

借：長期股權投資（發(fā)行權益性證券的公允價值）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：股本（每股面值×股數(shù)）

資本公積——股本溢價

發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等：

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

借：長期股權投資（投資合同或協(xié)議約定的價值/公允價值）

貸：股本（實收資本）

資本公積——股本溢價

（四）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關規(guī)定確定。

非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資舉例以固定資產(chǎn)換入長期股權投資舉例以公允價值計量的會計處理以賬面價值計量的會計處理原則：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值（+/-）補價+應支付的相關稅費

1、換出設備轉入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3、換入長期股權投資

借：長期股權投資（成本）

銀行存款（收到補價）

營業(yè)外支出--非貨幣資產(chǎn)交換損失

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費-應交增值稅銷項稅

銀行存款（支付補價）

營業(yè)外收入非貨幣資產(chǎn)交換利得

原則：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（+/-）補價+應支付的相關稅費

1、換出設備轉入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3、換入長期股權投資

借：長期股權投資（成本）

銀行存款（收到補價）

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費-應交增值稅銷項稅

銀行存款（支付補價）

考點二：長期股權投資核算的成本法

一、成本法及其適用范圍

1.對子公司的長期股權投資

投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。

投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

2.對參股企業(yè)的長期股權投資

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

二、成本法的會計處理

1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時成本增加長期股權投資的賬面價值。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。

2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認為當期投資收益。

注意：不分投資前投資后一律確認為當期投資收益。

借：應收股利

貸：投資收益

3.投資企業(yè)在確認應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應考慮有關長期股權投資是否發(fā)生減值。此時的減值不是在會計期末進行減值測試，而是在確認應分得的現(xiàn)金股利之后進行的。可收回金額低于長期股權投資賬面價值的應當計提減值準備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權投資減值準備

總結：成本法下能引起長期股權投資賬面價值變動的三種情形：（多選）

A追加投資應當調整長期股權投資的成本

B收回投資應當調整長期股權投資的成本

C.計提長期股權投資減值準備

考點三：長期股權投資核算的權益法

一、權益法及其適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業(yè)投資和對聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。

二、權益法的會計處理

1.初始投資成本的調整和入賬價值的確認：

（1）長期股權投資的初始投資成本大于＞投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調整長期股權投資的初始投資成本。

（2）長期股權投資的初始投資成本小于＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整增加長期股權投資的賬面價值。權益法初始投資成本的調整和入賬價值的確認順口溜總結記憶：

1、大于不調整。

2、小于做收益。

2.投資損益的確認

投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認為投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。

當被投資方實現(xiàn)凈利潤時，增加了所有者權益，投資方應按比例調整增加長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。當被投資方發(fā)生虧損，則是進行相反的調整。

1、實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權投資損益調整

貸：投資收益：

2、虧損：

借：投資收益

貸：長期股權投資損益調整

在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上應考慮以下3種因素的影響并進行相應調整：

1、如果投資雙方的會計期間和會計政策不一致，被投資企業(yè)應按投資企業(yè)的會計期間、會計政策作相應的調整。

2、應按取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤進行調整。

調整公式：

存貨公允價值與賬面價值與的差額應調減的利潤=（存貨的公允價值-賬面原價）×對外出售的比例%

固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值與的差額應調整增加的折舊額=（固定資產(chǎn)公允價值折舊額-固定資產(chǎn)賬面價值與的差額應調整增加的折舊額）

無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值與的差額應調整增加的攤銷額=（無形資產(chǎn)公允價值攤銷額-無形資產(chǎn)賬面價值攤銷額）

調整后凈利潤=原被投資單位實現(xiàn)的凈利潤-存貨公允價值與賬面價值與的差額應調減的利潤-固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值與的差額應調整增加的折舊額-無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值與的差額應調整增加的攤銷額

順口溜總結記憶：

調整后凈利潤=凈利潤-存貨差-固資差-無形差

3、投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵銷。（既包括順流交易，也包括逆流交易，不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益，都要對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調整。）。

例如：4-13甲公司對乙公司投資持有20%有表決權的股份，甲公司將價值600萬元的商品以1000萬元的售價賣給乙公司（順流交易），商品未對外部第三方銷售。乙公司實現(xiàn)了500萬元的凈利潤。

順流賬務處理：1、確認調整后的收益或損失。

2、需編制合并報表做調整分錄

1、借：長期股權投資損益調整（500-400）×20%=20

貸：投資收益20

2、甲企業(yè)如需編制合并會計報表抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益做調整分錄。

借：營業(yè)收入1000×20%200

貸：營業(yè)成本600×20%120

投資收益400×20%80

例如4-12甲公司對乙公司投資持有20%有表決權的股份，乙公司將成本為600商品以1000萬元的售價賣給投資企業(yè)（甲公司）稱為逆流交易，商品未對外部第三方銷售。乙公司實現(xiàn)了500萬元的凈利潤。

逆流賬務處理：1、確認調整后的收益或損失。

2、需編制合并報表做調整分錄

1、借：長期股權投資損益調整（500-400）×20%=20

貸：投資收益：20

2、甲企業(yè)如需編制合并會計報表抵消存貨未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益做調整分錄。

借：長期股權投資400×20%80貸：存貨400×20%80

應當說明的是：

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。

3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調整部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

4.超額虧損的處理

投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權。

（1）投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

首先，減記長期股權投資的賬面價值。

其次，減記長期應收款。

第三，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

第四，按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。）

會計分錄：

借：投資收益

貸：長期股權投資

長期應收款

預計負債

超額損失應在賬外備查登記。

（2）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，即：

1、減記賬外備查登記的金額。

2、沖減原已確認的預計負債

3、恢復長期權益的賬面價值

4、最后恢復長期股權投資的賬面價值。

4.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動（資本公積的變動）

因增資擴股而增加的資本溢價，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等投資企業(yè)應按享有的份額，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。

投資單位賬務處理：

借：長期股權投資—其他權益變動

貸：資本公積—其他資本公積

處置長期股權投資時，將“資本公積——其他資本公積”轉至“投資收

益”科目。

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

6.股票股利的處理

被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日在備查賬中登記，注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

總結：權益法法下能引起長期股權投資賬面價值變動的11種情形：(多選)

A.追加投資應當調整長期股權投資的成本

B.收回投資應當調整長期股權投資的成本

C.計提長期股權投資減值準備

D.被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或虧損E.被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售商品

F.被投資企業(yè)向投資企業(yè)購買商品

G.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

H.被投資企業(yè)因增資擴股而增加的資本溢價，

I.被投資企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，

J.被投資企業(yè)因自用的房地產(chǎn)轉為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

K.被投資企業(yè)公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積

7、長期股權投資減值

1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（參股企業(yè)）的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規(guī)定確定其可收回金額和應予計提的減值準備。

2.對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》有關規(guī)定確定其可收回金額和應予計提的減值準備。

3.計提減值準備的賬務處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權投資減值準備

上述有關長期股權投資的減值準備在提取以后均不得轉回。

難點考點四：長期股權投資核算方法的轉換

一、成本法轉為權益法有兩種情況：A:增資例如：20%+20%（追溯調整）

B.減資例如

60%-30%（追溯調整）

1.增資（追溯調整）：因追加投資導致持股比例上升，由成本法轉為權益法

（1）原持有的長期股權投資的處理

原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：

1．屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；

2．屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

借：長期股權投投資

貸：盈余公積

利潤分配－未分配利潤。

（2）新增長期股權投資的處理

對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，

1.其中投資成本大于＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；

2.投資成本小于＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。

（3）追溯調整

追溯調整思路：假定原來一開始投資就采用權益法核算進行調整。

1、對于兩次投資期間被投資方實現(xiàn)的凈利潤，權益法下的賬務處理

借：長期股權投投資－損益調整

貸：投資收益

2、追溯調整的賬務處理：

借：長期股權投投資－損益調整

貸：盈余公積

利潤分配－未分配利潤。

3、如果兩次投資期間被投資方可辨認凈資產(chǎn)發(fā)生變動，并且變動的金額要高于兩次投資期間被投資方實現(xiàn)的凈利潤，那么差額的部分就是評估增值等原因導致的其他權益變動的影響，應當計入“資本公積—其他資本公積”此處理區(qū)別于減資。

調整分錄：

借：長期股權投投資（現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價值-原凈資產(chǎn)公允價值）×原持股比例

貸：資本公積--其他資本公積（凈資產(chǎn)公允價值差額×原持股比例）-投資單位享有原持股比例凈利潤的部分）

盈余公積

利潤分配－未分配利潤（投資單位享有原持股比例凈利潤-盈余公積的部分）

成本法轉為權益法增資賬務調整順口溜總結記憶：（三部曲）

1、原投-原公原比例差調。

2、新投-新公新比例差調。

3.新公-原公原比例差調。

解釋：原投：原始投資成本

原公：原始被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值

新投：新的投資成本

新公：被投資單位新可辨認凈資產(chǎn)公允價值新準則下限售股權的會計處理所謂限售股權，就是有一定時間，一定條件限制出售的股票。以前的上市公司（特別是國企），有相當部分的法人股。這些法人股跟流通股同股同權，但成本極低（即股價波動風險全由流通股股東承擔），唯一不同的就是不能在公開市場自由買賣。后來通過股權分置改革，實現(xiàn)企業(yè)所有股份自由流通買賣。按照證監(jiān)會的規(guī)定，股改后的公司出售原非流通股股份，應當遵守下列規(guī)定：（一）自改革方案實施之日起，在12個月內(nèi)不得上市交易或者轉讓；（二）持有上市公司股份總數(shù)5%以上的原非流通股股東，在前項規(guī)定期滿后，通過證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數(shù)量占該公司股份總數(shù)的比例在12個月內(nèi)不得超過5%，在24個月內(nèi)不得超過10%。取得流通權后的非流通股，由于受到以上流通期限和流通比例的限制，被稱之為限售股。新準則下投資分類的演變《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》縮小了適用長期股權投資的范圍。如果投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的權益性投資，舊準則規(guī)定一律計入長期股權投資采用成本法核算。新準則區(qū)分是否可以獲取可靠的公允價值，將那些在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資歸為長期股權投資，適用成本法進行核算，對于可以可靠地獲取公允價值的金融資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則講解（2008）》規(guī)定，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。限售股權會計處理的發(fā)展過程《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（第三期）》以及《企業(yè)會計準則講解（2008）》規(guī)定，企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定與以上內(nèi)容基本一致，不同的是增加了一條限制性規(guī)定，即“上市公司限售股權不包括股權分置改革中持有的限售股權”。股權分置改革限售股權的會計處理《企業(yè)會計準則解釋第1號》對股權分置限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定，企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算。企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積?！镀髽I(yè)會計準則解釋第1號》對股改限售股的處理以對被投資單位是否具有重大影響為界線，在重大影響以上的，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；界線之下的應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。股權分置限售股權與其他限售股權的不同我國股市一直存在非流通股與流通股兩類股份，同股不同權、同股不同利，也就是股權分置。由于歷史原因，股權分置成為困擾股市發(fā)展的頭號難題。股權分置改革，就是要把不可流通的股份變?yōu)榭闪魍ǖ墓煞?，真正實現(xiàn)同股同權，促進資本市場健康和諧發(fā)展。股權分置限售股權與其他限售股權的不同是，重大影響以上公允價值能可靠計量的股權分置限售股權，只能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而不能劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。這是由交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)不同決定的。1.持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。2.公允價值變動損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價值進行后續(xù)計量，前者公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），后者公允價值變動計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時，將“資本公積——其他資本公積”轉出，計入“投資收益”。3.減值的計提不同。交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，可以計提減值準備。由于交易性金融資產(chǎn)隨著市場公允價值的變動而變動，由于歷史原因，我國股市上存在著大量與股改有關的限售股，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對股改限售股的限定，在一定程度上可以減少一些上市公司將股改限售股作為交易性金融資產(chǎn)引起的股市震動，也縮小了企業(yè)盈余管理的空間。案例與分析1.2008年3月10日，三和公司購買利達上市公司限售股權300萬股，成交價為14.98元，另付交易費用6萬元，占利達公司表決權的5%，經(jīng)董事會決定，作為可供出售金融資產(chǎn)。2.2008年12月31日，該股票每股市價為11元，三和公司預計股票價格下跌是暫時的。3.2009年12月31日，由于國家出臺了一系列宏觀調控政策，利達公司限售股權每股市價上升為14元。4.2010年該限售股解禁期滿，允許上市流通，三和公司以4300萬元出售該限售股票。要求：編制三和公司有關限售股權的會計分錄。假設每步都考慮所得稅的影響，所得稅率是25%，以上兩個公司都是居民企業(yè)，單