存貨內(nèi)部控制管理

第七章存貨內(nèi)部控制

存貨舞弊近年來上市公司影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案:瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光等。造假的公司一般使用以下五種手段來非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利：1、虛構(gòu)收入2、虛假的時(shí)間差異3、隱瞞負(fù)債和費(fèi)用4、虛假披露5、資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊——存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分

存貨的“奧秘”－－美國法爾莫公司會計(jì)報(bào)表舞弊

背景資料：從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn),同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。一次偶然的機(jī)會,這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面，但是，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品會招致嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大，以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，財(cái)務(wù)總監(jiān)也卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。他們的做法是：先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺，是因?yàn)樽詴?jì)師只對300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員便將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。思考：一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎么能賺錢呢？為什么注冊會計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？為什么不誠實(shí)的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊呢？存貨及其構(gòu)成存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。主要包括：原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品存貨的特點(diǎn)1、種類、數(shù)量繁多而且存放分散2、流動(dòng)性強(qiáng)3、在流動(dòng)資產(chǎn)中所占金額較大4、計(jì)價(jià)方法多5、對凈收益影響較大6、存貨的物理性能和化學(xué)性能，常因氣候變化、自然災(zāi)害和保管不善、堆放不好，發(fā)生性能變化或損壞，造成損失。存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。

1、準(zhǔn)確確定存貨數(shù)量比較困難。2、不同的存貨計(jì)價(jià)方法會帶來存貨價(jià)值的差異。存貨價(jià)值的操縱手法

1、虛構(gòu)存貨2、存貨盤點(diǎn)操縱3、不恰當(dāng)?shù)拇尕涃Y本化

企業(yè)存貨管理中的常見弊端1、存貨管理職責(zé)混亂；2、存貨超儲積壓；3、存貨處置不及時(shí)；4、存貨核算方法的隨意性；5、賬實(shí)不符。存貨內(nèi)部控制制目標(biāo)（一）經(jīng)營目標(biāo)確保庫存合理理儲備，防止止存貨積壓、、閑置，造成成浪費(fèi)。對存貨實(shí)行科科學(xué)保管，確確保數(shù)量齊全全、質(zhì)量合格格。規(guī)范存貨處置置，避免資產(chǎn)產(chǎn)流失。（二）財(cái)務(wù)目標(biāo)節(jié)約儲存成本本（三）合規(guī)目標(biāo)保管符合國家家安全、消防防、環(huán)保等規(guī)規(guī)定。存貨交易協(xié)議議符合合同法法。存貨內(nèi)部控制制關(guān)鍵點(diǎn)不相容職務(wù)分分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制制存貨取得、驗(yàn)驗(yàn)收與入庫控控制存貨的儲存保保管控制存貨領(lǐng)用與處處置控制存貨計(jì)價(jià)控制制存貨盤存控制制不相容職務(wù)分分離存貨業(yè)務(wù)的請請購與審批，，審批與執(zhí)行行分離；存貨業(yè)務(wù)的采采購、驗(yàn)收與與付款；存貨的保管與與清查；存貨的保管與與相關(guān)會計(jì)記記錄分離；存貨發(fā)出的申申請與批準(zhǔn)，，申請與會計(jì)計(jì)記錄分離；；存貨處置的申申請與批準(zhǔn)，，申請與會計(jì)計(jì)記錄分離；；存貨的盤點(diǎn)應(yīng)應(yīng)由負(fù)責(zé)保管管、使用、記記賬職能的職職員以及獨(dú)立立于這些職能能的其他人員員共同進(jìn)行；；業(yè)務(wù)歸口辦理理存貨采購———采購部門存貨的質(zhì)量———質(zhì)量部門門存貨的數(shù)量驗(yàn)驗(yàn)收、保管、、發(fā)出——倉倉儲部門存貨的付款和和會計(jì)記錄———財(cái)務(wù)部門門存貨業(yè)務(wù)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)制度（1）重大戰(zhàn)戰(zhàn)略性采購，，經(jīng)董事會決決議后，由董董事長審批；；（2）采購政政策（包括庫庫存限額、采采購方式選擇擇、經(jīng)濟(jì)批量量等）和月度度采購計(jì)劃，，由總經(jīng)理召召開總經(jīng)理辦辦公會議或授授權(quán)總經(jīng)理決決定，并以文文件或其他形形式下達(dá)執(zhí)行行；（3）按照規(guī)規(guī)定的程序辦辦理存貨業(yè)務(wù)務(wù)，并在各環(huán)環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)關(guān)的記錄，填填制相應(yīng)的憑憑證，建立完完整的存貨登登記制度，加加強(qiáng)存貨采購訂單單、驗(yàn)收證明明、入庫憑證證、保管記事事本、領(lǐng)發(fā)料料憑證、存貨貨清查盤盈或或盤虧報(bào)告表表等文件和憑證證的相互核對對工作。存貨的取得、、驗(yàn)收與入庫庫控制一、取得控制制：1、采購存存貨控制確定采購批量量和采購時(shí)點(diǎn)點(diǎn)確定取得的成成本——使存存貨的各種總總成本最小2、制造存貨貨控制月度生產(chǎn)計(jì)劃劃生生產(chǎn)作作業(yè)計(jì)劃制制造驗(yàn)驗(yàn)收會會計(jì)核算算存貨的取得、、驗(yàn)收與入庫庫控制二、驗(yàn)收與與入庫控制對入庫存貨的的質(zhì)量、數(shù)量、、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢檢查與驗(yàn)收，，保證存貨符符合要求。（一）外購存存貨入庫前的的驗(yàn)收程序：：1、檢查訂貨貨合同協(xié)議、、入庫通知單單、供貨企業(yè)業(yè)提供的材質(zhì)質(zhì)證明、合格格證、運(yùn)單、、提貨通知單單等原始單據(jù)與待待檢驗(yàn)貨物之之間是否相符符。2、對擬入庫庫存貨的交貨貨期進(jìn)行檢驗(yàn)驗(yàn)，確定外購購貨物的實(shí)際際交貨期與訂訂購單中的交貨期是否一一致。3、對待驗(yàn)貨貨物進(jìn)行數(shù)量量復(fù)核和質(zhì)量量檢驗(yàn)，必要要時(shí)可聘請外外部專家協(xié)助助進(jìn)行。4、對驗(yàn)收后后數(shù)量相符、、質(zhì)量合格的的貨物辦理相相關(guān)入庫手續(xù)續(xù)，對經(jīng)驗(yàn)收收不符合要求求的貨物，應(yīng)應(yīng)及時(shí)辦理退貨貨、換貨或索索賠。5、對不經(jīng)倉倉儲直接投入入生產(chǎn)或使用用的存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行行檢驗(yàn)。驗(yàn)收與入庫控控制（二）擬入庫庫的自制存貨，生產(chǎn)部門組組織專人對其其進(jìn)行檢驗(yàn)，，只有檢驗(yàn)合合格的產(chǎn)成品品才可以作為為存貨辦理入入庫手續(xù)。（三）由生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)出至至客戶、實(shí)物不入庫的的產(chǎn)成品，以及采購后后實(shí)物不入庫庫而直接發(fā)至至使用現(xiàn)場的的外購存貨，，企業(yè)必須根根據(jù)實(shí)際情況況采取適當(dāng)方方法辦理出、、入庫手續(xù)。。存貨入庫控制制（一）對于一一般固體形態(tài)態(tài)存貨：公司倉庫保管管部門要對存存貨數(shù)量、質(zhì)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)驗(yàn)，審核采購清單、產(chǎn)成品交付清清單及生產(chǎn)剩余存貨貨的退料清單單，并與實(shí)物一一一核對無誤誤后驗(yàn)收入庫庫，開具連續(xù)續(xù)編號入庫憑單；入庫單要有采采購經(jīng)辦人、、生產(chǎn)、工程程等部門經(jīng)辦辦人、倉庫保保管人簽字；；采購負(fù)責(zé)人審審核采購清單單并簽字，生生產(chǎn)、工程等等部門負(fù)責(zé)人人審核產(chǎn)成品品交付清單及及退料清單并并簽字。存貨入庫控制制（二）對于液液體形態(tài)存貨貨：公司倉庫保管管（儲運(yùn)）部部門負(fù)責(zé)計(jì)量量驗(yàn)收、接卸卸等工作，開開具入庫單，，連續(xù)編號，，并填明品種種、數(shù)量、質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)運(yùn)輸方式等，，經(jīng)部門負(fù)責(zé)責(zé)人審核簽字字后，送相關(guān)關(guān)部門。計(jì)劃部門負(fù)責(zé)責(zé)統(tǒng)計(jì)，編制制液體形態(tài)存存貨日報(bào)表，，計(jì)劃部門負(fù)負(fù)責(zé)人審核簽簽字。財(cái)務(wù)部門審核核入庫單和液液體形態(tài)存貨貨日報(bào)表，確確認(rèn)無誤后記記入存貨賬表表。存貨入庫控制制（三）對于無無法入庫保管管而直接運(yùn)抵抵現(xiàn)場的存貨貨：公司計(jì)劃、檢檢驗(yàn)、保管等等有關(guān)人員必必須到現(xiàn)場驗(yàn)驗(yàn)收；同時(shí)通知相關(guān)關(guān)領(lǐng)用部門、、使用部門接接貨驗(yàn)收，辦辦理出、入庫庫手續(xù)。存貨入庫控制制點(diǎn)（四）對于損損耗：倉庫保管部門門根據(jù)公司制定定的定額損耗耗規(guī)定，計(jì)算算定額損耗數(shù)數(shù)量，編制存貨定額損耗耗表；計(jì)劃部門審批是否符合合規(guī)定；財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)的定定額損耗表，，按照會計(jì)制制度核銷定額額內(nèi)的存貨損損耗。超出規(guī)定部分分，要查明原原因，追究有有關(guān)人員的責(zé)責(zé)任，報(bào)公司司經(jīng)理審批，，人事、財(cái)務(wù)務(wù)等相關(guān)部門門按照批復(fù)意意見處理和處處置存貨。存貨入庫控制制點(diǎn)（五）登記存存貨賬簿、表表公司倉庫保管管員根據(jù)存貨入庫庫單，建立倉庫保管賬簿簿（存貨臺賬賬），記錄存貨的的收、發(fā)、存存的數(shù)量及金金額；倉庫保保管負(fù)責(zé)人審審核賬簿并簽簽字。公司財(cái)務(wù)部門門會計(jì)人員審核采購發(fā)票票是否真實(shí)、、產(chǎn)成品交付付是否有質(zhì)量量合格檢驗(yàn)單單、退料清單單手續(xù)是否齊齊全、各類入入庫單是否正正確，經(jīng)審核核無誤后，編編制記賬憑證證，按照存貨貨分類登記賬賬、表；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核憑證證、賬、表并并簽字。財(cái)務(wù)部門稽核核人員，每月定期到到倉庫進(jìn)行出出入庫票據(jù)稽稽核。對采購購、消耗和期期末庫存的數(shù)數(shù)量、金額核核對無誤后填填制稽核單，，經(jīng)倉庫保管管負(fù)責(zé)人簽字字后，連同財(cái)財(cái)務(wù)入賬聯(lián)帶帶回財(cái)務(wù)予以以入賬。存貨貨采用計(jì)劃價(jià)價(jià)的，財(cái)務(wù)部部門每月核算算計(jì)劃價(jià)與實(shí)實(shí)際價(jià)的材料料成本差異，，經(jīng)部門負(fù)責(zé)責(zé)人審核后，，正確處理材材料成本差異異。存貨倉儲與保保管控制1、倉儲計(jì)劃控制制——根據(jù)銷售售計(jì)劃、生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃、采購購計(jì)劃、資金金籌措計(jì)劃等等制定，合理理確定庫存存存貨的結(jié)構(gòu)和和數(shù)量；2、適當(dāng)授權(quán)——存貨領(lǐng)用用必須經(jīng)過適適當(dāng)授權(quán)，生生產(chǎn)部門根據(jù)據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編編制領(lǐng)料單，，經(jīng)授權(quán)人員員簽字后，倉倉儲保管部門門經(jīng)檢查手續(xù)續(xù)齊備后，辦辦理領(lǐng)用存貨貨；3、存貨接觸控制制——嚴(yán)格限制制未經(jīng)授權(quán)人人員接觸；4、存貨登記——倉儲保管管收到驗(yàn)收部部門送交的存存貨和驗(yàn)收單單后，填制連連續(xù)編號的入入庫通知單，，由交接各方方簽字后留存存，并據(jù)以登登記存貨實(shí)物物收發(fā)存明細(xì)細(xì)賬簿；發(fā)出出存貨后根據(jù)據(jù)領(lǐng)料單及時(shí)時(shí)登記存貨收收發(fā)存明細(xì)賬賬簿，填制存存貨出庫單，，將一式多聯(lián)聯(lián)領(lǐng)料單及時(shí)時(shí)送交財(cái)務(wù)部部門；存貨倉儲與保保管控制5、存貨保管——指定專人人負(fù)責(zé)并分類類編目進(jìn)行，，對貴重物品品、生產(chǎn)用關(guān)關(guān)鍵備件、精精密儀器、危危險(xiǎn)品等重要要存貨的保管管、調(diào)用、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移等實(shí)行嚴(yán)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)，且在同一一環(huán)節(jié)有兩人人或以上同時(shí)時(shí)經(jīng)辦。6、安全控制——按照國家家相關(guān)法律法法規(guī)要求，結(jié)結(jié)合存貨具體體特征，建立立、健全存貨貨防火、防潮潮、防盜和防防變質(zhì)等措施施，并建立責(zé)責(zé)任追究機(jī)制制；7、存貨庫存管理理——倉儲保管管部門建立最低庫存量報(bào)報(bào)警系統(tǒng)，或指定專人人逐日根據(jù)各各種材料采購購間隔期和當(dāng)當(dāng)日材料庫存存量分析確定定應(yīng)采購的日日期和數(shù)量，，或通過計(jì)算算機(jī)管理系統(tǒng)統(tǒng)重新預(yù)測材材料需求并重重新計(jì)算保險(xiǎn)險(xiǎn)存貨水平和和經(jīng)濟(jì)采購量量，據(jù)此向采采購部門提出出申請；8、生產(chǎn)現(xiàn)場存貨貨控制——生產(chǎn)部門門加強(qiáng)對生產(chǎn)產(chǎn)現(xiàn)場的材料料、低值易耗耗品、半成品品等物資的管管理和控制，，根據(jù)生產(chǎn)特特點(diǎn)、工藝流流程等，生產(chǎn)產(chǎn)班組對轉(zhuǎn)入入、轉(zhuǎn)出存貨貨的品種、數(shù)數(shù)量以及生產(chǎn)產(chǎn)過程中廢棄棄的存貨等進(jìn)進(jìn)行登記。存貨儲存保管管控制要求業(yè)務(wù)操作操作人控制要求倉庫選擇設(shè)置主管部門經(jīng)理提出倉庫設(shè)置規(guī)劃：材料倉庫位置應(yīng)方便生產(chǎn)使用；有利于安全保衛(wèi)；考慮保管貨物的物理性能和化學(xué)性能；有貨物進(jìn)出通道，有照明、防火、防水、防盜設(shè)施；合理的存貨空間，易于發(fā)貨、搬運(yùn)、盤點(diǎn)。總經(jīng)理批準(zhǔn)倉庫設(shè)置規(guī)劃貨物堆放保管員保持倉庫清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，不同物理和化學(xué)性能的物品分開堆放；危險(xiǎn)品隔離存放；劃分保管區(qū)、待驗(yàn)區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進(jìn)先出，易于盤點(diǎn)；依分區(qū)及編號順序排放；建立存貨賬及物料卡，物料標(biāo)示朝外。貨物保管保管員保管好倉庫鑰匙防止丟失；每月定期核對賬物；發(fā)現(xiàn)物料變質(zhì)及時(shí)報(bào)告；對半年以上的呆滯物品編制報(bào)表；當(dāng)日進(jìn)出貨單當(dāng)日登記入賬，實(shí)時(shí)反映庫存；保持倉庫通風(fēng)條件，定期檢查通風(fēng)設(shè)備和防火、防水、防盜設(shè)施，防止貨物霉?fàn)€變質(zhì)、失火、失盜。保管檢查部門經(jīng)理每月檢查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。主管副總經(jīng)理每季抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次?？偨?jīng)理每年抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。存貨領(lǐng)用、發(fā)發(fā)出與處置控控制一、存貨領(lǐng)用用與發(fā)出控制制領(lǐng)用發(fā)出存貨貨應(yīng)填制的憑憑證——領(lǐng)料單和產(chǎn)品品出庫單。企業(yè)生產(chǎn)部門門、基建部門門領(lǐng)用材料，，應(yīng)當(dāng)持有生生產(chǎn)管理部門門及其他相關(guān)關(guān)部門核準(zhǔn)的的領(lǐng)料單。超超出存貨領(lǐng)料料限額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別別授權(quán)。存貨的發(fā)出需需要經(jīng)過相關(guān)關(guān)部門批準(zhǔn)，，大批商品、、貴重商品或或危險(xiǎn)品的發(fā)發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫降教貏e授權(quán)。。倉庫應(yīng)當(dāng)根根據(jù)經(jīng)審批的的銷售通知單單發(fā)出貨物，，并定期將發(fā)發(fā)貨記錄同銷銷售部門和財(cái)財(cái)會部門核對對。存貨領(lǐng)用與發(fā)發(fā)出控制存貨發(fā)出的責(zé)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及及時(shí)核對有關(guān)關(guān)票據(jù)憑證，，確保其與存存貨品名、規(guī)規(guī)格、型號、、數(shù)量、價(jià)格格一致。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)針對存貨種種類繁多、存存放地點(diǎn)復(fù)雜雜、出入庫發(fā)發(fā)生頻率高等等特點(diǎn)，加強(qiáng)強(qiáng)與倉儲部門門經(jīng)常性賬實(shí)核核對工作，避免出現(xiàn)將將已入庫存貨貨不入賬或已已發(fā)出存貨不不銷賬之情形形。賬目記錄：1、倉庫保管管員：實(shí)時(shí)記記錄材料領(lǐng)用用；月末，原原材料庫匯總總向財(cái)務(wù)部門門報(bào)送領(lǐng)料單單，其他材料料一領(lǐng)一單向向財(cái)務(wù)部門報(bào)報(bào)送；2、財(cái)務(wù)部門門會計(jì)：按成成本核算規(guī)程程計(jì)算領(lǐng)用成成本；定期到到倉庫點(diǎn)收料料單；及時(shí)進(jìn)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)務(wù)處理。存貨出庫控制制（一）一般存存貨領(lǐng)用：公司各使用部部門根據(jù)批準(zhǔn)準(zhǔn)的領(lǐng)料計(jì)劃劃，到倉庫保保管部門開具具領(lǐng)料單，并并在領(lǐng)料計(jì)劃劃表加蓋“已已領(lǐng)用”；倉庫保管部門門根據(jù)領(lǐng)料單單，發(fā)出存貨貨；核對發(fā)出出的品種、數(shù)數(shù)量、規(guī)格、、型號及價(jià)格格，要有經(jīng)辦辦人、領(lǐng)用人人、保管員、、保管負(fù)責(zé)人人簽字，做到到單、料和賬賬相符。財(cái)務(wù)部部門審審核領(lǐng)領(lǐng)料單單，并并將成成本分分別記記入各各有關(guān)關(guān)部門門的費(fèi)費(fèi)用。。存貨出出庫控控制（二））銷售售商品品出庫庫：公司銷銷售部部門辦辦理相相關(guān)合合規(guī)手手續(xù)后后，財(cái)財(cái)務(wù)部部門審審核銷銷售部部門開開具的的有關(guān)關(guān)票據(jù)據(jù)，并并根據(jù)據(jù)客戶戶付款款情況況，開開具到到款通通知書書，再再由財(cái)財(cái)務(wù)部部門或或授權(quán)權(quán)部門門根據(jù)據(jù)通知知書開開具發(fā)發(fā)票，，發(fā)貨貨通知知單要要連續(xù)續(xù)編號號，并并加蓋蓋財(cái)務(wù)務(wù)印章章生效效。倉庫保保管部部門核核對商商品數(shù)數(shù)量與與發(fā)貨貨通知知單一一致后后發(fā)貨貨，并并填寫寫出庫庫日報(bào)報(bào)表。。廠區(qū)門門衛(wèi)憑憑已加加蓋財(cái)財(cái)務(wù)專專用章章的銷銷售出出庫單單放行行。存貨出出庫控控制（三））通過過管線線出售售的液液體庫庫存商商品：公司倉倉庫保保管部部門、、銷售售部門門根據(jù)據(jù)管道道流量量表計(jì)計(jì)算發(fā)發(fā)出商商品數(shù)數(shù)量，，并核核對銷銷售合合同中中的購購貨單單位、、品種種、數(shù)數(shù)量及及金額額，無無誤后后，開開具銷銷售出出庫單單，填填制銷銷售日日報(bào)表表；財(cái)務(wù)部部門審審核購購貨合合同、、銷售售出庫庫單銷銷售日日報(bào)表表，收收取款款項(xiàng)，，開具具發(fā)票票。存貨處處置（一））存貨貨處置置控制制點(diǎn)對清查查中發(fā)發(fā)生的的盤盈盈、盤盤虧、、毀損損、報(bào)報(bào)廢存存貨，必須經(jīng)過過技術(shù)部門門鑒定，對對符合處置置條件且在在授權(quán)范圍圍之內(nèi)，由由公司授權(quán)權(quán)部門批準(zhǔn)準(zhǔn)處置。超超過處置權(quán)權(quán)限的報(bào)公公司領(lǐng)導(dǎo)審審批。對三年以上上無動(dòng)態(tài)的的存貨，由倉庫保保管、供應(yīng)應(yīng)、生產(chǎn)、、銷售、財(cái)財(cái)務(wù)及紀(jì)檢檢部門等組組成的聯(lián)合合小組審核核后，列入入閑置存貨貨并分析造造成閑置的的原因，提提出防范措措施。公司聯(lián)合小小組根據(jù)市市場情況或或評估結(jié)果果，確定閑閑置存貨基基礎(chǔ)價(jià)格，，通過拍賣賣、轉(zhuǎn)讓、、出售、出出租等方式式解決閑置置存貨問題題。根據(jù)授授權(quán)批準(zhǔn)處處置，簽定定資產(chǎn)交易易協(xié)議，辦辦理資產(chǎn)出出售手續(xù)。。存貨處置控控制（二）權(quán)衡衡利弊，合合理地進(jìn)行行削價(jià)處理理對冷背呆滯滯、殘損霉霉變的存貨貨，其削價(jià)幅幅度，應(yīng)以以能否銷售售出去為原原則；對于那些過過季積壓或或預(yù)計(jì)未來來某一時(shí)間間能夠由滯滯轉(zhuǎn)暢的存存貨，企業(yè)需要通通過機(jī)會損損失分析，，來確定有有無必要降降價(jià)處理，，以及降價(jià)價(jià)的幅度。。存貨處置控控制機(jī)會損失分分析：削價(jià)損失的的凈損失額額：M削削價(jià)損損失處理的的凈損失額額K存存貨貨成本X削削價(jià)價(jià)幅度R再再投投資的日收收益率D待待機(jī)機(jī)銷售的儲儲存天數(shù)存貨處置控控制待機(jī)銷售的的成本費(fèi)用用增加額：：存貨處置控控制求損益分界界點(diǎn)：存貨處置控控制例：某企業(yè)一月月末存貨200萬元元已過時(shí)令令，要到10月初才才能進(jìn)入下下一銷售旺旺季。年借借款利率10%，年年保管率1.4%，，年耗損率率0.6%，現(xiàn)有客客戶擬以150萬元元買下全部部甲存貨，，企業(yè)年平平均投資收收益率18%，企業(yè)業(yè)是否接受受這一訂單單？存貨處置控控制存貨計(jì)價(jià)控控制目標(biāo)：使各種存貨貨采用的計(jì)計(jì)價(jià)方法盡盡可能地使使計(jì)價(jià)結(jié)果果反映存貨貨的實(shí)際價(jià)價(jià)值，從而而使銷貨成成本的確定定更為準(zhǔn)確確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)存貨的的特點(diǎn)及企企業(yè)內(nèi)部存存貨流轉(zhuǎn)的的管理方式式，確定存存貨計(jì)價(jià)方方法，防止止通過人為為調(diào)節(jié)存貨貨計(jì)價(jià)方法法操縱當(dāng)期期損益。計(jì)價(jià)方法一一經(jīng)確定，，未經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)，不得隨隨意變更。。目前企業(yè)可可采用的存存貨計(jì)價(jià)方方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法法先進(jìn)先出法法月末一次加加權(quán)平均法法移動(dòng)加權(quán)平平均法"鄭百文"任意改變變存貨核算算方法“鄭州百文文”的前身身是鄭州百百貨文化用用品采購供供應(yīng)站，l988年年12月股股份制試點(diǎn)點(diǎn)改制后定定名為鄭州州市百貨文文化用品股股份有限公公司，并向向社會公開開發(fā)行股票票。經(jīng)中國國證監(jiān)會批批準(zhǔn)，“鄭鄭州百文””于1996年年4月18日在上海海證券交易易所掛牌交交易。公司主營營：百貨文文化用品、、五金交電電、油墨及及印刷器材材、家具、、食品、針針紡織品、、日用雜品品。煙酒，，等等。上市一年后后，由于““鄭州百文文”驕人的的業(yè)績，不不僅使其股股價(jià)飚升，，也使“鄭鄭州百文””成為滬深深兩市商貿(mào)貿(mào)股中的領(lǐng)領(lǐng)頭羊。1998年3月11日日，公司公公布1997年年年報(bào)。年報(bào)報(bào)顯示，公公司1997年度業(yè)業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)擴(kuò)張，其銷銷售額在1996年年度比前一一年翻一番番的情況下下，1997年以驚驚人的速度度在1996年的基基礎(chǔ)上又翻翻了一番。。與此同時(shí)時(shí)，每股收收益和凈資資產(chǎn)收益率率均比1996年有有所增長。。進(jìn)人1998年，局局勢驟然急急轉(zhuǎn)?！班嵿嵵莅傥摹薄痹?998年年度發(fā)生巨巨虧，凈利潤從從1997年年盈利7800余余萬元變?yōu)?998年年虧損超過過5億元元。一夜間，，一個(gè)績優(yōu)優(yōu)股淪落為為巨虧股。。"鄭百文"任意改變變存貨核算算方法經(jīng)過1997年非常常規(guī)發(fā)展之之后，堆砌砌在沙地上上的高樓再再也撐不住住了。雖然然公司管理理層越發(fā)地地想去“粉粉飾太平””，但其財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表反反映出的問問題也越來來越多，所所披露會計(jì)計(jì)信息的價(jià)價(jià)值也越發(fā)發(fā)受到了質(zhì)質(zhì)疑。在這種情況況下，公司司管理層想想通過改變變會計(jì)核算算方法來““渡過難關(guān)關(guān)”。公司司自上市后后一直采用用“先進(jìn)先出出”的存貨核算算方法，但但在1998年年報(bào)報(bào)中，卻未未作任何說說明地將其其更變?yōu)椤凹訖?quán)平均均法”，以以至于會計(jì)計(jì)報(bào)表信息息的可比性性蕩然無存存。“鄭州百文文”是一個(gè)個(gè)商業(yè)企業(yè)業(yè)，其企業(yè)業(yè)性質(zhì)決定定了其流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)占公公司資產(chǎn)總總額的90%以上，，而存貨又又在其中占占到40％％（根據(jù)公公司1997、1998年年年報(bào)計(jì)算得得出）。因因此，改變變存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法對對資產(chǎn)總額額和利潤總總額會產(chǎn)生生巨大影響響?！班嵵葜莅傥摹笔鞘菫榱吮M可可能消除電電視機(jī)削價(jià)價(jià)風(fēng)潮所帶帶來的購銷銷價(jià)格倒掛掛的窘境，，不得已而而出此下策策，以降低低期末的存存貨價(jià)格。。由此，公公司的存貨貨金額從1997年年年底的13億元下下降為1998年末末的3.4億元。雖雖然，這個(gè)個(gè)結(jié)果有客客觀因素的的作用（比比如業(yè)務(wù)量量急劇萎縮縮、主動(dòng)消消化清理庫庫存等），，但是，會會計(jì)方法的的隨意變更更，嚴(yán)重影影響了公司司資產(chǎn)的真真實(shí)價(jià)值，，令投資者者無法通過過前后期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的對比，來來判別會計(jì)計(jì)報(bào)表信息息的真?zhèn)??！?鄭百文"任意改變變存貨核算算方法正是基于公公司管理層層的上述行行為，注冊冊會計(jì)師認(rèn)認(rèn)為：“公公司……缺缺乏可信賴賴的內(nèi)部控控制制度，，會計(jì)核算算方法具有有較大的隨隨意性，………致使無無法取得充充分適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)據(jù)”，因此此，對其1998年年年度報(bào)告告和1999年中期期報(bào)告均出出具了拒絕絕表示意見見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備控控制期末，公司財(cái)務(wù)部部門根據(jù)生產(chǎn)、、倉庫保管管、采購、、銷售部門門提供的有有關(guān)資料，，對存貨進(jìn)進(jìn)行可變現(xiàn)現(xiàn)凈值與賬賬面價(jià)值對對比，計(jì)算算差異，由由財(cái)務(wù)部提提出意見，，報(bào)公司領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批，，決定提取取存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。存在以下情情況之一時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備：：1、市價(jià)持持續(xù)下跌，，并且在可可預(yù)見的未未來無回升升希望；2、企業(yè)使使用該項(xiàng)原原材料生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品成成本大于銷銷售價(jià)格；；3、因產(chǎn)品品更新?lián)Q代代，原有庫庫存材料已已不適應(yīng)新新產(chǎn)品的需需要，而該該材料的市市場價(jià)格又又低于其賬賬面成本；；4、因企業(yè)業(yè)所提供的的商品過時(shí)時(shí)或消費(fèi)者者偏好改變變而使市場場的需求發(fā)發(fā)生變化，，導(dǎo)致市場場價(jià)格逐漸漸下跌；5、其他足足以證明該該項(xiàng)存貨實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)發(fā)生減值值的情形。。盈余管理———資產(chǎn)減減值不可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回《企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)產(chǎn)減值》第第十七條規(guī)規(guī)定：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失一經(jīng)確認(rèn)認(rèn)，在以后后會計(jì)期間間不得轉(zhuǎn)回回。采用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的的投資性房房地產(chǎn)、交交易性金融融資產(chǎn)（類類似舊準(zhǔn)則則的“短期期投資”））不再考慮慮資產(chǎn)減值值問題；除除交易性金金融資產(chǎn)外外的金融工工具（包括括“可供出出售金融資資產(chǎn)”、原原“應(yīng)收款款項(xiàng)、委托托貸款”））和存貨資資產(chǎn)減值損損失允許轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回；權(quán)益益法核算的的長期股權(quán)權(quán)投資、固固定資產(chǎn)、、在建工程程、無形資資產(chǎn)（包括括商譽(yù)）的的資產(chǎn)減值值損失不允允許轉(zhuǎn)回（（只能在處處置相關(guān)資資產(chǎn)后，再再進(jìn)行會計(jì)計(jì)處理）。。為什么做出出這樣的規(guī)規(guī)定？一組數(shù)據(jù)ST江紙200220032004凈利潤（億元）-3.32-4.581.05計(jì)提減值準(zhǔn)備（億元）2.263.51轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備（億元）3.24上市公司的的很多實(shí)證證研究表明明，企業(yè)利利用減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)提提和沖回，，可以在各各會計(jì)期間間調(diào)節(jié)利潤潤給盈余管管理留出了了很大的空空間。為使使其免于被被清盤的危危機(jī)，上市市公司利用用資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備操縱縱利潤進(jìn)行行防范，粉粉飾經(jīng)營業(yè)業(yè)績，進(jìn)行行盈余管理理，調(diào)整年年度利潤和和均衡股利利分配。問題一第8號準(zhǔn)則則的出臺是是否完全封封死上市公公司通過資資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回手段操操縱利潤的的通道？為什么？解答：第8號準(zhǔn)則則的出臺并并未能完全全封死上市市公司利潤潤操縱的主主通道。因?yàn)樾聹?zhǔn)則則并未明確確針對存貨貨、短期投投資、應(yīng)收收款項(xiàng)等項(xiàng)項(xiàng)目的減值值準(zhǔn)備能否否沖回的問問題。企業(yè)業(yè)中除非流流動(dòng)資產(chǎn)外外，流動(dòng)資資產(chǎn)中應(yīng)收收賬款和存存貨的比例例也相當(dāng)大大，利用應(yīng)應(yīng)收賬款和和存貨進(jìn)行行盈余管理理的操作性性仍然很大大。一組數(shù)據(jù)：：從2003年的的實(shí)證研究究數(shù)據(jù)看，，1101家上市市公司計(jì)提提了減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，其中中8項(xiàng)項(xiàng)減值準(zhǔn)備備凈額主要要由壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備、固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備、存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備和長期期投資減值值準(zhǔn)備構(gòu)成成，分別占占總計(jì)提凈凈額的78.45%、13.34%、6.57%和4.21%，壞賬準(zhǔn)備和和存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備兩項(xiàng)項(xiàng)占到了總總額的85%咸陽偏轉(zhuǎn)2005年關(guān)于計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備的的議案中計(jì)計(jì)提“存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備”的決定定是：“公公司庫存抵抵賬商品相相機(jī)，由于于市場原因因已很難變變現(xiàn)，應(yīng)全全額計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備，，其原賬面面價(jià)值727萬萬元，已提提跌價(jià)準(zhǔn)備備674萬元，，決定補(bǔ)提提跌價(jià)準(zhǔn)備備53萬萬元?！薄庇纱丝梢?，，《企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則》》（2007）實(shí)施施后，壞賬準(zhǔn)備和和存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提與沖回回可能成為為上市公司司利潤操縱縱的主通道道。因此，新資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則只阻止止了固定資資產(chǎn)和長期期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)回操控控利潤，企企業(yè)仍然可可以通過壞壞賬準(zhǔn)備、、存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備、短短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備（（可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)）進(jìn)行盈盈利操控，，上市公司司未來財(cái)務(wù)務(wù)信息失真真的現(xiàn)象仍仍然存在。。問題二如何評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回這一規(guī)規(guī)定？問題二一方面，資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不允許許轉(zhuǎn)回的規(guī)規(guī)定將在某某種程度上上壓縮上市市公司利用用減值準(zhǔn)備備進(jìn)行利潤潤操縱的制制度空間；；王建新（2007））通過對2001-2004年我國上上市公司長長期資產(chǎn)減減值轉(zhuǎn)回行行為的分析析發(fā)現(xiàn)：如如果不允許許長期資產(chǎn)產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回回，減值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回公司的的凈利潤將將下降40.53%，資產(chǎn)將將減少0.42%；；長期資產(chǎn)產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回回金額與公公司盈利水水平、當(dāng)年年是否虧損損顯著負(fù)相相關(guān)，與公公司是否扭扭虧顯著正正相關(guān)。另一方面，，資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備不可可轉(zhuǎn)回不利利于即時(shí)反反映企業(yè)資資產(chǎn)的真實(shí)實(shí)價(jià)值，由由于其價(jià)值值量大，在在很大程度度上左右著著管理當(dāng)局局作出決策策，當(dāng)一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值得以恢恢復(fù)時(shí)，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表上上不能即時(shí)時(shí)反映，嚴(yán)嚴(yán)重影響企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果，，進(jìn)一步影影響企業(yè)的的籌資能力力，制約企企業(yè)的發(fā)展展。存貨盤存存控制存貨盤存存方法：：永續(xù)盤存存制定期盤存存制各自的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)？？平時(shí)要求求保持良良好的永永續(xù)盤存存記錄，，同時(shí)進(jìn)進(jìn)行必要要的定期期和分批批的實(shí)地地盤點(diǎn)，，以防止止永續(xù)盤盤存制下下賬存數(shù)數(shù)和實(shí)存存數(shù)可能能不相符符的情況況。存貨盤存存控制盤點(diǎn)時(shí)間間：企業(yè)員工工休假期期間、由由于某種種原因生生產(chǎn)停工工期間、、存貨量量的低水水平期間間、年末末或資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表編制日日前某一一個(gè)方便便的月底底；參與人員員：供應(yīng)、存存儲、財(cái)財(cái)務(wù)、生生產(chǎn)等部部門有關(guān)關(guān)人員；；對于特殊殊存貨可可以考慮慮聘請專專家采用用特殊方方法進(jìn)行行盤點(diǎn)；；存貨的盤盤盈、盤盤虧應(yīng)及及時(shí)編制制盤點(diǎn)表表，分析原原因，提提出處理理意見，，經(jīng)相關(guān)關(guān)部門批批準(zhǔn)后，，在期末末結(jié)賬前前處理完完畢；編制連續(xù)續(xù)編號的的盤點(diǎn)標(biāo)標(biāo)簽或填填寫盤點(diǎn)點(diǎn)清單。。存貨盤存存控制分類盤點(diǎn)點(diǎn)清查：：公司倉庫庫保管部部門根據(jù)據(jù)存貨的的性質(zhì)，，不定期期按分類類盤點(diǎn)存存貨，對對不同類類別的存存貨采取取不同時(shí)時(shí)點(diǎn)（每每天、周周、月、、季）自自行清查查。并將將清查的的結(jié)果與與財(cái)務(wù)部部門的賬賬表數(shù)據(jù)據(jù)核對，，發(fā)現(xiàn)存存貨的短短缺、毀毀損、呆呆滯，并并出具殘殘次冷背背存貨報(bào)報(bào)告單，，報(bào)公司司經(jīng)理審審核。全面盤點(diǎn)點(diǎn)清查：：公司根據(jù)據(jù)實(shí)際情情況，每每年至少少進(jìn)行一一次全面面清查，，年底必必須進(jìn)行行清查。。存貨全全面清查查由財(cái)務(wù)務(wù)部門牽牽頭組織織，保管管部門、、使用部部門負(fù)責(zé)責(zé)實(shí)物盤盤點(diǎn)，由由獨(dú)立于于保管和和使用部部門之外外的人監(jiān)監(jiān)督盤點(diǎn)點(diǎn)，填寫寫盤點(diǎn)表表，并與與實(shí)物賬賬冊、財(cái)財(cái)務(wù)賬表表核對。。不相符符的要查查明原因因，報(bào)公公司經(jīng)理理審核。。存貨盤存存控制對于不同同形態(tài)的的存貨，，要采取取不同的的方式進(jìn)進(jìn)行清查查。做到到清點(diǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)確、計(jì)計(jì)量真實(shí)實(shí)、檢尺尺合格。。固體形態(tài)態(tài)的存貨貨，實(shí)物物部門按按照數(shù)量量逐一清清點(diǎn)記錄錄。液體形態(tài)態(tài)的存貨貨儲運(yùn)部部門根據(jù)據(jù)檢尺計(jì)計(jì)算存貨貨量或按按照計(jì)量量表的數(shù)數(shù)量統(tǒng)計(jì)計(jì)存貨量量。氣體形態(tài)態(tài)的存貨貨根據(jù)計(jì)計(jì)量表統(tǒng)統(tǒng)計(jì)存貨貨量。存存貨的數(shù)數(shù)量盤點(diǎn)點(diǎn)表要由由倉庫保保管部門門或儲運(yùn)運(yùn)部門負(fù)負(fù)責(zé)人審審核確認(rèn)認(rèn)。藍(lán)田股份份：農(nóng)業(yè)業(yè)第一股神話破破滅2002年1月月12日日，藍(lán)田田3名高管和7名中層層干部被被抓；1月23日，藍(lán)藍(lán)田股份份全線跌跌停，以5．89元收收盤；2004年11月，瞿兆玉因因提供虛虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和提供虛虛假注冊冊資本罪罪被判處有有期徒刑刑2年。。戳穿“藍(lán)藍(lán)田神話話”的學(xué)學(xué)者是中中央財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)財(cái)財(cái)經(jīng)研究究所女研研究員劉劉姝威2001年，她她以一篇篇600字的內(nèi)內(nèi)參短文文在證券券界引起起了強(qiáng)烈烈的反響響，她揭揭開了藍(lán)藍(lán)田的黑黑蓋子，，同時(shí)也也使自己己卷入一一場始料料不及的的風(fēng)波。。文章發(fā)發(fā)表后，，劉姝威威接到了了法院傳傳票并受受到死亡亡威脅，，曾一度度處于孤孤立無援援的境地地。直到到“藍(lán)田田”被查查處，劉劉姝威的的生活才才恢復(fù)正正常。憑憑著這篇篇短文和和對真相相的執(zhí)著著，她被被評為““2002年年年度經(jīng)濟(jì)濟(jì)人物””。藍(lán)田股份份——最最精致的的假貨藍(lán)田股份份公司1996年6月月上市，，證券代代碼600709，現(xiàn)現(xiàn)已退市市。鼎盛盛時(shí)期的的藍(lán)田股股份曾被被譽(yù)為““中國農(nóng)農(nóng)業(yè)第一一股”、、“中國國農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化旗旗幟”，，創(chuàng)造了了中國農(nóng)農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)罕見的的“藍(lán)田田神話””：總資資產(chǎn)規(guī)模模從上市市前的2.66億元發(fā)發(fā)展到2000年末的的28.38億億元，增增長了10倍，，歷年年年報(bào)的業(yè)業(yè)績都在在每股0.60元以上上，最高高達(dá)到1.15元，即即使遭遇遇1998年特特大洪災(zāi)災(zāi)，每股股收益也也達(dá)到不不可思議議的0.81元元。藍(lán)田田股份在在中國上上市公司司中一直直是一個(gè)個(gè)謎，堪堪稱最精精致的假假貨：多多次財(cái)務(wù)務(wù)造假，，一直受受到市場場人士的的懷疑和和證監(jiān)會會的調(diào)查查，卻在在很長時(shí)時(shí)間里經(jīng)經(jīng)得起專專家的挑挑剔，農(nóng)農(nóng)業(yè)專家家、農(nóng)業(yè)業(yè)管理官官員對藍(lán)藍(lán)田的經(jīng)經(jīng)營和業(yè)業(yè)績一般般都沒有有太多異異議，而而監(jiān)管部部門一直直難以查查到藍(lán)田田股份財(cái)財(cái)務(wù)造假假的直接接證據(jù)。。藍(lán)田股份份可能的的造假手手法是多計(jì)存貨貨價(jià)值、、多計(jì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)、虛增增銷售收收入、虛虛減銷售售成本。魚塘里的的業(yè)績神神話藍(lán)田股份份上市后后的業(yè)績績增長令令人驚嘆嘆，該公公司1995年年凈利潤潤2743.72萬元元，1996年年上市當(dāng)當(dāng)年翻番番實(shí)現(xiàn)5927萬元，，1997年至至1999年三三年分別別為14261.87萬元、、36472.34萬萬元和54302.77萬元元。藍(lán)田田股份的的業(yè)績增增長就似似“放衛(wèi)衛(wèi)星”，，幾乎年年年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)翻番增增長，直直到2000年年后才出出現(xiàn)萎縮縮，降至至43162.86萬萬元。藍(lán)田股份份的業(yè)績績主要來來自“神奇””的魚塘塘效益，原總經(jīng)經(jīng)理瞿兆兆玉曾在在去年3月稱，，幾年來來產(chǎn)品始始終處于于不愁銷銷的狀態(tài)態(tài)。瞿兆兆玉介紹紹，洪湖湖有100萬畝畝水面可可以開發(fā)發(fā)，藍(lán)田田股份現(xiàn)現(xiàn)在只開開發(fā)了30萬畝畝，而高高產(chǎn)值的的特種養(yǎng)養(yǎng)殖魚塘塘面積只只有1萬萬畝，這這種精養(yǎng)魚塘塘每畝產(chǎn)產(chǎn)值可達(dá)達(dá)3萬元元，是粗放放經(jīng)營的的10倍。據(jù)有關(guān)關(guān)報(bào)道稱稱，藍(lán)田田股份在在精養(yǎng)魚魚塘推行行高密度魚魚鴨配套套養(yǎng)殖技技術(shù)，每畝平平均產(chǎn)成成魚由350公公斤提高高到1000公公斤，加加上養(yǎng)鴨鴨收入，，每畝平平均收入入由1400元元提高到到近萬元元，養(yǎng)殖殖成本降降低20%.另另外，藍(lán)藍(lán)田股份份在洪湖湖飼養(yǎng)的的紅心野野鴨蛋供供不應(yīng)求求，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)原料自自給后，，每枚可可增加毛毛利0.3元。。精養(yǎng)魚塘塘每畝水水面產(chǎn)值值達(dá)3萬萬元，考考慮到水水產(chǎn)品的的價(jià)格，，意味著著藍(lán)田一一畝水面面至少要要產(chǎn)3000公公斤魚，，每平方方米水面面下要有有50～～60公公斤魚在在游動(dòng)，，這么大大的密度度氧氣供供應(yīng)是大大問題，，恐怕只只有在實(shí)實(shí)驗(yàn)室里里才能做做得到。。存貨周周轉(zhuǎn)率最最低的1998年也達(dá)達(dá)到4.49，，最高的的1995年甚甚至達(dá)到到10.82，，意味著著藍(lán)田股股份從購購買魚苗苗到魚兒兒長大并并賣出最最多只要要80天天的時(shí)間間。而同樣是是在湖北北養(yǎng)魚，，武昌魚魚在招股股說明書書中稱，，公司6.5萬萬畝魚塘塘的武昌昌魚，養(yǎng)養(yǎng)殖收入入每年五五六千萬萬元，單單畝產(chǎn)值值不足1000元。藍(lán)田股份份創(chuàng)造了了武昌魚魚30倍倍的魚塘塘養(yǎng)殖業(yè)業(yè)績，其其奇跡有有多少可可信度？？審計(jì)困難難：藍(lán)田股份份大量的的交易是是通過現(xiàn)現(xiàn)金交易易進(jìn)行的的，采取取了“坐坐收坐支支”的辦辦法，審審計(jì)師難難以從收收款的角角度驗(yàn)證證收入的的真實(shí)性性，而對對面積達(dá)達(dá)300余萬畝畝的洪湖湖里的水水產(chǎn)品存存貨進(jìn)行行盤點(diǎn)，，也極其其困難；；需要作作為重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，不是是人們熟熟知的房房屋建筑筑物、機(jī)機(jī)器設(shè)備備等，而而是相當(dāng)當(dāng)大的部部分投入入在了水水、土改改造方面面，為審審計(jì)師確確認(rèn)固定定資產(chǎn)的的存在性性和價(jià)值值帶來了了極大的的困難。。沈陽華倫倫所一位位負(fù)責(zé)人人在2002年年1月接接受證券券時(shí)報(bào)記記者采訪訪時(shí)說：：“藍(lán)田田資產(chǎn)不不實(shí)的問問題，當(dāng)當(dāng)時(shí)我們們也不清清楚，我我們提出出要求做做評估，，并且按按照評估估的意見見加以認(rèn)認(rèn)定。至至于虛報(bào)報(bào)利潤，，我們并并不是專專家，魚魚塘到底底有多少少魚，到到底能賣賣出多少少錢，我我們只能能借助專專家的評評估、預(yù)預(yù)測。我我們當(dāng)時(shí)時(shí)去的時(shí)時(shí)候，也也要求公公司做評評估。監(jiān)督與檢檢查存貨業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)部控控制監(jiān)督督檢查的的內(nèi)容：：1、存貨貨相關(guān)崗崗位及人人員的設(shè)設(shè)置情況況2、存貨貨業(yè)務(wù)授授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)制度的的執(zhí)行情情況3、存貨貨收發(fā)、、保管制制度的執(zhí)執(zhí)行情況況4、存貨貨處置制制度的執(zhí)執(zhí)行情況況5、存貨貨會計(jì)核核算制度度的執(zhí)行行情況案例：存存貨內(nèi)部部控制某企業(yè)倉倉庫保管管員負(fù)責(zé)責(zé)登記存存貨明細(xì)細(xì)帳，以以便對倉倉庫中的的所有存存貨項(xiàng)目目的驗(yàn)收收、發(fā)、、存進(jìn)行行永續(xù)記記錄。當(dāng)當(dāng)收到驗(yàn)驗(yàn)收部門門送交的的存貨和和驗(yàn)收單單后，根根據(jù)驗(yàn)收收單登記記存貨驗(yàn)驗(yàn)收單。。平時(shí)，，各車間間或其他他部門如如果需要要領(lǐng)取原原材料，，都可以以填寫領(lǐng)領(lǐng)料單，，倉庫保保管員根根據(jù)領(lǐng)料料發(fā)出原原材料。。公司輔輔助材料料的用量量很少，，因此領(lǐng)領(lǐng)取輔助助材料時(shí)時(shí)，沒有有要求使使用領(lǐng)料料單。各各車間經(jīng)經(jīng)常有輔輔助材料料剩余（（根據(jù)每每天特定定工作購購買而未未消耗掉掉，但其其實(shí)還可可再為其其他工作作所用的的），這這些材料料由車間間自行保保管，無無須通知知倉庫。。如果倉倉庫保管管員有時(shí)時(shí)間，偶偶爾也會會對存貨貨進(jìn)行實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)。根根據(jù)上述述描述，，回答以以下問題題：（（1）你你認(rèn)為上上述描述述的內(nèi)部部控制有有什么弱弱點(diǎn)？并并簡要說說明該缺缺陷可能能導(dǎo)致的的錯(cuò)弊。。

（2）針對對該企業(yè)業(yè)存貨循循環(huán)上的的弱點(diǎn)，，提出改改進(jìn)措施施。思考題1、為什么企企業(yè)喜歡利用用存貨進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)舞弊？其其舞弊手法主主要有哪些？？2、存貨內(nèi)部部控制目標(biāo)是是什么？3、存貨驗(yàn)收收與入庫控制制環(huán)節(jié)的控制制措施有哪些些？4、如何加強(qiáng)強(qiáng)存貨處置控控制？5、簡述存貨貨盤點(diǎn)制度的的具體措施9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Friday,December23,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。23:43:3723:43:3723:4312/23/202211:43:37PM11、以我獨(dú)沈沈久，愧君君相見頻。。。12月-2223:43:3723:43Dec-2223-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。23:43:3723:43:3723:43Friday,December23,202213、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。12月-2212月-2223:43:3723:43:37December23,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。23十二月月202211:43:37下午午23:43:3712月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月2211:43下下午12月-22