注冊會計師審計概述課件

本章主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第二節(jié)審計的概念第三節(jié)會計師事務所本章主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計？第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計？2P1（1）預計毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關系?（3）投資回報率59%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合3（1）預計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=

（12960-10000）/10000×100%=59%

會不會高于59%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究（1）預計毛利是60%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關4《審計學》武漢理工大學2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購買卡車8000

購買破產(chǎn)股份12000

汽車日常費用5000

其他進貨支出26000

銷售收入54000

給約翰的利息支出200

將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200

余額28800

8000080000

余額28800

減：10％的工資288025920

付給安德魯?shù)囊话?2960

付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學》武漢理工大學2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1995收付實現(xiàn)制：以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生權責發(fā)生制：以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務記賬基礎安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究收付實現(xiàn)制：權責發(fā)生制：記賬基礎安德魯與詹姆斯合6

銷售收入54000

破產(chǎn)股份購買成本12000

其他成本26000

銷售成本38000

毛利(29.63％)

16000

汽車日常費用5000

給約翰利息支出200

卡車折舊費20007200

凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應如何計算企業(yè)的利潤？

以此為基礎，安德魯?shù)墓べY應該僅為880英鎊；毛利與預期有差異。強調(diào)假定，因為未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入7安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？分析線8表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較安德魯計算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購入破產(chǎn)股份12000

18000①購入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較安德魯計算9銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)

其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600

表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入10詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯11二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Info12審計關系存在的基礎受托經(jīng)濟責任管理者所有者審計者兩權分離=審計的產(chǎn)生_審計關系存在的基礎受托經(jīng)濟責任管理者所有者審計者兩權分離=審13受托經(jīng)濟責任與會計本質(zhì)

履行表現(xiàn)

記錄載體受托經(jīng)濟責任經(jīng)濟事項和行為經(jīng)濟信息（財務報告）受托經(jīng)濟責任與會計本質(zhì)受托經(jīng)濟責任經(jīng)濟事項和行為經(jīng)濟信息（財14會計對象（經(jīng)濟事項和行為）

會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者會計信息的傳遞在于把關于經(jīng)濟行為和事項的信息轉換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內(nèi)容轉換成他所需了解的經(jīng)濟事項的相關知識。２、需評價收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對這兩項判斷做出正確的分析，那么審計也沒有產(chǎn)生的可能

會計信息的傳遞過程會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計信息來源會計報告會計信息15

企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導致企業(yè)的所有權與使用權開始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表提供者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。

它是由信息使用者和經(jīng)濟事項之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。

隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財務報告的責任。

信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。審計存在的充分條件利益沖突經(jīng)濟后果信息復雜距離遙遠企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導致企業(yè)的所16會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告提供者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者審計師審計報告證據(jù)證據(jù)驗證選擇修正后的信息傳遞過程會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告提供者/會計信息來源會計報17審計的作用維護投資者的權益（見詹和安的合伙企業(yè)）維護債權人的權益維護代理人的權益審計的作用維護投資者的權益（見詹和安的合伙企業(yè)）18

美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：

20世紀60年代，美國聯(lián)合植物油公司(植物油的主要出口商)破產(chǎn)，震動了金融界。該公司的51個債權人(包括公司和銀行等)持有近20億磅色拉油的棧單。調(diào)查結果表明棧單是偽造的，價值1．75億美元的色拉油存貨實際并不存在。在破產(chǎn)聽證會上披露，51個債權人中沒有一個在對公司貸款時取得經(jīng)審定的財務報表。若債權人在發(fā)放貸款時，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊會計師審定的會計報表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊會計師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。足。維護債權人的權益美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：維護債權人的權益19代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

改進工作→提高報酬→

增進代理人的利益維護代理人的權益代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

20第二節(jié)審計的概念審計的定義審計主體的分類第二節(jié)審計的概念審計的定義21對審計的描述

有關審計（audit）或審計學（auditing）對此問題的描述或解釋：①在記錄或支付以前對單據(jù)所作的審查（憑證審計）②評價或調(diào)查以確定是否執(zhí)行了規(guī)定的程序（內(nèi)部審計）③由記帳人員以外的人員檢查其記錄（所得稅審計、工作人員報酬審計）④客觀地審查由管理部門編制的財務報表（注冊會計師審計）⑤由業(yè)務部門以外的人員對經(jīng)營業(yè)務所作的調(diào)查和評價（經(jīng)營審計）⑥由外部人員對管理績效作出評估（管理審計）對審計的描述有關審計（audit）或審計學（auditi22美國會計學會頒布的《基本審計概念說明》(ASOBAC)對審計的定義為：審計的定義（３A的定義）

審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結果傳達給利害關系人的系統(tǒng)過程。美國會計學會頒布的《基本審計概念說明》(ASOBAC)對23信息與已經(jīng)制定的標準在審計中，必須要有可以驗證的信息以及審計師評價信息時必要的參考標準。搜集和評價證據(jù)審計證據(jù)是注冊會計師在判定披露信息是否符合已制定的標準時，所運用到的所有信息。信息與已經(jīng)制定的標準搜集和評價證據(jù)審計證據(jù)是注冊會計師在判定24利害關系人所有使用或依賴審計審計報告的個人

股東、管理層、債權人、政府和一般社會公眾報告審計過程的最后階段就是出具審計報告。審計報告最后還要提供給報表使用者。利害關系人所有使用或依賴審計審計報告的個人報告審計過程的最后25系統(tǒng)過程強調(diào)審計程序的重要性系統(tǒng)過程強調(diào)審計程序的重要性26評價過程確定評價目的建立或接受系統(tǒng)的規(guī)范標準通過收集證據(jù)確定各事件的狀態(tài)進行實際比較進行判斷結論或意見為其他個人或團體的目的作評價，我們還需將發(fā)現(xiàn)的情況報告給其他方面評價過程確定評價目的27評價示意圖目的標準證據(jù)比較判斷意見報告評價示意圖目的標準證據(jù)比較判斷意見報告28IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設的國際審計與鑒證準則理事會將注冊會計師審計概念描述為：

會計報表審計的目標是，使審計師能夠對會計報表是否在所有重要方面按照確定的財務報表框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則說明書》第1號中，對審計概念的描述為：

會計報表審計的目標是，對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設的國際審計與鑒29

本書的定義

審計是指注冊會計師對責任方編制的財務報表提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對財務報表信任程度的業(yè)務。本書的定義審計是指注冊會計30

（1）審計是一種具有“經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證”職能的活動。（2）審計的本質(zhì)特征是“獨立”。（3）審計工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。（4）審計的直接目的在于對經(jīng)濟活動的“真實性、合法性和效益性”審查，根本目的在于“確定或解除受托經(jīng)濟責任”。（5）審計主體是“勝任的專職機構和人員”。（6）審計關系包括三個方面：預期使用者、審計人、被審計人。對本書定義的理解（1）審計是一種具有“經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證”職31《審計學》武漢理工大學2009審計的類別《審計學》武漢理工大學2009審計的類別32不同審計主體主要從事的審計類型及關注的重點領域

政府審計獨立審計內(nèi)部審計經(jīng)營審計—效率和效果主要很少主要財務審計—公允性很少主要次要合規(guī)性審計—符合性主要次要主要不同審計主體主要從事的審計類型及關注的重點領域

政府審計獨立33編制財務報告評價財務報告會計準則（紐帶）會計審計會計與審計的關系編制財務報告評價財務報告會計準則（紐帶）會計審計會計與審計的34會計與審計的區(qū)別（一）不同

目的（二）不同方法（三）

不同

流程會計與審計的區(qū)別（一）不同目的（二）35會計是基于：做出關于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領域和確定目的和目標；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；保護資源，并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。審計的目標是判定被審計的對象和已建立的標準之間的吻合程度。

返回會計是基于：做出關于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決36會計方法包括會計人員在向使用者計量、描述和解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采用的各種技術和程序。會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟信息的創(chuàng)造過程。審計方法包括收集和評價用以判定已產(chǎn)生的會計信息和已建立的標準之間吻合程度的證據(jù)技術和程序。返回會計方法包括會計人員在向使用者計量、描述和解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采37公布財務報告和審計報告

分析和匯總已紀錄的資料

編制財務報告

會計審計分析事項和交易

取得和評價有關財務報告的證據(jù)

計量和紀錄交易資料

確定財務報告的合法性、公允性

編制審計報告

提交審計報告會計流程與審計流程返回公布財務報告和審計報告分析和匯總已紀錄的資料編制財務報告38《審計學》武漢理工大學2009一、會計師事務所的組織形式獨資普通合伙制股份有限公司制有限責任合伙制無限責任無限連帶責任第三節(jié)會計師事務所《審計學》武漢理工大學2009一、會計師事務所的組織形式無限39

二、會計師事務所的主要業(yè)務美國會計師事務所的主要業(yè)務：（1）鑒證服務（2）其他保證服務（3）非保證服務我國會計師事務所的主要業(yè)務：

(1）鑒證業(yè)務

(2）相關服務業(yè)務二、會計師事務所的主要業(yè)務美國會計師事務所的主要業(yè)務：40本章小結兩權分離是審計存在的必要條件，而能夠降低監(jiān)督成本才是審計存在的充分必要條件。審計按照出現(xiàn)的先后順序排列，分別是政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。注冊會計師對上司公司的審計報告具有社會公共產(chǎn)品的性質(zhì)。因此，法律要求注冊會計師要向全社會承擔相關的職業(yè)責任。會計師事務所主要有獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。我國會計師事務所的組織形式是合伙制和有限責任公司制。會計師事務所的業(yè)務由鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務兩大類構成。本章小結兩權分離是審計存在的必要條件，而能夠降低監(jiān)督成本才是41謝謝！謝謝！42本章主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

第二節(jié)審計的概念第三節(jié)會計師事務所本章主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展43第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計？第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展為什么需要審計？44P1（1）預計毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關系?（3）投資回報率59%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合45（1）預計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=

（12960-10000）/10000×100%=59%

會不會高于59%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究（1）預計毛利是60%？一是：合伙的關系；二是：委托、代理關46《審計學》武漢理工大學2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購買卡車8000

購買破產(chǎn)股份12000

汽車日常費用5000

其他進貨支出26000

銷售收入54000

給約翰的利息支出200

將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200

余額28800

8000080000

余額28800

減：10％的工資288025920

付給安德魯?shù)囊话?2960

付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究《審計學》武漢理工大學2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：19947收付實現(xiàn)制：以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生權責發(fā)生制：以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務記賬基礎安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究收付實現(xiàn)制：權責發(fā)生制：記賬基礎安德魯與詹姆斯合48

銷售收入54000

破產(chǎn)股份購買成本12000

其他成本26000

銷售成本38000

毛利(29.63％)

16000

汽車日常費用5000

給約翰利息支出200

卡車折舊費20007200

凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應如何計算企業(yè)的利潤？

以此為基礎，安德魯?shù)墓べY應該僅為880英鎊；毛利與預期有差異。強調(diào)假定，因為未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入49安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？分析線50表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較安德魯計算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購入破產(chǎn)股份12000

18000①購入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較安德魯計算51銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)

其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600

表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入52詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯53二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Info54審計關系存在的基礎受托經(jīng)濟責任管理者所有者審計者兩權分離=審計的產(chǎn)生_審計關系存在的基礎受托經(jīng)濟責任管理者所有者審計者兩權分離=審55受托經(jīng)濟責任與會計本質(zhì)

履行表現(xiàn)

記錄載體受托經(jīng)濟責任經(jīng)濟事項和行為經(jīng)濟信息（財務報告）受托經(jīng)濟責任與會計本質(zhì)受托經(jīng)濟責任經(jīng)濟事項和行為經(jīng)濟信息（財56會計對象（經(jīng)濟事項和行為）

會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者會計信息的傳遞在于把關于經(jīng)濟行為和事項的信息轉換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內(nèi)容轉換成他所需了解的經(jīng)濟事項的相關知識。２、需評價收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對這兩項判斷做出正確的分析，那么審計也沒有產(chǎn)生的可能

會計信息的傳遞過程會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計信息來源會計報告會計信息57

企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導致企業(yè)的所有權與使用權開始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表提供者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。

它是由信息使用者和經(jīng)濟事項之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。

隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財務報告的責任。

信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。審計存在的充分條件利益沖突經(jīng)濟后果信息復雜距離遙遠企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導致企業(yè)的所58會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告提供者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者審計師審計報告證據(jù)證據(jù)驗證選擇修正后的信息傳遞過程會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告提供者/會計信息來源會計報59審計的作用維護投資者的權益（見詹和安的合伙企業(yè)）維護債權人的權益維護代理人的權益審計的作用維護投資者的權益（見詹和安的合伙企業(yè)）60

美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：

20世紀60年代，美國聯(lián)合植物油公司(植物油的主要出口商)破產(chǎn)，震動了金融界。該公司的51個債權人(包括公司和銀行等)持有近20億磅色拉油的棧單。調(diào)查結果表明棧單是偽造的，價值1．75億美元的色拉油存貨實際并不存在。在破產(chǎn)聽證會上披露，51個債權人中沒有一個在對公司貸款時取得經(jīng)審定的財務報表。若債權人在發(fā)放貸款時，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊會計師審定的會計報表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊會計師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。足。維護債權人的權益美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：維護債權人的權益61代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

改進工作→提高報酬→

增進代理人的利益維護代理人的權益代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

62第二節(jié)審計的概念審計的定義審計主體的分類第二節(jié)審計的概念審計的定義63對審計的描述

有關審計（audit）或審計學（auditing）對此問題的描述或解釋：①在記錄或支付以前對單據(jù)所作的審查（憑證審計）②評價或調(diào)查以確定是否執(zhí)行了規(guī)定的程序（內(nèi)部審計）③由記帳人員以外的人員檢查其記錄（所得稅審計、工作人員報酬審計）④客觀地審查由管理部門編制的財務報表（注冊會計師審計）⑤由業(yè)務部門以外的人員對經(jīng)營業(yè)務所作的調(diào)查和評價（經(jīng)營審計）⑥由外部人員對管理績效作出評估（管理審計）對審計的描述有關審計（audit）或審計學（auditi64美國會計學會頒布的《基本審計概念說明》(ASOBAC)對審計的定義為：審計的定義（３A的定義）

審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結果傳達給利害關系人的系統(tǒng)過程。美國會計學會頒布的《基本審計概念說明》(ASOBAC)對65信息與已經(jīng)制定的標準在審計中，必須要有可以驗證的信息以及審計師評價信息時必要的參考標準。搜集和評價證據(jù)審計證據(jù)是注冊會計師在判定披露信息是否符合已制定的標準時，所運用到的所有信息。信息與已經(jīng)制定的標準搜集和評價證據(jù)審計證據(jù)是注冊會計師在判定66利害關系人所有使用或依賴審計審計報告的個人

股東、管理層、債權人、政府和一般社會公眾報告審計過程的最后階段就是出具審計報告。審計報告最后還要提供給報表使用者。利害關系人所有使用或依賴審計審計報告的個人報告審計過程的最后67系統(tǒng)過程強調(diào)審計程序的重要性系統(tǒng)過程強調(diào)審計程序的重要性68評價過程確定評價目的建立或接受系統(tǒng)的規(guī)范標準通過收集證據(jù)確定各事件的狀態(tài)進行實際比較進行判斷結論或意見為其他個人或團體的目的作評價，我們還需將發(fā)現(xiàn)的情況報告給其他方面評價過程確定評價目的69評價示意圖目的標準證據(jù)比較判斷意見報告評價示意圖目的標準證據(jù)比較判斷意見報告70IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設的國際審計與鑒證準則理事會將注冊會計師審計概念描述為：

會計報表審計的目標是，使審計師能夠對會計報表是否在所有重要方面按照確定的財務報表框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則說明書》第1號中，對審計概念的描述為：

會計報表審計的目標是，對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量