營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)課件

鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增專題培訓(xùn)

太原鐵路局財(cái)務(wù)處鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增專題培訓(xùn)1大秦公司營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)提綱

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述二、增值稅相關(guān)稅收知識(shí)三、增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理五、增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范六、總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理大秦公司營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)提綱一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)就是改變對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，其目的就是減少重復(fù)納稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述國(guó)家“營(yíng)改增”進(jìn)程及安排按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”進(jìn)程分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述國(guó)家“營(yíng)改增”進(jìn)程及安排4營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)

2013年4月10日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。會(huì)議決定，自今年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)外，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍；同時(shí)擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)5營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營(yíng)業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，最終取消營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營(yíng)業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地6營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍目前，不是所有的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目都改征增值稅，試點(diǎn)行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；郵政業(yè)：包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍7營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息8營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)包括：建筑業(yè)、通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)（融資租賃除外）、文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)；服務(wù)業(yè)中旅店業(yè)、飲食業(yè)、沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、錄像、復(fù)印、曬圖、制圖、測(cè)繪等。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)包括：9營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響營(yíng)改增不是簡(jiǎn)單稅種改變、征稅機(jī)關(guān)變化，它全涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面，觸及企業(yè)深層利益。⑴收入縮水，利潤(rùn)可能縮水，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。⑵對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和企業(yè)管理提出要求。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響10增值稅相關(guān)稅收知識(shí)什么是增值稅增值稅是對(duì)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)什么是增值稅11增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅的主要特點(diǎn)⑴增值稅對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時(shí)，允許扣除上一環(huán)節(jié)已征稅款，如果上一環(huán)節(jié)未征稅，或免稅，則下一環(huán)節(jié)不予抵扣。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導(dǎo)致的對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅的主要特點(diǎn)12增值稅相關(guān)稅收知識(shí)

⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國(guó)增值稅采用專用發(fā)票抵扣，一般納稅人購(gòu)入應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，憑取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。⑶增值稅實(shí)行價(jià)外征收。對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)在各環(huán)節(jié)征收的稅款附加在價(jià)格以外自動(dòng)向消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國(guó)增值13增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅人和征收范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照增值稅稅收政策繳納增值稅。銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅人和征收范圍14增值稅相關(guān)稅收知識(shí)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列營(yíng)改增項(xiàng)目。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及15增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅義務(wù)人分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平為依據(jù)，將增值稅納稅人劃分增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人兩種。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅義務(wù)人分類16增值稅相關(guān)稅收知識(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)

⑴從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年增值稅銷售額在50萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的，為小規(guī)模納稅人，超過(guò)50萬(wàn)元的為一般納稅人。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)17增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的為小規(guī)模納稅人。超過(guò)80萬(wàn)元的為一般納稅人。⑶提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本18增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅計(jì)稅辦法增值稅計(jì)稅方法，是增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，包括一般計(jì)稅辦法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，一般納稅人適用一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅計(jì)稅辦法19增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅一般納稅人計(jì)稅辦法一般計(jì)稅辦法是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅一般納稅人計(jì)稅辦法20增值稅相關(guān)稅收知識(shí)小規(guī)模納稅人計(jì)稅辦法小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。銷售額不包括應(yīng)納稅額，如果銷售額是含稅銷售額，按下列公式計(jì)算不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)小規(guī)模納稅人計(jì)稅辦法21增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅稅率和征收率增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額的比率，是計(jì)算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。⑴納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率17%。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅稅率和征收率22增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：包括：糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。⑶納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為17%；⑷提供交通運(yùn)輸、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%23增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑸提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；⑹提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅率為6%；⑺納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；⑻財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零；增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑸提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；24增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額25增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售額的確定26增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)際工作中，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況，形成含增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱含稅銷售額）。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)際工作中，一般納稅人銷售貨物、提27增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物取得價(jià)稅合計(jì)銷售額117萬(wàn)元（含稅銷售額），計(jì)算不含稅銷售額如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）=117÷（1+17%）=100萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=100萬(wàn)元×17%=17萬(wàn)元增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物28增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)29增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間30增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面31增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營(yíng)32增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工33增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目34增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同處理2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。某站段2013年1月簽訂機(jī)車租賃合同，期限2年，2013年8月1日到2014年12月31日仍然按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具地稅發(fā)票。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同處理35增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額銷售已使用過(guò)固定資產(chǎn)增值稅繳納⑴銷售自己使用過(guò)的未抵扣增值稅和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額銷售已使用過(guò)固定資產(chǎn)增值稅繳納36增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額某段將2008年度購(gòu)置機(jī)車一臺(tái)銷售給其他單位取得收入135,000.00元，該機(jī)車購(gòu)置未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納增值稅？不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）=135,000.00÷1.04=129,807.69元應(yīng)繳增值稅=129,807.69×4%×50%=2,596.15元增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額某段將2008年度購(gòu)置機(jī)車一臺(tái)銷售給37增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑵銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)適用稅率征收增值稅；某公司（增值稅一般納稅人）2009年度購(gòu)置工程機(jī)械一臺(tái)，含稅價(jià)200,000.00元，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額29,059.83元，使用5年后銷售給其他單位取得收入50,000.00元，應(yīng)繳納增值稅？不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）=50,000.00÷1.17%=42,735.04元應(yīng)繳增值稅=42,735.04×17%=7,264.96元增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑵銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅38增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額39增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證⑴從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票；⑵貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；⑶稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，使用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證40增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑷從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；⑸農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票⑹稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑷從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款41增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的要求納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑴取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合同簽訂方、發(fā)票開(kāi)具方、收款人必須保持一致；⑵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，填列項(xiàng)目齊全字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；⑶匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，必須取得通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)打印《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，《清單》上的發(fā)票號(hào)碼等信息與增值稅專用發(fā)票號(hào)碼一致，并加蓋發(fā)票專用章。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的要求42增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額成本費(fèi)用中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目⑴運(yùn)輸生產(chǎn)用外購(gòu)材料；⑵運(yùn)輸生產(chǎn)用外購(gòu)燃料；⑶生產(chǎn)用水、用電、生產(chǎn)用暖氣、生產(chǎn)用冷氣；⑷機(jī)車車輛、供電設(shè)備等設(shè)備類修理大修支出；⑸設(shè)備、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)租賃支出；⑹兩端物流服務(wù)中短途運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、抑塵支出；⑺生產(chǎn)用工具備品采購(gòu)及維修支出；⑻短途運(yùn)輸交通工具耗用的油料、維修支出；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額成本費(fèi)用中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目43增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑼符合標(biāo)準(zhǔn)配備的勞動(dòng)用品、鐵路制服支出；⑽生產(chǎn)管理中辦公用品、電子耗材、圖書資料費(fèi)；⑾電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用維修支出軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)維護(hù)；⑿研究開(kāi)發(fā)費(fèi)中技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢支出；⒀標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量費(fèi)支出專業(yè)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量支出；⒁其他管理中法律、審計(jì)、評(píng)估鑒證、咨詢服務(wù)；⒂其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貨物采購(gòu)、加工修理修配、接受《應(yīng)稅服務(wù)范圍》規(guī)定的服務(wù)支出；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑼符合標(biāo)準(zhǔn)配備的勞動(dòng)用品、鐵路制服支44增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)類支出包括：⑴機(jī)車車輛；⑵集裝箱；⑶信號(hào)設(shè)備；⑷機(jī)械動(dòng)力設(shè)備及運(yùn)輸起動(dòng)設(shè)備；

增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)45增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑸傳道設(shè)備（傳道設(shè)備中管道類資產(chǎn)不得抵扣）；⑹電氣化供電設(shè)備；⑺交通工具；⑻儀器儀表、工具及器具；⑼信息技術(shù)設(shè)備；⑽高價(jià)互換配件；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額⑸傳道設(shè)備（傳道設(shè)備中管道類資產(chǎn)不得46增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目47增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起48增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于鐵路線路維修支出的抵扣問(wèn)題《財(cái)稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)

）規(guī)定，“鐵路正線、鐵路站線、鐵路段管線、鐵路岔線、鐵路專用線、鐵路道岔、隧道、特別用途線”屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于鐵路線路維修支出的抵扣問(wèn)題49增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)營(yíng)成本中列支抽換新鋼軌、抽換新枕木、道岔維修、線路其他維修等業(yè)務(wù)均為鐵路線路修繕行為，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局未出臺(tái)明確可以抵扣政策，鐵路線路、道岔等不動(dòng)產(chǎn)的維修使用材料、燃料及專用線路機(jī)械維修等相關(guān)支出不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。鑒于國(guó)家稅務(wù)總局未出臺(tái)政策，要求各單位對(duì)線路、橋隧、涵洞等不動(dòng)產(chǎn)的支出全部取得增值稅專用發(fā)票，暫不認(rèn)證，待政策出臺(tái)后，或認(rèn)證抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)營(yíng)成本中列支抽換新鋼軌、抽換新枕木50增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額建筑物、構(gòu)筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣《財(cái)稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)

）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額建筑物、構(gòu)筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)51增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于線路綠化支出進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題根據(jù)《財(cái)稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)

）規(guī)定，所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。線路綠化種植的樹(shù)苗為土地上生長(zhǎng)的植物，屬于稅務(wù)口徑的土地附著物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于線路綠化支出進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題52增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額混用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》政策規(guī)定，只有專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則為：專用不得抵扣，混用可以抵扣。例如：某站段購(gòu)置既用于生產(chǎn)采暖，也用于職工浴室熱水供應(yīng)鍋爐，其購(gòu)置鍋爐進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額混用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣53增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣①春節(jié)、中秋節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物及食堂采購(gòu)米面油支出屬于外購(gòu)貨物用于職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；②購(gòu)進(jìn)白糖、茶葉等防暑降溫用品屬于外購(gòu)貨物用于職工福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；③職工食堂、伙食團(tuán)、浴室、單身宿舍等福利部門耗用水電氣暖及設(shè)備、設(shè)施維修保養(yǎng)支出進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受54增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額④職工食堂、伙食團(tuán)購(gòu)買液化氣、食堂炊具、用品支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；⑤職工住宅供暖外購(gòu)燃料、材料及供暖設(shè)備運(yùn)用維修支出進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；⑥購(gòu)進(jìn)煙酒等招待用品屬于外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額④職工食堂、伙食團(tuán)購(gòu)買液化氣、食堂炊55增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理56增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅》財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第二十六條：一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額57增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全58增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定，過(guò)期不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）：增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限59增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括類型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客60增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或61增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵扣⑴《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及支付的技62增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑵增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值63增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅發(fā)票的分類按照銷售行為、提供加工修理修配、應(yīng)稅服務(wù)抵扣功能分類：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票（包括機(jī)打卷筒發(fā)票）、通用手用發(fā)票、通用定額發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅發(fā)票的分類64增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供加工修理修配、提供應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票65增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票，是除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具和管理，一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，俗稱“一機(jī)多票”。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅普通發(fā)票66增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票；通用機(jī)打發(fā)票（卷筒發(fā)票），商業(yè)零售納稅人提供銷售、加工修理修配開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票（卷筒發(fā)票）。增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，增值稅一67增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途68增值稅專用發(fā)票的使用和管理記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證；其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運(yùn)人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。增值稅專用發(fā)票的使用和管理記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增69增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額增值稅專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的價(jià)款合計(jì)數(shù)（不含稅金額）不得達(dá)到的上限額度。例：某縣國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)A企業(yè)專用發(fā)票最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元。則A企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，單份專用發(fā)票開(kāi)具的價(jià)款合計(jì)數(shù)（不含稅金額）最高為99999.99元。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額70增值稅專用發(fā)票的使用和管理

貨運(yùn)開(kāi)票點(diǎn)專用發(fā)票的作廢一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運(yùn)開(kāi)票點(diǎn)專用發(fā)票的作廢71增值稅專用發(fā)票的使用和管理7.專用發(fā)票的作廢條件開(kāi)具專用發(fā)票同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買方（客戶）未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。增值稅專用發(fā)票的使用和管理7.專用發(fā)票的作廢條件72增值稅專用發(fā)票的使用和管理11%稅率紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專票）開(kāi)具貨運(yùn)開(kāi)票點(diǎn)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，因開(kāi)票有誤且不符合發(fā)票作廢條件，同時(shí)符合下列條件，直接在貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字貨運(yùn)專票。開(kāi)具紅字貨運(yùn)專票時(shí)應(yīng)將對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票代碼、號(hào)碼打印在發(fā)票備注欄中。1）實(shí)際受票方拒收或者承運(yùn)人尚未將貨運(yùn)專票交付實(shí)際受票方。2）發(fā)票聯(lián)次齊全，實(shí)際受票方未認(rèn)證發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理11%稅率紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用73增值稅專用發(fā)票的使用和管理除以上情形外，發(fā)生取消運(yùn)輸或者因變更運(yùn)輸部分退款及發(fā)生折讓、發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形等原因需開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定由客戶方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)單后開(kāi)具紅字發(fā)票辦理，鐵路運(yùn)輸承運(yùn)單位憑實(shí)際受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》，在貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字貨運(yùn)專票，并將通知單編號(hào)打印在備注欄中，不需打印對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票代碼、號(hào)碼。增值稅專用發(fā)票的使用和管理除以上情形外，發(fā)生取消運(yùn)輸或者因變74增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運(yùn)點(diǎn)6%稅率紅字增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具開(kāi)具增值稅專用發(fā)票次月后，發(fā)生銷貨退回，折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止、開(kāi)票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證等情形，且不符合作廢條件，購(gòu)買方或銷售方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運(yùn)點(diǎn)6%稅率紅字增值稅專用發(fā)票的75增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運(yùn)點(diǎn)（銷售方）開(kāi)具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》下列情況，由貨運(yùn)開(kāi)票方在防偽稅控填報(bào)《開(kāi)具紅安增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，

1）因開(kāi)票有誤，購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的；

2）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的；增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運(yùn)點(diǎn)（銷售方）開(kāi)具《開(kāi)具紅字增值76增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，貨運(yùn)開(kāi)票方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。貨運(yùn)開(kāi)票方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，貨77增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，貨運(yùn)開(kāi)票方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由貨運(yùn)開(kāi)票方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。貨運(yùn)開(kāi)票方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付78增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運(yùn)點(diǎn)客戶《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》開(kāi)具增值稅專用發(fā)票次月后，發(fā)生取消運(yùn)輸或者因變更運(yùn)輸部分退款及發(fā)生折讓、發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形等原因需開(kāi)具紅字發(fā)票的不符合作廢條件的，由貨運(yùn)點(diǎn)客戶填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》增值稅專用發(fā)票的使用和管理貨運(yùn)點(diǎn)客戶《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票79增值稅專用發(fā)票的使用和管理購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)紅字增值稅專用發(fā)票的取得購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，取得當(dāng)月開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回，折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止、開(kāi)票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證等情形，當(dāng)月及時(shí)退回增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)，由開(kāi)票方（銷售方）進(jìn)行作廢處理；增值稅專用發(fā)票的使用和管理購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)紅字增80增值稅專用發(fā)票的使用和管理購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，取得上月（非當(dāng)月）開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回，折讓、開(kāi)票有誤等情形，拒收專用發(fā)票，并出具有關(guān)拒收證明；增值稅專用發(fā)票的使用和管理購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，取得81增值稅專用發(fā)票的使用和管理購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票次月后，發(fā)生銷貨退回，折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止、開(kāi)票有誤等情形，由于開(kāi)票方已賬務(wù)處理并抄報(bào)稅，因此購(gòu)貨方（受票方）應(yīng)在防偽稅控系統(tǒng)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，交付銷貨方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具82增值稅專用發(fā)票的使用和管理

13.《紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和紅字增值稅專用發(fā)票的管理《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》一式兩聯(lián)：由購(gòu)買方和購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，《申請(qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。增值稅專用發(fā)票的使用和管理13.《紅字增值稅專用發(fā)票通知單83增值稅專用發(fā)票的使用和管理《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅專用發(fā)票的使用和管理《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方84增值稅專用發(fā)票的使用和管理12.紅字增值稅普通發(fā)票紅字增值稅普通發(fā)票是指發(fā)生銷售貨物退回，銷售單位已抄稅已賬務(wù)處理的不能按作廢處理的，可開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票。⑴銷售方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票后已作賬務(wù)處理，發(fā)生銷貨退、開(kāi)票有誤且購(gòu)買方退回發(fā)票和貨物的，銷貨方開(kāi)具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票，將收回的發(fā)票粘附在紅字發(fā)票的記賬聯(lián)上，以紅字發(fā)票記賬聯(lián)作為抵減當(dāng)期的銷售收入。增值稅專用發(fā)票的使用和管理12.紅字增值稅普通發(fā)票85增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑵銷售方銷貨后發(fā)生銷貨退回，購(gòu)買方購(gòu)貨發(fā)票已入賬，不能退回發(fā)票的，銷貨方須取得購(gòu)貨方出具的有效書面證明，方可開(kāi)具紅字發(fā)票增值稅普通發(fā)票。(運(yùn)輸收入)開(kāi)具紅字發(fā)票需向客戶退款的，應(yīng)先按照運(yùn)輸收入退款流程辦理審批手續(xù)，再按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票后方可予以退款。

增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑵銷售方銷貨后發(fā)生銷貨退回，購(gòu)買方86增值稅專用發(fā)票的使用和管理14.增值稅專用發(fā)票滯留票增值稅專用發(fā)票滯留票是銷售方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方未在180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。目前金稅工程全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，增值稅專用發(fā)票一經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出，購(gòu)貨方未認(rèn)證則該發(fā)票就沒(méi)有對(duì)應(yīng)的抵扣信息，造成滯留。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)“滯留票”的核查，可以發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營(yíng)（進(jìn)貨不入賬，同樣銷貨時(shí)也不入賬）偷逃增值稅的企業(yè)。增值稅專用發(fā)票的使用和管理14.增值稅專用發(fā)票滯留票87增值稅專用發(fā)票的使用和管理15.如何避免增值稅專用發(fā)票滯留票⑴購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，原則上不得要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；⑵購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于房屋、建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)建造及維修的，原則上不得要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；增值稅專用發(fā)票的使用和管理15.如何避免增值稅專用發(fā)票滯留票88增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑶購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于職工集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，原則上不得要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；⑷取得不可抵扣增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證抵扣，同時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；⑸取得增值稅專用發(fā)票不論是否付款必須在180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，避免過(guò)期無(wú)法抵扣形成滯留票造成損失；增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑶購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或89增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑹取得增值稅專用發(fā)票，如因所購(gòu)物資存在質(zhì)量、數(shù)量、發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤、不能認(rèn)證抵扣等問(wèn)題時(shí)，須與銷售方及時(shí)溝通退票、換票，避免增值稅專用發(fā)票滯留票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理⑹取得增值稅專用發(fā)票，如因所購(gòu)物資90增值稅專用發(fā)票的使用和管理16.增值稅專用發(fā)票的管理領(lǐng)購(gòu)、保管各單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)，每月初財(cái)務(wù)部門經(jīng)辦人員憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、報(bào)稅盤（卡）、本人身份證明和按照稅務(wù)部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)放專用票柜存放保管。不得擅自損毀，發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立即報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。對(duì)丟失發(fā)票的直接責(zé)任人員和單位應(yīng)視情節(jié)輕重進(jìn)行相應(yīng)處罰。增值稅專用發(fā)票的使用和管理16.增值稅專用發(fā)票的管理領(lǐng)購(gòu)、保91增值稅專用發(fā)票的使用和管理財(cái)務(wù)部門、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使（領(lǐng)）用登記制度，設(shè)置發(fā)票使（領(lǐng)）用登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。窗口營(yíng)業(yè)人員收回的貨運(yùn)票據(jù)和向貨主開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及作廢的專用發(fā)票，按貨運(yùn)票據(jù)傳遞管理規(guī)定一并報(bào)收入管理部門稽核、存查。增值稅專用發(fā)票的使用和管理財(cái)務(wù)部門、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使（92增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位注銷稅務(wù)登記、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)撤并等原因需繳銷發(fā)票的，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)按規(guī)定將未使用的紙質(zhì)專用發(fā)票與稅控系統(tǒng)專用發(fā)票電子信息核對(duì)一致后進(jìn)行清點(diǎn)，并將專用設(shè)備和結(jié)存未用的專用發(fā)票交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門匯總后送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定處理。增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位注銷稅務(wù)登記、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)撤并等93增值稅專用發(fā)票的使用和管理17.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的審核、保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員取得增值稅抵扣憑證后應(yīng)妥善保管，保證票面整潔完整，不得沾污、折疊、劃破，如發(fā)現(xiàn)打印內(nèi)容不清晰、超過(guò)規(guī)定區(qū)域打印或密碼內(nèi)容未全部在密碼區(qū)內(nèi)的發(fā)票應(yīng)該拒收。取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，經(jīng)辦人核對(duì)專用發(fā)票開(kāi)具信息包括單位名稱、稅號(hào)是否相符，其他內(nèi)容信息是否完整，專用發(fā)票所開(kāi)具的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)是否與實(shí)際采購(gòu)、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)內(nèi)容一致，專用發(fā)票開(kāi)具單位是否與合同簽訂單位一致。增值稅專用發(fā)票的使用和管理17.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的審核、保管94增值稅專用發(fā)票的使用和管理取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，經(jīng)辦人員審核專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)是否加蓋發(fā)票專用章；取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，經(jīng)辦人審核貨物和應(yīng)稅勞務(wù)匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，是否取得通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)打印《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，《清單》上的發(fā)票號(hào)碼等信息與增值稅專用發(fā)票號(hào)碼一致，并加蓋發(fā)票專用章；增值稅專用發(fā)票的使用和管理取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，經(jīng)辦人員審核95增值稅專用發(fā)票的使用和管理業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員取得增值稅抵扣憑證后及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門記賬、認(rèn)證，財(cái)務(wù)部門取得發(fā)票后，會(huì)計(jì)核算人員按規(guī)定依照合同等資料對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，對(duì)不符合報(bào)銷、抵扣規(guī)定的發(fā)票退回經(jīng)辦人員，符合規(guī)定的發(fā)票作為記賬原始憑證，并對(duì)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及時(shí)進(jìn)行掃描認(rèn)證。不辦理稅務(wù)登記的獨(dú)立決算單位，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按稅法規(guī)定的抵扣范圍納入抵扣，由該決算單位財(cái)務(wù)部門以鐵路運(yùn)輸企業(yè)名義（路局、大秦公司）辦理掃描、認(rèn)證，掃描認(rèn)證相符后進(jìn)行賬務(wù)處理。增值稅專用發(fā)票的使用和管理業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員取得增值稅抵扣憑96增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票傳遞過(guò)程中建立簽收交接登記制度，妥善保管，防止專用發(fā)票丟失，因未及時(shí)提交發(fā)票、丟失、毀損等原因造成無(wú)法認(rèn)證抵扣的，對(duì)直接責(zé)任人員和單位應(yīng)視情節(jié)輕重進(jìn)行相應(yīng)處罰。增值稅專用發(fā)票驗(yàn)收簽批時(shí)，僅可以在發(fā)票聯(lián)驗(yàn)收簽批，不能在抵扣聯(lián)驗(yàn)收簽批。強(qiáng)調(diào)發(fā)票聯(lián)驗(yàn)收簽批注意不要復(fù)寫到抵扣聯(lián)，復(fù)寫遮蓋了抵扣聯(lián)信息，致使無(wú)法認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票傳遞過(guò)程中建立簽收交97增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位財(cái)務(wù)部門按月將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)，妥善保管，保存期限10年，保存期滿報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。增值稅專用發(fā)票的使用和管理各單位財(cái)務(wù)部門按月將認(rèn)證相符的專用98增值稅專用發(fā)票的使用和管理18.丟失已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；增值稅專用發(fā)票的使用和管理18.丟失已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票處99增值稅專用發(fā)票的使用和管理如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票的使用和管理如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方100增值稅專用發(fā)票的使用和管理一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。增值稅專用發(fā)票的使用和管理一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣101增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范1.虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范1.虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票102增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范2.接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范2.接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅收風(fēng)險(xiǎn)103增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范3.虛開(kāi)增值稅發(fā)票行政處罰《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，違反規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范3.虛開(kāi)增值稅發(fā)票行政處罰104增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范

4.接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事責(zé)任虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪，是指違反發(fā)票管理法規(guī)，故意虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款的行為。增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范4.接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事責(zé)任105增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者是拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金，虛開(kāi)稅款數(shù)額較大的或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金，數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者是沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，犯虛106增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范單位犯此罪的，對(duì)單位判處罰金，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，處3年以下有期徒刑，虛開(kāi)稅款數(shù)額較大的或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范單位犯此罪的，對(duì)單位判處罰金，對(duì)其直107增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋》虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治108增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范（1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；（2）曾因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票受過(guò)刑事處罰的；（3）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范（1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅109增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛110增值稅征收管理

1.總分支機(jī)構(gòu)增值稅繳納辦法根據(jù)《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅[2013]111號(hào)）自2014年1月1日起，中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）計(jì)算繳納增值稅。增值稅征收管理1.總分支機(jī)構(gòu)增值稅繳納辦法111增值稅征收管理1）鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率太原鐵路局所屬及分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率為1%；大秦鐵路股份有限公司及分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率為3%；增值稅征收管理1）鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)112增值稅征收管理2）總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。增值稅征收管理2）總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅113增值稅征收管理

3）總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。增值稅征收管理3）總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支114增值稅征收管理4）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅（如：代辦業(yè)務(wù)）。

5）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。增值稅征收管理4）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配115增值稅征收管理2.增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅征收管理2.增值稅的納稅期限116增值稅征收管理納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。增值稅征收管理納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期117演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！118鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增專題培訓(xùn)

太原鐵路局財(cái)務(wù)處鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增專題培訓(xùn)119大秦公司營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)提綱

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述二、增值稅相關(guān)稅收知識(shí)三、增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理五、增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范六、總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理大秦公司營(yíng)改增專項(xiàng)培訓(xùn)提綱一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述120營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)就是改變對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，其目的就是減少重復(fù)納稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅121營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述國(guó)家“營(yíng)改增”進(jìn)程及安排按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”進(jìn)程分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述國(guó)家“營(yíng)改增”進(jìn)程及安排122營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)

2013年4月10日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。會(huì)議決定，自今年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)外，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍；同時(shí)擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)123營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營(yíng)業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，最終取消營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第三步，營(yíng)業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地124營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍目前，不是所有的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目都改征增值稅，試點(diǎn)行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；郵政業(yè)：包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍125營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息126營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)包括：建筑業(yè)、通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)（融資租賃除外）、文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)；服務(wù)業(yè)中旅店業(yè)、飲食業(yè)、沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、錄像、復(fù)印、曬圖、制圖、測(cè)繪等。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述目前仍然繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)包括：127營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響營(yíng)改增不是簡(jiǎn)單稅種改變、征稅機(jī)關(guān)變化，它全涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面，觸及企業(yè)深層利益。⑴收入縮水，利潤(rùn)可能縮水，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。⑵對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和企業(yè)管理提出要求。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響128增值稅相關(guān)稅收知識(shí)什么是增值稅增值稅是對(duì)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)什么是增值稅129增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅的主要特點(diǎn)⑴增值稅對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時(shí)，允許扣除上一環(huán)節(jié)已征稅款，如果上一環(huán)節(jié)未征稅，或免稅，則下一環(huán)節(jié)不予抵扣。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導(dǎo)致的對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅的主要特點(diǎn)130增值稅相關(guān)稅收知識(shí)

⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國(guó)增值稅采用專用發(fā)票抵扣，一般納稅人購(gòu)入應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，憑取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。⑶增值稅實(shí)行價(jià)外征收。對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)在各環(huán)節(jié)征收的稅款附加在價(jià)格以外自動(dòng)向消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國(guó)增值131增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅人和征收范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照增值稅稅收政策繳納增值稅。銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅人和征收范圍132增值稅相關(guān)稅收知識(shí)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列營(yíng)改增項(xiàng)目。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及133增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅義務(wù)人分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平為依據(jù)，將增值稅納稅人劃分增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人兩種。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅納稅義務(wù)人分類134增值稅相關(guān)稅收知識(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)

⑴從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年增值稅銷售額在50萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的，為小規(guī)模納稅人，超過(guò)50萬(wàn)元的為一般納稅人。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)135增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的為小規(guī)模納稅人。超過(guò)80萬(wàn)元的為一般納稅人。⑶提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本136增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅計(jì)稅辦法增值稅計(jì)稅方法，是增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，包括一般計(jì)稅辦法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，一般納稅人適用一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅計(jì)稅辦法137增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅一般納稅人計(jì)稅辦法一般計(jì)稅辦法是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅一般納稅人計(jì)稅辦法138增值稅相關(guān)稅收知識(shí)小規(guī)模納稅人計(jì)稅辦法小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。銷售額不包括應(yīng)納稅額，如果銷售額是含稅銷售額，按下列公式計(jì)算不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)小規(guī)模納稅人計(jì)稅辦法139增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅稅率和征收率增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額的比率，是計(jì)算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。⑴納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率17%。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)增值稅稅率和征收率140增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：包括：糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。⑶納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為17%；⑷提供交通運(yùn)輸、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑵納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%141增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑸提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；⑹提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅率為6%；⑺納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；⑻財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零；增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。增值稅相關(guān)稅收知識(shí)⑸提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；142增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額143增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售額的確定144增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)際工作中，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況，形成含增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱含稅銷售額）。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)際工作中，一般納稅人銷售貨物、提145增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物取得價(jià)稅合計(jì)銷售額117萬(wàn)元（含稅銷售額），計(jì)算不含稅銷售額如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）=117÷（1+17%）=100萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=100萬(wàn)元×17%=17萬(wàn)元增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額例如：2013年9月某公司銷售貨物146增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)147增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間148增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面149增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅混業(yè)經(jīng)營(yíng)150增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工151增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目152增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同處理2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。某站段2013年1月簽訂機(jī)車租賃合同，期限2年，2013年8月1日到2014年12月31日仍然按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具地稅發(fā)票。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同處理153增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)