應(yīng)收與預(yù)付款項課件

第三章

應(yīng)收和預(yù)付款項第三章應(yīng)收和預(yù)付款項應(yīng)收款項：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)、包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、預(yù)付賬款共同點：企業(yè)的債權(quán)不同點：長期應(yīng)收款是非流動資產(chǎn)，預(yù)付賬款收回的不是貨幣資金而是購買的貨物應(yīng)收款項：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)、包括應(yīng)收票2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概述（一）定義應(yīng)收票據(jù)——企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)匯票——由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概述3（二）分類：1.按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息票據(jù)的到期值=面值（1+票面利率×持有期限）不帶息票據(jù)的到期值=面值2.按承兌人不同分：銀行承兌匯票——即使付款方到期無力支付，收款人也能收到，由付款方的開戶銀行支付商業(yè)承兌匯票——若付款方到期無力支付，收款人收不到，銀行退票，轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”（二）分類：1.按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)4二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，并按種類設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日、收回金額以及退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，并按種類設(shè)置明細(xì)賬5三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)1.取得應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.不帶息的票據(jù)不需計提利息三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)63.票據(jù)到期（1）商業(yè)承兌匯票A.到期收回票據(jù)款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)B.到期對方無力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）銀行承兌匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3.票據(jù)到期7（二）帶息的應(yīng)收票據(jù)2.期末計息（1）利息計算：應(yīng)收票據(jù)的利息=票據(jù)面值×票面利率×期限期限：按日表示按月表示票面利率：一般給的是年利率——需轉(zhuǎn)換成月利率或日利率1.取得應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）帶息的應(yīng)收票據(jù)2.期末計息1.取得應(yīng)收票據(jù)時：8從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算，出票日、到期日只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為90天。按日表示算頭不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天——不算尾+1天=16日算尾不算頭：到期日=90-（13+30+31）=16天——算尾=16日到期日：6月16日到期值=100（1+10%×90/360）=102.5從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算，出票日、到期日只能算一天，即9以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大??；若簽發(fā)日是某月的最后一天，到期日為若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為3月到期日為：6月18日到期值=100（1+10%×3/12）=102.5若2.29日出票，期限為6個月，則到期日為8月31日按月表示以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大小；按月10（2）期末計息賬務(wù)處理為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年度報表時，對帶息的應(yīng)收票據(jù)計提利息，并將計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用若到期對方無力支付，將“應(yīng)收票據(jù)”的到期值轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，期末不再計息，其所包含的利息在備查賬上登記，實際收到時，沖減當(dāng)期的“財務(wù)費用”。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（2）期末計息賬務(wù)處理為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年度報11華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2009年9月1日銷售一批商品給華能公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，稅額為34000元。收到華能公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。收到匯票：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400012月31日計提利息：借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財務(wù)費用3900匯票到期，款項收回：借：銀行存款239850

貸：應(yīng)收票據(jù)237900財務(wù)費用1950華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2009年9月1日銷售一批商品給華能公司12持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。是融資行為，銀行墊款業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的——到期付款人無力支付，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索該筆款。企業(yè)負(fù)連帶付款責(zé)任?！L(fēng)險報酬未轉(zhuǎn)移——質(zhì)押借款不帶追索權(quán)的——到期付款人無力支付，貼現(xiàn)申請人不負(fù)任何連帶責(zé)任，貼現(xiàn)同時——風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給銀行——轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼13相關(guān)計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限）不帶息票據(jù)到期值=面值貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息注：不帶息的票據(jù)，實得金額<到期值（面值）帶息票據(jù)，實得金額可能>面值，也可能<面值——視貼現(xiàn)期長短、貼現(xiàn)率高低。相關(guān)計算14帶追索權(quán)不帶息票據(jù)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款（銀行具有追索權(quán)）帶息票據(jù)借：銀行存款實得金額財務(wù)費用（獲取的利息<貼現(xiàn)息的差額）貸：短期借款（附追索權(quán)的賬面金額）

財務(wù)費用（獲取的利息>貼現(xiàn)息的差額）帶追索權(quán)不帶息票據(jù)15不帶息票據(jù)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行不具有追索權(quán)）帶息票據(jù)借：銀行存款實得金額財務(wù)費用（獲取的利息<貼現(xiàn)息的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)的賬面金額）

財務(wù)費用（獲取的利息>貼現(xiàn)息的差額）不帶追索權(quán)不帶息票據(jù)不帶追索權(quán)16不帶息票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。Step1：計算到期值=300000（元）貼現(xiàn)息=300000×5%×4/12=5000（元）貼現(xiàn)凈額=300000－5000=295000（元）Step2：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款295000財務(wù)費用5000貸：短期借款300000（只是在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)17Step3：到期日票款能夠收回：借：短期借款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：借：短期借款300000

貸：銀行存款300000借：應(yīng)收賬款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000Step3：到期日18企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。Step1：計算到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000貼現(xiàn)息=305000×5%×4/12=5083.33貼現(xiàn)凈額=305000－5083.33=299916.67Step2：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款299916.67財務(wù)費用5083.33貸：短期借款305000（到期值）（只是在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)19Step3：每期期末需計提利息（1月31日）：本期應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)面值=300000×4%÷12借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財務(wù)費用1000依此類推，2011年2-4月計提應(yīng)收票據(jù)利息基本會計處理同上，每月計提1000元沖減財務(wù)費用。Step3：每期期末需計提利息（1月31日）：20Step4：到期日票款能夠收回借：短期借款305000

貸：應(yīng)收票據(jù)304000

財務(wù)費用1000票款不能收回：借：短期借款305000

貸：銀行存款305000借：應(yīng)收賬款304000

貸：應(yīng)收票據(jù)304000Step4：到期日21企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。收款方付款方銀行匯票：2010.12.312011年5月31日還款金額：300000+300000*5*4%/12匯票：2011.1.312011.1.31金額：借款金額-利息2011年5月31日金額：300000+300000*5*4%/12企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)22第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款的定義、內(nèi)容、原因銷售商品、提供勞務(wù)而向購貨方收取的款項，包括：出售商品的價款、收取的銷項稅額、代墊的運雜費2.確認(rèn)——應(yīng)在收入實現(xiàn)時確認(rèn)第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概述23（二）應(yīng)收賬款的計價考慮的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣——總價法、凈價法

1.商業(yè)折扣是一種促銷的行為，在商品標(biāo)價上給與的價格的優(yōu)惠，如9折等應(yīng)收賬款的入賬金額——扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。如標(biāo)價100元，9折，實際售價為90元。（二）應(yīng)收賬款的計價考慮的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣——總價法24為鼓勵客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條件：5/10，2/20，n/30.應(yīng)收賬款的入賬金額有總價法、凈價法。總價法——以不扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬凈價法——扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬2.現(xiàn)金折扣為鼓勵客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條件：5/10，2/2025二、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款26華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%，代墊運雜費500元。銷售：借：應(yīng)收賬款11030（11700*0.9+500）

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530

銀行存款500款項收回時：借：銀行存款11030

貸：應(yīng)收賬款11030華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總27華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10,n/30”，適用增值稅稅率為17%。折扣時不考慮增值稅。銷售借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700010天內(nèi)付款：借：銀行存款115000（98000+17000）財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款117000超過10天付款：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定28三、應(yīng)收賬款減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，對企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項等，將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至可收回金額。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項的減值。三、應(yīng)收賬款減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，對企業(yè)無29備抵法按期估計壞賬損失——計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時——沖減壞賬準(zhǔn)備，并沖銷應(yīng)收賬款。備抵法按期估計壞賬損失——計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時——沖減壞30A.期末估計壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備B.發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等）C.收回以前核銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（1）賬務(wù)處理A.期末估計壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備（1）賬務(wù)處理31單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進(jìn)行減值測試計提減值準(zhǔn)備的范圍：包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等估計的方法、比例——企業(yè)自行確定（2）計提壞賬準(zhǔn)備的要求單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進(jìn)行減值測試計提減值準(zhǔn)備的范圍：32在確定壞賬準(zhǔn)備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間無法償付債務(wù)等），下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。在確定壞賬準(zhǔn)備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收33（3）估計壞賬的方法A.應(yīng)收賬款余額百分比法—按年末應(yīng)收賬款的余額×壞賬比例步驟：計算應(yīng)提數(shù)=應(yīng)收賬款余額×壞賬比例看壞賬準(zhǔn)備原有余額，貸還是借比較應(yīng)提數(shù)與原有余額——得出月末實際計提數(shù)應(yīng)提數(shù)>原賬面貸方余額——補提差額應(yīng)提數(shù)<原賬面貸方余額——沖減差額原賬面余額在借方——借方余額+應(yīng)提數(shù)也可通過T型賬戶分析

（3）估計壞賬的方法A.應(yīng)收賬款余額百分比法342007年開始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為10%。（1）2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為2400000元。（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元的應(yīng)收賬款無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。（3）2008年12月31日，天宇公司應(yīng)收賬款金額為2000000元。（4）2009年12月31日，天宇公司應(yīng)收賬款金額為2700000元。（5）2010年1月10日，按銀行通知，公司2008年度已沖銷的甲公司26000元壞賬又收回，款項已存入銀行。（6）2010年1月30日，天宇公司得知債務(wù)人永萊公司破產(chǎn)，應(yīng)收永萊公司117000元全部不能收回。（1）借：資產(chǎn)減值損失240000貸：壞賬準(zhǔn)備240000（2）借：壞賬準(zhǔn)備26000貸：應(yīng)收賬款26000（3）借：壞賬準(zhǔn)備14000貸：資產(chǎn)減值損失14000（4）借：資產(chǎn)減值損失70000貸：壞賬準(zhǔn)備70000（5）借：應(yīng)收賬款26000貸：壞賬準(zhǔn)備26000借：銀行存款26000貸：應(yīng)收賬款26000（6）借：壞賬準(zhǔn)備117000貸：應(yīng)收賬款1170002007年開始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款余額百分比法估35B.賬齡分析法——以應(yīng)收賬款細(xì)分為不同的帳齢（欠款的時間），過期越長，收不回來的概率越大——加權(quán)平均計算。客戶名稱賬面余額未到期已過期不足1年不足2年不足3年超過3年A2400005000016000030000B12000050000400002000010000C800005000030000D6000060000合計1000002000001000004000060000未到期：100000*1%=1000元不足1年：200000*5%=10000元不足2年：100000*10%=10000元不足3年：40000*20%=8000元超過3年：60000*50%=30000元合計：59000元——壞賬準(zhǔn)備余額B.賬齡分析法——以應(yīng)收賬款細(xì)分為不同的帳齢（欠款的時間），36C.銷貨百分比法——以賒銷金額的一定百分比估計假設(shè)天宇股份有限公司2009年賒銷金額為1200000元，2010年發(fā)生壞賬30000元；2010年賒銷金額為1500000元。根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為3%。2009年末估計壞賬損失：1200000*3%=36000元借：資產(chǎn)減值損失36000貸：壞賬準(zhǔn)備360002010年發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款300002010年末估計壞賬損失：1500000*3%=45000元借：資產(chǎn)減值損失45000

貸：壞賬準(zhǔn)備45000C.銷貨百分比法——以賒銷金額的一定百分比估計假設(shè)天宇股份有37D.個別認(rèn)定法——按每項應(yīng)收賬款的情況來估計（與其他應(yīng)收賬款有明顯差異）。

D.個別認(rèn)定法——按每項應(yīng)收賬款的情況來估計（與其他應(yīng)收賬款38第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”—在“應(yīng)付賬款”的借方反映因此，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，對應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等應(yīng)根據(jù)其明細(xì)分類帳分析填列。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款39預(yù)付賬款賬務(wù)處理1.預(yù)付時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2.收到貨物借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款3.補付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回貨款做相反分錄企業(yè)預(yù)付賬款有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望收到所有貨物，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”預(yù)付賬款賬務(wù)處理1.預(yù)付時40華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2000千克，單價50元，所需支付的款項總額為100000元，按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40%，驗收貨物后補付其余款項。預(yù)付貨款：借：預(yù)付賬款40000

貸：銀行存款40000收到華峰公司發(fā)來的2000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100000元，增值稅額為17000元。據(jù)此，以銀行存款補付不足款項77000元。收到材料：借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：預(yù)付賬款117000補付貨款：借：預(yù)付賬款77000

貸：銀行存款77000華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2000千克，單價5041二、其他應(yīng)收款1.內(nèi)容應(yīng)收的各項賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物的租金向職工收取的各種墊付款（水電、醫(yī)藥、房租）備用金存出保證金——押金預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他各種應(yīng)收、暫付款項2.定期或至少每年年末對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計可能發(fā)生的損失，計提壞賬準(zhǔn)備3.核算二、其他應(yīng)收款1.內(nèi)容42華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為張強墊付應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費600元，擬從其工資中扣回。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3000元。12月8日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司職工傅蕾借差旅費900元，以現(xiàn)金支付。12月16日。傅蕾出差回來，報銷差旅費820元，余款交回。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為張強墊付應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費60043第三章

應(yīng)收和預(yù)付款項第三章應(yīng)收和預(yù)付款項應(yīng)收款項：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)、包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、預(yù)付賬款共同點：企業(yè)的債權(quán)不同點：長期應(yīng)收款是非流動資產(chǎn)，預(yù)付賬款收回的不是貨幣資金而是購買的貨物應(yīng)收款項：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)、包括應(yīng)收票45第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概述（一）定義應(yīng)收票據(jù)——企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)匯票——由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概述46（二）分類：1.按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息票據(jù)的到期值=面值（1+票面利率×持有期限）不帶息票據(jù)的到期值=面值2.按承兌人不同分：銀行承兌匯票——即使付款方到期無力支付，收款人也能收到，由付款方的開戶銀行支付商業(yè)承兌匯票——若付款方到期無力支付，收款人收不到，銀行退票，轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”（二）分類：1.按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)47二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，并按種類設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日、收回金額以及退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，并按種類設(shè)置明細(xì)賬48三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)1.取得應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.不帶息的票據(jù)不需計提利息三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)493.票據(jù)到期（1）商業(yè)承兌匯票A.到期收回票據(jù)款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)B.到期對方無力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）銀行承兌匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3.票據(jù)到期50（二）帶息的應(yīng)收票據(jù)2.期末計息（1）利息計算：應(yīng)收票據(jù)的利息=票據(jù)面值×票面利率×期限期限：按日表示按月表示票面利率：一般給的是年利率——需轉(zhuǎn)換成月利率或日利率1.取得應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）帶息的應(yīng)收票據(jù)2.期末計息1.取得應(yīng)收票據(jù)時：51從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算，出票日、到期日只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為90天。按日表示算頭不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天——不算尾+1天=16日算尾不算頭：到期日=90-（13+30+31）=16天——算尾=16日到期日：6月16日到期值=100（1+10%×90/360）=102.5從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算，出票日、到期日只能算一天，即52以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大?。蝗艉灠l(fā)日是某月的最后一天，到期日為若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為3月到期日為：6月18日到期值=100（1+10%×3/12）=102.5若2.29日出票，期限為6個月，則到期日為8月31日按月表示以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大??；按月53（2）期末計息賬務(wù)處理為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年度報表時，對帶息的應(yīng)收票據(jù)計提利息，并將計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用若到期對方無力支付，將“應(yīng)收票據(jù)”的到期值轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，期末不再計息，其所包含的利息在備查賬上登記，實際收到時，沖減當(dāng)期的“財務(wù)費用”。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（2）期末計息賬務(wù)處理為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年度報54華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2009年9月1日銷售一批商品給華能公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，稅額為34000元。收到華能公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。收到匯票：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400012月31日計提利息：借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財務(wù)費用3900匯票到期，款項收回：借：銀行存款239850

貸：應(yīng)收票據(jù)237900財務(wù)費用1950華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2009年9月1日銷售一批商品給華能公司55持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。是融資行為，銀行墊款業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的——到期付款人無力支付，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索該筆款。企業(yè)負(fù)連帶付款責(zé)任?！L(fēng)險報酬未轉(zhuǎn)移——質(zhì)押借款不帶追索權(quán)的——到期付款人無力支付，貼現(xiàn)申請人不負(fù)任何連帶責(zé)任，貼現(xiàn)同時——風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給銀行——轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼56相關(guān)計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限）不帶息票據(jù)到期值=面值貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息注：不帶息的票據(jù)，實得金額<到期值（面值）帶息票據(jù)，實得金額可能>面值，也可能<面值——視貼現(xiàn)期長短、貼現(xiàn)率高低。相關(guān)計算57帶追索權(quán)不帶息票據(jù)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款（銀行具有追索權(quán)）帶息票據(jù)借：銀行存款實得金額財務(wù)費用（獲取的利息<貼現(xiàn)息的差額）貸：短期借款（附追索權(quán)的賬面金額）

財務(wù)費用（獲取的利息>貼現(xiàn)息的差額）帶追索權(quán)不帶息票據(jù)58不帶息票據(jù)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行不具有追索權(quán)）帶息票據(jù)借：銀行存款實得金額財務(wù)費用（獲取的利息<貼現(xiàn)息的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)的賬面金額）

財務(wù)費用（獲取的利息>貼現(xiàn)息的差額）不帶追索權(quán)不帶息票據(jù)不帶追索權(quán)59不帶息票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。Step1：計算到期值=300000（元）貼現(xiàn)息=300000×5%×4/12=5000（元）貼現(xiàn)凈額=300000－5000=295000（元）Step2：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款295000財務(wù)費用5000貸：短期借款300000（只是在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)60Step3：到期日票款能夠收回：借：短期借款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：借：短期借款300000

貸：銀行存款300000借：應(yīng)收賬款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000Step3：到期日61企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。Step1：計算到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000貼現(xiàn)息=305000×5%×4/12=5083.33貼現(xiàn)凈額=305000－5083.33=299916.67Step2：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款299916.67財務(wù)費用5083.33貸：短期借款305000（到期值）（只是在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)62Step3：每期期末需計提利息（1月31日）：本期應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)面值=300000×4%÷12借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財務(wù)費用1000依此類推，2011年2-4月計提應(yīng)收票據(jù)利息基本會計處理同上，每月計提1000元沖減財務(wù)費用。Step3：每期期末需計提利息（1月31日）：63Step4：到期日票款能夠收回借：短期借款305000

貸：應(yīng)收票據(jù)304000

財務(wù)費用1000票款不能收回：借：短期借款305000

貸：銀行存款305000借：應(yīng)收賬款304000

貸：應(yīng)收票據(jù)304000Step4：到期日64企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。收款方付款方銀行匯票：2010.12.312011年5月31日還款金額：300000+300000*5*4%/12匯票：2011.1.312011.1.31金額：借款金額-利息2011年5月31日金額：300000+300000*5*4%/12企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)65第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款的定義、內(nèi)容、原因銷售商品、提供勞務(wù)而向購貨方收取的款項，包括：出售商品的價款、收取的銷項稅額、代墊的運雜費2.確認(rèn)——應(yīng)在收入實現(xiàn)時確認(rèn)第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概述66（二）應(yīng)收賬款的計價考慮的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣——總價法、凈價法

1.商業(yè)折扣是一種促銷的行為，在商品標(biāo)價上給與的價格的優(yōu)惠，如9折等應(yīng)收賬款的入賬金額——扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。如標(biāo)價100元，9折，實際售價為90元。（二）應(yīng)收賬款的計價考慮的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣——總價法67為鼓勵客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條件：5/10，2/20，n/30.應(yīng)收賬款的入賬金額有總價法、凈價法。總價法——以不扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬凈價法——扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬2.現(xiàn)金折扣為鼓勵客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條件：5/10，2/2068二、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款69華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%，代墊運雜費500元。銷售：借：應(yīng)收賬款11030（11700*0.9+500）

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530

銀行存款500款項收回時：借：銀行存款11030

貸：應(yīng)收賬款11030華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總70華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10,n/30”，適用增值稅稅率為17%。折扣時不考慮增值稅。銷售借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700010天內(nèi)付款：借：銀行存款115000（98000+17000）財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款117000超過10天付款：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定71三、應(yīng)收賬款減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，對企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項等，將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至可收回金額。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項的減值。三、應(yīng)收賬款減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，對企業(yè)無72備抵法按期估計壞賬損失——計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時——沖減壞賬準(zhǔn)備，并沖銷應(yīng)收賬款。備抵法按期估計壞賬損失——計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時——沖減壞73A.期末估計壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備B.發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等）C.收回以前核銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（1）賬務(wù)處理A.期末估計壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備（1）賬務(wù)處理74單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進(jìn)行減值測試計提減值準(zhǔn)備的范圍：包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等估計的方法、比例——企業(yè)自行確定（2）計提壞賬準(zhǔn)備的要求單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進(jìn)行減值測試計提減值準(zhǔn)備的范圍：75在確定壞賬準(zhǔn)備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間無法償付債務(wù)等），下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。在確定壞賬準(zhǔn)備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收76（3）估計壞賬的方法A.應(yīng)收賬款余額百分比法—按年末應(yīng)收賬款的余額×壞賬比例步驟：計算應(yīng)提數(shù)=應(yīng)收賬款余額×壞賬比例看壞賬準(zhǔn)備原有余額，貸還是借比較應(yīng)提數(shù)與原有余額——得出月末實際計提數(shù)應(yīng)提數(shù)>原賬面貸方余額——補提差額應(yīng)提數(shù)<原賬面貸方余額——沖減差額原賬面余額在借方——借方余額+應(yīng)提數(shù)也可通過T型賬戶分析

（3）估計壞賬的方法A.應(yīng)收賬款余額百分比法772007年開始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為10%。（1）2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為2400000元。（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元的應(yīng)收賬款無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。（3）2008年12月31日，天宇公司應(yīng)收賬款金額為2000000元。（4）2009年12月31日，天宇公司應(yīng)收賬款金額為2700000元。（5）2010年1月10日，按銀行通知，公司2008年度已沖銷的甲公司26000元壞賬又收回，款項已存入銀行。（6）2010年1月30日，天宇公司得知債務(wù)人永萊公司破產(chǎn)，應(yīng)收永萊公司117000元全部不能收回。（1）借：資產(chǎn)減值損失240000貸：壞賬準(zhǔn)備240000（2）借：壞賬準(zhǔn)備26000貸：應(yīng)收賬款26000（3）借：壞賬準(zhǔn)備14000貸：資產(chǎn)減值損失14000（4）借：資產(chǎn)減值損失70000貸：壞賬準(zhǔn)備70000（5）借：應(yīng)收賬款26000貸：壞賬準(zhǔn)備26000借：銀行存款26000貸：應(yīng)收賬款26000（6）借：壞賬準(zhǔn)備117000貸：應(yīng)收賬款1170002007年開始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款余額百分比法估78B.賬齡分析法——以應(yīng)收賬款細(xì)分為不同的帳齢（欠款的時間），過期越長，收不回來的概率越大——加權(quán)平均計算?？蛻裘Q賬面余額未到期已過期不足1年不足2年不足3年超過3年A2