資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件1

第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院2023/1/21第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院202第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露本章重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及處理方法；2023/1/22第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章結(jié)構(gòu)2022/12/122第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念（一）概念1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大情況的事項(xiàng)。（二）理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念應(yīng)注意的問(wèn)題1、我國(guó)的會(huì)計(jì)年度公歷年度的1月1日至12月31日；2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期；一般國(guó)有企業(yè),月份報(bào)表于月份終了后15天內(nèi)報(bào)出,年度會(huì)計(jì)報(bào)表于年度終了后45天內(nèi)報(bào)出；股份制試點(diǎn)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表于年度終了后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出；外商投資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表于年度終了后5個(gè)月內(nèi),連同我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)報(bào)表一同報(bào)出。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利的事項(xiàng)。2023/1/23第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述2022/12/123二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間（1）報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期下一期第一天起至董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期；（2）董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)。涉及的幾個(gè)日期（1）財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成日；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日；（3）董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日；（4）實(shí)際對(duì)外公布日。注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為：1月1日至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，而不是實(shí)際對(duì)外公布日期。2023/1/24二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間2022/12/124例：某上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)期間為2005年1月1日至2005年12月31日；結(jié)賬日期為2005年12月31日；編制報(bào)表日期為2006年2月15日；審計(jì)外勤結(jié)束日為2006年3月20日；董事會(huì)批準(zhǔn)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日為2006年4月20日。公司的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)時(shí)間段及有關(guān)具體日期如下：調(diào)整事項(xiàng)：2006年1月1日一直延續(xù)至2006年4月20日非調(diào)整事項(xiàng)：2006年1月1日——2006年4月20日審計(jì)報(bào)告日：2006年3月20日（也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤審計(jì)結(jié)束日）批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日：2006年4月20日（董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日）2023/1/25例：某上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)1、概念指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，據(jù)此對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2、特點(diǎn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。（3）應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字。2023/1/26三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容2022/12/126（二）非調(diào)整事項(xiàng)1、概念指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。2、特點(diǎn)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；（2）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)。（三）注意1、調(diào)整與非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身來(lái)說(shuō)，可以是各種各樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對(duì)兩類事項(xiàng)的定義即可。主要依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。2、同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于事項(xiàng)“發(fā)生”的“根”在資產(chǎn)負(fù)債日之前還是之后。3、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。2023/1/27（二）非調(diào)整事項(xiàng)（三）注意2022/12/127第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表）作相應(yīng)的調(diào)整。（二）需要調(diào)整的事項(xiàng)1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原來(lái)確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原來(lái)確認(rèn)的減值金額。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)前期財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。等等注意：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)和前期差錯(cuò)更正業(yè)務(wù)有重合。2023/1/28第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法2022/12/128

（三）調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）涉及損益的事項(xiàng)，一律通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（涉及貨幣資金的不調(diào)整），包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)；②當(dāng)月編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；③提供比較利潤(rùn)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表的上年數(shù)。如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。2023/1/29（三）調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法2022/12/129二、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）調(diào)增以前年度損益的處理1、調(diào)增凈利潤(rùn)借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶貸：以前年度損益調(diào)整2、調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3、將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積等賬戶5、調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)；（涉及貨幣資金的不調(diào)整）6、調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2023/1/210二、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理2022/12/1210（二）調(diào)減以前年度損益的處理1、調(diào)減凈利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶2、調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整3、將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整4、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積等賬戶貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5、調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)；（涉及貨幣資金的不調(diào)整）6、調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2023/1/211（二）調(diào)減以前年度損益的處理2022/12/1211

三、舉例說(shuō)明[例1]：某企業(yè)2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月30日。該企業(yè)在2006年1月1日至4月30日發(fā)生如下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。該企業(yè)所得稅采用債務(wù)法核算，所得稅稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2005年度行政管理部門少提折舊100萬(wàn)元，但所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)目。

（2）3月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失100萬(wàn)元。

（3）3月20日，企業(yè)持有的某一作為短期投資的股票市價(jià)下跌，該股票帳面價(jià)值為50萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為30萬(wàn)元。要求：

（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行賬務(wù)處理并說(shuō)明對(duì)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表）。

2023/1/212三、舉例說(shuō)明2022/12/1212分析：

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2005年度行政管理部門少提折舊100萬(wàn)元，屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；（2）企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和短期投資市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，這兩項(xiàng)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（3）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（單位：萬(wàn)元）。

①補(bǔ)提折舊數(shù)

借：以前年度損益調(diào)整100

貸：累計(jì)折舊100

②調(diào)整遞延稅款

借：遞延稅款33

貸：以前年度損益調(diào)整33

2023/1/213分析：

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2005年度行政管理部門③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)67

貸：以前年度損益調(diào)整67④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積－法定盈余公積6.7

－法定公益金3.35

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)10.05⑤2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整：調(diào)增累計(jì)折舊100萬(wàn)元；調(diào)減遞延稅款貸項(xiàng)33萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積10.05萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)56.95萬(wàn)元。

B、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用33萬(wàn)元，調(diào)減提取法定盈余公積6.7萬(wàn)元，調(diào)減提取法定公益金3.35萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)56.95萬(wàn)元。⑥調(diào)整2006年2月份資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)

2023/1/214③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配注意事項(xiàng)：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)：（1）如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；（2）如果發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。四、調(diào)整事項(xiàng)的具體處理1、已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整。2023/1/215四、調(diào)整事項(xiàng)的具體處理2022/12/1215例2：甲公司2002年6月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅率17%，乙企業(yè)于7月份收到所購(gòu)貨物驗(yàn)收入庫(kù)。合同規(guī)定一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2002年12月31日仍未付款，甲公司已按應(yīng)收賬款余額的0.3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（與稅收規(guī)定允許稅前扣除比例一致）。甲公司于2003年3月1日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和2002年度所得稅匯算清繳日均為4月30日，假定在此之前發(fā)生的納稅調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為33%。期末按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。要求：（1）寫出該調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理。（2）將有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。2023/1/216例2：甲公司2002年6月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為100資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債及所有者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后（應(yīng)收賬款）(409500）應(yīng)交稅金32540（減：壞賬準(zhǔn)備）(2047.5）盈余公積46885應(yīng)收賬款凈額5407452.5未分配利潤(rùn)69358利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表部分項(xiàng)目單位:元項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后管理費(fèi)用4600利潤(rùn)總額84200所得稅27786提取盈余公積年末未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目余額單位：元2023/1/217資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債及所有者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后（應(yīng)收賬款）(4答案:（1）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用69849（117000×（60%-0.3%））貸：壞賬準(zhǔn)備69849借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23050.17（69849×33%）貸：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅23050.17借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)46798.83貸：以前年度損益調(diào)整46798.83借：盈余公積7019.82貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7019.822023/1/218答案:（1）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2022/12/1218資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目余額單位：元

資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債及所有者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后(應(yīng)收賬款)(409500)(409500)應(yīng)交稅金325409489.83(減：壞賬準(zhǔn)備)(2047.5)(71896.5)盈余公積4688539865.18應(yīng)收賬款凈額5407452.5337603.5未分配利潤(rùn)6935829578.992023/1/219資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目余額單位：元

資產(chǎn)利潤(rùn)表部分項(xiàng)目單位:元

項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后管理費(fèi)用460074449利潤(rùn)總額8420014351所得稅277864735.83提取盈余公積年末未分配利潤(rùn)2023/1/220利潤(rùn)表部分項(xiàng)目單位:元

項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后管理例3：A公司擁有B公司10％的股權(quán)，采用成本法核算，2000末“長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司”賬面余額500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2001年2月28日根據(jù)B公司公布的2000年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)B公司嚴(yán)重虧損，該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)可收回金額為300萬(wàn)元，所得稅率30％，采用債務(wù)法核算所得稅，按凈利潤(rùn)的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金。假定A公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳日均為4月30日。2023/1/221例3：A公司擁有B公司10％的股權(quán)，采用成本法核算，2000解：1、調(diào)整分錄：（1）借：以前年度損益調(diào)整200貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200（2）借：遞延稅款60貸：以前年度損益調(diào)整60（3）借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)140貸：以前年度損益調(diào)整140（4）借：盈余公積－法定盈余公積14－法定公益金7貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)21

2023/1/222解：1、調(diào)整分錄：2022/12/12222、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：（1）調(diào)整2000年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2001年2月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)減200萬(wàn)元遞延稅款（借）調(diào)整60萬(wàn)元盈余公積調(diào)減21萬(wàn)元未分配利潤(rùn)調(diào)減119萬(wàn)元（140－21）（2）調(diào)整2000年利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)投資收益調(diào)減200萬(wàn)元利潤(rùn)總額調(diào)減200萬(wàn)元所得稅調(diào)減60萬(wàn)元凈利潤(rùn)調(diào)減140萬(wàn)元提取法定盈余公積調(diào)減14萬(wàn)元提取法定公益金調(diào)減7萬(wàn)元未分配利潤(rùn)調(diào)減119萬(wàn)元（3）2000年現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分略2023/1/2232、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：2022/12/12232、發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回注：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度中銷售的商品在報(bào)告年度或報(bào)告中期的資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回，也包括報(bào)告年度或報(bào)告中期以前銷售的商品在報(bào)告年度或報(bào)告中期的資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的退回。除了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)范的銷售退回外，其他的銷售退回均沖減退回當(dāng)期的收入、成本。2023/1/2242、發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回2022/例4：A公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于次年的4月15日對(duì)外報(bào)出，該公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年4月30日辦理完畢。假定由于質(zhì)量原因，A公司2002年11月銷售的一批商品，客戶當(dāng)即提出退貨。該批商品的銷售價(jià)格為120萬(wàn)元，在A公司的原實(shí)際成本為80萬(wàn)元。假定A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33%。A公司于2003年2月20日收到客戶退還的該批商品，同時(shí)取得了客戶開(kāi)具的退貨證明，應(yīng)退還給客戶的貨款尚未支付。假定A公司在未考慮該銷售退回事項(xiàng)時(shí)已確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為693萬(wàn)元，假定不考慮盈余公積項(xiàng)目的調(diào)整。2023/1/225例4：A公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于次年的4月15解：1、會(huì)計(jì)處理（1）調(diào)整報(bào)告年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000貸：應(yīng)付賬款1404000（2）調(diào)整報(bào)告年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：庫(kù)存商品800000貸：以前年度損益調(diào)整8000002023/1/226解：1、會(huì)計(jì)處理2022/12/1226

2、納稅調(diào)整因該銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，按照稅法規(guī)定，可以調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：（1）調(diào)整報(bào)告年度的所得稅和應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅132000（40×33%）貸：以前年度損益調(diào)整132000（2）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)告年度未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)268000貸：以前年度損益調(diào)整2680002023/1/2272、納稅調(diào)整2022/12/1227例5：甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，其2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年3月10日，甲公司收到2002年10月銷售給某客戶的商品退回，客戶同時(shí)提供了有關(guān)的退貨憑證，該批商品的銷售價(jià)格為220萬(wàn)元，在甲公司的實(shí)際成本為160萬(wàn)元，相關(guān)退貨款未支付。假定該公司2002年度所得稅匯算清繳時(shí)確定的應(yīng)交所得稅為792萬(wàn)元，同時(shí)假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33%該公司2003年度按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。2023/1/228例5：甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月20日經(jīng)董事解：1、會(huì)計(jì)處理（1）調(diào)整報(bào)告年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：以前年度損益調(diào)整2200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）374000貸：應(yīng)付賬款2574000（2）調(diào)整報(bào)告年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：庫(kù)存商品1600000貸：以前年度損益調(diào)整16000002023/1/229解：1、會(huì)計(jì)處理2022/12/12292、納稅調(diào)整該銷售退回雖屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但因發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，按照稅法規(guī)定不能再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，而應(yīng)作為本年度即2003年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整2003年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。甲公司因該銷售退回產(chǎn)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后，其有關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)視甲公司采取的所得稅會(huì)計(jì)核算方法而定。2023/1/2302、納稅調(diào)整2022/12/1230（1）應(yīng)付稅款法如果甲公司所得稅的會(huì)計(jì)核算采用應(yīng)付稅款法，則因銷售退回發(fā)生時(shí)，報(bào)告年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，不能再調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，而應(yīng)作為本年度即2003年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。①2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合本例的情況，在調(diào)整了報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目后，對(duì)于報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的所得稅費(fèi)用和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目不再調(diào)整。結(jié)合本例中甲公司已進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)告年度未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)600000貸：以前年度損益調(diào)整6000002023/1/231（1）應(yīng)付稅款法2022/12/1231②2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合本例的情況，對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，應(yīng)作為本年度即2003年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。2003年度應(yīng)納稅所得額=2000-（220-160）=1940（萬(wàn)元）2003年應(yīng)交所得稅=1940×33%=640.20（萬(wàn)元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅6402000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅64020002023/1/232②2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表2022/12/1232（2）納稅影響會(huì)計(jì)法如果甲公司對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法，則因銷售退回發(fā)生時(shí)，報(bào)告年度（2002年）的所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，不能再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，但需調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)遞延稅款。①2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合本例的情況，在調(diào)整了報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目后，對(duì)于報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的所得稅費(fèi)用和遞延稅款也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于本例中的情況，會(huì)計(jì)處理為：2023/1/233（2）納稅影響會(huì)計(jì)法2022/12/1233借：遞延稅款（600000×33%）198000貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2002年所得稅費(fèi)用198000報(bào)告年度未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)402000貸：以前年度損益調(diào)整402000②2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于本例中的情況，甲公司在確認(rèn)2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)將2002年會(huì)計(jì)報(bào)表中因日后事項(xiàng)期間發(fā)生的銷售退回的所得稅影響予以轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅6600000貸：遞延稅款198000應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅64020002023/1/234借：遞延稅款（600000×33%）1980002023、表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或?qū)δ稠?xiàng)義務(wù)已確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整。注:對(duì)同一公司而言,有可能是或有事項(xiàng)也可能是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),不能孤立地看待一個(gè)事項(xiàng)是或有事項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

例6：A公司與B公司因經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生訴訟事項(xiàng)，該訴訟案件在2001年末法院尚未判決，A公司敗訴發(fā)生賠款的可能性為60％，賠款的金額在60－80萬(wàn)元之間，年末確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，A公司所得稅率為30％，按遞延法核算所得稅，2002年3月10日經(jīng)法院判決A公司應(yīng)支付賠款80萬(wàn)元，雙方均服從判決，賠款已支付。假定A、B公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳日均為4月20日。2023/1/2353、表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或?qū)δ稠?xiàng)解：A公司：（1）記錄支付賠款借：以前年度損益調(diào)整10貸：其他應(yīng)付款10借：預(yù)計(jì)負(fù)債70貸：其他應(yīng)付款70借：其他應(yīng)付款80貸：銀行存款80（調(diào)整2001年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)該筆分錄不調(diào)，作為2002年當(dāng)年正常的事項(xiàng)處理）

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅24（80×30％）貸：遞延稅款21（70×30％）以前年度損益調(diào)整32023/1/2362022/12/1236（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)7貸：以前年度損益調(diào)整7（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積－法定盈余公積0．7－法定公益金0．35貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)1．05（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

其他應(yīng)付款調(diào)增80預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減70應(yīng)交稅金調(diào)減24遞延稅款（借項(xiàng)）調(diào)減21盈余公積調(diào)減1．05未分配利潤(rùn)調(diào)減5．95

2023/1/237（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配2022/1

2）調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增10所得稅調(diào)減3凈利潤(rùn)調(diào)減7提取法定盈余公積調(diào)減0．7提取法定公益金調(diào)減0．35未分配利潤(rùn)調(diào)減5．95（6）調(diào)整當(dāng)期（2002年3月份）資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，即年初數(shù)按調(diào)整后的數(shù)字填列。B公司：（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款80貸：以前年度損益調(diào)整80借：銀行存款80貸：其他應(yīng)收款802023/1/2382）調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目2022/12/1238（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整24貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅24（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整56貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)56（4）調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)8．4貸：盈余公積－法定盈余公積5．6－法定公益金2．8（5）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目2023/1/239（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅2022/12/12391）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目其他應(yīng)收款調(diào)增80應(yīng)交稅金調(diào)增24盈余公積調(diào)增8．4未分配利潤(rùn)調(diào)增47．62）調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的相關(guān)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外收入調(diào)增80所得稅調(diào)增24凈利潤(rùn)調(diào)增56提取法定盈余公積調(diào)增5．6提取法定公益金調(diào)增2．8未分配利潤(rùn)調(diào)增47．6

（6）調(diào)整2002年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。2023/1/2401）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目2022/12/12404、表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)注：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度或以前年度的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理：（1）按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)方法處理；（2）按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法處理。以上兩種賬務(wù)處理結(jié)果是相同的，去年差錯(cuò)業(yè)務(wù)的報(bào)表的調(diào)整按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的報(bào)表調(diào)整。以前的差錯(cuò)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、年末數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)和本年數(shù)。本期重大差錯(cuò)本期處理，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字非重要差錯(cuò)以前期間重要差錯(cuò)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字以前期間非重要差錯(cuò)視同本期發(fā)生2023/1/2414、表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)重大差錯(cuò)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念1、非調(diào)整事項(xiàng)概念是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。2、非調(diào)整事項(xiàng)的理解①是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；②不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況；③不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需在報(bào)表附注中披露。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。（非調(diào)整事項(xiàng)）2023/1/242第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)2022/12/12424、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與共同點(diǎn)

（1）區(qū)別：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明；非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。（2）共同點(diǎn)：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。2023/1/2434、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與共同點(diǎn)2022/12/125、非調(diào)整事項(xiàng)的主要內(nèi)容有：1、股票和債券的發(fā)行2、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資3、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失4、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)5、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂利潤(rùn)分配方案中包括的現(xiàn)金股利和股票股利6、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售7、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案8、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定。9、資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值10、資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌11、新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理等等2023/1/2445、非調(diào)整事項(xiàng)的主要內(nèi)容有：2022/12/1244注意事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間對(duì)去年底存貨可變現(xiàn)凈值的變化==》應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況會(huì)引起資產(chǎn)升值==》不作為調(diào)整事項(xiàng)處理==》不符合謹(jǐn)慎性原則；（3）從稅務(wù)部門獲得的退回所得稅==》無(wú)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之前收到；還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，一律應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。2023/1/245注意事項(xiàng)：2022/12/1245例：某公司2006年2月18日召開(kāi)公司董事會(huì)，董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案如下：2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)29145元，按2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，分派普通股現(xiàn)金股利10000元。解：根據(jù)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》具體準(zhǔn)則的規(guī)定，本事項(xiàng)不屬于調(diào)整事項(xiàng)，而是非調(diào)整事項(xiàng)，只需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以單獨(dú)披露即可。2023/1/246例：某公司2006年2月18日召開(kāi)公司董事會(huì)，董事會(huì)制定的利第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。2023/1/247第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露2022/12/1練習(xí)題一、單選題1、某上市公司20×0年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A、公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬(wàn)元，公司在上年已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元

B、因遭受水災(zāi)上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損100萬(wàn)元

C、公司董事會(huì)提出2060年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利

D、公司支付20×0年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元2023/1/248練習(xí)題2022/12/12482、2002年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)1999年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，甲公司應(yīng)調(diào)整（）。

A、1999年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)及本年實(shí)際數(shù)B、2001年會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)和利潤(rùn)分配表上年數(shù)相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字C、2002年會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)D、2001年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)及本年實(shí)際數(shù)2023/1/2492、2002年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)1999年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差3、A公司2月2日應(yīng)收B公司250萬(wàn)元，雙方約定在當(dāng)年的12月2日償還，但在12月20日B公司宣告破產(chǎn)無(wú)法償還欠款，則A公司在當(dāng)年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上，對(duì)該筆款項(xiàng)（）。A、應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)B、應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)C、不需要反映D、作為資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)已在年前作出了有關(guān)賬務(wù)處理4、下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中“調(diào)整事項(xiàng)”的是（）。

A、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷貨并退回的事項(xiàng)B、在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)C、已確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)金額D、發(fā)行債券2023/1/2503、A公司2月2日應(yīng)收B公司250萬(wàn)元，雙方約定在當(dāng)年的125、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)是指（）。A、資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是其后發(fā)生或存在的對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)重大影響的事項(xiàng)B、資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況已經(jīng)存在，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)重大影響的事項(xiàng)C、資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是其后發(fā)生或存在的對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)D、資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況已經(jīng)存在，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)2023/1/2515、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)是指（）。2二、多選題1、在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（AC）。

A、公開(kāi)發(fā)行的股票

B、上年售出的商品發(fā)生退回

C、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

D、董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案2、科海股份有限公司2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2001年2月20日批準(zhǔn)報(bào)出.公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中,必須在其2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有(ABD)。A、2000年11月1日，從該公司董事持有51%股份的公司購(gòu)貨800萬(wàn)元B、2001年1月20日公司遭受水災(zāi)造成存貨重大損失800萬(wàn)元C、2001年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息0·10萬(wàn)元誤計(jì)入在建工程D、2001年2月1日，公司向一家網(wǎng)絡(luò)公司投資500萬(wàn)元，從而持有該公司50%的股份2023/1/252二、多選題2022/12/12523、下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ABCD）。

A、發(fā)行債券

B、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

C、董事會(huì)作出債務(wù)重組決定

D、董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案中分派股票股利4、下列于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（BCD）。A、支付生產(chǎn)工人工資

B、固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴(yán)重減值

C、股票和債券的發(fā)行D、火災(zāi)造成重大損失2023/1/2533、下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ABCD5、某上市公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2001年4月20日，該公司在2001年3月份發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（BD）。A、2001年1月份銷售的商品，在2001年3月份被退回

B、發(fā)現(xiàn)1999年無(wú)形資產(chǎn)少攤銷500元

C、發(fā)現(xiàn)1999年固定資產(chǎn)少提折舊2000萬(wàn)元

D、發(fā)現(xiàn)2000年固定資產(chǎn)少提折舊1000萬(wàn)元2023/1/2545、某上市公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2001三、判斷題1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（×）分析：應(yīng)為現(xiàn)金流量表正表2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損”，可能是調(diào)整事項(xiàng)也可能是非調(diào)整事項(xiàng)。（√）3、2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，該公司董事會(huì)于2002年3月25日提出分派股票股利方案。該公司調(diào)整了報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。（×）分析：分配股票股利，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，不能調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。4、對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)報(bào)表所屬期間的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（√）5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，雖然已經(jīng)調(diào)整了報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)字，但是也要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（×）分析：除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。2023/1/255三、判斷題2022/12/1255四、綜合題甲公司為增值稅一般納稅人，2001年4月20日，甲公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；采用應(yīng)付稅款法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為33%。（1）甲公司2000年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄和利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”欄的資料如下：2023/1/256四、綜合題2022/12/1256資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司2000年12月31日金額單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1500應(yīng)付賬款1400短期投資500其他應(yīng)付款500應(yīng)收賬款1000應(yīng)付股利0存貨3000應(yīng)交稅金700預(yù)計(jì)負(fù)債100流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2700流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6000長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期借款80002023/1/257資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資3800負(fù)債合計(jì)10700固定資產(chǎn)：所有者權(quán)益固定資產(chǎn)原價(jià)8000股本3500減：累計(jì)折舊1200資本公積592固定資產(chǎn)凈值6800盈余公積500無(wú)形資產(chǎn)：未分配利潤(rùn)1908無(wú)形資產(chǎn)600所有者權(quán)益合計(jì)6500資產(chǎn)總計(jì)17200負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)172002023/1/258長(zhǎng)期股權(quán)投資3800負(fù)債合計(jì)10700固定資產(chǎn)：所有者權(quán)益固利潤(rùn)表編制單位：甲公司2000年度金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加180二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)4820加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)180減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用400管理費(fèi)用500財(cái)務(wù)費(fèi)用500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3600加：投資收益300營(yíng)業(yè)外收入0減：營(yíng)業(yè)外支出1500四、利潤(rùn)總額2400減：所得稅792五、凈利潤(rùn)16082023/1/259利潤(rùn)表（2）甲公司2001年1月1日至4月20日，發(fā)生如下交易和事項(xiàng)：1）1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2000年12月31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1000萬(wàn)元，甲公司將其誤記為1200萬(wàn)元。2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)的通知，被告知乙企業(yè)于1月18日被洪水淹沒(méi)，預(yù)計(jì)所欠甲公司的400萬(wàn)元貨款全部無(wú)法償還。2000年12月31日，甲公司根據(jù)乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收乙企業(yè)的400萬(wàn)元賬款計(jì)提了10％的壞賬準(zhǔn)備。3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)只能收回丙企業(yè)所欠200萬(wàn)元貨款的20％。丙企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于1999年度已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項(xiàng)已超過(guò)2年。2000年12月31日，甲公司根據(jù)丙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收丙企業(yè)的200萬(wàn)元賬款計(jì)提了40％的壞賬準(zhǔn)備。2023/1/260（2）甲公司2001年1月1日至4月20日，發(fā)生如下交易和事4）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬(wàn)元損失。甲公司和丁公司均不再上訴。2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，220萬(wàn)元賠償款尚未支付。甲公司賠償?shù)膿p失，系甲公司于1999年度銷售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對(duì)此，丁企業(yè)通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2000年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計(jì)可能賠償丁企業(yè)100萬(wàn)元，并確認(rèn)了100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。5）3月2日，甲公司于2000年11月銷售給A企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬(wàn)元（不含增值稅）銷售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），貨款和增值稅在銷售時(shí)已收到。退回的商品已入庫(kù)，應(yīng)退回的貨款和增值稅尚未支付，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。6）4月15日，甲公司董事會(huì)提出的2000年度利潤(rùn)分配方案為：分別按凈利潤(rùn)（經(jīng)調(diào)整上述有關(guān)事項(xiàng)后的凈利潤(rùn)）的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2023/1/2614）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬(wàn)要求：（1）指出甲公司2001年1月1日至4月20日所發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（注明上述交易和事項(xiàng)的序號(hào)即可）。（2）編制甲公司除事項(xiàng)6）以外的調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理）。（3）將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目。（4）編制甲公司2000年度利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）根據(jù)上述調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，分別填入資產(chǎn)負(fù)債表“調(diào)整后年末數(shù)”欄和利潤(rùn)表，“調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2023/1/262要求：（1）指出甲公司2001年1月1日至4月20日所發(fā)生的解：（1）調(diào)整事項(xiàng)：1）、3）、4）、5）、6）。（2）會(huì)計(jì)分錄1）借：以前年度損益調(diào)整200貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2002）非調(diào)整事項(xiàng)不編會(huì)計(jì)分錄。3）借：以前年度損益調(diào)整80（200×60％－200×20%）貸：壞賬準(zhǔn)備804）借：以前年度損益調(diào)整120貸：其他應(yīng)付款120借：預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：其他應(yīng)付款1005）借：以前年度損益調(diào)整800應(yīng)交稅金136貸：應(yīng)付賬款936借：庫(kù)存商品400貸：以前年度損益調(diào)整4002023/1/263解：（1）調(diào)整事項(xiàng)：1）、3）、4）、5）、6）。（4）甲公司2000年度與利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積80．8－提取法定公益金40．4－應(yīng)付普通股股利500貸：盈余公積－法定盈余公積80．8－法定公益金40．4應(yīng)付股利500借：利潤(rùn)分配－未分利潤(rùn)621．2貸：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積80．8－提取法定公益金40．4－應(yīng)付普通股股利500

（3）將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)800貸：以前年度損益調(diào)整8002023/1/264（4）甲公司2000年度與利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：（3）將資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司2000年12月31日金額單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年末數(shù)調(diào)整后年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)調(diào)整后年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金15001500應(yīng)付賬款14002336短期投資500500其他應(yīng)付款500720應(yīng)收賬款1000920應(yīng)付股利0500存貨30003200應(yīng)交稅金700564預(yù)計(jì)負(fù)債1000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)270041202023/1/265資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年末調(diào)整后年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末調(diào)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)60006120長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期借款80008000長(zhǎng)期股權(quán)投資38003800負(fù)債合計(jì)1070012120固定資產(chǎn)：所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)原價(jià)80008000股本35003500減：累計(jì)折舊12001200資本公積592592固定資產(chǎn)凈值68006800盈余公積500621.2無(wú)形資產(chǎn)：未分配利潤(rùn)1908486.8無(wú)形資產(chǎn)600600所有者權(quán)益合計(jì)65005200資產(chǎn)總計(jì)1720017320負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)17200173202023/1/266流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)60006120長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期借款80利潤(rùn)表編制單位：甲公司2000年度金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150001420減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100009600主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加180180二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)48204420加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)180180減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用400400管理費(fèi)用500780財(cái)務(wù)費(fèi)用500500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)36002920加：投資收益300300營(yíng)業(yè)外收入00減：營(yíng)業(yè)外支出15001620四、利潤(rùn)總額24001600減：所得稅792792五、凈利潤(rùn)16088082023/1/267利第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院2023/1/268第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院202第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露本章重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及處理方法；2023/1/269第九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章結(jié)構(gòu)2022/12/122第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念（一）概念1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大情況的事項(xiàng)。（二）理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念應(yīng)注意的問(wèn)題1、我國(guó)的會(huì)計(jì)年度公歷年度的1月1日至12月31日；2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期；一般國(guó)有企業(yè),月份報(bào)表于月份終了后15天內(nèi)報(bào)出,年度會(huì)計(jì)報(bào)表于年度終了后45天內(nèi)報(bào)出；股份制試點(diǎn)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表于年度終了后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出；外商投資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表于年度終了后5個(gè)月內(nèi),連同我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)報(bào)表一同報(bào)出。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利的事項(xiàng)。2023/1/270第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述2022/12/123二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間（1）報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期下一期第一天起至董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期；（2）董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)。涉及的幾個(gè)日期（1）財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成日；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日；（3）董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日；（4）實(shí)際對(duì)外公布日。注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為：1月1日至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，而不是實(shí)際對(duì)外公布日期。2023/1/271二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間2022/12/124例：某上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)期間為2005年1月1日至2005年12月31日；結(jié)賬日期為2005年12月31日；編制報(bào)表日期為2006年2月15日；審計(jì)外勤結(jié)束日為2006年3月20日；董事會(huì)批準(zhǔn)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日為2006年4月20日。公司的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)時(shí)間段及有關(guān)具體日期如下：調(diào)整事項(xiàng)：2006年1月1日一直延續(xù)至2006年4月20日非調(diào)整事項(xiàng)：2006年1月1日——2006年4月20日審計(jì)報(bào)告日：2006年3月20日（也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤審計(jì)結(jié)束日）批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日：2006年4月20日（董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日）2023/1/272例：某上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)1、概念指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，據(jù)此對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2、特點(diǎn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。（3）應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字。2023/1/273三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容2022/12/126（二）非調(diào)整事項(xiàng)1、概念指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。2、特點(diǎn)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；（2）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)。（三）注意1、調(diào)整與非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身來(lái)說(shuō)，可以是各種各樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對(duì)兩類事項(xiàng)的定義即可。主要依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。2、同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于事項(xiàng)“發(fā)生”的“根”在資產(chǎn)負(fù)債日之前還是之后。3、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。2023/1/274（二）非調(diào)整事項(xiàng)（三）注意2022/12/127第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表）作相應(yīng)的調(diào)整。（二）需要調(diào)整的事項(xiàng)1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原來(lái)確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原來(lái)確認(rèn)的減值金額。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)前期財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。等等注意：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)和前期差錯(cuò)更正業(yè)務(wù)有重合。2023/1/275第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法2022/12/128

（三）調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）涉及損益的事項(xiàng)，一律通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（涉及貨幣資金的不調(diào)整），包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)；②當(dāng)月編制的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；③提供比較利潤(rùn)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表的上年數(shù)。如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。2023/1/276（三）調(diào)整事項(xiàng)的具體處理方法2022/12/129二、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）調(diào)增以前年度損益的處理1、調(diào)增凈利潤(rùn)借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶貸：以前年度損益調(diào)整2、調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3、將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積等賬戶5、調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)；（涉及貨幣資金的不調(diào)整）6、調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2023/1/277二、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理2022/12/1210（二）調(diào)減以前年度損益的處理1、調(diào)減凈利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶2、調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整3、將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整4、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積等賬戶貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5、調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年數(shù)；（涉及貨幣資金的不調(diào)整）6、調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2023/1/278（二）調(diào)減以前年度損益的處理2022/12/1211

三、舉例說(shuō)明[例1]：某企業(yè)2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月30日。該企業(yè)在2006年1月1日至4月30日發(fā)生如下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。該企業(yè)所得稅采用債務(wù)法核算，所得稅稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2005年度行政管理部門少提折舊100萬(wàn)元，但所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)目。

（2）3月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失100萬(wàn)元。

（3）3月20日，企業(yè)持有的某一作為短期投資的股票市價(jià)下跌，該股票帳面價(jià)值為50萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為30萬(wàn)元。要求：

（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行賬務(wù)處理并說(shuō)明對(duì)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表）。

2023/1/279三、舉例說(shuō)明2022/12/1212分析：

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2005年度行政管理部門少提折舊100萬(wàn)元，屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；（2）企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和短期投資市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，這兩項(xiàng)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（3）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（單位：萬(wàn)元）。

①補(bǔ)提折舊數(shù)

借：以前年度損益調(diào)整100

貸：累計(jì)折舊100

②調(diào)整遞延稅款

借：遞延稅款33

貸：以前年度損益調(diào)整33

2023/1/280分析：

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2005年度行政管理部門③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)67

貸：以前年度損益調(diào)整67④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積－法定盈余公積6.7

－法定公益金3.35

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)10.05⑤2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整：調(diào)增累計(jì)折舊100萬(wàn)元；調(diào)減遞延稅款貸項(xiàng)33萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積10.05萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)56.95萬(wàn)元。

B、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用33萬(wàn)元，調(diào)減提取法定盈余公積6.7萬(wàn)元，調(diào)減提取法定公益金3.35萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)56.95萬(wàn)元。⑥調(diào)整2006年2月份資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)

2023/1/281③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配注意事項(xiàng)：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)：（1）如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；（2）如果發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。四、調(diào)整事項(xiàng)的具體處理1、已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整。2023/1/282四、調(diào)整事項(xiàng)的具體處理2022/12/1215例2：甲公司2002年6月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為100000元，增值稅率17%，乙企業(yè)于7月份收到所購(gòu)貨物驗(yàn)收入庫(kù)。合同規(guī)定一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2002年12月31日仍未付款，甲公司已按應(yīng)收賬款余額的0.3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（與稅收規(guī)定允許稅前扣除比例一致）。甲公司于2003年3月1日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和2002年度所得稅匯算清繳日均為4月30日，假定在此之前發(fā)生的納稅調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為33%。期末按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。要求：（1）寫出該調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理。（2）將有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。2023/1/283例2：甲公司2002年6月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為100資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債及所有者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后（應(yīng)收賬款）(409500）應(yīng)交稅金32540（減：壞賬準(zhǔn)備）(2047.5）盈余公積46885應(yīng)收賬款凈額5407452.5未分配利潤(rùn)69358利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表部分項(xiàng)目單位:元項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后管理費(fèi)用4600利潤(rùn)總額84200所得稅27786提取盈余公積年末未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目余額單位：元2023/1/284資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債及所有者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后（應(yīng)收賬款）(4答案:（1）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用69849（117000×（60%-0.3%））貸：壞賬準(zhǔn)備69849借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅