發(fā)票使用常見熱點問題解析

發(fā)票使用常見熱點問題解析1、發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項真實性的資料的，包括哪幾類發(fā)票？目前需要附證明的發(fā)票，主要是會議費、差旅費、培訓(xùn)費、辦公用品費等。會議費和培訓(xùn)費的證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。召開董事會會議的會議費也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數(shù)、事由、天數(shù)、費用標(biāo)準(zhǔn)等。辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費用列支的真實性。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。以上要求不僅限于辦公用品的購置，對會議費、培訓(xùn)費、印制費、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險等各項費用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理。2、增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費能否申請進項稅額抵扣？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。根據(jù)《增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。因此，如果該筆裝卸費屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定的價外費用，且不屬于《增值稅暫行條例》第十條第（五）項情況的，其取得相應(yīng)合法抵扣憑證上注明的進項稅額可申請抵扣。3、會議費和培訓(xùn)費發(fā)票的稅務(wù)處理對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文的規(guī)定，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。培訓(xùn)費發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機構(gòu)開出的培訓(xùn)費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。支付給行政機關(guān)、司法機關(guān)的罰款、罰金、滯納金不得扣除，但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、銀行罰息、訴訟費等都屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，準(zhǔn)予稅前扣除。4、無票進貨（即購進貨物后不再取得合法發(fā)票）或進貨后長期未能取得發(fā)票，而出現(xiàn)的往來款項長期掛賬問題。在日常的稅收征管工作中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的往來賬戶中，常常會有未作處理或難以處理的“往來賬戶”長期掛賬，其中有些會存在涉稅問題。【案例分析】03某不銹鋼冶煉企業(yè)，2011年3月初，從個體不銹鋼門窗加工戶手中購入廢鋼8.1噸，以不開票價格1.2萬元／噸成交，共支付貨款972萬元，財務(wù)人員因沒有合法發(fā)票入賬，僅根據(jù)廢鋼“入庫單”和“領(lǐng)款單”，借記“原材料一廢鋼”9.72萬元，貸記“現(xiàn)金”9.72萬元。由于貨款付出時未能取得合法原始憑證，財務(wù)人員在月底再借記“現(xiàn)金”9.72萬元，貸記“其他應(yīng)收款一某某”9.72萬元（稅務(wù)稽查人員若不非常認(rèn)真，有可能會漏查）。而財務(wù)人員平時在結(jié)轉(zhuǎn)各月材料成本時，均已將未取得發(fā)票的8.1噸廢鋼，逐月轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中，并在年底與其他已取得合法憑證的廢鋼一并結(jié)轉(zhuǎn)核算利潤。2012年度匯算清繳時，仍未調(diào)增計稅所得額。分析：一是該個體戶違犯了《稅收征管法》第六十三條有關(guān)“隱匿應(yīng)稅收入”漏繳增值稅2830元（9.72÷1.03%×3%）的事實，同時，也違犯了《發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款規(guī)定：“未按規(guī)定開具發(fā)票”，可處1萬元以下罰款；二是購進廢鋼的企業(yè)因沒有取得合法發(fā)票，違犯了《發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款規(guī)定：“未按規(guī)定取得發(fā)票”，可處1萬元以下罰款。同時，由于財務(wù)人員已將廢鋼9.72萬元成本如數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)并計利潤，并在2012年度匯算清繳時，仍未調(diào)增計稅所得額。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證”。企業(yè)以“入庫單”和“領(lǐng)款單”作為報銷憑證，顯然違犯了該規(guī)定，所以，9.72萬元廢鋼成本不能在稅前列支。對此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條和《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，以“偽造、變造記賬憑證，涉嫌延期繳納企業(yè)所得稅”2.43萬元（9.72x25%）論處。4，稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形1]、沒有真實交易的行為；2]、沒有交易或勞務(wù)合同的行為；3]、不在納稅地點所在稅務(wù)局代開的發(fā)票；5、只有加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進成本國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第九規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。”這應(yīng)注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了(國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市稅控收款機推廣應(yīng)用有關(guān)問題的批復(fù)國稅函[2008]690號上海地區(qū)稅控發(fā)票背面有提示“此發(fā)票無需加蓋發(fā)票專用章”的除外)。6、費用稅前扣除的兩大條件《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”從以上規(guī)定可知，費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證；何為合法的憑證呢？《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。財政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付的款項中，該單位或個人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。財政收據(jù)主要是指財政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈收據(jù)、社會團體會費專用收據(jù)、工會經(jīng)費收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊票據(jù)，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。境外收據(jù)主要用于企業(yè)向境外單位或個人支付款項的情況。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項時還要使用自制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計算表等。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。根據(jù)財政部發(fā)布《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令2012年第70號）的規(guī)定，財政票據(jù)的種類和適用范圍如下：（一）非稅收入類票據(jù)1、非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。2、非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。3、非稅收入一般繳款書，是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。（二）結(jié)算類票據(jù)資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。（三）其他財政票據(jù)1、公益事業(yè)捐贈票據(jù)，是指國家機關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。2、醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證。3、社會團體會費票據(jù)，是指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證。4、其他應(yīng)當(dāng)由財政部門管理的票據(jù)。軍隊票據(jù)列支的問題財政部、總后印發(fā)《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》自2012年1月1日起執(zhí)行：新《規(guī)定》明確，軍隊收費票據(jù)由總后勤部按照規(guī)定的票據(jù)式樣、數(shù)量和防偽技術(shù)要求統(tǒng)一組織印制，財政部監(jiān)制，套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”（六）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；2、必須有真實交易的行為；3、【法規(guī)索引】符合國家以下相關(guān)政策規(guī)定：（1）國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。（2）國稅發(fā)[2009]31第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。（3）《關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（七）必須注意以下三種票款不一致的三種情形：【案例分析】04一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設(shè)備合同，B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開具增值稅專用發(fā)票給A公司，請分析三方存在的涉稅風(fēng)險。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。《發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會受到處罰對A公司來講，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。如果C公司以B公司的名義開具專用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實的，但稅務(wù)機關(guān)會以A公司應(yīng)該知道B公司為小規(guī)模納稅人來證明A公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。規(guī)避稅收風(fēng)險的做法:是由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票