會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第九章財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查

第九章2會(huì)計(jì)核算的基本程序

發(fā)原記登編生始賬記制業(yè)憑憑賬報(bào)務(wù)證證簿表3本章概述

本章主要講述本講主要介紹財(cái)產(chǎn)清查的基本方法與原理，具體包括以下三個(gè)內(nèi)容：

1.財(cái)產(chǎn)清查的概念、作用和種類；

2.財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度和財(cái)產(chǎn)清查的方法；

3.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。4一、財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義1.概念：財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。2.意義 （1）確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠 （2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 （3）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用（4）確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行53.賬存與實(shí)存不一致的原因?qū)嶋H保管：（計(jì)量、自然損耗、人為破壞、貪污盜竊、意外事故）賬面記錄：（重計(jì)、漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)、計(jì)算錯(cuò)誤）非保管與記錄導(dǎo)致的：（未達(dá)賬項(xiàng)）本節(jié)目錄6（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分:

全面清查和局部清查

全面清查

——所有財(cái)產(chǎn)物資

①年終決算前

②撤銷、分立、合并、改變隸屬關(guān)系

③開展清產(chǎn)核資

④單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作

局部清查——重要財(cái)產(chǎn)，流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)

①

貴重物資，每月一次

②

庫存現(xiàn)金，每日一次

③

銀行存款、銀行借款，每月同銀行核對(duì)一次

④往來款項(xiàng)的核對(duì)7全面清查對(duì)象：（1）貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（2）財(cái)產(chǎn)物資：固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等：在途物資、委托加工物資、存放在本單位的代銷商品等（3）債權(quán)債務(wù)：應(yīng)收款、預(yù)付款及銀行借款等8局部清查對(duì)象：（流動(dòng)性較強(qiáng)的）（1）庫存現(xiàn)金，出納人員每日清查。（2）銀行存款，出納人員每月與銀行核對(duì)一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對(duì)各種貴重的財(cái)產(chǎn)物資，每月盤點(diǎn)一次。（4）債權(quán)債務(wù)，每年至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次。9（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分

定期清查：年末、月末、季末

不定期清查（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失（3）上級(jí)主管部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查（4）會(huì)計(jì)主體發(fā)生變更或改變隸屬關(guān)系

10注意：1.編制年報(bào)：全面、定期清查2.編制月報(bào)：局部、定期清查3.更換倉庫保管員：局部、不定期清查4.企業(yè)撤消：全面、不定期清查5.車間發(fā)生自然災(zāi)害：局部、不定期清查11（三）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織；2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作質(zhì)量；3.確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；6.填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表12（四）財(cái)產(chǎn)盤存制度（存貨盤存制度）＊查清內(nèi)容：賬面結(jié)存數(shù)量；賬面結(jié)存金額；發(fā)出數(shù)量；發(fā)出金額；實(shí)存數(shù)量；實(shí)存金額。＊清查目的：確定賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)是否相符＊發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本13永續(xù)盤存制1.永續(xù)盤存制的原理也稱賬面盤存制，通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。賬面記錄數(shù)14152.永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

●缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。

●適用范圍：為大多數(shù)企業(yè)所采用。163.發(fā)出存貨成本的確定在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)方法。先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別認(rèn)定法由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。17（1）先進(jìn)先出法：＊含義:是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的方法。＊特點(diǎn):可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值；企業(yè)不能調(diào)節(jié)利潤，核算工作量大。＊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響：在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值。18先進(jìn)先出法19（2）加權(quán)平均法：（月末一次加權(quán)平均法）＊含義:是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算確定本月存貨的加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存成本的方法。＊計(jì)算方法:月平均單位成本=（期初庫存存貨成本+本期購入存貨成本）/（期初庫存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×平均單位成本期末結(jié)存存貨的成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×平均單位成本20＊特點(diǎn):方法簡單，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為平均，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響不大，但是采用此方法，平時(shí)存貨明細(xì)賬只登記收入的數(shù)量、單價(jià)、金額，在賬面上不能提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的管理。21加權(quán)平均法07年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)余50095.547750略購入6009758200領(lǐng)用200領(lǐng)用300購入35097.534125領(lǐng)用150領(lǐng)用250合計(jì)9509232590096.68694555096.65313071結(jié)余55096.653130原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料22（3）移動(dòng)加權(quán)平均法：指每批進(jìn)貨后，都要計(jì)算一個(gè)平均單價(jià)。每次收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（本次進(jìn)貨成本+本次進(jìn)貨前庫存存貨成本）/（本次進(jìn)貨數(shù)量+本次進(jìn)貨前庫存存貨數(shù)量）發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)結(jié)存存貨的成本=結(jié)存存貨數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)23移動(dòng)加權(quán)平均法07年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)余50095.547750略購入6009758200110096.32105950領(lǐng)用20096.321926490096.3286686領(lǐng)用30096.322889660096.3257790購入35097.53412595096.7591915領(lǐng)用15096.751451380096.7577402領(lǐng)用25096.752418855096.7553214合計(jì)950923259008686155096.755321471結(jié)余55096.7553214原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料24（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法：＊含義:是以存貨收入時(shí)的實(shí)際成本作為該種存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的方法。＊特點(diǎn):合理準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，核算工作繁瑣。＊適用范圍:不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或制造的存貨的計(jì)價(jià)；品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。

25發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法舉例資料：某企業(yè)2003年8月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；8月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，8月13日領(lǐng)用材料180Kg，8月27日領(lǐng)用材料270Kg。

要求：分別用：（1）先進(jìn)先出法、（2）加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末結(jié)存的實(shí)際成本。26

(1)先進(jìn)先出法20×3摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

1008010121960

22012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501501301950

8月13日發(fā)出材料成本=100×10+80×12=19608月17日發(fā)出材料成本=220×12+50×13=3290期末結(jié)存材料成本=150×13=195027（2）加權(quán)平均法

A材料平均單位成本

=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）

=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12（元）發(fā)出材料的成本=450×12=5400（元）期末結(jié)存材料的成本=150×12=1800（元）20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

620045012540015012180028

4.存貨計(jì)價(jià)方法比較方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

優(yōu)點(diǎn)①期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；②企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。①比較簡單；

②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致；②能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本

缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出存貨、期末存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。

29實(shí)地盤存制●實(shí)地盤存制：又稱“定期盤存制”等，指平時(shí)在有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）數(shù)的一種存貨核算的方法。●本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量－期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量302002年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初40011440056收入100012120001819收入60013780031期末160019800155012.11875545012.15445原材料明細(xì)賬（實(shí)地盤存制,加權(quán)平均法）2.期末盤點(diǎn)4503.如加權(quán)平均確定4.倒算確定1.根據(jù)入庫憑證登記31實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小?！袢秉c(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！襁m用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。32某企業(yè)2007年8月A商品的購銷存情況如下（單位：元）：日期

摘要

數(shù)量

單位成本8月1日 期初結(jié)存

100

208月3日 購進(jìn)

500

228月8日 銷售

600 8月10日 購進(jìn)

1000

218月14日 購進(jìn)

1200

238月20日 銷售

2100 8月25日 購進(jìn)

200

228月31日

期末結(jié)存

300 要求：（1）采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品的加權(quán)平均單位成本（2）計(jì)算當(dāng)月A商品的銷售成本和月末結(jié)存成本。33（1）A商品的加權(quán)平均單位成本=（100×20+500×22×21×23+200×22）/（100+500+200）=66000/3000=22（元/件）（2）當(dāng)月A商品的銷售成本=（600）×22=59400（元）當(dāng)月A商品的月末結(jié)存成本=300×22=6600（元）34發(fā)出成本計(jì)算舉例某企業(yè)A材料單價(jià)為10元/公斤（1）月初100公斤（2）2日，外購60公斤（3）5日，領(lǐng)用120公斤（4）18日，外購50公斤（5）25日，領(lǐng)用40公斤假定月末盤點(diǎn)為30公斤，分別采用永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制計(jì)算發(fā)出材料的成本（1）永續(xù)盤存制發(fā)出材料的成本=120*10+40*10=1600（2）實(shí)地盤存制發(fā)出材料的成本=（100+60+50）*10-30*10=180035練習(xí)題單選題1.某公司6月底對(duì)該公司產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤存，清查結(jié)果為甲產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)為180件，該產(chǎn)品月初結(jié)存數(shù)為70件，本月購進(jìn)數(shù)為195件，那么，該產(chǎn)品本月減少數(shù)是（B）件。A.125B.85C.55D.4452.在實(shí)地盤存制下，期末存貨少計(jì)會(huì)使(B)。A.期末存貨多計(jì)B.發(fā)出存貨成本多計(jì)C.可供銷售存貨少計(jì)D.本期購貨多計(jì)363.在實(shí)際工作中，企業(yè)一般以（B）作為財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度。

A.實(shí)地盤存制B.永續(xù)盤存制

C.收付實(shí)現(xiàn)制D.權(quán)責(zé)發(fā)生制4.在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因?qū)儆谧匀粨p耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)列做（B）處理。

A.增加營業(yè)外收入B.增加管理費(fèi)用

C.增加營業(yè)外支出D.減少管理費(fèi)用37二、財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的清查方法—實(shí)物盤點(diǎn)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.實(shí)物負(fù)責(zé)人必須在場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.運(yùn)用好盤點(diǎn)技術(shù)。3.數(shù)量、質(zhì)量同等重視。4.要作好記錄并填制有關(guān)憑證，以備調(diào)整賬面記錄。（1）盤存單（2）賬存實(shí)存對(duì)比表（3）積壓變質(zhì)報(bào)告單38

（一）貨幣資金的清查方法

1.庫存現(xiàn)金的清查（1）清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法（2）清查程序：

A.實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)賬簿

B.登記“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（可用于調(diào)賬）

C.出納會(huì)計(jì)、盤點(diǎn)人員簽字實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧1650.001648.002.00二、財(cái)產(chǎn)清查的方法39將銀行日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)如果不相符：發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，屬于哪一方由哪一方更正；雙方無記賬差錯(cuò)，仍不相符，則可能存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)概念：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時(shí)間差，導(dǎo)致一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。2.銀行存款的清查40未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。未達(dá)賬項(xiàng)的處理：

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（注：目的為了對(duì)賬，不以此作為記賬依據(jù)）41某企業(yè)2007年10月31日銀行存款日記賬賬面余額為36500元；銀行對(duì)賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）10月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。

舉例1：42銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40650調(diào)整后余額2100減：企付銀未付4000加：企收銀未收38750銀行對(duì)賬單余額金額項(xiàng)目40650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4576加：銀收企未收36500銀行存款日記賬余額金額項(xiàng)目43

舉例2：某企業(yè)11月30日銀行存款日記賬的余額為48400元，銀行對(duì)賬單的余額為47600元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：

1.11月29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)2300元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；

2.11月28日，企業(yè)支付貨款開出轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1700元，企業(yè)已登記入賬，銀行尚未登記入賬；

3.11月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1000元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬；

4.11月30日，銀行收到企業(yè)委托收款900元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬。

要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行必要的分析。44銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制分析：經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后，雙方余額仍不相等，說明賬簿記錄有誤。45

調(diào)節(jié)后的余額分析：

A：相等

企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款記賬基本正確

B：不等

肯定存在記賬錯(cuò)誤46注意

單位不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整銀行存款賬面余額，而是要在收到銀行轉(zhuǎn)來的各項(xiàng)未達(dá)賬款有關(guān)付款結(jié)算憑證時(shí)才能登記入賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的原始依據(jù)47計(jì)算分析題乙公司2009年9月30日銀行存款日記賬余額為149300元，銀行發(fā)來的對(duì)賬單余額為162500元。經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）委托銀行代收的銷貨款8000元，銀行已收到入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知書。

（2）企業(yè)于月末交存銀行的轉(zhuǎn)賬支票16400元，銀行尚未入賬。

（3）銀行代扣企業(yè)借款利息1800元，企業(yè)尚未收到付款通知。

（4）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票20000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。48銀行存款余額調(diào)節(jié)表2009年9月30日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。J

調(diào)整后余額I

減：企付銀未付H

加：企收銀未收162500

銀行對(duì)賬單余額金額項(xiàng)目G

調(diào)整后余額F

減：銀付企未付E

加：銀收企未收149300

銀行存款日記賬余額金額項(xiàng)目49要求：根據(jù)上述資料，回答1-4題：

1.字母E和F的金額分別為（A）元。

A.8000、1800B.1800、8000C.16400、20000D.20000、164002.字母H和I的金額分別為（C）元。

A.8000、1800B.1800、8000C.16400、20000D.20000、16400503.字母G和J的金額分別為（D）元。A.149300、162500B.162500、149300C.158900、155500D.155500、1589004.下列表述中正確的有(ABC)

A.可能存在尚未核對(duì)出的其他未達(dá)賬項(xiàng)

B.企業(yè)的銀行存款日記賬可能存在記賬差錯(cuò)

C.銀行對(duì)企業(yè)存款的記賬可能存在差錯(cuò)

D.企業(yè)或銀行的賬簿記錄正確無誤51單選題1.銀行存款清查中發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制（A）來檢查調(diào)整后的余額是否相等。

A.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.對(duì)賬單

C.賬存實(shí)存對(duì)比表

D.盤存單2.賬存實(shí)存對(duì)比表是一種（D）。

A.備查賬簿

B.會(huì)計(jì)賬簿

C.記賬憑證

D.原始憑證523.對(duì)企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)，進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)間是（C）。

A.編好銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)

B.查明未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)

C.實(shí)際收到有關(guān)憑證時(shí)

D.收到銀行對(duì)賬單時(shí)53（二）實(shí)物清查方法盤點(diǎn)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的方法

1.實(shí)地盤點(diǎn)法：是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法

2.技術(shù)推算法：是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。對(duì)各種實(shí)物的盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)填制盤存單。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)盤存單所列實(shí)存數(shù)量，與賬面結(jié)存數(shù)量核對(duì)，以確定盤盈或盤虧的情況，再將賬實(shí)不符的物資，反映到“盤點(diǎn)盤虧報(bào)告表”中，以分析發(fā)生差額的原因，作為調(diào)整賬簿記錄和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)54往來款項(xiàng)的清查，一般通過編制往來款項(xiàng)對(duì)賬單，采用函證核對(duì)方法。（三）往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)對(duì)賬單××單位：你單位2007年9月12日到我公司購A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請(qǐng)核對(duì)后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2007年12月20日往來款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）×××清查單位：你單位寄來的“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無誤?！痢痢羻挝唬海ㄉw章）2007年12月24日本章目錄55三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求(多選）1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)。3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。56注意：以下原始憑證的作用“盤存清單”（不能作為調(diào)賬的依據(jù)）“賬存實(shí)存對(duì)比表”:調(diào)賬的依據(jù)“積壓變質(zhì)報(bào)告單”：調(diào)賬的依據(jù)57（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

1.審批之前的處理

根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2.審批之后的處理

根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。58（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

科目設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類）“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。（1）發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)（2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)（1）發(fā)生的盤盈數(shù)（2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤虧數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、毀損數(shù)大于尚待批準(zhǔn)處理的盈數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤盈、大于尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、毀損數(shù)59（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理違背現(xiàn)金管理制度的應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正長短款的處理A.記賬差錯(cuò)的及時(shí)糾正B.無法查明原因的長款作為“營業(yè)外收入”，無法查明的短款作為“管理費(fèi)用”C.出納失職造成的短款由出納賠償，計(jì)入“其他應(yīng)收款”60（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例A、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈65元借：庫存現(xiàn)金65

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢65若原因無法查明：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢65

貸：營業(yè)外收入6561（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例B、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧25元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25

貸：庫存現(xiàn)金25若原因無法查明：借：管理費(fèi)用25

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25622.存貨結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤盈盤虧的處理原則材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈：屬于自然升溢的，沖減管理費(fèi)用；屬于多收或少付的，退還或補(bǔ)付。材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤虧or毀損：屬于自然損耗和一般經(jīng)營損失，增加管理費(fèi)用；屬于人為過失的，增加其他應(yīng)收款屬于災(zāi)害性損失，增加營業(yè)外支出632.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）存貨盤盈的處理（以材料為例）盤盈時(shí)：借：原材料--A材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用64業(yè)務(wù)舉例＊某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈A材料100千克，該材料的實(shí)際成本為每千克30元。借：原材料—A材料3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000＊經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：管理費(fèi)用3000652.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（3）存貨盤虧的處理（以材料為例）盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料--A材料批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款--（應(yīng)由保險(xiǎn)公司責(zé)任人賠償）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成）

管理費(fèi)用（管理不善造成）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

66業(yè)務(wù)舉例某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料110公斤，價(jià)值770元。后查明其中10公斤為自然損耗；另100公斤為霉變損失，決定由倉庫保管員賠償50%，另50%計(jì)入營業(yè)外支出。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢770

貸：原材料770

借：管理費(fèi)用70

其他應(yīng)收款350

營業(yè)外支出350

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢77067（4）固定資產(chǎn)盤盈的處理盤盈借：固定資產(chǎn)(重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整68盤盈業(yè)務(wù)舉例某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，重置成本10000元。

處理時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000

貸：以前年度損益調(diào)整1000069（5）固定資產(chǎn)盤虧的處理盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢70

盤虧業(yè)務(wù)舉例

某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)50000元，已提折舊10000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)50000

在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出40000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待—處理固定資產(chǎn)損溢4000071（6）注意事項(xiàng)：對(duì)于盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)物資，需要在期末結(jié)賬前處理完畢，如果結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)按照前面原則處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，以后如果處理不一致，按照差額調(diào)整72教材舉例【例1】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余50元。借：庫存現(xiàn)金50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50【例2】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款無法查明原因。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50

貸：營業(yè)外收入50【例3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金200元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200【例4】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)由出納員賠償，另外100元無法查明原因。借：其他應(yīng)收款—×××100

管理費(fèi)用100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200【例5】收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金100元。借：庫存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款—×××

10073【例6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈A材料100千克，該材料的實(shí)際成本為每千克30元。借：原材料—A材料3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000【例7】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：管理費(fèi)用3000

74【例8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧B材料100千克，實(shí)際總成本300元，C材料毀損50千克，實(shí)際總成本1000元。經(jīng)查B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠100元，尚未收到保管人員的賠款。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1300

貸：原材料—B300

原材料—C1000經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用300

營業(yè)外支出500

其他應(yīng)收款—×××100

原材料400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢130075【例9】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，重置成本為10000元，六成新。借：固定資產(chǎn)10000

貸：以前年度損益調(diào)整10000【例10】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)50000元，已提折舊10000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)50000

在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出40000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待—處理固定資產(chǎn)損溢4000076

1．“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是（D）。

A．盤存表的表現(xiàn)形式B．重要的原始憑證

C．銀行存款清查的方法D．只起到對(duì)賬作用

2、在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存材料實(shí)存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因?yàn)樽匀粨p耗所致，經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)列作（B）處理。

A.增加營業(yè)外收入B.增加管理費(fèi)用

C.減少管理費(fèi)用D.增加營業(yè)外支出

3、實(shí)地盤存制是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各種財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)，在期末時(shí)再通過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定各種財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實(shí)是否相符的一種盤存制度。(×)4、未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不同而導(dǎo)致一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證而未入賬的款項(xiàng)。（√）77

5.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方登記的是（BC）。

A.等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧．毀損

B.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧．毀損

C.等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈

D.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈6.下列業(yè)務(wù)中，需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算的有(

AB

)。

A.庫存現(xiàn)金的短缺

B.存貨的盤虧或毀損

C.無法收回的應(yīng)收賬款

D.固定資產(chǎn)的清理損失

7.由于倉庫保管員工作調(diào)動(dòng)對(duì)其保管的全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于(

BD

)。

A、定期清查

B．不定期清查

C、全面清查

D．局部清查8.銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會(huì)使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額。（√）789.某企業(yè)2006年3月31日的銀行存款日記賬賬面余額為385200元，銀行對(duì)賬單上存款余額為357500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)及相關(guān)錯(cuò)誤：（1）3月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票29000元支付前欠貨款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）3月28日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貨款18000元，企業(yè)未接到入賬通知單（3）3月28日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張12900元，企業(yè)已登賬，銀行尚未入賬。（4）3月30日銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知（5）3月30日企業(yè)收到東方公司轉(zhuǎn)賬支票一張56000元，償付前欠貨款，銀行尚未