財務會計：第十五章 債務重組與非貨幣性資產(chǎn)交換

高等教育出版社E-MAIL:第十五章、債務重組與非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)、債務重組第二節(jié)、非貨幣性資產(chǎn)交換學習目標學習要點重點難點參考文獻本章目錄引導案例

甲企業(yè)于2000年1月1日銷售給乙企業(yè)一批商品，價值400000元（包括應收取的增值稅），乙企業(yè)于2000年1

0月31日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務。該批產(chǎn)品的賬面價值250000元，公允價值300000元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17％。甲企業(yè)為該項應收賬款提取壞賬準備20000元。假設(shè)債務重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。資料來源：中國管理咨詢網(wǎng)討論題：1.甲乙雙方如何對清償業(yè)務進行處理。2.這項清償業(yè)務對交納所得稅有何影響。引導案例：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

通過本章學習，明確債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念，熟悉債務重組方式的內(nèi)容，非貨幣性資產(chǎn)交換的確認及會計核算的特殊性，掌握各種方式債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的核算。學習目的及要求1.債務重組的概念。2.各種方式債務重組業(yè)務的處理。3.非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的確認。4.各種非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的處理。學習要點第一節(jié)、債務重組

一、債務重組概述（一）

債務重組的概念債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?！皞鶆杖税l(fā)生財務困難”是指債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。“債權(quán)人作出讓步”是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或價值或延緩償債時間償還債務。

（二）債務重組日債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。我們把債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期叫做債務重組日或債務重組完成日。（三）債務重組方式1、以資產(chǎn)清償債務。2、債務轉(zhuǎn)為資本。3、修改其他債務條件。4、混合重組方式。

二、債務重組的核算（一）以資產(chǎn)清償債務１、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務債務人：借：應付賬款等（賬面余額

)

貸：銀行存款（實際支付的金額）營業(yè)外收入――債務重組利得(差額）債權(quán)人：

借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準備（已提壞賬準備）

營業(yè)外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款等（賬面余額）（2）存貨債務人：視同銷售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應付賬款存貨跌價準備貸：主營業(yè)務收入（公允價值）應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入—債務重組利得（公允價值與賬面價值差額）借：主營業(yè)務成本（成本）貸：庫存商品債權(quán)人：借：庫存商品（公允價值）應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

壞賬準備營業(yè)外支出—債務重組損失（公允價值與賬面價值差額）貸：應收賬款等（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)債務人：借：應付賬款等固定資產(chǎn)減值準備（或無形資產(chǎn)減值準備）營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)損失（或貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)收益）貸：固定資產(chǎn)清理（或無形資產(chǎn)）營業(yè)外收入—債務重組利得債權(quán)人：借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）營業(yè)外支出—債務重組損失貸：應收賬款等

（3）長期股權(quán)投資債務人：借：應付賬款長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資銀行存款（相關(guān)費用）投資收益營業(yè)外收入—債務重組利得債權(quán)人：借：長期股權(quán)投資壞賬準備貸：應收賬款營業(yè)外收入—債務重組利得（二）以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務

債務人：借：應付賬款等貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）營業(yè)外收入—債務重組利得債權(quán)人：借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出—債務重組損失貸：應收賬款等

（三）修改其他債務條件清償債務

以修改其他債務條件進行債務重組，分不附有或有條件的債務重組和附有或有條件的債務重組。

債務人：借：應付賬款等貸：應付賬款—債務重組（重組后金額）營業(yè)外收入—債務重組利得債權(quán)人：借：應收賬款—債務重組營業(yè)外支出—債務重組損失貸：應收賬款等

（四）采用混合重組方式時的會計處理混合重組可以有多種不同的組合方式。這些方式可以大體概括成以下三種情況：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務。2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務。3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。第二節(jié)、非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。一般來說，在資產(chǎn)負債表所列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。一般來說，資產(chǎn)負債表所列項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：長期股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)是相對而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換及其確認非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。非貨幣性資產(chǎn)交換中，有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的比例為25%。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值都能準確計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，同時考慮應支付的相關(guān)稅費確定換入資產(chǎn)成本。換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入當期損益。2.非貨幣資產(chǎn)交換未同時滿足上述兩個條件的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，同時考慮應支付的相關(guān)稅費確定換入資產(chǎn)的成本。二、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的核算（一）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值都能準確計量的(公允價值為基礎(chǔ)）換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋應支付的相關(guān)稅費換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別情況進行處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應視同銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益。2.未同時滿足上述兩個條件的(賬面價值為基礎(chǔ)）換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關(guān)稅費

不涉及換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額問題。

（二）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換1、支付補價企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并支付補價的，應以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。2、收取補價企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并收取補價的，應以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收取的補價，再加應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件并收取補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收取的補價，再加應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。(三)多項非貨幣資產(chǎn)同時交換業(yè)務非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別按下列情況處理：1、非貨性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。2、非貨性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，應當按