2015年第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資全解

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中主講老師:申平華本章主要內(nèi)容第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量其次節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)共同限制經(jīng)營(yíng)和共同限制資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（一）對(duì)子公司投資(限制)（二）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同限制）（三）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響）第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種狀況確定。一、企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1、以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類2.以是否在同一限制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類（1）同一限制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終限制且該限制非短暫性的，為同一限制下的企業(yè)合并。

（2）非同一限制下的企業(yè)合并

參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終限制的，為非同一限制下的企業(yè)合并。

二、同一限制下的企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)在合并日依據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利

（已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產(chǎn)類科目

（按賬面價(jià)值）資本公積——股本（資本）溢價(jià)或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利資本公積——股本溢價(jià)盈余公積

（資本公積不夠沖減時(shí)）利潤(rùn)支配——未支配利潤(rùn)

（資本公積不夠沖減時(shí)）貸：資產(chǎn)類科目合并發(fā)生的各項(xiàng)干脆費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)費(fèi)用

評(píng)估費(fèi)用

法律服務(wù)費(fèi)用

直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用三、非同一限制下企業(yè)合并基本原則（1）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)依據(jù)全部為進(jìn)行企業(yè)合并而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)干脆相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（2）支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。（3）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（4）多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)合并企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一限制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。非同一限制下支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本發(fā)生的各項(xiàng)干脆相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目。留意：非同一限制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同狀況：

（1）合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

（2）合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

（3）合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（4）合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。例：Ａ公司于2015年3月31日以合并方式取得Ｂ公司70％的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠限制Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)Ｂ公司的資產(chǎn)價(jià)值，Ａ公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)Ｂ公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用200萬(wàn)元。合并中，Ａ公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下（A和B合并前后不受同一方限制）要求：分別下列狀況作出A公司的投資會(huì)計(jì)分錄（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值（1）12000萬(wàn)元；（2）9000萬(wàn)元（二）合并前Ａ公司和Ｂ公司無(wú)任何關(guān)系（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值12000萬(wàn)元下會(huì)計(jì)分錄：（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值9000萬(wàn)元（Ａ公司資本公積2000萬(wàn)元）下會(huì)計(jì)分錄：（一）合并前Ａ公司和Ｂ公司為M公司的子公司---Ｂ公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值9000萬(wàn)元（Ａ公司資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元）下會(huì)計(jì)分錄：四、企業(yè)合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資干脆相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。以支付現(xiàn)金取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（買(mǎi)價(jià)+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款（實(shí)付）（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未支配利潤(rùn)。發(fā)行權(quán)益性證券取得：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)）應(yīng)收股利貸：股本或?qū)嵤召Y本（面值）資本公積——股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)支配——未支配利潤(rùn)貸：銀行存款（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例：2014年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資后持股比例為20%。（1）假定合同約定的價(jià)值是公允的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司（成本）1000

貸：實(shí)收資本—B公司1000（2）假定公允價(jià)值為1200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

貸：實(shí)收資本1000

資本公積200

（3）假定公允價(jià)值為800萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

資本公積200

貸：實(shí)收資本1000

留意：1.企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。【例題·計(jì)算分析題】2015年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一限制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄：【例題·計(jì)算分析題】2015年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一限制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄：

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍其次節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，成本不變，投資的賬面價(jià)值也不變1、接受成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)依據(jù)初始投資成本計(jì)價(jià)，除非有追加或收回投資狀況，否則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2.企業(yè)依據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?？墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（1）取得時(shí)：分為：同一限制、非同一限制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）

貸：銀行存款等（2）投資后，支配股利：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（3）期末計(jì)提減值：減值準(zhǔn)備在計(jì)提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法核算的范圍1、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同限制2、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資接受權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。權(quán)益法核算的運(yùn)用（一）投資成本的調(diào)整初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；權(quán)益法核算的運(yùn)用（一）投資成本的調(diào)整初始投資成本＜

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

探討：1、A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

2、甲企業(yè)出資35萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司的40%的股份，具有重大影響。購(gòu)買(mǎi)日乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬(wàn)元。

1、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

2、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資350000

貸：銀行存款350000同時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入50000（二）投資后，被投資單位全部者權(quán)益總額的發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按享有或擔(dān)當(dāng)?shù)牟糠终{(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1、被投資單位凈損益緣由導(dǎo)致全部者權(quán)益的變動(dòng)1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)損或發(fā)生虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整) 貸：投資收益 （虧損為反分錄）

留意：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損應(yīng)考慮兩種狀況作調(diào)整①取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一樣調(diào)整后凈利潤(rùn)=調(diào)整前凈利潤(rùn)按賬面價(jià)值計(jì)算的折舊額和攤銷(xiāo)額及售出存貨的成本-按公允價(jià)值計(jì)算的折舊額和攤銷(xiāo)額及售出存貨的成本+主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額特殊狀況：可以不調(diào)整，但需說(shuō)明（1）無(wú)法取得投資時(shí)的公允價(jià)值，（2）公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額較小的，（3）其他緣由導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。②內(nèi)部交易

（包括順流交易和逆流交易）調(diào)整后凈利潤(rùn)=調(diào)整前凈利潤(rùn)本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)+本期已實(shí)現(xiàn)前期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)-注：順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，不以考慮。投資企業(yè)如有子公司，須要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：順流交易調(diào)整分錄:借：營(yíng)業(yè)收入（未實(shí)現(xiàn)的收入*持股比例）

貸：營(yíng)業(yè)成本

投資收益（未實(shí)現(xiàn)的損益*持股比例）逆流交易調(diào)整分錄:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整(內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益*持股比例)

貸：存貨應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。2）投資后，被投資單位宣告支配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）常見(jiàn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（其他綜合收益）

貸：其他綜合收益

2、被投資單位其他綜合收益緣由導(dǎo)致全部者權(quán)益的變動(dòng)額（即資本公積增減）常見(jiàn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

貸：資本公積——其他

3、被投資單位除凈損益和其他綜合收益以外原因?qū)е氯空邫?quán)益的變動(dòng)額（即資本公積增減）（三）超額虧損的確認(rèn)

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有擔(dān)當(dāng)額外損失義務(wù)的狀況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下依次進(jìn)行處理：

1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)構(gòu)成凈投資長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)4.按上述依次已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的按上述相反依次處理，減記已確認(rèn)的預(yù)料負(fù)債的賬面余額、復(fù)原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益【例】甲公司2012年至2018年對(duì)丙公司（非上市公司）投資，（1）2012年3月1日，甲公司以銀行存款1800萬(wàn)元購(gòu)入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，取得丙公司40%股份。準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，丙公司可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同：（2）2012年4月1日，丙公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

（3）2012年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×7年度現(xiàn)金股利。

（4）2012年11月1日，丙公司將其成本為30萬(wàn)元的某商品以50萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2012年12月31日，甲公司對(duì)外出售該存貨40%。剩余60%在2013年12月31日，全部出售（5）2012年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元（其中1～2月份凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元）。

（6）2013年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于20×9年3月1日提出的20×8年度利潤(rùn)支配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)支配方案為:按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5%提取隨意盈余公積金；支配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)支配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

（7）2013年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。其他綜合收益增加20萬(wàn)元

（8）2014年，丙公司發(fā)生虧損500萬(wàn)元。資本公積削減40萬(wàn)元。（9）2015年，丙公司發(fā)生虧損8000萬(wàn)元。（當(dāng)年末甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款有200萬(wàn)元，對(duì)丙公司的一項(xiàng)貸款800萬(wàn)元供應(yīng)50%擔(dān)保。甲公司預(yù)料對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為500萬(wàn)元）（10）2016年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。（11）2017年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。（12）2018年初，甲公司對(duì)外出售全部所持丙公司股份取得價(jià)款1500萬(wàn)元

要求：編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（一）甲公司實(shí)質(zhì)上限制丙公司

（二）甲公司對(duì)丙公司施加重大影響

（一）限制丙公司----成本法會(huì)計(jì)分錄（二）對(duì)丙公司施加重大影響----權(quán)益法會(huì)計(jì)分錄四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降

例如80%40%

（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與依據(jù)剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。（2）對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他緣由導(dǎo)致被投資單位全部者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”?！纠}·計(jì)算題】

（1）A公司于2014年1月1日以銀行存款7500萬(wàn)元取得B公司60%的股權(quán)，接受成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。B公司可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬(wàn)元.（2）2014年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

（3）2014年B公司資本公積增加60萬(wàn)元。

（4）2014年B公司支配股票股利200萬(wàn)元。

（5）2015年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。

（6）2015年B公司其他綜合收益增加40萬(wàn)元。

（7）2015年B公司支配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

（8）A公司于2016年1月1日出售B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款3000萬(wàn)元。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施限制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為依據(jù)權(quán)益法核算。

要求：

依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理（二）公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

因追加投資緣由導(dǎo)致持股比例上升，由公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，依據(jù)本章第一節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資方因追加投資等緣由能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐拗频粯?gòu)成限制的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。計(jì)算公式：改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資成本原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益?！纠}·計(jì)算題】A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬(wàn)元購(gòu)入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2013年12月31日，該股票公允價(jià)值合計(jì)為300萬(wàn)元。（3）2014年3月B公司宣告派發(fā)覺(jué)金股利100萬(wàn)元。（4）2014年7月1日，A公司又以840萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，取得該部分股權(quán)后，依據(jù)B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為接受權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2014年7月1日B公司可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬(wàn)元（包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為90萬(wàn)元）。不考慮所得稅影響。要求：依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算例如40%10%投資方因處置部分股權(quán)投資等緣由丟失了對(duì)被投資單位的共同限制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在丟失共同限制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因接受權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止接受權(quán)益法核算時(shí)接受與被投資單位干脆處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}·計(jì)算題】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，接受權(quán)益法核算。2012年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法牢靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為接受可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，其中投資成本3900萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出售取得價(jià)款2700萬(wàn)元。要求：依據(jù)上面的資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。接受權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入全部者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入全部者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

值得留意的是：接受權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益和資本公積的相關(guān)金額。

借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（留意：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值無(wú)法牢靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的除外）在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資得賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。

第三節(jié)共同限制經(jīng)營(yíng)和共同限制資產(chǎn)某些狀況下,企業(yè)可能與其他方約定,各自投入確定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而不是通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn),即為共同限制經(jīng)營(yíng)；或者是不同的企業(yè)依據(jù)合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同限制,構(gòu)成共同限制資產(chǎn)。一、共同限制經(jīng)營(yíng)

共同限制經(jīng)營(yíng),是指企業(yè)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體),并且依據(jù)合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同限制。在共同限制經(jīng)營(yíng)的狀況下,合營(yíng)方應(yīng)作如下處理：1.確認(rèn)其所限制的用于共同限制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債共同限制經(jīng)營(yíng)的狀況下，合營(yíng)方通常是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同限制經(jīng)營(yíng)供應(yīng)必要的生產(chǎn)條件。依據(jù)合營(yíng)合同或協(xié)議約定，合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn)不再用于