CPA模擬測試試題附答案

CPA模擬測試試題及答案一、單項選擇題[單選]1.注冊會計師利用專家工作時，下列與專家工作底稿相關的說法中，正確的是()。A.當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分(正確答案)B.外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是項目組審計工作底稿的一部分C.注冊會計師必須與專家就專家的工作底稿的使用和保管達成一致意見D.如審計意見受到專家工作的影響，專家的工作底稿應當屬于審計工作底稿答案解析：[答案]A

[解析]如果注冊會計師和專家就各自工作底稿的使用和保管達成的一致意見，專家的工作底稿屬于審計工作底稿；如協(xié)議未作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。如專家是項目組成員，其工作底稿屬于審計工作底稿，無需就其工作底稿的使用與保管達成協(xié)議。[單選]2.B注冊會計師對乙公司20×6年度財務報表出具審計報告的日期為20×7年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×7年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是()。A.20×7年5月5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產(chǎn)車間，導致生產(chǎn)全部停工B.20×7年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出賠償原告2000萬元。20×6年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債C.20×7年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×6年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為(正確答案)D.20×7年5月20日，乙公司收回一筆20×5年已經(jīng)注銷的應收賬款，金額為1000萬元答案解析：『正確答案』C

『答案解析』選項AD，屬于在審計報告日后發(fā)生的事項，不屬于審計年度的期后事項；選項B，雖然該訴訟案件發(fā)生在20×6年，但已對其作出充分披露，且在財務報表報出后結案，無需實施新的或追加審計程序。[單選]3、下列有關審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，不正確的是()。A、對業(yè)務復雜的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對業(yè)務簡單的形成的審計工作底稿要多B、不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿C、當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性D、針對同一目標獲取的不同審計證據(jù)，注冊會計師均應同等記錄，不應進行有選擇性的記錄(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。[單選]4、關于已復核的審計業(yè)務，下列事項中，項目質量控制復核人員可不就其（）形成審計工作底稿。A、會計師事務所項目質量控制復核政策要求的程序已得到實施B、項目質量控制復核在審計報告日或審計報告日之前已完成C、項目質量控制復核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷和得出的結論不適當D、項目質量控制復核的目的(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】項目質量控制復核的目的不必記錄于最終的審計工作底稿[單選]5、A注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是()。A、對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀B、對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由A注冊會計師統(tǒng)一代簽(正確答案)C、對審計檔案歸檔工作的完成核對表，A注冊會計師簽字認可D、補記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)答案解析：【正確答案】B

【答案解析】應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字[單選]6、根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法不正確的是()。A、對甲公司信息系統(tǒng)生成的驗收單進行細節(jié)測試時，可以以驗收單的日期或編號作為識別特征B、對應收賬款采用函證程序，選擇500萬元以上的賬戶作為函證對象，則識別特征為500萬元以上這一金額C、發(fā)運單上連續(xù)編號的，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，從第12345號發(fā)運憑證開始每隔125號系統(tǒng)抽取(正確答案)D、需要對采購人員詢問采購過程中的內部控制規(guī)定，則可能將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征答案解析：【正確答案】C

【答案解析】在確定識別特征時，還應該包括樣本的來源[單選]7、下列各項中，對誤差的定義正確的是()。A、公司要求訂購單必須事先連續(xù)編號，注冊會計師進行此項控制測試時將訂購單未經(jīng)過被授權人員簽字作為偏差B、B公司要求驗收部門對已收貨的商品編制驗收單，注冊會計師將未編制驗收單的情況作為一項錯報C、注冊會計師核對C公司應收賬款明細賬與總賬，將總賬和明細賬中金額不符的情況作為錯報(正確答案)D、注冊會計師核對銷售商品的發(fā)票和賬面金額是否相符時，將發(fā)票未進行審核的情況作為偏差答案解析：【正確答案】C

【答案解析】選項A，應將訂購單未進行連續(xù)編號的情況作為偏差。選項B是控制測試，誤差是指偏差而不是錯報。選項D是細節(jié)測試，誤差是指錯報，并且應將錯報定義為發(fā)票和賬面金額不符的情況[單選]8、注冊會計師計劃檢查一個20張支票的樣本，以了解其是否按照被審計單位的內部財務控制制度所規(guī)定的那樣進行會簽。在20張支票中發(fā)現(xiàn)有一張支票丟失了，則注冊會計師的下列做法中正確的是()。A、按照樣本規(guī)模為19來評價抽樣結果B、在評價樣本結果時把丟失支票視為一項誤差(正確答案)C、把這張丟失支票按照其他19張的情況來對待D、選取另一張支票并代替這張丟失的支票答案解析：【正確答案】B

【答案解析】由于支票的丟失屬于內部控制存在缺陷，應當視為一種誤差，查明原因。[單選]9、如果抽樣結果有95％的可信賴程度，則()。A、抽樣結果有5％的可容忍誤差B、抽樣結果有5％的抽樣風險(正確答案)C、抽樣結果有5％的可容忍偏差率D、抽樣結果有5％的預計總體偏差率答案解析：【正確答案】B

【答案解析】可信賴程度與抽樣風險之和為100％，與可容忍誤差、可容忍偏差率、預計總體偏差率之間并無數(shù)量關系。[單選]10、關于信賴過度風險與可信賴程度之間的關系，下列說法中，正確的有()。A、有95%的可信賴程度，則有5%的信賴過度風險(正確答案)B、信賴過度風險與可信賴程度互為倒數(shù)C、信賴過度風險與可信賴程度互為相反數(shù)D、兩者沒有關系答案解析：【正確答案】A

【答案解析】可信賴程度與信賴過度風險是互補關系，即可信賴程度+信賴過度風險=1[單選]11、下列關于對樣本實施審計程序的說法中，錯誤的是()。A、注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合具體目的的審計程序B、如果審計程序不適用于選取的項目，注冊會計師應當針對替代項目實施該審計程序C、注冊會計師不需對未檢查項目進行檢查(正確答案)D、如果未能對某個選取的項目實施設計的審計程序或替代程序，注冊會計師應將該項目視為一項誤差答案解析：【正確答案】C

【答案解析】如果注冊會計師對樣本評價的結果不會因為未檢查項目存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。[單選]12、可容忍誤差在控制測試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，注冊會計師在確定可容忍偏差率時，主要考慮的因素是()。A、重大錯報風險的初步評估水平B、對被審單位及其環(huán)境的了解程度C、計劃估計的控制有效性(正確答案)D、控制風險的高低答案解析：【正確答案】C

【答案解析】在確定可容忍偏差率時，應考慮計劃評估的控制有效性，計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小[單選]13、注冊會計師在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣，確定可容忍誤差率為5％，預計誤差率為3％，抽樣風險的允許限度為2％的情況下，當注冊會計師對200個文檔進行檢查時發(fā)現(xiàn)8個文檔有錯誤，此時可以得到的結論是()。A、不接受降低對控制風險的評估，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風險大于預計的誤差率B、接受降低對控制風險的評估的樣本結果，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風險大于可容忍誤差率C、不接受降低對控制風險的評估，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風險大于可容忍誤差率(正確答案)D、接受降低對控制風險的評估的樣本結果，因為可容忍誤差率減去允許的抽樣風險等于預計的誤差率答案解析：【正確答案】C

【答案解析】由于樣本的實際誤差率4％(8/200)加上抽樣風險的允許限度2％大于可容忍誤差率5％，所以不能接受降低對控制風險的評估。[單選]14、當應收賬款的余額由少量的大額應收賬款和大量的小額應收賬款構成時，以下函證方法中最恰當?shù)氖?)。A、所有的大額應收賬款進行積極式函證，抽取的小額應收賬款樣本用消極式函證(正確答案)B、所有的大額應收賬款進行積極式函證，所有的小額應收賬款用消極式函證C、所有的應收賬款均用積極式函證D、用系統(tǒng)抽樣法抽取一部分進行積極式函證，再抽取另一部分進行消極性函證答案解析：【正確答案】A[單選]15、某產(chǎn)品2013年的毛利率與2012年相比有所上升，XYZ公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是()。A、該產(chǎn)品的銷售價格與2012年相比有所上升B、該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2012年相比有所增加C、該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2012年相比有所上升(正確答案)D、該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2012年相比有所下降答案解析：【正確答案】C

【答案解析】該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會導致單位固定生產(chǎn)成本的下降，因此，毛利率會增加。[單選]16、在下列各類審計證據(jù)中，證明力最強的是()。A、被審計單位提供的銷售發(fā)票B、應收賬款函證的回函(正確答案)C、被審計單位自己編制的現(xiàn)金盤點表D、被審計單位提供的經(jīng)第三方確認的應收賬款對賬單答案解析：【正確答案】B

【答案解析】應收賬款函證的回函已獲得第三方認可，證明力最強；選項AC都是內部證據(jù)，證明力不及選項B；選項D經(jīng)由被審計單位之手，證明力不及選項B。[單選]17、注冊會計師在對被審計單位財務報表實施進一步審計程序時，檢查了被審計單位銷售發(fā)票副本上有關人員的簽字，這一程序所屬的測試類型為()。A、控制測試(正確答案)B、實質性程序C、了解內部控制D、雙重目的測試答案解析：【正確答案】A

【答案解析】進一步審計程序主要包括控制測試和實質性程序，因此，排除選項C；銷售發(fā)票副本上有有關人員的簽字，這是內部控制制度要求中的一部分。[單選]18、在以下注冊會計師所實施的審計程序中，屬于專供注冊會計師實施控制測試時采用的審計程序是()。A、根據(jù)被審計單位當期專門借款計算其資本化金額，并與當期相應的在建工程進行明細核對B、將被審計單位審計年度的毛利率與去年同期比較C、向被審計單位在審計年度發(fā)生過業(yè)務往來的銀行發(fā)出詢證函D、實施重新執(zhí)行程序(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】本題考查的是獲取審計證據(jù)的審計程序。選項A屬于重新計算，主要用來核對數(shù)據(jù)，應用于實質性程序；選項B屬于分析程序，用于風險評估和實質性程序；選項C為函證，所印證的對象應當與財務報表有直接關系，這類程序主要在實質性程序中實施；選項D重新執(zhí)行程序，專門用于控制測試。[單選]19、下列關于審計程序的說法中不正確的是()。A、對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好采取突擊性的檢查B、對銀行存款進行函證可以為銀行借款的完整性提供審計證據(jù)C、一般情況下，并非必須函證應付賬款，且應付賬款的函證最好采用消極函證方式(正確答案)D、存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的存在認定答案解析：【正確答案】C

【答案解析】應付賬款的函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。[單選]20、在對甲公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據(jù)，其中可靠性最強的通常是()。A、甲公司與購貨方簽訂的合同B、注冊會計師向購貨方函證的回函(正確答案)C、甲公司產(chǎn)品銷售的出庫憑證D、甲公司管理層提供的聲明書答案解析：【正確答案】B

【答案解析】選項ACD屬于來自于被審計單位內部的證據(jù)，而選項B是來源于被審計單位外部的證據(jù)。[單選]21、在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮的主要因素是()。A、推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險C、潛在的重大錯報風險B、推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險(正確答案)D、推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險答案解析：【答案】C

【解析】選項ABD均為實施具體審計程序(審計抽樣)需要考慮的因素。[單選]22、在編制審計計劃時，甲注冊會計師應當對重要性水平作出初步判斷，以便確定（）。A、所需審計證據(jù)的數(shù)量(正確答案)B、可容忍誤差C、初步審計策略D、審計意見類型答案解析：【答案】A[單選]23、甲公司管理層并不認可其責任，則下列A注冊會計師的下列做法中，錯誤的是()。A、注冊會計師擬不承接該審計業(yè)務B、法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響C、如果承接了該業(yè)務，注冊會計師可能發(fā)表無法表示意見的審計報告D、注冊會計師應當解除該審計業(yè)務約定(正確答案)答案解析：『正確答案』D

『答案解析』注冊會計師應當在就與管理層責任達成一致意見后簽訂審計業(yè)務約定書，因此在達成一致意見前不存在解除審計業(yè)務約定的情況，選項D錯誤。[單選]24、下列有關重要性、審計風險和審計證據(jù)的說法中，不正確的是（）。A、重要性與客觀存在的審計風險之間存在反向關系B、重要性和審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關系C、可接受的審計風險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關系D、注冊會計師可以通過調高重要性水平來降低審計風險(正確答案)答案解析：『正確答案』D[單選]25、在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A、通過調高重要性水平，降低審計風險B、在確定計劃的重要性水平時，制定較低金額的重要性水平，以降低評估的重大錯報風險C、在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解(正確答案)D、在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果答案解析：【正確答案】C

【答案解析】在計劃審計工作時，應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平。評估的重大錯報風險并不隨重要性水平的調整而調整；在計劃階段確定重要性水平時，還無法得到實施進一步審計程序的結果。注冊會計師可根據(jù)實施進一步審計程序的結果，評估重大錯報風險水平，調整重要性水平。二、多項選擇題[多選]1.注冊會計師記錄已實施的審計程序的性質、時間安排和范圍時，下列各項中，應當記錄的有()。A.測試的具體項目或事項的識別特征(正確答案)B.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期(正確答案)C.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍(正確答案)D.重大事項及其相關的重大職業(yè)判斷答案解析：[答案]ABC

[解析]D不屬于記錄審計程序時“應當”記錄的內容，因為并非任何審計程序都涉及職業(yè)判斷。[多選]2.下列關于函證決策的說法中正確的有()。A、如果被詢證者是被審計單位的關聯(lián)方，則其回復的可靠性會增加B、如果被詢證者對函證的信息具有必要的了解，其提供的回復可靠性更高(正確答案)C、如果被審計單位與應收賬款完整性有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量D、對特定認定，函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響(正確答案)答案解析：【正確答案】BD

【答案解析】選項A，如果被詢證者是被審計單位的關聯(lián)方，則其回復的可靠性會降低。；選項C，如果被審計單位與應收賬款存在有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量。[多選]3.針對審計工作底稿歸檔后出現(xiàn)的下列情況中，項目合伙人需要變動審計工作底稿的情形有()。A.項目組成員未將審計報告日前已獲取的銀行函證回函附在依據(jù)該回函形成的工作底稿后(正確答案)B.注冊會計師在審計報告日后獲知法院于審計報告日前對被審計單位的訴訟作出終審判決(正確答案)C.項目組成員在審計報告日后獲悉被審計單位發(fā)生了購并業(yè)務D.注冊會計師在財務報表報出后獲知法院已在報表報出當日對被審計單位的未決訴訟作出最終判決答案解析：『正確答案』AB

『答案解析』工作底稿歸檔后需要變動的情形包括兩種：已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。A屬于情形1，B屬于情形2，C、D都不符合這兩種情況。[多選]4.下列關于審計抽樣中代表總體的實物的說法中正確的有()。A、注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目(正確答案)B、注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論只與代表總體的的實物有關(正確答案)C、如果代表總體的實物和總體不一致，注冊會計師對總體的結論仍是正確的D、如果認為總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應改變定義的總體答案解析：【正確答案】AB

【答案解析】選項D，如果將選擇的實物和總體比較之后，認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序。[多選]5.在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列說法中錯誤的有()。A、當評估的重大錯報風險水平較高時，可以通過調高重要性水平的方式來減少審計程序的數(shù)量，以控制審計成本(正確答案)B、審計證據(jù)的質量越高，則需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少C、如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，可以通過增加審計證據(jù)的數(shù)量來增強證明力(正確答案)D、評估的重大錯報風險水平越低，需要的審計證據(jù)越少答案解析：【正確答案】AC

【答案解析】選項A，注冊會計師不能人為調高重要性水平來減少必要的審計程序及審計證據(jù)的數(shù)量；選項C，審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。[多選]6.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有()。A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險(正確答案)D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化(正確答案)答案解析：『正確答案』CD

『答案解析』注冊會計師應當針對特別風險實施實質性程序，并不是實質性方案。[多選]7.注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素有()。A.對被審計單位及其環(huán)境的了解(正確答案)B.財務報表項目金額的波動幅度(正確答案)C.審計的目標(正確答案)D.財務報表各項目的性質及其相互關系(正確答案)答案解析：【答案】ABCD

【解析】在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的內容包括：(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解；(2)審計的目標；(3)財務報表各項目的性質及其相互關系；(4)財務報表項目的金額及其波動幅度。[多選]8.如果注冊會計師在審計過程中調低了最初確定的財務報表整體的重要性，下列各項中，正確的有()。A.注冊會計師應當調高可接受的檢查風險B.注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性(正確答案)C.注冊會計師應當確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當(正確答案)D.注冊會計師在評估未更正錯報對財務報表的影響時應當使用調整后的財務報表整體的重要性(正確答案)答案解析：『正確答案』BCD

『答案解析』調低財務報表整體重要性，則相應的財務報表層次的重大錯報風險增加，此時可接受的檢查風險為低水平。[多選]9.、以下關于審計風險模型“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的理解，合理的有()。A、如果重大錯報風險較高，說明審計風險一定高B、如果重大錯報風險較高，注冊會計師就要多做程序(正確答案)C、檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性(正確答案)D、當可接受的檢查風險降低時，注冊會計師需要將實施實質性程序的時間從期中移至期末(正確答案)答案解析：【答案】BCD.

【答案解析】當可接受的檢查風險降低時，說明重大錯報風險較高，注冊會計師通過修改實質性程序的性質、時間安排和范圍降低檢查風險，選項D正確。[多選]10、注冊會計師是否按照審計準則執(zhí)行了審計工作，取決于()。A、注冊會計師在具體情況下實施的審計程序(正確答案)B、獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性(正確答案)C、根據(jù)總體目標和對審計證據(jù)的評價結果而出具審計報告的恰當性(正確答案)D、被審計單位財務報表中是否不存在重大錯報答案解析：【答案】ABC

【答案解析】選項D，即使被審計單位財務報表中存在重大錯報，如果注冊會計師實施了適當?shù)膶徲嫵绦颍@得了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并且出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?，則仍屬于注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計工作的一種表現(xiàn)。三、簡答題1、L注冊會計師在對F公司2012年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：(1)收料單與購貨發(fā)票；(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；(3)領料單與材料成本計算表；(4)工資計算單與工資發(fā)放單；(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。答案解析：(1)購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是從被審計單位從以外的單位獲取的，屬于外部證據(jù)，比被審計單位提供的收料單更可靠。

(2)銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于在被審計單位外部流轉的證據(jù)，比僅在被審計單位內部流轉的產(chǎn)品出庫單更可靠。

(3)領料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領料單，因此，領料單比材料成本計算表更可靠。

(4)工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。

(5)存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄，所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。

(6)銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。2.甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，2013年1月繼續(xù)聘請.會計師事務所審計其2013年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計計劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：針對下述指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處，簡要說明理由。

（1）2012年度ABC會計師事務所審計甲公司針對特別風險的控制時，信賴了甲公司內部控制，并進行了控制測試，經(jīng)了解該控制本期未發(fā)生變化，本年度不打算再進行測試，依賴去年審計獲取的審計證據(jù)。

（2）A注冊會計師預期甲公司其他內部控制運行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等程序，測試控制運行的有效性。

（3）低于明顯微錯報臨界值的錯報累積起來可能會對財務報表產(chǎn)生重大影響。

（4）為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷錯報、推斷錯報和明顯微小錯報。

（5）如果在審計過程中識別出某項錯報是內部控制失效而導致的，可能表明還存在其他錯報。

要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關觀點是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。答案解析：（1）不適當。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

（2）不適當。穿行測試主要用于了解內部控制，而不用于控制測試。

（3）不恰當。明顯微小錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是微不足道的，明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響。

（4）不恰當。為評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報，不包括明顯微小錯報。

（5）恰當。3.A注冊會計師擬采用非統(tǒng)計抽樣對X公司2015年12月31日應收賬款的存在和計價認定實施函證，僅對可能無法函證的賬戶實施替代審計程序。確定的可容忍誤差為12.5萬元，預計總體錯報為3.5萬元。

X公司2015年末應收賬