備考2016年新大綱教材會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》講義匯總(持續(xù)更新)

備考2016年新大綱教材會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》講義匯總（持續(xù)更新。。。）財(cái)經(jīng)法規(guī)第一章會(huì)計(jì)法律制度本章是本門課程最為重要的章節(jié)，占總分值的50％左右，考生要給予足夠的重視。本章涉及單選題、多選題和判斷題，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)核算法律規(guī)范、會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。本章強(qiáng)調(diào)記憶與理解相結(jié)合，在梳理了主要知識(shí)點(diǎn)并理解消化的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成與概念

一、會(huì)計(jì)法律制度的概念

會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱，用來規(guī)范會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)主體和相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種會(huì)計(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)法律制度是規(guī)范我國(guó)財(cái)經(jīng)活動(dòng)法律的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中必須嚴(yán)格遵守的行為準(zhǔn)則。目前來看，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次。

二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)部門規(guī)章和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

(一)會(huì)計(jì)法律

會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，其中《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度中層次最高、法律效力最高的法律規(guī)范，也是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制、考試等進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，這兩部法律構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)法律的基礎(chǔ)。

目前我國(guó)施行的是1999年修訂的、2000年7月1日起施行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，主要包括總則、會(huì)計(jì)核算、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員等七章五十二條。

【例1—1】(單選題)《會(huì)計(jì)法》的制定者是（）。

A．全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)

B．全國(guó)人民代表大會(huì)

C．財(cái)政部

D．國(guó)務(wù)院

【答案】B

會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。因此其制定者是全國(guó)人民代表大會(huì)。

【例1—2】(單選題)（）是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范。

A．會(huì)計(jì)法律

B．會(huì)計(jì)行政法規(guī)

C．會(huì)計(jì)部門規(guī)章

D．地方性會(huì)計(jì)法規(guī)

【答案】A在我國(guó)，會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范就是會(huì)計(jì)法律。會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)部門規(guī)章以及地方性會(huì)計(jì)法規(guī)都是以會(huì)計(jì)法律為基礎(chǔ)制定的。

(二)會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，用于調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定依據(jù)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，目前我國(guó)施行的會(huì)計(jì)行政法規(guī)有國(guó)務(wù)院1990年12月31日發(fā)布并實(shí)施的《總會(huì)計(jì)師條例》和2000年6月21日發(fā)布、于2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。

【例1—3】(多選題)下列屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的有（）。

A．《會(huì)計(jì)法》

B．《總會(huì)計(jì)師條例》

C．《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

D．《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

【答案】BC會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。例如國(guó)務(wù)院2000年6月21日發(fā)布、于2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，1990年12月31日發(fā)布并實(shí)施的《總會(huì)計(jì)師條例》?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》屬于會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇。

【例1—4】(單選題)會(huì)計(jì)行政法規(guī)是由（）制定并發(fā)布，或者經(jīng)其有關(guān)部門擬定用來調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

A．全國(guó)人民代表大會(huì)

B．全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)

C．國(guó)務(wù)院

D．財(cái)政部

【答案】C本題考查會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定主體，會(huì)計(jì)行政法規(guī)是由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布的。

(三)會(huì)計(jì)部門規(guī)章

會(huì)計(jì)部門規(guī)章是根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》(簡(jiǎn)稱《立法法》)規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法，如以財(cái)政部第26號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》和以財(cái)政部第33號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等。

(四)地方性會(huì)計(jì)法規(guī)

地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。它包括所制定的條例、規(guī)定、辦法、細(xì)則等規(guī)范性的會(huì)計(jì)文件。地方性會(huì)計(jì)法規(guī)需要經(jīng)過提出和起草、審議和通過、公布與實(shí)施等程序。制定地方性會(huì)計(jì)法規(guī)的范圍：

(1)為了保證憲法、法律、行政法規(guī)和自治區(qū)地方性會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施，需要制定地方性會(huì)計(jì)法規(guī)的。

(2)國(guó)家尚未制定法律、行政法規(guī)和自治區(qū)尚未制定地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，根據(jù)本地的實(shí)際情況，需要制定地方性會(huì)計(jì)法規(guī)的。

【例1—5】(單選題)我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和（）構(gòu)成。

A．地方性會(huì)計(jì)法規(guī)

B．地方性經(jīng)濟(jì)法規(guī)

C．地方性政策法規(guī)

D．地方性法律法規(guī)

【答案】A會(huì)計(jì)法律制度是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)成

【例1—6】(單選題)下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的是（）。

A．會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章

B．會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件

C．總會(huì)計(jì)師條例

D．會(huì)計(jì)法律和法規(guī)

【答案】B國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。

【例1—7】(判斷題)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于我國(guó)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)。（）

【答案】√《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于我國(guó)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)我國(guó)的會(huì)計(jì)法律有哪些?都是由什么機(jī)關(guān)制定的?

(2)我國(guó)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)有哪些?是由什么機(jī)關(guān)制定的?其法律效力如何?

(3)我國(guó)的會(huì)計(jì)部門規(guī)章與會(huì)計(jì)規(guī)范性文件分別有哪些?兩者有什么區(qū)別?

財(cái)經(jīng)法規(guī)第一章第二節(jié)知識(shí)點(diǎn)

一、會(huì)計(jì)工作的行政管理

會(huì)計(jì)工作的管理部門，是指代表國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作行使管理職能的政府部門。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了全國(guó)會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門主管，并在管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有：

1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是市場(chǎng)規(guī)則的重要組成部分，是會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等。

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須遵循的統(tǒng)一規(guī)則，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范由財(cái)政部制定，其他部門或地方?jīng)]有權(quán)力制定，但財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的過程中，有關(guān)部門和地方可以參與其中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范發(fā)布后，有關(guān)部門和地方政府應(yīng)在財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)下，做好組織實(shí)施工作。

2．會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響到市場(chǎng)秩序，關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益。加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理具體包括會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理和退出管理三個(gè)方面。

(1)市場(chǎng)準(zhǔn)人管理。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第七條規(guī)定：國(guó)家實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度。這是對(duì)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)入要求，由我國(guó)縣級(jí)以上財(cái)政部門進(jìn)行管理。

(2)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行管理。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行管理是會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理的重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)監(jiān)督的主體，在審計(jì)過程中起到鑒證的作用。為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證作用的發(fā)揮，維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的合法權(quán)益，通過強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的社會(huì)監(jiān)督主體的管理來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行管理。我國(guó)法律規(guī)定，從事社會(huì)審計(jì)的人員必須具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。我國(guó)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，考試成績(jī)合格并從事審計(jì)工作兩年以上的人員，才可以申請(qǐng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的退出管理。對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并取得由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機(jī)構(gòu)和人員獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)以后，還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動(dòng)接受財(cái)政部門的監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時(shí)，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可。同時(shí)，這些機(jī)構(gòu)或人員還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)制度、準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。發(fā)生違反會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法行為的，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。

3．會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)曾經(jīng)有不同的評(píng)價(jià)方式，比如，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、能力評(píng)價(jià)、態(tài)度評(píng)價(jià)等。但這些評(píng)價(jià)缺乏一個(gè)統(tǒng)一的、客觀的、量化的、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。從1992年開始的會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試開創(chuàng)了我國(guó)初中級(jí)人才的評(píng)價(jià)體系，使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更加客觀、公正。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化、國(guó)際交往的不斷增加，會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程成為新的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)方式。

目前，我國(guó)基本形成了階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等。

4．會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(以下統(tǒng)稱財(cái)政部門)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為實(shí)施監(jiān)督檢查以及對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰，縣級(jí)以上財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，財(cái)政部組織實(shí)施全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并對(duì)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰。此外，財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管，還應(yīng)依法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。

財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作，既是一種權(quán)力，也是一種責(zé)任。同時(shí)，財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作，并不排除業(yè)務(wù)主管部門以及稅務(wù)、審計(jì)等有關(guān)部門在管理會(huì)計(jì)工作中的作用。

二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

行業(yè)自律是相對(duì)于行政管理的一種管理模式。行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)會(huì)員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對(duì)各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)成員之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和行業(yè)的有序發(fā)展。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織主要有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。

1．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理組織，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1988年11月15日，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生理事會(huì)。理事會(huì)選舉產(chǎn)生會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)、常務(wù)理事會(huì)，理事會(huì)設(shè)若干專門委員會(huì)和專業(yè)委員會(huì)。常務(wù)理事會(huì)在理事會(huì)閉會(huì)期間行使理事會(huì)職權(quán)。

2．中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)建于1980年，是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。其主要職責(zé)是：組織協(xié)調(diào)全國(guó)會(huì)計(jì)科研力量，開展會(huì)計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)科研成果的推廣和運(yùn)用；總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)教育經(jīng)驗(yàn)，研究和推廣會(huì)計(jì)專業(yè)的教育改革；發(fā)揮學(xué)會(huì)的智力優(yōu)勢(shì)，開展多層次、多形式的智力服務(wù)工作；開展會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作；發(fā)揮學(xué)會(huì)聯(lián)系政府與會(huì)員的橋梁和紐帶作用，接受政府和其他單位委托，組織開展有關(guān)工作等。

【例1—8】(判斷題)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、營(yíng)利性社會(huì)組織。（）

【答案】×中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是非營(yíng)利性社會(huì)組織。

3．中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是經(jīng)財(cái)政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性自律組織。其主管單位為中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)單位為國(guó)務(wù)院財(cái)政部。

三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

(一)單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

(二)會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

財(cái)政部只對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，如從事具體會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷，聘任會(huì)計(jì)職務(wù)應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)級(jí)別的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或考評(píng)，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得會(huì)計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年等。會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。單位要加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的管理，依法合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，督促會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)簡(jiǎn)要陳述我國(guó)的會(huì)計(jì)工作管理體制。其中單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理包括哪些內(nèi)容?

(2)會(huì)計(jì)工作的自律組織都包括哪些?

財(cái)經(jīng)法規(guī)第一章第三節(jié)知識(shí)點(diǎn)第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

一、會(huì)計(jì)核算的總體要求

1．會(huì)計(jì)核算依據(jù)

《會(huì)計(jì)法》第九條對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定，即各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算客觀性原則的要求，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要前提。沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也不存在。以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，生成的會(huì)計(jì)信息就是缺乏依據(jù)的、不可信的，并且會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。因此，會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是違法行為，必須加以制止。當(dāng)然，并不是所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，比如，一項(xiàng)投資計(jì)劃在制定時(shí)無需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在實(shí)施這項(xiàng)計(jì)劃并引起資金變動(dòng)時(shí)，才需要對(duì)投資這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映。

2．對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料是指在會(huì)計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料。包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、選擇合作對(duì)象、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為。提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

此外，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

【例1—9】(單選題)（）作為記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理和投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。

A．會(huì)計(jì)憑證

B．會(huì)計(jì)賬簿

C．財(cái)務(wù)報(bào)表

D．會(huì)計(jì)資料

【答案】D會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控、投資決策等的重要依據(jù)。

【例1—10】(多選題)會(huì)計(jì)資料的（），是對(duì)會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命線。

A．準(zhǔn)確性

B．完整性

C．及時(shí)性

D．真實(shí)性

【答案】BD會(huì)計(jì)資料必須要保證完整性和真實(shí)性，這是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求，也是會(huì)計(jì)工作的生命線。

二、會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)核算過程、會(huì)計(jì)資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。

(一)原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的～種原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。原始憑證按照來源的不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種；按照格式是否一致，可以分為統(tǒng)一印制的具有固定格式的原始憑證，如發(fā)票、各種結(jié)算憑證和各單位印制的無統(tǒng)一格式的內(nèi)部憑證，如領(lǐng)料單、入庫(kù)單等。

1．原始憑證的內(nèi)容

按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證應(yīng)包括如下內(nèi)容：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；接受原始憑證的單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額；經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章等等。

2．原始憑證的填制和取得

填制或取得原始憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。一般情況下，原始憑證都是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦人員取得或填制的，涉及的人員較廣，會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)也參差不齊。為了使會(huì)計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)必須填制或取得原始憑證；二是填制或取得的原始憑證必須及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，否則就是違法行為。對(duì)于“及時(shí)”的時(shí)間期限，一般理解為一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。這樣就能夠保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。

3．原始憑證的審核

審核原始憑證，是確保會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)。《會(huì)計(jì)法》對(duì)審核原始憑證問題作出了具體規(guī)定：①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。③會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

4．原始憑證錯(cuò)誤的更正

為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊，《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)原始憑證錯(cuò)誤的更正作出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：①原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。②原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章。③原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。④原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

(二)記賬憑證

記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。

1．記賬憑證的內(nèi)容

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：填制記賬憑證的日期；記賬憑證的名稱和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向和金額；記賬符號(hào)；記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或印章等等。

2．記賬憑證的編制

記賬憑證在會(huì)計(jì)核算過程中是非常重要的環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)正確提供信息的關(guān)鍵。《會(huì)計(jì)法》對(duì)編制記賬憑證的程序和要求作出了規(guī)定，強(qiáng)調(diào)兩方面的要求：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

【例1—11】(單選題)（）是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

A．活頁(yè)賬

B．財(cái)務(wù)報(bào)表

C．會(huì)計(jì)賬簿

D．會(huì)計(jì)憑證

【答案】D本題考察會(huì)計(jì)憑證的概念，會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

【例1—12】(單選題)各單位必須以（）為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

A．原始憑證

B．審核無誤的原始憑證

C．實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

D．經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的原始憑證

【答案】C會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性要求。其具體要求是，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資料(也稱會(huì)計(jì)信息)。

三、會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)賬簿的建立、登記、核對(duì)、結(jié)賬，是會(huì)計(jì)工作的重要一環(huán)，是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要前提。

(一)會(huì)計(jì)賬簿登記的法律規(guī)定

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”

(1)必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)證登記會(huì)計(jì)賬簿。依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則；依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

(2)登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。

(3)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(4)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

(5)禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

(二)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類

各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：

1．總賬

總賬也稱總分類賬，是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的賬簿，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)等總括核算的資料?？傎~一般有訂本式賬和活頁(yè)式賬兩種。各單位可以根據(jù)所采用的記賬方法和財(cái)務(wù)處理程序的需要設(shè)置總賬。

2．明細(xì)賬

明細(xì)賬也稱為明細(xì)分類賬，是指根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的賬簿，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。利用明細(xì)賬，有利于了解會(huì)計(jì)資料的形成，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)信息和數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的加工整理和分析。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬。

3．日記賬

日記賬也稱序時(shí)賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得采用活頁(yè)式或卡片式賬簿。日記賬是各單位加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款管理的重要賬簿。

4．其他輔助性賬簿

其他輔助性賬簿也稱為備查賬，是指對(duì)無法在上述賬簿中登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記錄的賬簿，主要包括各種租借設(shè)備及物資的輔助登記、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)的備查登記、擔(dān)保及抵押備查登記等。設(shè)置備查簿，可以提供會(huì)計(jì)核算的參考資料，便于日后對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的核查。

(三)會(huì)計(jì)賬簿的啟用

啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁(yè)上的“賬簿啟用及交接表”，注明啟用日期、賬簿起止頁(yè)數(shù)(活頁(yè)式賬簿可于裝訂時(shí)填寫起止頁(yè)數(shù))、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)姓名等，并加蓋名章和單位公章。記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也應(yīng)當(dāng)在“賬簿啟用及交接表”上注明交接日期、接管人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或蓋章。

(四)會(huì)計(jì)賬簿的登記

按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，手工登記會(huì)計(jì)賬簿主要有以下幾點(diǎn)基本要求：

(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期及編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要及金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

(2)會(huì)計(jì)賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)“√”，表示已經(jīng)記人總賬和有關(guān)明細(xì)賬。

(3)會(huì)計(jì)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空間，不要寫滿格，一般應(yīng)占行高度的“1／2”。

(4)登記會(huì)計(jì)賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫?？梢杂眉t色墨水記賬的，僅限于以下幾種情況：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未記錄余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

(5)會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記，不得跳行、隔頁(yè)，如發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章。

(6)會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的不同性質(zhì)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。更正的方法主要有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法三種。

(7)每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)將結(jié)出的本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行上，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自年初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額累計(jì)數(shù)；對(duì)只需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

(五)賬目的核對(duì)

賬目核對(duì)，又稱對(duì)賬，是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄與貨幣資金、往來結(jié)算、財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行相互核對(duì)，這是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。賬實(shí)相符，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符，保證賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)核算的基本要求。賬證相符，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符，保證賬證相符，也是會(huì)計(jì)核算的基本要求。賬賬相符，是指會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符。賬表相符是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。

(六)結(jié)賬的基本要求

結(jié)賬就是在將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)出各個(gè)賬戶的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。結(jié)賬前，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記人賬，對(duì)需要調(diào)整的賬項(xiàng)要及時(shí)調(diào)整。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向(“借”或“貸”)，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向(“借”或“貸”)，并在下面通欄劃單紅線；全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額和年末余額。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建會(huì)計(jì)賬簿的第一行“余額”欄內(nèi)填寫上年余額，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

【例1—13】(單選題)下列屬于會(huì)計(jì)賬簿主要作用的是（）。

A．全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B．進(jìn)行納稅申報(bào)

C．保證財(cái)產(chǎn)的安全完整

D．建立經(jīng)濟(jì)檔案

【答案】A全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)賬簿的主要作用。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體部分，是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)和成果。

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表以及其他附表組成。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)所擁有的資源、償還債務(wù)的能力、所負(fù)擔(dān)的債務(wù)、股東所持有權(quán)益以及企業(yè)將來的財(cái)務(wù)趨向等。

(2)損益表主要反映一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。

(3)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流人與流出及其凈流量等情況，反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的報(bào)表。通過此表可以了解企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流動(dòng)的信息以及這些現(xiàn)金來源于何處，又用于何處。并通過將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的現(xiàn)金收入，反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)及流動(dòng)情況，并以此說明企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，從現(xiàn)金的角度來說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，反映企業(yè)一定期間內(nèi)的償債能力、獲利能力。

(4)會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)一步說明的資料。有一些報(bào)表附注，會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有相應(yīng)的要求。報(bào)表附注的內(nèi)容除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有規(guī)定的應(yīng)按規(guī)定披露外，有些內(nèi)容對(duì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表有重要的輔助作用，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。如對(duì)或有事項(xiàng)的處理及會(huì)計(jì)政策的變更，將在以下詳論。

(5)財(cái)務(wù)情況說明書是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可缺少的內(nèi)容，它是對(duì)財(cái)務(wù)成果的文字說明和總結(jié)，并對(duì)此進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，是了解企業(yè)的一個(gè)重要資料。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

1．編制依據(jù)

各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要目的是為投資者、債權(quán)人和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為國(guó)家和社會(huì)公眾服務(wù)。為保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料是真實(shí)、完整的，嚴(yán)格的審核正是一個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

2．編制要求

各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依法編制，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況的綜合反映，是各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行有關(guān)決策的重要依據(jù)，也是政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)。因此，各單位應(yīng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提出如下基本要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更；性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額一般不得相互抵銷；當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。

3．提供對(duì)象

各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象，向本單位、本單位的有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權(quán)人等)以及政府有關(guān)管理部門(如財(cái)政部門、稅務(wù)部門)等提供，以便于有關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此作出相關(guān)決策。

4．提供期限

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間以及短于一年的原因。對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。

5．其他規(guī)定

向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十六條規(guī)定：企業(yè)向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法必須一致。以不同的依據(jù)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)際上是虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是一種嚴(yán)重違法行為，必須依法制止和懲治。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等具體要求，由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供

各單位在保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)和要求符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象、期限對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(1)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)是經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，以其他資料為依據(jù)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)際上都是虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是一種嚴(yán)重的違法行為；以虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告偷逃稅款、騙取資金、欺騙投資者和社會(huì)公眾等行為，同樣也是一種嚴(yán)重的違法行為，將受到法律的制裁。

(2)各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：?jiǎn)挝幻Q、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或季度或月份、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

(3)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章是明確責(zé)任的重要程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章，是我國(guó)已經(jīng)實(shí)行多年的做法，目的是督促簽章人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章?！薄镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條例》也規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。”

五、會(huì)計(jì)檔案管理

(一)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容

會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)

計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料。具體包括：

(1)會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；

(2)會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿；

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告；

(4)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬文書檔案。會(huì)計(jì)檔案對(duì)于單位總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作，指導(dǎo)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和事業(yè)管理，查驗(yàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)問題，防止貪污舞弊，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針、戰(zhàn)略都具有重要作用。因此，各單位必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理，確保會(huì)計(jì)檔案資料的安全和完整，并充分加以利用。

(二)會(huì)計(jì)檔案的管理部門

各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

(--)會(huì)計(jì)檔案的歸檔

會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管；單位會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

檔案部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)積極為本單位提供和利用。會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

(四)會(huì)計(jì)檔案的移交

會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。在單位發(fā)生合并、分立、終止等事項(xiàng)時(shí)，必須保證會(huì)計(jì)檔案不致散失。

(1)單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財(cái)產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

(2)單位分立后原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管；單位分立后原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。

(3)單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案仍應(yīng)由原各單位保管。

(4)建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位之間交接會(huì)計(jì)檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。移交會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。

(五)會(huì)計(jì)檔案的查閱

各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國(guó)境內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)檔案不得攜帶出境。

(六)會(huì)計(jì)檔案的保管期限

根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久，是指會(huì)計(jì)檔案須永久保存；定期，是指會(huì)計(jì)檔案應(yīng)保存到法定的時(shí)間，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5種。會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

(七)會(huì)計(jì)檔案的銷毀

根據(jù)規(guī)定，除保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，以及正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀外，其他會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。

1．編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)是指銷毀會(huì)計(jì)檔案的記錄和報(bào)批文件。會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出意見，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)的編制內(nèi)容一般應(yīng)包括會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀日期等。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。

2．專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷；國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)有同級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門派人監(jiān)銷；各級(jí)財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會(huì)計(jì)檔案前應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容，清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案。銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

3．不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

對(duì)于保管期滿但未結(jié)算的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)上列明。另外，正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案也不得銷毀。

【例1—14】(單選題)會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類，其中定期保管的會(huì)計(jì)檔案的最長(zhǎng)期限是（）年。

A．5

B．10

C．15

D．25

【答案】D會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

【例1—15】(單選題)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，企業(yè)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由（）監(jiān)銷。

A．企業(yè)檔案機(jī)構(gòu)派員

B．企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)派員

C．企業(yè)檔案機(jī)構(gòu)和企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員

D．企業(yè)審計(jì)部門派員

【答案】C會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀。保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

【例1—16】(多選題)下列關(guān)于會(huì)計(jì)檔案保管期限的表述中，正確的有（）。

A．年度財(cái)務(wù)報(bào)告永久保管

B．庫(kù)存現(xiàn)金和銀行日記賬保管25年

C．會(huì)計(jì)憑證保管期限一般為15年

D．總賬、明細(xì)賬和輔助賬簿保管10年

【答案】ABC本題考查會(huì)計(jì)檔案的保管期限，D選項(xiàng)中總賬、明細(xì)賬和輔助賬簿應(yīng)該保管15年。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是什么?在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求是什么?

(2)簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀程序。

(3)會(huì)計(jì)賬目的核對(duì)要注意哪些方面?財(cái)經(jīng)法規(guī)第一章第四節(jié)知識(shí)點(diǎn)第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督有廣義和狹義之分，狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性所進(jìn)行的審查。廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，即外部家督，這主要有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

目前來看，我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》以法律的形式確立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系?！叭弧笔侵笗?huì)計(jì)監(jiān)督體系的三個(gè)層次：?jiǎn)挝粌?nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、以財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督；“一體”是指各層次監(jiān)督之間的相互關(guān)系、相互協(xié)調(diào)形成一個(gè)有機(jī)整體。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分；社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨(dú)立性和有償性；政府監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強(qiáng)制性和無償性。

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念與要求

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要措施。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

(二)內(nèi)部控制

1．內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2．內(nèi)部控制的原則

企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

3．內(nèi)部控制的責(zé)任人

對(duì)企業(yè)而言，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。對(duì)行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。

4．內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：①內(nèi)部環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③控制活動(dòng)；④信息與溝通；⑤內(nèi)部監(jiān)督。

行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

5．內(nèi)部控制的控制方法

對(duì)企業(yè)而言，控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

(三)內(nèi)部審計(jì)

1．內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。

2．內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與作用

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用有：①預(yù)防保護(hù)作用；②服務(wù)促進(jìn)作用；③評(píng)價(jià)鑒證作用。

【例1—17】(單選題)各單位的（）是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。

A．單位負(fù)責(zé)人

B．審計(jì)人員

C．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

D．主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人

【答案】C單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指各單位設(shè)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。

【例1—18】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于（）。

A．審計(jì)獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)是本單位的一個(gè)職能部門，具有相對(duì)的獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則完全獨(dú)立于被審計(jì)單位

B．審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)依照單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是受托審計(jì)，必須依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)

C．審計(jì)的職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，不對(duì)外公開；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用

D．接受審計(jì)的自愿程度不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)時(shí)，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督

【答案】ABCD本題考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別，ABCD都是正確的選項(xiàng)。

二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

(一)會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

(二)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查；②對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查；③對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查；④對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查；⑤對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

【例1—19】(單選題)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督實(shí)施主體的是（）。

A．證監(jiān)會(huì)

B．保監(jiān)會(huì)

C．銀監(jiān)會(huì)

D．財(cái)政部門

【答案】D會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督實(shí)施的主體是財(cái)政部門。

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

(一)會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：①都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；②都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。二者的區(qū)別主要有：①審計(jì)獨(dú)立性不同；②審計(jì)方式不同；③審計(jì)的職責(zé)和作用不同；④接受審計(jì)的自愿程度不同。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

復(fù)習(xí)與思考：

(1)什么是內(nèi)部審計(jì)?內(nèi)部審計(jì)主要包括哪些內(nèi)容?

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是怎樣的?

財(cái)經(jīng)法規(guī)第一章第五節(jié)知識(shí)點(diǎn)第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員是直接從事會(huì)計(jì)工作的人員。各單位應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)都相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，這是各單位做好會(huì)計(jì)工作、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。因此，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備作出了具體的規(guī)定。

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式有三種：①單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；②有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員；③實(shí)行代理記賬。

1．單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。

一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下幾個(gè)因素：一是單位規(guī)模的大小，一個(gè)單位的規(guī)模，往往決定了這個(gè)單位內(nèi)部職能部門的設(shè)置，也決定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與否；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；三是經(jīng)營(yíng)管理的要求，一個(gè)單位在經(jīng)營(yíng)管理上的要求也決定了該單位是否要設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)上述要求，一般來說，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較多的社會(huì)團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2．有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員

不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。它不同于通常所說的“會(huì)計(jì)主管”“主管會(huì)計(jì)”、“主辦會(huì)計(jì)”。一個(gè)單位如何配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，主要應(yīng)考慮單位的實(shí)際需要，不能使用“一刀切”的做法，要求完全統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，凡是設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的牟位，都配備了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員，目的是強(qiáng)化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作無人負(fù)責(zé)的局面?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，對(duì)會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定，如規(guī)定“會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”；會(huì)計(jì)崗位可以包括：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報(bào)表、稽核檔案管理等。

3．實(shí)行代理記賬

對(duì)于不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位，如財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位等，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！贝隧?xiàng)規(guī)定的目的，是適應(yīng)不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小型經(jīng)濟(jì)組織解決記賬、算賬、報(bào)賬問題的要求。

【例1—20】各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式包括（）。

A．單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

B．有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員

C．通過其他部門的人員進(jìn)行記賬

D．實(shí)行代理記賬

【答案】ABD本題考查會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式，ABD均是正確的選項(xiàng)，C選項(xiàng)不屬于。

(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的設(shè)置

1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的概念

在一個(gè)單位內(nèi)部，不論是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，總要有一位負(fù)責(zé)人。在設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的情況下，該負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員的情況下，被指定為會(huì)計(jì)主管人員的人就是負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)是在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，在單位會(huì)計(jì)工作中承擔(dān)著重要角色。在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)負(fù)有組織、管理本單位所有會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，其工作水平的高低直接關(guān)系到整個(gè)單位會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量。

2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷?！边@是對(duì)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)任職資格作出的特別規(guī)定。具體來說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)應(yīng)當(dāng)具備6項(xiàng)基本條件：

(1)堅(jiān)持原則，廉潔奉公；

(2)具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格；

(3)主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于2年；

(4)熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)；

(5)有較強(qiáng)的組織能力；

(6)身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。

二、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

1．會(huì)計(jì)工作崗位的概念

會(huì)計(jì)工作崗位是指一個(gè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，有利于明確分工和確定崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制；有利于會(huì)計(jì)人員鉆研業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量；有利于會(huì)計(jì)工作的程序化和規(guī)范化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理職能，提高會(huì)計(jì)工作的作用；同時(shí)，也是配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員的客觀依據(jù)之一。

2．會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的基本原則

(1)按需設(shè)崗。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。一個(gè)單位究竟需要設(shè)置多少會(huì)計(jì)工作崗位，需要配備多少會(huì)計(jì)人員，應(yīng)與其業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)，配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，是提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量的重要保證，各單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求不同，其會(huì)計(jì)工作的組織方法、會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)分工也不同。

會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在較小的企業(yè)中，“一崗一人”、“一人多崗”的現(xiàn)象較多，而在大中型企業(yè)中，“一崗多人”的現(xiàn)象較多、較為普遍。

(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求。內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，在國(guó)際上也成為會(huì)計(jì)責(zé)任分離，實(shí)際上是我國(guó)傳統(tǒng)的“錢、賬分管”制度。它是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。在設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位時(shí)，必須遵循“不相容職務(wù)相分離原則”?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。這是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度最基本的要求，也是從我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

(3)建立崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制是指明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制是為了分清每一位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和要求，做到事事有人管，人人有專責(zé)，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(4)建立輪崗制度。建立會(huì)計(jì)人員輪崗制度，不僅是會(huì)計(jì)工作本身的需要，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的需要?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換”。定期或不定期地輪換會(huì)計(jì)人員的工作崗位有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，也有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識(shí)，進(jìn)一步完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

三、會(huì)計(jì)工作交接

會(huì)計(jì)人員工作交接是會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員的交接，也稱會(huì)計(jì)工作交接，是指會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)、離職或因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。會(huì)計(jì)人員工作交接是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。做好會(huì)計(jì)交接工作，可以使會(huì)計(jì)工作前后銜接，保證會(huì)計(jì)工作連續(xù)進(jìn)行，防止因人員更換而出現(xiàn)賬目不清，財(cái)務(wù)混亂等現(xiàn)象，也是分清移交人員和接管人員責(zé)任的有效措施。

(一)交接的范圍

會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦理交接手續(xù)。一般來講，會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(或會(huì)計(jì)主管人員)監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接管人員。沒有辦理交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。

會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因其他原因暫時(shí)不能工作的，都需要辦理交接手續(xù)。對(duì)此，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》做了明確的規(guī)定：

(1)臨時(shí)離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。

(2)臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

(3)移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

(二)交接程序

一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)人員的交接應(yīng)該按照以下程序進(jìn)行：

1．提出交接申請(qǐng)

會(huì)計(jì)人員在確定無法繼續(xù)進(jìn)行工作時(shí)，應(yīng)該向上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)人提出申請(qǐng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作交接。

2．交接前的準(zhǔn)備工作

會(huì)計(jì)人員在辦理移交手續(xù)前，應(yīng)該及時(shí)做好以下準(zhǔn)備：

(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢；

(2)尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章；

(3)整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料；

(4)編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容；

(5)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員等情況等向接替人員介紹清楚。

3．移交點(diǎn)收

移交人員離職前，必須在規(guī)定的期限內(nèi)，將本人經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收。具體要求是：

(1)現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理；

(2)有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接；

(3)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中加以說明，由移交人負(fù)責(zé)；

(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符；對(duì)重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)余額較大的往來賬戶要與往來單位、個(gè)人核對(duì)；

(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚；

(6)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

4．專人負(fù)責(zé)監(jiān)交

為了明確責(zé)任，會(huì)計(jì)人員辦理工作交接，必須有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙方都按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會(huì)計(jì)工作不因人員變動(dòng)而受影響；保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，不允許任何一方以大壓小，以強(qiáng)凌弱，或采取非法手段進(jìn)行威脅。移交清冊(cè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。對(duì)監(jiān)交的具體要求是：

(1)一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)監(jiān)交；

(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。所謂必要時(shí)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。

通常有三種情況：第一，所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。第二，所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)，所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時(shí)，主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等。第三，不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要主管單位會(huì)同監(jiān)交。如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)有矛盾，交接時(shí)需要主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負(fù)責(zé)人借機(jī)刁難等。此外，主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時(shí)，也可派人會(huì)同監(jiān)交。

5．結(jié)交后的有關(guān)事宜

(1)會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說明的問題和意見等；

(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整；

(3)移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

(三)交接人員的責(zé)任

根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，其應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。接替人員不對(duì)移交過來的材料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。

【例1—21】(多選題)下列有關(guān)會(huì)計(jì)工作交接說法正確的有（）。

A．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員等情況，向接替人員介紹清楚

B．銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符

C．接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整

D．移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份

【答案】ABCD本題考查會(huì)計(jì)工作交接的相關(guān)內(nèi)容，ABCD均是正確的說法。

四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

(一)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。從事會(huì)計(jì)工作必須持證上崗，這是我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)創(chuàng)新。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”。會(huì)計(jì)從業(yè)資格已經(jīng)取得，在全國(guó)范圍內(nèi)有效，不得涂改、出借。

(二)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍

我國(guó)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì)計(jì)工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國(guó)大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員)，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。各單位不得任用不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作。下列崗位必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)；②出納；③稽核；④資本、基金核算；⑤收入、支出：債權(quán)債務(wù)核算；⑥工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；⑦財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；⑧總賬；⑨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；⑩會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

(三)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得

1．會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度

會(huì)計(jì)從業(yè)資格