農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度范例

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔第一章總論一、適用范圍：本制度適用于依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。二、內(nèi)容：本制度共分為五個(gè)部分，第一部分總則；第二部分會(huì)計(jì)核算的一般要求；第三部分會(huì)計(jì)科目；第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表；第五部分會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案。三、核算：1、特點(diǎn)：基本核算與《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》相類(lèi)似，收益分配與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相類(lèi)似。2、原則：會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其它會(huì)計(jì)核算方法和要求基本與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同。第二章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。（一）現(xiàn)金1、現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：①?gòu)你y行提取現(xiàn)金，②收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，③職工交回的剩余差旅費(fèi)款，④收取對(duì)個(gè)人的罰款，⑤無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶?！纠?】合作社從開(kāi)戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000【例2】合作社收到1月份店面租金800元。借：庫(kù)存現(xiàn)金800貸：其它收入8002、現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金使用范圍：（1）職工工資、各種工資性津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專(zhuān)門(mén)工資報(bào)酬；（3）支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；（5）收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）確實(shí)需要現(xiàn)金支付的其他支出，主要是指因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金情況，此時(shí)還必須由開(kāi)戶單位向開(kāi)戶銀行提交書(shū)面申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行批準(zhǔn)才可以支出現(xiàn)金。在發(fā)生現(xiàn)金開(kāi)支的時(shí)候，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶?！纠?】合作社固定員工張彬出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。借：應(yīng)收款—張彬1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000【例4】張彬出差回來(lái)后報(bào)銷(xiāo)1400元，剩余款項(xiàng)出納用現(xiàn)金補(bǔ)足。借：管理費(fèi)用1400貸：應(yīng)收款—張彬1000庫(kù)存現(xiàn)金400【例5】合作社向成員收購(gòu)生姜500千克，收購(gòu)價(jià)每千克2.4元，物資已入庫(kù)，現(xiàn)金支付。借：產(chǎn)品物資1200貸：庫(kù)存現(xiàn)金12003、現(xiàn)金明細(xì)分類(lèi)核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類(lèi)核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。4、現(xiàn)金清查：（1）現(xiàn)金清查主要包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金的賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)，以達(dá)到帳實(shí)相符。清查的內(nèi)容主要檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金、以及賬款是否相符等。（2）清查后會(huì)計(jì)核算：如果經(jīng)清查賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過(guò)“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等賬戶核算，待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，記入“其它收入”或“其它支出”賬戶。【例6】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出30元。借：庫(kù)存現(xiàn)金30貸：應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款30經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其它收入借：應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款30貸：其它收入30【例7】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺60元借：應(yīng)收款——現(xiàn)金短款60貸：庫(kù)存現(xiàn)金60經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李娟的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。借：應(yīng)收款——李娟；60貸：應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺；60收到上述出納員李娟的賠款60元借：庫(kù)存現(xiàn)金60貸：應(yīng)收款——李娟60(二)銀行存款1、很行存款的總分類(lèi)核算合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。；；【例8】合作社將800元現(xiàn)款存入銀行。借：銀行存款800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例9】合作社購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)40貸：銀行存款40【例10】合作社購(gòu)買(mǎi)包裝盒2000只，每只單價(jià)3元，物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款通過(guò)銀行存款支付借：產(chǎn)品物資6000貸：銀行存款6000【例11】合作社銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品，收到貨款10000美元，存入銀行。當(dāng)日外匯牌價(jià)1美元兌換6.8元人民幣借：銀行存款（美元賬戶）68000貸：經(jīng)營(yíng)收入680002．銀行存款的明細(xì)分類(lèi)核算為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。（三）其它貨幣資金核算：合作社在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其它貨幣資金，需要單獨(dú)進(jìn)行核算的，按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可增設(shè)“其它貨幣資金”賬戶，與“銀行存款”賬戶區(qū)分進(jìn)行核算?！纠?2】合作社購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，在異地開(kāi)設(shè)臨時(shí)賬戶，并轉(zhuǎn)入資金100000元。購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備支付98000元，余款轉(zhuǎn)回開(kāi)戶行。（1）合作社將款項(xiàng)存入臨時(shí)賬戶時(shí)：借：其它貨幣資金——外埠存款100000貸：銀行存款100000（2）合作社支付購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備款時(shí)：借：固定資產(chǎn)98000貸：其它貨幣資金——外埠存款98000（3）合作社將余款轉(zhuǎn)回開(kāi)戶行時(shí)：借：銀行存款2000貸：其它貨幣資金——外埠存款2000二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類(lèi)：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！纠?3】禽業(yè)合作社銷(xiāo)售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收款——某超市23000貸：經(jīng)營(yíng)收入23000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出20000貸：產(chǎn)品物資——雞蛋20000【例14】接上例，該超市因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)倒閉，清算小組按法律程序處置超市剩余財(cái)產(chǎn)，合作社分到5000元，抵拖欠的雞蛋款。其余欠款經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。借：銀行存款5000其它支出18000貸：應(yīng)收款——某超市23000【例15】合作社向某農(nóng)機(jī)公司購(gòu)入不需要安裝農(nóng)機(jī)具一套，價(jià)款50000元。簽訂購(gòu)貨合同時(shí)，預(yù)付20％貨款，農(nóng)機(jī)具交付時(shí)，付清余款。（1）簽訂合同預(yù)付貨款時(shí)：借：應(yīng)收款——某農(nóng)機(jī)公司10000貸：銀行存款10000（2）農(nóng)機(jī)具驗(yàn)收合格并付清余款時(shí)：借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款40000應(yīng)收款——某農(nóng)機(jī)公司10000（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來(lái)”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例16】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。銷(xiāo)售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來(lái)借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)一華豐公司14500貸：經(jīng)營(yíng)收入14500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出14000貸：產(chǎn)品物資14000【例17】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)一華豐公司20000貸：銀行存款20000【例18】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配一未分配盈余20000貸：應(yīng)付盈余返還一華豐12000應(yīng)付剩余盈余一華豐8000將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來(lái)科目。借：應(yīng)付盈余返還一華豐12000應(yīng)付剩余盈余一華豐8000貸：成員往來(lái)一華豐20000第三章存貨的核算一、存貨的概念合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種材料或物資等。合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代購(gòu)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。二、存貨的入賬價(jià)值合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。1．購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：①買(mǎi)價(jià)(購(gòu)入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，②運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，④入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)⑤應(yīng)記入成本的稅金⑥其他費(fèi)用。2．自制的存貨，按自制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。3．委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。4．生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。6．盤(pán)盈的存貨，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。7．接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。三、產(chǎn)品物資的核算(一)材料的核算1．外購(gòu)材料的核算。合作社外購(gòu)材料，驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”等科目?！纠?】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。借：產(chǎn)品物資——材料5000貸：銀行存款50002．自制材料的核算。【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，借：產(chǎn)品物資——材料10000貸：生產(chǎn)成本100003．投資者投入材料核算?！纠?】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，新成員享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額為4000元，借：產(chǎn)品物資——材料5000貸：股金4000資本公積10004．生產(chǎn)領(lǐng)用材料?！纠?】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本-蜂蜜飲料15000貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜)150005．直接出售材料。【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：經(jīng)營(yíng)收入10000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出9000貸：產(chǎn)品物資9000（二）低值易耗品的核算：設(shè)置“產(chǎn)品物資——低值易耗品”賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。合作社對(duì)低值易耗品的攤銷(xiāo)一般采用一次攤銷(xiāo)法，即在領(lǐng)用時(shí)一次將其全部記入當(dāng)期成本費(fèi)用?！纠?】生豬合作社購(gòu)入掃把100個(gè)，實(shí)際支付價(jià)款800元。飼養(yǎng)車(chē)間領(lǐng)用掃把30個(gè)，管理部門(mén)領(lǐng)用5個(gè)。（1）購(gòu)入掃把時(shí)：借：產(chǎn)品物資——低值易耗品800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（2）領(lǐng)用掃把時(shí)：借：生產(chǎn)成本240管理費(fèi)用40貸：產(chǎn)品物資——低值易耗品280（三）包裝物的核算通過(guò)“產(chǎn)品物資——包裝物”核算，合作社在經(jīng)營(yíng)中大量使用包裝物，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)：“包裝物”一級(jí)賬戶。如果包裝物隨同商品一起銷(xiāo)售可并入商品一起計(jì)價(jià)。1．購(gòu)入包裝物：【例7】家禽合作社用銀行存款購(gòu)買(mǎi)紙箱1000個(gè)，單價(jià)5元，并已驗(yàn)收入庫(kù)借：產(chǎn)品物資——包裝物5000貸：銀行存款50002、包裝物隨同銷(xiāo)售的核算：【例8】接上例，家禽合作社銷(xiāo)售雞蛋100箱，每箱售價(jià)100元，雞蛋每箱成本80元，每個(gè)包裝箱成本5元，貨款已收存銀行。借：銀行存款10000貸：經(jīng)營(yíng)收入10000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出8500貸：產(chǎn)品物資——商品8000——包裝物5003、包裝物出租出借的核算：【例9】蜂業(yè)合作社將蜂蜜桶出借給成員王某，收取押金50元，到期收回蜜蜂桶，退還押金。同時(shí)，以每個(gè)2元出租給非成員李某蜂蜜桶20個(gè)，每個(gè)收取押金10元，到期收回蜂蜜桶和租金，退還押金。（1）收取成員王某蜂蜜桶押金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：成員往來(lái)——王某50收回出借給王某的蜜蜂桶，退還押金時(shí)借：成員往來(lái)——王某50貸：庫(kù)存現(xiàn)金50（2）出租給非成員李某蜜蜂桶，收取押金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：應(yīng)付款——李某200收回蜜蜂桶，收取租金，退還押金時(shí)：借：應(yīng)付款——李某200貸：其它收入40庫(kù)存現(xiàn)金160（四）委托加工物資的核算【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行罐裝，發(fā)出蜂蜜成本60000元，支付加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元，用銀行存款支付。（1）發(fā)出委托加工的蜂蜜時(shí)：借：委托加工物資60000貸：產(chǎn)品物資——材料60000（2）支付加工費(fèi)用時(shí)借：委托加工物資5000貸：銀行存款5000（3）支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)：借：委托加工物資1000貸：銀行存款1000（4）收回委托加工蜂蜜飲料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)品物資——商品66000貸：委托加工物資66000（五）委托代銷(xiāo)商品的核算：【例11】某禽業(yè)合作社委托紅旗超市銷(xiāo)售500箱雞蛋，每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷(xiāo)售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。（1）發(fā)出500箱雞蛋時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品20000貸：產(chǎn)品物資20000（2）收到超市已銷(xiāo)售500箱雞蛋的清單時(shí)：借：應(yīng)收款——紅旗超市25000貸：經(jīng)營(yíng)收入25000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出20000貸：委托代銷(xiāo)商品20000（3）提取收取費(fèi)用借：經(jīng)營(yíng)支出1250貸：應(yīng)收款——紅旗超市1250（4）實(shí)際收到銷(xiāo)售款借：銀行存款23750貸：應(yīng)收款——紅旗超市23750(六)農(nóng)產(chǎn)品的核算：（1）一年生作物：整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出全部記入農(nóng)產(chǎn)品的成本。（2）多年生植物：在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出?！纠?2】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。（1）投入時(shí)：借：生產(chǎn)成本——水稻340貸：產(chǎn)品物資——種子30——肥料150——農(nóng)藥60應(yīng)付工資100（2）收獲入庫(kù)借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成本——水稻340【例13】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開(kāi)始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。（1）投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開(kāi)支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值：借：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)80000貸：產(chǎn)品物資60000應(yīng)付工資20000（2）2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開(kāi)支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本20000貸：產(chǎn)品物資15000應(yīng)付工資5000（3）2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資——葡萄20000貸：生產(chǎn)成本20000（4）攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500借：經(jīng)營(yíng)支出9500貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)9500銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?4】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款120000貸：經(jīng)營(yíng)收入120000期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出20000貸：產(chǎn)品物資20000生產(chǎn)成本——產(chǎn)品物資——經(jīng)營(yíng)支出第四章農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算合作社會(huì)計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。1．原始價(jià)值。指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。2．飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。3．?dāng)傆鄡r(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。；1．購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買(mǎi)價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5％確定；4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。三、牲畜(禽)資產(chǎn)的核算牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷(xiāo)；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜(禽)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。1．牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算(1)購(gòu)入的牲畜(禽)資產(chǎn)【例1】合作社2008年1月賒購(gòu)幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛3000貸：應(yīng)付款一xxx3000(2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn)【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)奶8年。借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛24000貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司24000(3)接受捐贈(zèng)的牲畜(禽)資產(chǎn)【例3】合作社2008年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊5000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金5000(4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營(yíng)支出800貸：產(chǎn)品物資600應(yīng)付工資200借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬500貸：庫(kù)存現(xiàn)金5002．牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出。(1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛6000貸：應(yīng)付工資(明細(xì)到人)2400產(chǎn)品物資一飼料3600(2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營(yíng)支出8000貸：應(yīng)付工資2000產(chǎn)品物資——飼料5000庫(kù)存現(xiàn)金10003．牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過(guò)“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛12000貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛12000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。4、產(chǎn)役畜成本攤銷(xiāo)的核算合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5％確定。【例8】2008年2月，合作社開(kāi)始攤銷(xiāo)成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。奶牛成本的月攤銷(xiāo)額計(jì)算：每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=12000×(1-5％)÷8=1425(元)每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=1425÷12=118.75(元)借：經(jīng)營(yíng)支出118.75貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛118.755．牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算(1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購(gòu)買(mǎi)成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。借：應(yīng)收款一昌都肉品廠25000貸：經(jīng)營(yíng)收入25000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)借：經(jīng)營(yíng)支出22000貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬22000(2)牲畜(禽)資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值：已攤銷(xiāo)成本=12000×(1－5％)÷8=14251425÷12=118.75(元)役牛成本=12000－118.75=11881.25(元)①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)13000貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛11881.25資本公積1118.75②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則：借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)11000資本公積881.25貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛11881.25③若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11881.25元，則：借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)11881.25貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛11881.25(3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算【例11】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司700成員往來(lái)——飼養(yǎng)人400其他支出400貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬1500收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。借：銀行存款700貸：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司700四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購(gòu)買(mǎi)、營(yíng)造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷(xiāo)；期末余額在借方，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過(guò)度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷(xiāo)的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷(xiāo)。【例12】2009年初，合作社從某林場(chǎng)購(gòu)入梨樹(shù)苗500棵植入果園，價(jià)款10000元，購(gòu)入楊樹(shù)苗200棵種植于道路兩旁，價(jià)款5000元。以上樹(shù)苗全部用銀行存款支付。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹(shù)10000——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹(shù)5000貸：銀行存款15000【例13】2009年1月，合作社種植枇杷樹(shù)投入種子5000元，現(xiàn)金支付臨時(shí)工人工資7000元，暫欠水庫(kù)水費(fèi)1000元。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——琵琶樹(shù)13000貸：產(chǎn)品物資——種子5000庫(kù)存現(xiàn)金7000應(yīng)付款——水庫(kù)1000【例14】2009年，合作社培植梨樹(shù)支付了2000元的臨時(shí)工人工資，使用了1000元的肥料和600元的農(nóng)藥；培植楊樹(shù)用現(xiàn)金支付了水費(fèi)400元，應(yīng)付臨時(shí)工的護(hù)林費(fèi)1200元；培植枇杷樹(shù)應(yīng)付合作社工人工資8000元，施用4000元肥料。（1）梨樹(shù)投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，計(jì)入梨樹(shù)成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹(shù)3600貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000產(chǎn)品物資——肥料1600（2）楊樹(shù)發(fā)生的培植費(fèi)用，計(jì)入楊樹(shù)的成本借：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹(shù)1600貸：庫(kù)存現(xiàn)金400應(yīng)付工資1200（3）枇杷樹(shù)投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，記入枇杷樹(shù)的成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——琵琶樹(shù)12000貸：應(yīng)付工資8000產(chǎn)品物資——肥料4000【例15】2010年7月，合作社營(yíng)造的10畝枇杷樹(shù)開(kāi)始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常生產(chǎn)枇杷5年。投產(chǎn)后發(fā)生管護(hù)人員工資1500元、農(nóng)藥支出500元、施肥支出3500元、其它物資支出1000元。借：經(jīng)營(yíng)支出6500貸：產(chǎn)品物資——農(nóng)藥500——肥料3500——其它1000應(yīng)付工資1500【例16】2010年1月合作社的梨樹(shù)開(kāi)始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常產(chǎn)果5年。1月份用現(xiàn)金支付管護(hù)費(fèi)用500元。借：經(jīng)營(yíng)支出500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500【例17】2009年末，當(dāng)年種植的楊樹(shù)郁閉。2010年1月，合作社用現(xiàn)金支付已經(jīng)郁閉楊樹(shù)的管護(hù)費(fèi)用300元。借：其它支出300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300非經(jīng)濟(jì)林木長(zhǎng)成郁閉時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但由于郁閉前和郁閉后其發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法不同，需要在有關(guān)備查簿中對(duì)郁閉時(shí)點(diǎn)及相關(guān)事項(xiàng)登記備查?！纠?8】2010年8月，合作社開(kāi)始攤銷(xiāo)枇杷樹(shù)的成本。2010年2月，合作社開(kāi)始攤銷(xiāo)梨樹(shù)成本。（1）枇杷樹(shù)成本月攤銷(xiāo)額＝（13000＋12000）×（1-5％）÷5÷12＝395.83（元）借：經(jīng)營(yíng)支出395.83貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)林木——枇杷樹(shù)395.83（2）梨樹(shù)成本攤銷(xiāo)額＝（10000＋3600）×（1-5％）÷5÷12＝215.33（元）借：經(jīng)營(yíng)支出215.33貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——梨樹(shù)215.33【例19】假定2011年8月，合作社將投產(chǎn)的枇杷樹(shù)出售、價(jià)款30000元已收存銀行；經(jīng)批準(zhǔn)，將用于道路防護(hù)的200棵楊樹(shù)全部采伐出售，價(jià)款7000元，已收存銀行。（1）出售枇杷樹(shù)：借：銀行存款30000貸：經(jīng)營(yíng)收入30000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)枇杷樹(shù)成本枇杷樹(shù)的成本＝25000－395.83×12＝20250借：經(jīng)營(yíng)支出20250貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木——枇杷樹(shù)20250（2）出售楊樹(shù)借：銀行存款7000貸：經(jīng)營(yíng)收入7000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)楊樹(shù)成本：楊樹(shù)成本＝5000＋1600＝6600元借：經(jīng)營(yíng)支出6600貸：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——楊樹(shù)6600【例20】2010年初，合作社購(gòu)買(mǎi)的花卉2500元，因臨時(shí)聘用的花卉園藝師施肥過(guò)量，導(dǎo)致花卉全部死亡。經(jīng)批準(zhǔn)，決定由其賠償2000元。借：應(yīng)收款——某園藝師2000其它支出500貸：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟(jì)林木——花卉2500第五章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的概念合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的計(jì)量合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤(pán)盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。；2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。二、固定資產(chǎn)取得的核算(一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。借：在建工程65000貸：銀行存款60000庫(kù)存現(xiàn)金5000(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備65000貸：在建工程65000(二)自行建造的固定資產(chǎn)合作社自營(yíng)工程主要通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過(guò)程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)借：產(chǎn)品物資——建筑材料600000貸：銀行存款600000(2)工程開(kāi)工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：借：在建工程一自營(yíng)工程500000貸：產(chǎn)品物資——建筑材料500000(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：借：在建工程一自營(yíng)工程50000貸：應(yīng)付款50000(4)支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程一自營(yíng)工程7000貸：庫(kù)存現(xiàn)金7000(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——豬欄557000貸：在建工程一自營(yíng)工程557000(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過(guò)程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營(yíng)，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行?！纠?】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車(chē)間進(jìn)行擴(kuò)建，該車(chē)間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車(chē)間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。(1)將原車(chē)間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：借：在建工程500000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)700000(2)支付拆除費(fèi)用時(shí)：借：在建工程一出包工程50000貸：銀行存款50000(3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款10000貸：在建工程一出包工程10000(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：借：在建工程一出包工程500000貸：銀行存款500000(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車(chē)間廠房交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——車(chē)間廠房1040000貸：在建工程一出包工程1040000(四)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目?！纠?】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過(guò)成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備1000貸：股金800資本公積200(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過(guò)的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)借：固定資產(chǎn)——地秤3700貸：專(zhuān)項(xiàng)基金3500庫(kù)存現(xiàn)金200(六)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)合作社用其接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社接受?chē)?guó)家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫(kù)，合作社購(gòu)買(mǎi)建設(shè)冷庫(kù)用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫(kù)過(guò)程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫(kù)建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款100000貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款100000購(gòu)買(mǎi)建筑材料時(shí)：借：產(chǎn)品物資一建筑材料50000貸：銀行存款50000購(gòu)買(mǎi)制冷設(shè)備時(shí)：借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80000貸：銀行存款80000建設(shè)冷庫(kù)，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：借：在建工程50000貸：產(chǎn)品物資一建筑材料50000支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：借：在建工程20000貸：銀行存款20000領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：借：在建工程90000貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80000銀行存款10000支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程5000貸：銀行存款5000工程完工，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——冷庫(kù)及設(shè)165000貸：在建工程165000借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款100000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金100000三、固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)??！掇r(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。一般來(lái)說(shuō)．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的，可按年提取折舊；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的?？砂醇净虬丛绿崛≌叟f。不論怎么計(jì)算，其所提折舊費(fèi)應(yīng)保證對(duì)固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的補(bǔ)償。(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍1．合作社應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：①房屋和建筑物(不論是否使用)；②在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具：③季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中。季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊；④融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2．不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；④?chē)?guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。；；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。合作社在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。也不再補(bǔ)提折舊。處于更新改造過(guò)程中而停止使用的固定資產(chǎn)，因已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計(jì)提折舊。(二)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。提取折舊時(shí)，可以采用個(gè)別折舊率，也可以采用分類(lèi)折舊率或綜合折舊率計(jì)提。(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理合作社的固定資產(chǎn)．不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計(jì)提折舊，到月末或季末、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入有關(guān)的支出項(xiàng)目，以便使固定資產(chǎn)損耗價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“生產(chǎn)成本”科目；管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。【例7】合作社本年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊29600元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊21600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3000元，公益性固定資產(chǎn)折舊5000元。借：生產(chǎn)成本21600管理費(fèi)用3000其他支出5000貸：累計(jì)折舊29600四、固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少是指因?qū)嵨镄螒B(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷(xiāo)賬面原值，保持賬實(shí)相符的情況。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)不適用或不需用的固定資產(chǎn)，通過(guò)對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行清理，都會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。另外，合作社以固定資產(chǎn)對(duì)外投資、發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧等也會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。合作社對(duì)各種情況下的固定資產(chǎn)減少都要及時(shí)進(jìn)行核算，加強(qiáng)管理。(一)出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算【例8】合作社將一臺(tái)不需用的載貨汽車(chē)對(duì)外出售。其賬面原值為60000元。累計(jì)已提折舊24000元，協(xié)議價(jià)40000元，收到價(jià)款轉(zhuǎn)存銀行，另以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用500元。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷(xiāo)原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理36000累計(jì)折舊24000貸：固定資產(chǎn)

60000(2)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(3)出售汽車(chē)收入時(shí)借：銀行存款40000貸：固定資產(chǎn)清理40000(4)結(jié)轉(zhuǎn)該機(jī)器清理凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500貸：其他收入3500(二)投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，按已提折舊數(shù)額借記“累計(jì)折舊”科目，按投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定價(jià)值與凈值之間的差額貸記或借記“資本公積”科目。合作社將現(xiàn)有固定資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他支出”科目，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(三)盤(pán)虧固定資產(chǎn)的核算合作社在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因。按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額借記“其他支出”科目?！纠?】合作社在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧柴油機(jī)一臺(tái)，原價(jià)1800元，已提折舊800元。經(jīng)查明屬保管人員看護(hù)過(guò)失，決定由其賠償現(xiàn)金300元。借：庫(kù)存現(xiàn)金300其他支出700累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)1800第六章無(wú)形資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等。二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)合作社購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。如果無(wú)形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一向購(gòu)入的，則應(yīng)依據(jù)所購(gòu)入各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2．接受投資轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)接受投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。一般情況下，合作社接受投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。3．接受捐贈(zèng)取得無(wú)形資產(chǎn)合作社接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下列情況確定：(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑證的．按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。4．自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)合作社自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得的發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專(zhuān)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化。無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三、無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理、合作社通過(guò)。無(wú)形資產(chǎn)’科目核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置。取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額在借方，反映合作社已入賬但尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。合作社應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】大華合作社自行研制一項(xiàng)果樹(shù)嫁接栽培技術(shù)，研究費(fèi)用20000元，支付注冊(cè)費(fèi)5000元，律師費(fèi)1000元，均以銀行存款支付。借：無(wú)形資產(chǎn)6000貸：銀行存款6000借：管理費(fèi)用20000貸：銀行存款20000四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是將無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在其預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費(fèi)用的過(guò)程，攤銷(xiāo)期限一般不超過(guò)10年。合作社在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的攤銷(xiāo)價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?】合作社接受捐贈(zèng)商標(biāo)以12000元入賬，按10年直線攤銷(xiāo)。計(jì)算每月應(yīng)攤銷(xiāo)的價(jià)值=12000÷l0÷12=100借：管理費(fèi)用100貸：無(wú)形資產(chǎn)100第七章負(fù)債一、負(fù)債的概念合作社的負(fù)債是指合作社因過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。它具有以下特征：(1)負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；(2)負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。；；二、負(fù)債的分類(lèi)合作社的負(fù)債按流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年以上(不含一年)的債務(wù)，主要包括專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等。三、流動(dòng)負(fù)債的核算流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。流動(dòng)負(fù)債一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、債務(wù)利息較少甚至沒(méi)有的特點(diǎn)。(一)短期借款1．短期借款的內(nèi)容短期借款是指合作社從銀行、信用社以及外部單位和個(gè)人借入的期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的各種借款。短期借款一般是合作社為滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和為成員提供服務(wù)或?yàn)閮斶€各項(xiàng)債務(wù)的需要，從銀行、信用社以及外部單位和個(gè)人借入的款項(xiàng)。2．取得短期借款的核算合作社借入各種短期借款時(shí)，按實(shí)際借入的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，貸記短期借款賬戶?！纠齦】合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取了現(xiàn)金。貸款合同約定，貸款期限為6個(gè)月，貸款年利率為5.7％。借：庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：短期借款一信用社100003．短期借款還本付息的核算合作社歸還短期借款時(shí)，按實(shí)際歸還的本金借記“短期借款”賬戶，按實(shí)際歸還的短期借款利息借記“其他支出”賬戶，按實(shí)際歸還的本息總額貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶?！纠?】接上例，6個(gè)月到期時(shí)，合作社用銀行存款償還該項(xiàng)貸款本息。利息金額為10000x5.7％x(6÷12)=285元。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款10000其他支出285貸：銀行存款10285(二)應(yīng)付款1．應(yīng)付款的內(nèi)容應(yīng)付款是指合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。應(yīng)付款是合作社為滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和為成員提供服務(wù)需要而形成的。一般在合作社取得賒購(gòu)非成員產(chǎn)品物資的所有權(quán)、接受勞務(wù)服務(wù)和應(yīng)付賠款、保證金、利息等時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付款實(shí)現(xiàn)并入賬核算。2．應(yīng)付款的核算為反映應(yīng)付款的形成、償還、結(jié)余及管理情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。貸方登記合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，借方登記償還和已經(jīng)核銷(xiāo)的應(yīng)付款，期末余額在貸方，反映合作社應(yīng)付未付及暫收款項(xiàng)的總額。該賬戶應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】合作社賒購(gòu)非成員農(nóng)戶王某蘋(píng)果2000公斤，價(jià)款為2000元。借：產(chǎn)品物資一蘋(píng)果2000貸：應(yīng)付款一王某2000【例4】合作社有一筆應(yīng)付款800元，因原債權(quán)單位撤銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。借：應(yīng)付款800貸：其他收入800(三)應(yīng)付工資1．應(yīng)付工資的內(nèi)容應(yīng)付工資是指合作社應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等。合作社的應(yīng)付工資，無(wú)論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本賬戶核算。合作社給付臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過(guò)本科目核算。臨時(shí)員工是非成員的，通過(guò)“應(yīng)付款”賬戶核算；臨時(shí)員工是成員的，通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶核算?！纠?】經(jīng)批準(zhǔn)，合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運(yùn)輸荔枝的工資報(bào)12000元。借：生產(chǎn)成本一荔枝12000貸：應(yīng)付工資12000發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付工資12000貸：庫(kù)存現(xiàn)金12000(四)應(yīng)付盈余返還1．應(yīng)付盈余返還的內(nèi)容應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵负献魃缭趶浹a(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余。現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60％，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。2．應(yīng)付盈余返還的核算為全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付盈余返還”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量(額)比例實(shí)際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚未支付的應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。核算見(jiàn)后面盈余分配章節(jié)(五)應(yīng)付剩余盈余1．應(yīng)付剩余盈余的內(nèi)容應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量(額)，對(duì)成員一視同仁，人人有份，平均受益。合作社財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。2．應(yīng)付剩余盈余的核算為全面反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置。應(yīng)付剩余盈余。賬戶，該賬戶屬負(fù)債類(lèi)賬戶。核算見(jiàn)后面盈余分配章節(jié)四、長(zhǎng)期負(fù)債的核算合作社的長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限超過(guò)一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等。(一)長(zhǎng)期借款1．長(zhǎng)期借款的內(nèi)容長(zhǎng)期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的一應(yīng)付款項(xiàng)。2．長(zhǎng)期借款的核算為反映和監(jiān)督合作社長(zhǎng)期借款的取得、償還及結(jié)余情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶?！纠?】2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6％，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。借：銀行存款20000貸：長(zhǎng)期借款一信用社200002007年末計(jì)提信用社貸款利息：計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期貸款利息：20000×6％×(6÷12)=600(元)借：其他支出600貸：應(yīng)付款6002007年借：應(yīng)付款600貸：銀行存款600待到2009年6月30日時(shí)，合作社歸還貸款本金及利息借：長(zhǎng)期借款一信用社20000其他支出600貸：銀行存款20600(二)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款1．專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的內(nèi)容專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。這部分資金具有專(zhuān)門(mén)用途，主要是扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，支持合作社開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等服務(wù)。2．專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算為加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的管理，及時(shí)反映專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況，合作社應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記取得專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額和轉(zhuǎn)入專(zhuān)項(xiàng)基金的數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】合作社收到圍家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。借：銀行存款150000貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款150000【例8】合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000元。借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款25000貸：銀行存款25000【例9】合作社按規(guī)定用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款50000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金50000第八章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是合作社及其成員在合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。一、股金的核算股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類(lèi)賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。1．合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠?】合作社吸收某外資企業(yè)投入美元10000元，投資合同約定的匯價(jià)為6.8，收款當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)為6.9。借：銀行存款69000貸：股金一法人股金68000資本公積10002．合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例2】合作社收到成員投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元。借：產(chǎn)品物資一X_X材料13000貸：股金一個(gè)人股金130003．合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。【例3】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫(kù)存現(xiàn)金支付1000元，從開(kāi)戶行存款支付4000元。借：股金一個(gè)人股金5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000銀行存款4000【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元。借：股金一個(gè)人股金3000貸：產(chǎn)品物資一XX材料3000二、專(zhuān)項(xiàng)基金的核算專(zhuān)項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)用基金。1．合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目?！纠?】合作社使用國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫(kù)房一間，全部支出總計(jì)50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50000貸：在建工程50000借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款50000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金500002．合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！纠?】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金8000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金80003．合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目?！纠?】合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī)12000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金——捐贈(zèng)資金12000三、資本公積的核算資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來(lái)源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專(zhuān)用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。1、股本溢價(jià)或折價(jià)【例8】合作社收到成員梁某入社投入庫(kù)存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。借：銀行存款10000庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：股金—個(gè)人股金14000資本公積10002．對(duì)外投資資產(chǎn)增值合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目?！纠?】合作社以一棟廠房對(duì)外聯(lián)營(yíng)投資，該廠房原賬面價(jià)值200000元，已提折舊30000原，雙方協(xié)議作價(jià)190000元。借：對(duì)外投資190000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)200000資本公積200003．資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算【例10】合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積20000元轉(zhuǎn)增股金借：資本公積貸：股金四、盈余公積的核算合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會(huì)討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。1．合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例11】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余分配一各項(xiàng)分配15000貸：盈余公積150002．合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。3、盈余公積彌補(bǔ)虧損第九章盈余及盈余分配一、盈余的來(lái)源：1、直接組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的盈余2、對(duì)外投資活動(dòng)獲得的盈余3、為其成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余4、為其非成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余5、國(guó)家項(xiàng)目支持形成的盈余6、中央和地方財(cái)政資金支持形成