應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件

［本章內(nèi)容］1.應(yīng)收票據(jù)的核算2.應(yīng)收賬款的核算3.預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算4.應(yīng)收款項(xiàng)的減值

第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)［本章內(nèi)容］第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)1［學(xué)習(xí)目標(biāo)］1.掌握各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);2.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；3.掌握應(yīng)收賬款的核算;4.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量及核算。［學(xué)習(xí)目標(biāo)］2第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞務(wù)的各種權(quán)利。這些債權(quán)按其內(nèi)容性質(zhì)不同，可分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款及長期應(yīng)收款。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。本章討論應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在投資一章中討論，長期應(yīng)收款在收入一章中討論。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞4第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。在我國會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)5應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：（1）符合資產(chǎn)的定義；（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資源的成本或價(jià)值能可靠的計(jì)量。對(duì)于因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商品匯票，在滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)就同時(shí)滿足上述確認(rèn)條件，可以進(jìn)行初始確認(rèn)。對(duì)于其他原因收到的商業(yè)匯票，一般在收到匯票時(shí)就滿足上述確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)在取得商業(yè)匯票時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：6應(yīng)收票據(jù)的分類：

1.按“是否可背書轉(zhuǎn)讓”，分為可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。在我國，都是可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

2.按“一年期為限”，分為短期應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收票據(jù)。在我國，都是短期應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)期限不超過6個(gè)月。

3.按“是否計(jì)息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

4.應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類：7二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行:1.一般是企業(yè)為取得該票據(jù)而支付的對(duì)價(jià)。2.在預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。應(yīng)收票據(jù)的公允價(jià)值與票據(jù)到期值之間的差額應(yīng)在該項(xiàng)票據(jù)在存續(xù)期內(nèi)按一定的方法分期攤銷計(jì)入各期利息費(fèi)用。（二）應(yīng)收票據(jù)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

我國企業(yè)對(duì)于企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)由于期限短（一般不超過六個(gè)月），因而應(yīng)收票據(jù)的初始確認(rèn)金額與該票據(jù)的面值相等，因此一般都不考慮利息的攤銷，但需要考慮減值。二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量8三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票的初始確認(rèn)金額①到期收回的商業(yè)匯票賬面金額②轉(zhuǎn)讓給其他單位商業(yè)匯票賬面金額③向銀行申辦貼現(xiàn)的銀行承兌匯票賬面金額余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)收到的91、到期日的計(jì)算我國商業(yè)匯票最長期限不超過6個(gè)月，有按月表示和按日表示兩種。按月表示：應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一日為到期日。例如：3月20日出票，為期4個(gè)月，其到期日為7月20日。再如：7月31日出票，為期2個(gè)月，其到期日為9月30日。（二）商業(yè)匯票中重要的計(jì)算：（二）商業(yè)匯票中重要的計(jì)算：10按日表示：應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如：3月20日出票，為期120天，其到期日為：120-(31-20)-30-31-30=18天到期日為：7月18日按日表示：應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只112、商業(yè)匯票的到期值的計(jì)算不帶息票據(jù)到期值=面值帶息票據(jù)到期值=面值＋利息=應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

=應(yīng)收票據(jù)面值（1＋票面利率×票據(jù)期限）第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件12票面利率一般為年利率，而計(jì)算票據(jù)利息時(shí)一般采用的是月利率或日利率。月利率＝年利率/12日利率＝年利率/360注意利率和期限計(jì)算口徑的一致票面利率一般為年利率，而計(jì)算票據(jù)利息時(shí)一般采用的是月利率或日13例：甲企業(yè)2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給乙公司，貨物已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅34000元。收到乙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為90天，票面利率為6%。計(jì)算：1、到期日是哪天？到期值的金額？2、若期限是3個(gè)月？例：甲企業(yè)2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給乙公司，貨物已發(fā)14（三）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理15第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件16某企業(yè)4月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)匯票一張，金額234000元，期限90天，票面利率6%。

某企業(yè)4月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)匯票一張，金額2317如果要計(jì)算到期日：｛90-(30-6)-31-30｝=到期日7月5日1、取得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002、6月30日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息：持有天數(shù)=(30-6)+31+30=85天應(yīng)收票據(jù)利息=234,000×6%×85÷360＝3,315元借：應(yīng)收票據(jù)3,315貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3,315如果要計(jì)算到期日：｛90-(30-6)-31-30｝=到期日183、到期收回：借：銀行存款237,510貸：應(yīng)收票據(jù)237,315財(cái)務(wù)費(fèi)用1954、票據(jù)到期付款人無款支付（僅限于商業(yè)承兌匯票）：借：應(yīng)收賬款237,510貸：應(yīng)收票據(jù)237,315財(cái)務(wù)費(fèi)用1953、到期收回：19某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來的一張商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。1.2006年收到票據(jù)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)202.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)提9月-12月份共計(jì)4個(gè)月的票據(jù)利息3900元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收利息)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900此時(shí)應(yīng)收票據(jù)賬面余額為120900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款項(xiàng)，則收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用19502.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，21（五）商業(yè)匯票的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）票據(jù)貼現(xiàn)的含義“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后向其提前支付票款的行為。即：票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息（五）商業(yè)匯票的貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息22

（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率（日利率）×貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限〔注意：到期日的計(jì)算〕貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)－1(承兌人在異地的,另加3天的劃款日期)（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算23應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用天數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用日利率×（年利率÷360）；當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用月利率×（年利率÷12）“期限”是指出票日至計(jì)息日之間的時(shí)間間隔。應(yīng)收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，公式中“期限”采用天數(shù)；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，公式中“期限”采用月數(shù)。應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用24采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)算。到期日計(jì)算：①應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，采用精確天數(shù)計(jì)算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。②應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，按出票日計(jì)算到期日。需要注意的是，月末出票，按對(duì)應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日。采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)25貼現(xiàn)凈額的計(jì)算步驟

1、計(jì)算票據(jù)到期值不帶息票據(jù)：到期價(jià)值＝票據(jù)面值帶息票據(jù)：到期價(jià)值＝票據(jù)面值＋利息＝票據(jù)面值×（1＋利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）貼現(xiàn)凈額的計(jì)算步驟

1、計(jì)算票據(jù)到期值26

2、計(jì)算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)銀行使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。持有期貼現(xiàn)期取得票據(jù)日貼現(xiàn)日到期日3月6日4月15日7月6日2、計(jì)算貼現(xiàn)息：持有期273、計(jì)算貼現(xiàn)凈額的：貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息3、計(jì)算貼現(xiàn)凈額的：28某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期90天的銀行承兌匯票（不帶息），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期90天的銀行29到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。貼現(xiàn)天數(shù)＝（30-9）＋31＋8＝60天到期值=50000貼現(xiàn)息＝50000×12％×60÷360＝1,000元貼現(xiàn)凈額＝50,000－1000＝49,000元到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。30借：銀行存款49,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000貸：應(yīng)收票據(jù)50,000借：銀行存款49,00031某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票（帶息，利率10％），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期3個(gè)月的商業(yè)32到期利息＝50,000×10％×3÷12＝1,250元貼現(xiàn)天數(shù)＝21＋31＋10＝62天（注：到期日：8月10日）貼現(xiàn)息＝51,250×12％×62÷360＝1,059．17元貼現(xiàn)凈額＝51,250－1,059．17＝50,190．83元到期利息＝50,000×10％×3÷12＝1,250元33借：銀行存款50,190．83貸：應(yīng)收票據(jù)50,000財(cái)務(wù)費(fèi)用190．83借：銀行存款50,190．8334

例如，某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。公司可得貼現(xiàn)值計(jì)算如下：

例如，某公司有一張面值為11700元，票面利35票據(jù)到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051票據(jù)到期日為6月30日（29+31+30）貼現(xiàn)天數(shù)為60天貼現(xiàn)息＝12051×6％÷360×60＝120.51（元）貼現(xiàn)所得＝12051－120.51＝11930.49（元）票據(jù)到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12036課后練習(xí)

某企業(yè)5月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)匯票一張，金額234000元，期限90天，票面利率6%。7月5日，企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為10%。（該企業(yè)6月30日計(jì)提利息）要求：做出企業(yè)5月至8月相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄課后練習(xí)某企業(yè)5月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的37到期日：90-（31-6）-30-31=4到期日：8月4日1、取得：借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002、計(jì)息234000×6％÷360×55=2145借：應(yīng)收票據(jù)2145貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2145到期日：90-（31-6）-30-31=4383、到期值=234000×（1+6％÷360×90）=237510貼現(xiàn)值=237510-237510×10％÷360×30=235530.75借：銀行存款235530.75財(cái)務(wù)費(fèi)用614.25貸：應(yīng)收票據(jù)236145

3、到期值=234000×（1+6％÷360×90）39第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù),而獲得的的客戶將在未來支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)的口頭承諾。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。由于應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)40二、應(yīng)收賬款的計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，通常應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。在一般情況下，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值就是銷售合同上規(guī)定的協(xié)議價(jià)款，由于應(yīng)收賬款的收款期較短（一般不超過一年），所以應(yīng)收賬款的公允價(jià)值計(jì)量可不考慮利息因素。但在確定應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額時(shí)，還要考慮折扣因素。1.商業(yè)折扣,是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實(shí)質(zhì)性影響。二、應(yīng)收賬款的計(jì)量41

2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。這種折扣的條件，通常寫成這樣的方式：2/10，1/20，N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款）。在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。

我國目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還421、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬例.某服裝廠銷售給大江百貨商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，適用的增值稅率為17%，另代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

（二）應(yīng)收賬款的核算1、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬（43借：應(yīng)收賬款69860貸：主營業(yè)務(wù)收入58000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷）9860銀行存款2000收到貨款時(shí)借：銀行存款69860貸：應(yīng)收賬款69860借：應(yīng)收賬款69860442、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例.某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用增值稅率17%。

2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后45借：應(yīng)收賬款21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)3060

第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件463、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算例.某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算47借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)1700借：應(yīng)收賬款117004810天內(nèi)收到貨款借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款1170010天以后收到貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170010天內(nèi)收到貨款49注意：現(xiàn)金折扣應(yīng)看清前提，現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅也折扣，一般沒有特殊說明時(shí)，則默認(rèn)為增值稅也折扣。注意：現(xiàn)金折扣應(yīng)看清前提，現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅也折扣，一50課后練習(xí)1月1日企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。（假設(shè)現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）要求：1、做出銷售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄2、做出假設(shè)收款日分別為企業(yè)1月9日，1月18日和1月25日時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。課后練習(xí)1月1日企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明金額為20051三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置

①應(yīng)向購貨單位收取的賬款②代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)③商業(yè)承兌匯票到期而企業(yè)無力支付的款項(xiàng)①企業(yè)向購貨單位收到的貨款和代墊運(yùn)費(fèi)②企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，收到的商業(yè)匯票余額：尚未收回的應(yīng)收款余額：預(yù)收的賬款應(yīng)收賬款④已沖減壞賬準(zhǔn)備的損失收回③已被確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回貨款三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置①應(yīng)向購貨單52（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.對(duì)于工商企業(yè)由于銷售商品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收賬款，發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回應(yīng)收賬款，應(yīng)按收到的款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.對(duì)于工商企業(yè)由于銷售商53

在有現(xiàn)金折扣的情況下：可以采用總價(jià)法，也可采用凈價(jià)法進(jìn)行核算：總價(jià)法下：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款（未扣減現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入等（2）在折扣期內(nèi)收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除折扣的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生的折扣金額）貸：應(yīng)收賬款（未扣減折扣的金額）（3）超過折扣期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（未扣減折扣金額）貸：應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下：可以采用總價(jià)法，也可采用凈價(jià)法進(jìn)行核54應(yīng)收帳款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金總價(jià)①銷售時(shí)總價(jià)總價(jià)凈價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款總價(jià)②超過折扣期內(nèi)付款時(shí)③折扣期付款時(shí)總價(jià)法下賬務(wù)處理流程圖應(yīng)收帳款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金總價(jià)①銷售時(shí)總價(jià)總價(jià)凈價(jià)折扣額55凈價(jià)法下：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款（扣減現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入等（2）在折扣期內(nèi)收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（扣除折扣的金額）貸：應(yīng)收賬款（扣減折扣的金額）（3）超過折扣期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（未扣減折扣金額）貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用（未發(fā)生的折扣金額）凈價(jià)法下：56主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金凈價(jià)①銷售時(shí)凈價(jià)凈價(jià)總價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用凈價(jià)②折扣期內(nèi)付款時(shí)銀行存款應(yīng)收帳款③超過折扣期付款時(shí)凈價(jià)法下賬務(wù)處理流程圖主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金凈價(jià)①銷售時(shí)凈價(jià)凈價(jià)總價(jià)折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用57總價(jià)法可以較好地反映銷售的總過程，但在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入。例如，期末結(jié)賬時(shí)，有些應(yīng)收賬款還沒有超過折扣期限，企業(yè)無法確切地知道客戶是否會(huì)享受現(xiàn)金折扣，如果有一部分可能會(huì)享受折扣，而賬上并未作反映，結(jié)果便虛增了應(yīng)收賬款的余額。凈價(jià)法可以避免總價(jià)法的不足，但在顧客沒有享受現(xiàn)金折扣時(shí)，由于賬上以凈額入賬，從而必須再查對(duì)原銷售總額。期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已經(jīng)超過期限尚未付款的應(yīng)收賬款，按客戶未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整，操作起來比較麻煩?？們r(jià)法可以較好地反映銷售的總過程，但在客戶可能享受現(xiàn)58第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，收到材料或商品時(shí)再予以轉(zhuǎn)銷。通過“應(yīng)付賬款”科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會(huì)使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)將這部分借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款59

二、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；預(yù)付給內(nèi)部單位和個(gè)人的備用金；存出的保證金。如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容60第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生后，企業(yè)擁有了將來收取貨幣資金的權(quán)利，形成企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。但對(duì)于這項(xiàng)金融資產(chǎn)而言，有可能無法收回或無法全額收回，即企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)存在可能發(fā)生減值的風(fēng)險(xiǎn)。因此需要定期對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)如實(shí)反映以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生后，企業(yè)擁有了將來收取貨61一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)指這樣的事項(xiàng)：在應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)之后已經(jīng)發(fā)生，并且對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)62一般來說下列事項(xiàng)可作為應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5.無法辨認(rèn)一組應(yīng)收款項(xiàng)中的某項(xiàng)應(yīng)收款的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組應(yīng)收款項(xiàng)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在有國家或地區(qū)失業(yè)率提高、所處行業(yè)不景氣等；6.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。一般來說下列事項(xiàng)可作為應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：63所謂“壞賬（baddebt）”，“呆賬”，指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)（3年以上）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。所謂“壞賬（baddebt）”，“呆賬”，指無法收回的應(yīng)收64根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，也即把壞賬損失列為哪一會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的不同，會(huì)計(jì)上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種核算方法。

二、壞賬損失的核算

根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，也即把壞賬損失列為哪一會(huì)計(jì)期間費(fèi)651、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入期間費(fèi)用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。

1、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損66[例]凱達(dá)公司的購貨單位M公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款360000元無法收回，確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失360000貸：應(yīng)收賬款—M公司360000[例]凱達(dá)公司的購貨單位M公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款36067經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認(rèn)為壞賬的M公司所欠貨款100000元。

借：應(yīng)收賬款—M公司

100000

貸：資產(chǎn)減值損失

100000同時(shí)

借：銀行存款

100000

貸：應(yīng)收賬款—M公司

100000直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理比價(jià)簡(jiǎn)單，但這種方法忽視了壞賬與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則，虛增了前期利潤，并且是前期資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收款項(xiàng)高估，不能真實(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)可收回的凈額。經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認(rèn)為壞賬的M公司所欠貨款100000元682、備抵法備抵法是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。2、備抵法備抵法是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，69主要特點(diǎn)：在沒有發(fā)生壞賬損失前先計(jì)提減值損失計(jì)提方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法主要特點(diǎn)：70備抵下應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理如下：備抵下應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理如下：711)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

[例]某企業(yè)從2004年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年末應(yīng)收賬款余額為1500000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=1500000×5‰＝7500（元）

借：資產(chǎn)減值損失

7500

貸：壞賬準(zhǔn)備

75001)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期722005年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

借：壞賬準(zhǔn)備

2500

貸：應(yīng)收賬款

25002005年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1800000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：

1800000×5‰＝9000（元）

年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為：7500－2500＝5000（元）

本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為

9000－5000＝4000（元）2005年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一筆2500元的應(yīng)收賬款無法收回，73有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失

4000

貸：壞賬準(zhǔn)備

4000

2006年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2500元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款

2500

貸：壞賬準(zhǔn)備

2500

借：銀行存款

2500

貸：應(yīng)收賬款

2500有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失40002006年5742006年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1600000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1600000×5‰＝8000（元）至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額定為：9000＋2500＝11500（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：11500－8000＝3500（元）有關(guān)部門賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備

3500

貸：資產(chǎn)減值損失

35002006年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為160000075賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。確定的方法為按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。2)賬齡分析法

[例]某企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表。

賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。確定76

如上表所示，該企業(yè)2005年12月31日估計(jì)的壞賬損失為2400元，所以，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額應(yīng)為2400元。假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額2600元，則該企業(yè)應(yīng)沖減200元(2600－2400)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備200

貸：資產(chǎn)減值損失200如上表所示，該企業(yè)2005年12月31日估計(jì)的壞賬損失為773)賒銷百分比法賒銷百分比法，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。壞賬百分比的計(jì)算公式如下：

估計(jì)壞賬百分比=（估計(jì)壞賬－估計(jì)壞賬回收款）÷估計(jì)賒銷額×100%或=估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額×100%3)賒銷百分比法賒銷百分比法，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額78賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。[例]某企業(yè)2005年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。則：

估計(jì)壞賬百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：1200000×1.5%=18000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失18000

貸：壞賬準(zhǔn)備

18000賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接79“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶,用來反映企業(yè)估計(jì)的可能無法收回的應(yīng)收賬款。①期末估計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)②已注銷的應(yīng)收賬款又重新收回的轉(zhuǎn)銷數(shù)①實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)予以注銷的應(yīng)收賬款②已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備余額：估計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款數(shù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶,用來反映企80課后練習(xí)甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，并按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2003年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元，貨款尚未收到。

（2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。

（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。

（4）收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。

要求：

（1）編制2003年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算2003年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額

（4）編制2003年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

課后練習(xí)甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，并按應(yīng)收賬款年末余額81（1）確認(rèn)壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收賬款10000

（2）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)，再?zèng)_銷。

借：應(yīng)收賬款8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000

（1）確認(rèn)壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)82（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額

=（3000000+5000000+850000—10000+8000—8000—4000000）×5%=4840000×5%=242000（元）（4）本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242000—（150000—10000+8000）=94000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失94000

貸：壞賬準(zhǔn)備94000

（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額

=（3000000+5000083五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的填列方法“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目:“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目:“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目:“預(yù)付賬款”項(xiàng)目:“應(yīng)收股利”項(xiàng)目:“應(yīng)收利息”項(xiàng)目:五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的填列方法841．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。3．“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件854．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。5．“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。6．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。4．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去86Thankyou!

87（一）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值的的計(jì)量對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。進(jìn)行減值測(cè)試首先要合理預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量，然后采用一定的折現(xiàn)率計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量

減值損失=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量(或現(xiàn)值)（一）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值的的計(jì)量二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)88[例3-14]甲企業(yè)2006年末有應(yīng)收A公司款項(xiàng)2000萬元，年末得知該公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，因金額巨大單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有30%無法收回的；2007年該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)仍未收回，甲企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有50%無法收回，則：2006年該項(xiàng)應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量=1400萬2006年應(yīng)確認(rèn)的減值損失=600萬元2007年末該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量=1000萬元2007年應(yīng)確認(rèn)的減值損失=400萬元[例3-14]甲企業(yè)2006年末有應(yīng)收A公司款項(xiàng)2089（二）單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)

對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)或單獨(dú)減值測(cè)試未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分別判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。（二）單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)

90［例3-15］某企業(yè)2006年12月31日期末應(yīng)收款項(xiàng)總額為3000000元。該企業(yè)以賬齡長短為信用風(fēng)險(xiǎn)特征，按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡劃分為表中的5個(gè)組合，并根據(jù)實(shí)際情況確定實(shí)際損失率，該企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表如3-1：

應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表單位：元［例3-15］某企業(yè)2006年12月31日期末應(yīng)收款項(xiàng)總額為91若該企業(yè)2007年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)總額為3500000元，該企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表如表3-2:

應(yīng)收款項(xiàng)組合減值測(cè)試計(jì)算表單位：元若該企業(yè)2007年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)總額為35000092則2006年末該組應(yīng)收款項(xiàng)賬面減記至2953000元2006年應(yīng)確認(rèn)的減值損失為47000元2007年末該組應(yīng)收款項(xiàng)賬面減記至3448600元2007年應(yīng)確認(rèn)的減值損失為4400元。

則2006年末該組應(yīng)收款項(xiàng)賬面減記至2953000元93第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件94三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值核算方法概述

對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)減值確認(rèn)一般有兩種方法，一是提前確認(rèn)，即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)減值的客觀證據(jù)，在減值損失實(shí)際發(fā)生前預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的減值金額，據(jù)以確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；另一種方法是在實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)才將該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)注銷，同時(shí)確認(rèn)減值損失。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)減值損失不同的確認(rèn)方法形成兩種會(huì)計(jì)核算方法，即備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法。三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

95（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的賬戶設(shè)置為了反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)的減值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算：1.“資產(chǎn)減值損失”賬戶，該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。2.在備抵法下核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值，還需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶是應(yīng)收賬款的抵減賬戶。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的賬戶設(shè)置96“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶,用來反映企業(yè)估計(jì)的可能無法收回的應(yīng)收賬款。①期末估計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)②已注銷的應(yīng)收賬款又重新收回的轉(zhuǎn)銷數(shù)①實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)予以注銷的應(yīng)收賬款②已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備余額：估計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款數(shù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶,用來反映企97[例3-16]接［例3-14］對(duì)于該項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，甲企業(yè)2006年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下:借：資產(chǎn)減值損失6000000貸:壞賬準(zhǔn)備6000000進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理后，該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值為1400（2000-600）萬元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下:借：資產(chǎn)減值損失4000000貸：壞賬準(zhǔn)備4000000進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理后，該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值為1000（2000-1000）萬元。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理[例3-16]接［例3-14］對(duì)于該項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，98[例3-17]某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)的計(jì)提比例為3‰。對(duì)該組應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。20×6年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2007年發(fā)生壞賬損失6000元,其中甲單位1000元,乙單位5000元,20×7年年末應(yīng)收賬款為1200000元；20×8年,已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回,年末應(yīng)收賬款1300000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

20×6年末發(fā)生的減值損失＝1000000×3‰－0=3000①借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000[例3-17]某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款余額百分比法提取9920×7年發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位500020×7年年末確定減值損失時(shí)：當(dāng)年減值損失=[(1200000-(3000-6000)]-1200000×(1-3‰)=1200000×3‰=6600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備660020×7年發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬10020×8年上年已沖的乙單位賬款5000元又收回入賬借：應(yīng)收賬款——乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款——乙單位500020×8年年末提取壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=1300000×3%-（3600+5000）=-4700借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失470020×8年上年已沖的乙單位賬款5000元又收回入賬101應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理如下：應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理如下：102［本章內(nèi)容］1.應(yīng)收票據(jù)的核算2.應(yīng)收賬款的核算3.預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算4.應(yīng)收款項(xiàng)的減值

第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)［本章內(nèi)容］第一章總論第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)103［學(xué)習(xí)目標(biāo)］1.掌握各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);2.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；3.掌握應(yīng)收賬款的核算;4.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量及核算。［學(xué)習(xí)目標(biāo)］104第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件105應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞務(wù)的各種權(quán)利。這些債權(quán)按其內(nèi)容性質(zhì)不同，可分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款及長期應(yīng)收款。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。本章討論應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在投資一章中討論，長期應(yīng)收款在收入一章中討論。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞106第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。在我國會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)107應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：（1）符合資產(chǎn)的定義；（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資源的成本或價(jià)值能可靠的計(jì)量。對(duì)于因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商品匯票，在滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)就同時(shí)滿足上述確認(rèn)條件，可以進(jìn)行初始確認(rèn)。對(duì)于其他原因收到的商業(yè)匯票，一般在收到匯票時(shí)就滿足上述確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)在取得商業(yè)匯票時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：108應(yīng)收票據(jù)的分類：

1.按“是否可背書轉(zhuǎn)讓”，分為可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。在我國，都是可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。

2.按“一年期為限”，分為短期應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收票據(jù)。在我國，都是短期應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)期限不超過6個(gè)月。

3.按“是否計(jì)息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

4.應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類：109二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行:1.一般是企業(yè)為取得該票據(jù)而支付的對(duì)價(jià)。2.在預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。應(yīng)收票據(jù)的公允價(jià)值與票據(jù)到期值之間的差額應(yīng)在該項(xiàng)票據(jù)在存續(xù)期內(nèi)按一定的方法分期攤銷計(jì)入各期利息費(fèi)用。（二）應(yīng)收票據(jù)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

我國企業(yè)對(duì)于企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)由于期限短（一般不超過六個(gè)月），因而應(yīng)收票據(jù)的初始確認(rèn)金額與該票據(jù)的面值相等，因此一般都不考慮利息的攤銷，但需要考慮減值。二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量110三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票的初始確認(rèn)金額①到期收回的商業(yè)匯票賬面金額②轉(zhuǎn)讓給其他單位商業(yè)匯票賬面金額③向銀行申辦貼現(xiàn)的銀行承兌匯票賬面金額余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)收到的1111、到期日的計(jì)算我國商業(yè)匯票最長期限不超過6個(gè)月，有按月表示和按日表示兩種。按月表示：應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一日為到期日。例如：3月20日出票，為期4個(gè)月，其到期日為7月20日。再如：7月31日出票，為期2個(gè)月，其到期日為9月30日。（二）商業(yè)匯票中重要的計(jì)算：（二）商業(yè)匯票中重要的計(jì)算：112按日表示：應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如：3月20日出票，為期120天，其到期日為：120-(31-20)-30-31-30=18天到期日為：7月18日按日表示：應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只1132、商業(yè)匯票的到期值的計(jì)算不帶息票據(jù)到期值=面值帶息票據(jù)到期值=面值＋利息=應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

=應(yīng)收票據(jù)面值（1＋票面利率×票據(jù)期限）第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件114票面利率一般為年利率，而計(jì)算票據(jù)利息時(shí)一般采用的是月利率或日利率。月利率＝年利率/12日利率＝年利率/360注意利率和期限計(jì)算口徑的一致票面利率一般為年利率，而計(jì)算票據(jù)利息時(shí)一般采用的是月利率或日115例：甲企業(yè)2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給乙公司，貨物已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅34000元。收到乙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為90天，票面利率為6%。計(jì)算：1、到期日是哪天？到期值的金額？2、若期限是3個(gè)月？例：甲企業(yè)2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給乙公司，貨物已發(fā)116（三）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理117第三章應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)課件118某企業(yè)4月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)匯票一張，金額234000元，期限90天，票面利率6%。

某企業(yè)4月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)匯票一張，金額23119如果要計(jì)算到期日：｛90-(30-6)-31-30｝=到期日7月5日1、取得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002、6月30日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息：持有天數(shù)=(30-6)+31+30=85天應(yīng)收票據(jù)利息=234,000×6%×85÷360＝3,315元借：應(yīng)收票據(jù)3,315貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3,315如果要計(jì)算到期日：｛90-(30-6)-31-30｝=到期日1203、到期收回：借：銀行存款237,510貸：應(yīng)收票據(jù)237,315財(cái)務(wù)費(fèi)用1954、票據(jù)到期付款人無款支付（僅限于商業(yè)承兌匯票）：借：應(yīng)收賬款237,510貸：應(yīng)收票據(jù)237,315財(cái)務(wù)費(fèi)用1953、到期收回：121某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元。收到A公司交來的一張商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。1.2006年收到票據(jù)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)1222.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，（1）在2006年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)提9月-12月份共計(jì)4個(gè)月的票據(jù)利息3900元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收利息)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900此時(shí)應(yīng)收票據(jù)賬面余額為120900(2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款項(xiàng)，則收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用19502.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日，123（五）商業(yè)匯票的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）票據(jù)貼現(xiàn)的含義“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后向其提前支付票款的行為。即：票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息（五）商業(yè)匯票的貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息124

（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率（日利率）×貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限〔注意：到期日的計(jì)算〕貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)－1(承兌人在異地的,另加3天的劃款日期)（2）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算125應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用天數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用日利率×（年利率÷360）；當(dāng)公式中“期限”采用月數(shù)時(shí)，公式中“利率”應(yīng)采用月利率×（年利率÷12）“期限”是指出票日至計(jì)息日之間的時(shí)間間隔。應(yīng)收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，公式中“期限”采用天數(shù)；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，公式中“期限”采用月數(shù)。應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當(dāng)公式中“期限”采用126采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)算。到期日計(jì)算：①應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時(shí)，采用精確天數(shù)計(jì)算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。②應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時(shí)，按出票日計(jì)算到期日。需要注意的是，月末出票，按對(duì)應(yīng)月份最后一天確認(rèn)到期日。采用天數(shù)時(shí),按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計(jì)127貼現(xiàn)凈額的計(jì)算步驟

1、計(jì)算票據(jù)到期值不帶息票據(jù)：到期價(jià)值＝票據(jù)面值帶息票據(jù)：到期價(jià)值＝票據(jù)面值＋利息＝票據(jù)面值×（1＋利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）貼現(xiàn)凈額的計(jì)算步驟

1、計(jì)算票據(jù)到期值128

2、計(jì)算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)銀行使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。持有期貼現(xiàn)期取得票據(jù)日貼現(xiàn)日到期日3月6日4月15日7月6日2、計(jì)算貼現(xiàn)息：持有期1293、計(jì)算貼現(xiàn)凈額的：貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息3、計(jì)算貼現(xiàn)凈額的：130某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期90天的銀行承兌匯票（不帶息），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期90天的銀行131到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。貼現(xiàn)天數(shù)＝（30-9）＋31＋8＝60天到期值=50000貼現(xiàn)息＝50000×12％×60÷360＝1,000元貼現(xiàn)凈額＝50,000－1000＝49,000元到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。132借：銀行存款49,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000貸：應(yīng)收票據(jù)50,000借：銀行存款49,000133某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票（帶息，利率10％），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期3個(gè)月的商業(yè)134到期利息＝50,000×10％×3÷12＝1,250元貼現(xiàn)天數(shù)＝21＋31＋10＝62天（注：到期日：8月10日）貼現(xiàn)息＝51,250×12％×62÷360＝1,059．17元貼現(xiàn)凈額＝51,250－1,059．17＝50,190．83元到期利息＝50,000×10％×3÷12＝1,250元135借：銀行存款50,190．83貸：應(yīng)收票據(jù)50,000財(cái)務(wù)費(fèi)用190．83借：銀行存款50,190．83136

例如，某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。公司可得貼現(xiàn)值計(jì)算如下：

例如，某公司有一張面值為11700元，票面利137票據(jù)到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051票據(jù)到期日為6月30日（29+31+30）貼現(xiàn)天數(shù)為60天貼現(xiàn)息＝12051×6％÷360×60＝120.51（元）貼現(xiàn)所得＝12051－120.51＝11930.49（元）票據(jù)到期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝120138課后練習(xí)

某企業(yè)5月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)匯票一張，金額234000元，期限90天，票面利率6%。7月5日，企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為10%。（該企業(yè)6月30日計(jì)提利息）要求：做出企業(yè)5月至8月相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄課后練習(xí)某企業(yè)5月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的139到期日：90-（31-6）-30-31=4到期日：8月4日1、取得：借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002、計(jì)息234000×6％÷360×55=2145借：應(yīng)收票據(jù)2145貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2145到期日：90-（31-6）-30-31=41403、到期值=234000×（1+6％÷360×90）=237510貼現(xiàn)值=237510-237510×10％÷360×30=235530.75借：銀行存款235530.75財(cái)務(wù)費(fèi)用614.25貸：應(yīng)收票據(jù)236145

3、到期值=234000×（1+6％÷360×90）141第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù),而獲得的的客戶將在未來支付現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)的口頭承諾。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。由于應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)142二、應(yīng)收賬款的計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，通常應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。在一般情況下，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值就是銷售合同上規(guī)定的協(xié)議價(jià)款，由于應(yīng)收賬款的收款期較短（一般不超過一年），所以應(yīng)收賬款的公允價(jià)值計(jì)量可不考慮利息因素。但在確定應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額時(shí)，還要考慮折扣因素。1.商業(yè)折扣,是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實(shí)質(zhì)性影響。二、應(yīng)收賬款的計(jì)量143

2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。這種折扣的條件，通常寫成這樣的方式：2/10，1/20，N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款）。在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。

我國目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。2.現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還1441、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬例.某服裝廠銷售給大江百貨商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，適用的增值稅率為17%，另代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

（二）應(yīng)收賬款的核算