非流動(dòng)負(fù)債詳細(xì)論述

第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債的概述（一）非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債歸為非流動(dòng)負(fù)債（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。特點(diǎn)：1、金額大；2、償還期限長(zhǎng)；3、利息一般按年支付，債務(wù)本金可以一次償還或者分期償還；4、與發(fā)行股票融資相比，不會(huì)影響企業(yè)的控制權(quán)。企業(yè)的資金形態(tài)有兩種：長(zhǎng)期資金和短期資金。企業(yè)的資產(chǎn)分為：（1）存貨等流動(dòng)資產(chǎn)：（2）廠房、設(shè)備等非流動(dòng)資產(chǎn)。設(shè)備和廠房等是企業(yè)長(zhǎng)期占用的，必須靠長(zhǎng)期資金來解決。長(zhǎng)期資金的來源主要有兩個(gè)：（1）發(fā)行股票（股權(quán)融資）；（2）長(zhǎng)期債務(wù)（債務(wù)融資）。債務(wù)融資的優(yōu)點(diǎn)：（1）不影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持股東的控制權(quán)；（2）成本低；債務(wù)的利息率通常要低于股票的收益率；（3）節(jié)稅作用；利息是稅前扣除，而股利只能稅后扣除，也即利息有節(jié)稅功效；（4）轉(zhuǎn)移財(cái)富作用（通貨膨脹率大于名義利率）；（5）獲得財(cái)務(wù)杠桿收益（投資報(bào)酬率大于債務(wù)利息率）債務(wù)融資不足：1、固定的利息費(fèi)用可能增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；2、制約企業(yè)籌資和經(jīng)營(yíng)的靈活性（各種債務(wù)合同條款）（二）非流動(dòng)負(fù)債的形式（1）長(zhǎng)期借款；（2）應(yīng)付債券；（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款；（4）專項(xiàng)應(yīng)付款；（5）預(yù)計(jì)負(fù)債；二、長(zhǎng)期借款（一）長(zhǎng)期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及應(yīng)注意的問題長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過1年的各種借款。核算注意的問題：（1）長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)為工程成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）外匯借款所發(fā)生的外匯折算差額，應(yīng)按照外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定，按期計(jì)算匯兌損益，并計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。（3）設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目來核算長(zhǎng)期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)，并設(shè)置“本金”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目來分別核算長(zhǎng)期借款的本金和因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額。長(zhǎng)期借款的主要會(huì)計(jì)分錄：借款時(shí),按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”，按借貸雙方的差額，借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”：借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金計(jì)提利息時(shí)，按照長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際利息與應(yīng)付利息的差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整’：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整償還本金時(shí)，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”，按借貸之間的差額，借記“在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1、到期一次還本付息的賬務(wù)處理星海公司于2007年1月1日從中國(guó)工商銀行借入人民幣200萬(wàn)，期限3年，用于建造固定資產(chǎn)，年利率8%，每年按復(fù)利計(jì)息一次，到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用，并辦理工程決算。（1）取得借款借：銀行存款2000000貸：長(zhǎng)期借款——本金2000000（2）第一年末計(jì)提利息（200×8%=16萬(wàn)）借：在建工程160000貸：應(yīng)計(jì)利息160000（3）第二年末計(jì)提利息（200+16）×8%=17.28萬(wàn)借：在建工程172800貸：應(yīng)計(jì)利息172800（4）第三年末計(jì)提利息（200+16+17.28）×8%=18.66萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用186600貸：應(yīng)計(jì)利息186600（5）第三年末償還本息(應(yīng)計(jì)利息合計(jì)=160000+172800+186600=519400)借：長(zhǎng)期借款——本金2000000應(yīng)計(jì)利息519400貸：銀行存款2519400三、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券概述債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金及定期支付一定利息給持有者的一種書面憑證。債券的基本要素：（票面金額）面值、票面利率、利息支付方式、到期日。種類：擔(dān)保和非擔(dān)保債券（按有無擔(dān)保）記名和無記名債券（按是否記名）定期還本債券和分期還本債券（按還本方式）可贖回和可轉(zhuǎn)換債券（按照特殊償還方式）（二）債券的發(fā)行發(fā)行價(jià)格的確定：（P是債券發(fā)行價(jià)格，M是債券的票面額，i是市場(chǎng)利率，r是票面利率，t是付息期數(shù)，n是債券期限）債券發(fā)行會(huì)計(jì)分錄涉及的三個(gè)賬戶：(1)應(yīng)付債券——債券面值。該賬戶核算債券票面價(jià)值的增減情況。(2)應(yīng)付債券——利息調(diào)整。該賬戶核算債券溢價(jià)或折價(jià)的形成和攤銷情況。(3)應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息。該賬戶核算債券利息的計(jì)提和支付情況。注：“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶的余額加上“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶的余額即為債券的實(shí)際價(jià)值或賬面價(jià)值。債券發(fā)行的三種情況及會(huì)計(jì)分錄（1）平價(jià)發(fā)行（市場(chǎng)利率等于票面利率），也即發(fā)行價(jià)格等于債券面值；例1，星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1000份，每份面值1000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%，發(fā)行收入存入銀行。根據(jù)上述資料，星海公司按照面值發(fā)行，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000（2）溢價(jià)發(fā)行（市場(chǎng)利率小于票面利率），也即發(fā)行價(jià)格高于債券面值；假定星海公司發(fā)行的票面利率為10%,則發(fā)行價(jià)格=1000×0.7903+1000×10%÷2×5.2421=1052.405發(fā)行收入=1052.405×1000=1052405溢價(jià)收入=1052405-1000000=52405借：銀行存款1052405貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000——利息調(diào)整52405（3）折價(jià)發(fā)行（市場(chǎng)利率大于票面利率），也即發(fā)行價(jià)格低于債券面值；我們假定星海公司發(fā)行債券的票面利率為6%，其他條件不變則發(fā)行價(jià)格=947.563發(fā)行收入=947.563×1000=947563債券折價(jià)=1000000-947563=52437借：銀行存款94753應(yīng)付債券——利息調(diào)整52437貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000應(yīng)付債券的溢價(jià)或折價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表上均列為應(yīng)付債券的增項(xiàng)或減項(xiàng)。債券發(fā)行費(fèi)用的處理：發(fā)行費(fèi)用（包括印刷費(fèi)、律師費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)等），應(yīng)按照借款費(fèi)用的原則處理，如用于固定資產(chǎn)構(gòu)建的，在所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入所構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，而將發(fā)行較小的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）債券存續(xù)期間的核算1、按面值發(fā)行存續(xù)期間的核算（1）到期一次還本付息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息到期支付利息時(shí)：借：應(yīng)付債券——應(yīng)付利息貸：銀行存款（2）分期付息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付時(shí):借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，每期利息費(fèi)用的確認(rèn)利息費(fèi)用=應(yīng)支付的利息-溢價(jià)攤銷利息費(fèi)用=應(yīng)支付的利息+折價(jià)攤銷溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法：直線法和實(shí)際利率法實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率乘以每期期初債券的賬面價(jià)值，求得該期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用與實(shí)際支付利息的差額，即為該期溢價(jià)、折價(jià)攤銷。溢價(jià)攤銷額=應(yīng)支付的利息-當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用折價(jià)攤銷額=當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用-應(yīng)支付的利息其中：當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用=債券該期期初的賬面價(jià)值×市場(chǎng)利率星海公司債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）付息日期貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（1）=面值×5%借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）=上期（4）×4%借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（3）=（1）-（2）賬面價(jià)值（4）=上期（4）-（3）2007年1月1日10524052007年6月30日5000042096.207903.81044501.22007年12月31日5000041780.058219.951036281.252008年6月30日5000041451.258548.751027732.502008年12月31日5000041109.38890.710188841.802009年6月31日5000040753.679246.331009595.472009年12月31日5000040404.539595.471000000合計(jì)300000247595524052007年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用42096.20應(yīng)付債券——利息調(diào)整7903.80貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息500002007年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41780.05應(yīng)付債券——利息調(diào)整8219.95貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息500002008年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41451.25應(yīng)付債券——利息調(diào)整8548.75貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息500002008年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41109.3應(yīng)付債券——利息調(diào)整8890.7貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息500002009年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40753.67應(yīng)付債券——利息調(diào)整9246.33貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息500002009年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40404.53應(yīng)付債券——利息調(diào)整9595.47貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息50000（四）債券到期償還借：應(yīng)付債券——債券面值——應(yīng)付利息貸：銀行存款三、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的定義是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以及分期付款方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（二）會(huì)計(jì)核算1、應(yīng)付融資租入的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（1）租入時(shí)借：固定資產(chǎn)(最低租賃付款額的現(xiàn)值或公允價(jià)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款企業(yè)采用租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值的較低者，加上初始的直接費(fèi)用后的金額，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，按照最低租賃付款額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”，按其差額借記“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”科目。企業(yè)按照合同支付租金時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款2、以分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)的應(yīng)付款借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款五、預(yù)計(jì)負(fù)債（一）或有事項(xiàng)的含義及特征或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí).或有事項(xiàng)具有下列特征：（1）或有事項(xiàng)是因過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。（2）或有事項(xiàng)具有不確定性。（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。（4）影響或有事項(xiàng)的結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。常見的或有事項(xiàng)有:商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn),未決訴訟,未決仲裁,債務(wù)擔(dān)保,產(chǎn)品質(zhì)量保證等.（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。或有事項(xiàng)發(fā)生的概率區(qū)間結(jié)果的可能對(duì)應(yīng)的概率基本確定大于95%很可能大于50%，但小于或等于95%可能大于5%，但小于或等于50%極小可能大于0%，但小于或等于5%

（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！纠?】2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最可能賠償金額為60萬(wàn)元。則甲公司在年末會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出60

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60

【例2】甲公司2007年銷售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費(fèi)；發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的2%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的10%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。

則2007年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金＝（1000×2%）×15%＋（1000×4%）×10%＋（1000×1%）×20%＝3＋4＋2＝9（萬(wàn)元）。甲公司的賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用